СОДЕРЖАНИЕ

На правах рукописи




Коростелкин Михаил Михайлович



Учетно-аналитическая система автономного учета затрат на предприятиях машиностроительного комплекса




08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика





Автореферат диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук








Орел-2006
Работа выполнена в Орловском государственном техническом университете

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор
Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор
Лукин Вячеслав Петрович

кандидат экономических наук, доцент
Малявкина Людмила Ивановна

Ведущая организация Орловская региональная академия государственной службы

Защита состоится 10 июня 2006 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29.


С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета.


Автореферат разослан 5 мая 2006 г.


Ученый секретарь
диссертационного совета Трубина И.О.
Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Учетная и аналитическая информация служит основой для принятия управленческих и финансовых решений как внутри организации, так и за ее пределами. При этом она обеспечивает выполнение таких важнейших функций как планирование, контроль и сохранность. В историческом плане силами ученых разных стран мира разрабатывалась учетно-аналитическая система, которая приняла нынешние формы.
Традиционная система учета и анализа затрат на производство не в полной мере способствует их оптимизации и эффективности деятельности экономических субъектов. Управление затратами как средство достижения предприятием высокого экономического результата не сводится только к снижению затрат, но и распространяется на все элементы управления. В связи с этим разработка новых нетрадиционных систем учета и управления затратами, исследование проблем повышения качественных характеристик и аналитичности информации о них - одна из актуальных проблем теории и практики.
Значительный вклад в исследование проблем теории и методологии формирования учетно-аналитической системы внесли следующие отечественные экономисты: А.Ф. Аксененко, А.П. Бархатов, Т.Н. Бабченко, М.И. Баканова, И.А. Белобжецкий, С.А. Богатин, Н.А. Бороненкова, М.А. Бреславцева, И.Е. Глушков, Ю.А. Данилевский, И.М. Дмитриева, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.В.Ковалев, В.Б. Кондраков, М.И. Куттер, И.А. Маслова, М.В. Мельник, В.И. Макарьева, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворский Д.А. Панков, В.И. Петрова, М.З. Пизенгольц, Л.В. Попова, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, Р.С. Сайфулин, В.Я. Соколов, В.П. Суйц, С.К. Татур, В.И. Ткач, А.Н. Хорин, Л.З. Шеремет и другие.
Данные учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что учёт затрат занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета.
В настоящее время существует множество научных исследований посвященных вопросам учета затрат. Среди них наиболее важным являются труды таких российских ученых как Е.В. Акчурина, Н.Д. Врублевский, В.Б. Кондраков, С.А. Николаева, С.Б. Барнгольц, П.С. Безруких, Н.Д. Вахрушина, В.Г. Гетьман, В.В. Патров, А.Д. Трусов, А.Д. Ульянов и другие.
В разной степени названные ученые занимаются исследованиями учета и анализа затрат. Попытку увязать более глубоко составляющие учетно-аналитической системы предпринимают и многие зарубежные ученые: О. Амат, X. Байера, К. Белини, Дж.Блейк, Друри К.Ф. Ляйтнер, Э. Максами, Д.О?Брайэн, Н. Прайор, П. Прудон, Дж.Рис, Ж. Ришар, А. Франчек, Дж. Эрнот и другие.
Эффективность учетно-аналитической системы затрат возрастает, если при разработке методических основ учитываются отраслевые особенности предприятий. Поэтому исследование проводится по группе предприятий, входящих в машиностроительную отрасль, занимающую важное место в экономике страны.
Комплексность процесса управления на предприятиях машиностроения в современных условиях предполагает воздействие на объект управления со стороны как производственных, так и управленческих отделов и служб предприятия, что требует полной информационной поддержки. Поэтому учетная система должна обеспечивать формирование информации о затратах предприятия в подсистемах финансового, управленческого и налогового учета. Необходимость концептуального обоснования принципов разделения финансового, управленческого и налогового учета затрат предопределили выбор направления данного исследования.
Целью диссертационного исследования является обоснование и разработка методических подходов и практических рекомендаций, связанных c эффективным использованием учетно-аналитической системы автономного учета затрат на предприятиях машиностроительного комплекса.
Для достижения сформулированной цели были поставлены и решены следующие задачи:
* исследовать понятийный аппарат "затрат" для целей учетно-аналитической системы;
* обосновать формирование информации в подсистемах финансового, управленческого и налогового учета;
* определить аналитические процедуры по формированию учетно-аналитической системы;
* исследовать систему учета затрат на предприятиях машиностроительного комплекса;
* определить концепции построения эффективной системы управленческого учета затрат на предприятиях машиностроительного комплекса;
* систематизировать возможные варианты организации автономного налогового учета затрат и выбор наиболее соответствующей условиям машиностроительной отрасли;
* обобщить принципы формирования финансовой, управленческой и налоговой отчетности в целях эффективного получения данных для анализа затрат;
* разработать методические рекомендации по развитию аналитического обеспечения управления затратами предприятий машиностроительного комплекса
Область исследования соответствует пунктам 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы её статистического анализа, 1.10 Особенности формирования бухгалтерской статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности и 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ Паспорта ВАК по специальности 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика".
Объектом исследования является финансово-экономическая деятельность предприятий машиностроительной отрасли Центрального региона России.
Предметом исследования является теоретические и практические учетно-аналитические процедуры затрат на предприятиях машиностроительного комплекса, на примере которых исследовались особенности организации и ведения учета затрат.
Теоретической и методологической основой исследования являются международные стандарты финансовой отчетности, положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации учета и контроля затрат; законодательные и нормативные акты по финансовому и налоговому учету в области показателей, формирующих затраты на производство готовой продукции; положения по бухгалтерскому учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров; официальная статистическая информация Государственной службы статистики России.
В ходе исследования использовались как общенаучные методы - диалектика, анализ, синтез, аналогия, так и специальные приемы и процедуры: счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовой обобщение, отчетность. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческими, диалектно-синтетическим и абстрактно-логическим методами.
Информационной базой диссертационного исследования послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгалтерской и налоговой отчетности ряда предприятий машиностроительного комплекса Центрального региона России.
Научная новизна исследования заключается в том, что с позиций системного подхода разработаны и обоснованы научно-методические положения, направленные на совершенствование учетно-аналитической системы автономного учета затрат в условиях изменяющихся факторов внешней среды с целью реализации рациональной производственной и финансовой политики.
Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:
- усовершенствованы и дополнены основные принципы формирования информационной базы по учету затрат в подсистемах финансового, управленческого и налогового учета, что позволяет обосновать разделение потоков учетной информации (п. 1.9 паспорта ВАК специальности 08.00.12);
- на основе взаимосвязи финансового, управленческого и налогового анализа поэлементно структурированы аналитические процедуры в учетно-аналитической системе (п. 1.12, паспорта ВАК специальности 08.00.12);
- предложена система счетов управленческого и налогового учета, в целях эффективного получения данных для учета, планирования и анализа затрат на предприятиях машиностроительного комплекса, а также аргументирован и обоснован порядок отражения информации о затратах предприятия в данной системе (п. 1.9 паспорта ВАК специальности 08.00.12);
- на основе обобщения агрегированной информации финансового, управленческого и налогового учета разработана универсальная система отчетности для предприятий машиностроительной отрасли, позволяющая повысить качество и информативность учетных данных в целях их эффективного для анализа затрат (п. 1.10 паспорта ВАК специальности 08.00.12);
- предложена методика управленческого и налогового анализа затрат, использующая информационные потоки учетной системы, позволяющая системно оценивать эффективность работы предприятий машиностроительного комплекса (п. 1.12, паспорта ВАК специальности 08.00.12).
Практическое значение диссертационного исследования.
Выводы, исследования и предложенные методические рекомендации могут быть использованы на предприятиях машиностроительного комплекса в качестве методического обеспечения учетно-аналитической системы затрат и в качестве консультационных и информационных материалов для руководителей и главных бухгалтеров.
С практической точки зрения значительный интерес для предприятий машиностроительного комплекса представляет методика внедрения учетно-аналитической системы раздельного учета затрат на основе ее составляющих: финансового, управленческого и налогового учета и анализа. Внедрение в практику разработанной методики управленческого и налогового анализа затрат дает возможность своевременно определить факторы, приводящие к снижению прибыли и выявить резервы снижения затрат.
Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием. Предложенная учетно-аналитическая система затрат внедрена и используется на ряде предприятий Орловской области и в учебном процессе.
Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции "Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве" (Орел, 2003); на Международной научно-практической конференции "Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения" (Орел, 2004); на Всероссийской научно-практической конференции "Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы развития" (Орел, 2005); на Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 75-летию Тюменского государственного университета "Актуальные проблемы социально-экономических трансформаций России" (Тюмень, 2005); на международной научно-практической Интернет - конференции "Система налогового менеджмента, учета, анализа и аудита в современном экономическом пространстве" (Орел, 2005).
Публикации. По результатам выполненного диссертационного исследования опубликовано 9 научных работ общим объемом 3,95 п.л., в которых автору принадлежит 3,1 п.л.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Содержание работы изложено на 169 страницах текста, включает 22 таблицы, 28 рисунков и 2 приложения.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

1. Усовершенствованы и дополнены основные принципы формирования информационной базы по учету затрат в подсистемах финансового, управленческого и налогового учета, что позволяет обосновать разделение потоков учетной информации

В бухгалтерском учете экономические категории "затраты", "издержки", "расходы" и "себестоимость" выражают денежную оценку производственных трат предприятия, но при этом по степени охвата информации значительно отличаются (Рисунок 1). В данном случае под тратами понимается понятие, условно объединяющее в себя рассматриваемые категории. Процентные соотношения, приведенные на рисунке 1, получены в результате анализа проведенного по данным предприятий машиностроительного комплекса.







Рисунок 1 - Соотношение понятий "затраты", "издержки", "расходы" и "себестоимость"

Проведенный анализ дефиниций затраты, издержки, расходы и себестоимость позволяет дать авторскую трактовку рассматриваемым понятиям:
Затраты - денежное выражение объема ресурсов за определенный период, использованных на производство продукции.
Издержки - денежное выражение части ресурсов за определенный период, связанных с производством и со сбытом продукции, а так же с незапланированными или дополнительными тратами или потерями. Следует отметить, что часть издержек может быть связанна непосредственно с процессом производства (зона 1) (потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и т.д.), часть ни как не связанна с производством, но при этом относимая на себестоимость незавершенного производства и готовой продукции (зона 2) (заработная плата управленческого персонала, недостачи материальных ценностей на складах в пределах норм естественной убыли и т.д.) и не относимая на себестоимость (зона 3) (пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет).
Понятие "расходы" являются обобщающим термином, объединяющим в себе затраты и издержки, частично относимые на себестоимость незавершенного производства и изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг за определенный (отчетный) период времени.
В зарубежной и в отечественной практике предлагается разделять потоки учетной информации на финансовую, управленческую и налоговую. Особенно актуален такой подход к разделению учетной информации для предприятий машиностроительного комплекса. Связано это, прежде всего, с наличием нескольких категорий потребителей информации, содержащейся в данных бухгалтерского учета, имеющих различные цели, а, следовательно, нуждающиеся в различном объеме, содержании и сроках предоставления информации (Рисунок 2).













Рисунок 2 - Распределение потоков учетной информации в рамках финансового, управленческого и налогового учета
Данное обстоятельство необходимо учитывать при построении учетно-аналитической системы, благодаря которой эта проблема должна технически решаться с помощью дифференцированного права доступа к информации.
Общей информационной базой для составления регистров как финансового, управленческого, так и налогового учета является первичный учетный документ бухгалтерского учета. В финансовых, управленческих и налоговых регистрах данная информация лишь группируется по различным основаниям в соответствии с задачами каждого вида учета. Сравнительное содержание финансового, управленческого и налогового учета затрат представлено на рисунке 3.

Рисунок 3 - Сравнительное содержание финансового, управленческого и налогового учета расходов
Конечной целью финансового учета расходов, должно являться правильное определение их величины за отчетный период для исчисления прибыли (убытка) как важнейшего обобщающего показателя деятельности.
В отличие от финансового учета, объектом управленческого учета является, главным образом, производственный аспект деятельности организации, в рамках которой формируются затраты по обычным видам деятельности. Основной причиной организации налогового учета является различие в формировании бухгалтерской (реальной) и налогооблагаемой прибыли и неспособность получить налоговую базу, используя только лишь методы финансового учета.

2. На основе взаимосвязи финансового, управленческого и налогового анализа поэлементно структурированы аналитические процедуры в учетно-аналитической системе

Аналитическая функция является одной из основных составляющих учетно-аналитической системы и реализуется в формировании больших массивов информации о состоянии и движении производственно-финансовых активов организации. В контексте используемой информационной базы и цели проведения различают финансовый анализ, управленческий анализ и налоговый анализ. Финансовый анализ производится на основе форм квартальной и годовой сводной финансовой отчетности предприятия. Управленческий анализ использует как данные сводной финансовой отчетности, так и оперативную (внутреннюю) информацию предприятия. Налоговый анализ производится на основе налоговой отчетности предприятия.
Взаимосвязь финансового, управленческого и налогового анализа представлена на рисунке 4. На рисунке Зоны А и D, являющиеся ядром экономического анализа и находящиеся на пересечении систем финансового, управленческого и части налогового анализа, представляют собой внутрихозяйственный финансовый анализ основанный на данных бухгалтерской отчетности. В зоне С производится анализ налогооблагаемых баз, для целей их оптимизации путем принятия соответствующих управленческих решений. Зона В характеризует ту часть анализа которая отвечает за сопоставимость данных налогового и финансового учета, результаты которого не являются предметом внимания внешних пользователей, так как предполагается, что данный вид анализа и его результаты проверяются системой внутреннего контроля предприятия.




Рисунок 4 - Взаимосвязь финансового, управленческого и налогового анализа

Таким образом исследованная взаимосвязь создаёт методическую основу для создания системы управленческого и налогового анализа затрат на предприятиях машиностроительного комплекса и совершенствования учетного механизма для этой цели.

3. Предложена система счетов управленческого и налогового учета, в целях эффективного получения данных для учета, планирования и анализа затрат на предприятиях машиностроительного комплекса, а также аргументирован и обоснован порядок отражения информации о затратах предприятия в данной системе

При варианте автономии управленческого учета каждая из систем учета - финансового и управленческого - является самостоятельной. Важным звеном при организации автономной системы управленческого учета затрат является учет по центрам ответственности. Нормативные затраты на фактически выпущенную продукцию за определенный период отслеживаются до центров ответственности и их менеджеров, отвечающих за те или иные операции. На центры ответственности также распределяются фактические затраты за тот же период. Затем происходит сравнение фактических и нормативных затрат и вычисляются отклонения.
Счета учета отклонений предлагается вести по факторам, следствием которых являются отклонения в разрезе детализирующих статей по каждому элементу затрат (например, счет учета отклонений по цене материалов, как и счет материалов в разрезе их видов). Функцию накопления информации по интересующим группировкам отклонений затрат возможно реализовывать в отдельной подсистеме оперативного учета отклонений. Система счетов управленческого учета и счетов учета отклонений представлена на рисунке 5.



















Рисунок 5 - Система счетов управленческого учета

В конце отчетного периода величина накопленных отклонений группируется по видам продукции и относится на счет 90У "Результаты производственной деятельности", пропорционально израсходованной доли материалов по каждому виду продукции.
Схематично порядок отражения информации о затратах на счетах управленческого учета и учета отклонений представлен на рисунке 6.


Рисунок 6 -Взаимодействие счетов управленческого учета и учета отклонений

Данная система управленческого учета позволяет обеспечить управленческий аппарат информацией о затратах сохраняя при этом дифференцированный доступ к данной информации, при этом подсистема учета отклонений позволяет получить информацию по интересующим группировкам затрат, для выявления результатной информации об эффективности производственно-хозяйственной деятельности.
Система счетов налогового учета расходов представленная на рисунке 7, основывается на следующих предпосылках. Различия между правилами ведения бухгалтерского и налогового учета влияют на себестоимость продукции (работ, услуг). При этом на счетах налогового учета целесообразно отражать стоимость только тех видов продукции (работ, услуг), которые реализуются на сторону, то есть влияют на формирование налогооблагаемой прибыли и не отражать затраты вспомогательных производств и стоимость материалов и полуфабрикатов, передаваемых внутри предприятия, поскольку в конечном итоге указанные затраты учитываются в стоимости продукции (работ, услуг), реализуемых на сторону.
Данный подход позволит упростить ведение налогового учета, так как в противном случае бухгалтерии предприятия пришлось бы вести учет практически всех затрат параллельно в бухгалтерском и налоговом учете.

Рисунок 7 - Система счетов налогового учета затрат

Данные о затратах предприятия, определенные по правилам бухгалтерского учета, отражаются на счетах налогового учета проводкой: Дебет счета 1-го блока - Кредит счета 2-го блока. В том случае, если величина тех или иных затрат, определенная по правилам налогового учета, отличается от аналогичной величины, определенной по правилам бухгалтерского учета, сумма расхождения отражается проводками: Дебет счета 1-го блока - Кредит счета 3-го блока для положительных постоянных разниц и налогооблагаемых временных разниц, и Дебет счета 3-го блока - Кредит счета 2-го блока - для отрицательных постоянных разниц и вычитаемых временных разниц.
Приведенная методика учета затрат на счетах налогового учета делает возможным: формировать достоверные данные об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах; формировать достоверные данные о постоянных налоговых активах и постоянных налоговых обязательствах, которые, соответственно, уменьшают или увеличивают текущий налог на прибыль.
Данный подход также обеспечивает менее трудоемкое составление налоговой декларации по налогу на прибыль, снижает вероятность возникновения ошибок при ведении налогового учета и позволяет формировать более достоверных данных о налоговой базе по налогу на прибыль организаций.

4. На основе обобщения агрегированной информации финансового, управленческого и налогового учета разработана универсальная система отчетности для предприятий машиностроительной отрасли, позволяющая повысить качество и информативность учетных данных в целях их эффективного использования для анализа затрат

Информация о затратах на производство и себестоимости продукции передаётся руководителям для принятия управленческих решений. Для этого данные должны быть сгруппированы в соответствии с требованиями управления конкретным объектом, то есть, представлены отчетностью.
Отчетность представляет собой важнейший источник информации для анализа и принятия решений, который содержит как количественные, так и качественные показатели в стоимостном и в натуральном выражении.
Универсальная система отчетности, позволяющая повысить качество и информативность представляет собой совокупность финансовой, управленческой и налоговой отчетности, которую необходимо сформировать в целях обеспечения руководства всех уровней достоверной и своевременной информацией для проведения анализа и принятия решений.
Системы управленческой отчетности о затратах и себестоимости продукции может быть построена с учетом исследования структуры управления организации и особенностей технологического процесса производства продукции (Рисунок 8).

Рисунок 8 - Структура управленческой отчетности по затратам на предприятиях машиностроительного комплекса
Варианты формирования налоговой отчетности предусмотрены законодательством Российской Федерации (Рисунок 9). Налогоплательщик может выбрать одну из схем формирования налоговой отчетности.



Рисунок 9 - Варианты формирования налоговой отчетности

Преимуществом первого варианта является то, что данные для формирования налоговой базы поступают непосредственно из налоговых регистров, которые, в свою очередь, формируются непосредственно по первичным учетным документам. Преимуществом второго варианта является относительно небольшой объем учетной работы.
Недостатком первого варианта является ее высокая стоимость по сравнению с другими вариантами, связанная с привлечением большего числа дополнительного персонала, значительного увеличения объема учетных документов, однако расходы, связанные с организацией данного варианта оправдывают себя в масштабах производства предприятий машиностроительного комплекса.
Предложенная универсальная система отчетности представляет собой информационную базу для проведения анализа затрат.

5. Предложена методика управленческого и налогового анализа затрат, использующая информационные потоки учетной системы, позволяющая системно оценивать эффективность работы предприятия

Управленческий анализ по назначению, то есть по экономическим элементам, определяет куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Он необходим для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения. Методика проведения анализа представлена на рисунке 10.


Рисунок 10 - Методика управленческого анализа затрат и основные направления принятия решений по результатам анализа
Основой для принятия управленческих решений являются выявленные при анализе резервы снижения себестоимости. Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции предприятия (РсС) выступают:
- увеличение объема производства за счет более полного использования производственник мощности предприятия (РуVВП);
- сокращение затрат на производство (РсЗ) продукции за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращении непроизводительных расходов, производственного брака.
Величина резервов может быть определена по формуле:
РсС = Св - Сф = (Зф - РсЗ + Зд)/(VВПф + РуVВП) - (Зф VВПф), (1)
где
Св, Сф - возможный и фактический уровень затрат на рубль продукции;
Зд - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.
Предлагаемый подход был апробирован по насосах типа Д 200-36, фактический выпуск которых составляет 20160 тыс. руб. Резерв его увеличения 640 тыс. руб., фактическая сумма затрат на производство всего выпуска -14720 тыс. руб., резерв сокращения затрат по всем статьям 864 тыс. руб., дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции 460 тыс. руб. Отсюда резерв снижения затрат на 1 рубль товарной продукции:
РсС =(20160-640 + 460) /(20160 +640) -14720/20160 = 0,168 руб. или 6,1 %.
Общий резерв на весь выпуск данного вида насоса составит 3388,24 тыс. руб.
Налоговый анализ затрат, составляющий элемент функции контроля, позволяет оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области налогового менеджмента.
Затраты на оплату труда являются налоговой базой для исчисления взносов в социальные фонды, взносов на обязательное страхование от несчастных случае на производстве и профзаболеваний, а также элементом (в составе затрат на производство продукции), входящим в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Снижение этого показателя приводит к уменьшению отчислений в социальные фонды и к увеличению налога на прибыль. На основе этого предложена математическая модель, характеризующая зависимость величины налоговых расходов и чистой прибыли организации от изменения суммы затрат на оплату труда, принявшая следующий вид:
?Ноб = ?ЗП х (Сф - Спр - Сф х Спр) (2)
где
?ЗП - изменение показателя затрат на оплату труда;
Сф - коэффициент, характеризующий суммарную ставку взносов в социальные фонды;
Спр - коэффициент, характеризующий ставку налога на прибыль.
При ?ЗП<0, ?Ноб> 0 налоговые расходы увеличиваются.
При ?ЗП<0, ?Ноб < 0 налоговые расходы снижаются.
При ?ЗП=0, ?Ноб = 0, то есть налоговые расходы не изменяются.
Данная модель и ее модификации, позволяет проанализировать различные варианты изменения налоговых расходов при изменении налоговой ставки налога на прибыль или расходов на оплату труда. Использование в процессе налогового анализ соотношения затрат, выручки, номинальной и реальной налоговой нагрузки позволяет выявить тенденцию в изменении финансовых результатов и финансового состояния предприятия, что является важным при оценке жизнеспособности организации.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В ходе диссертационного исследования были сделаны и обоснованы следующие выводы и предложения:
1. Для решения теоретических и организационно-методических вопросов учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции была рассмотрена сущность и содержание таких категорий, как "затраты", "издержки" и "расходы". В отечественном учете и в нормативных документах, регламентирующих порядок формирования расходов, себестоимости недостаточно четко разграничены данные категории. Была предпринята попытка дать авторскую трактовку данным понятиям.
2. В зарубежной и в отечественной практике предлагается разделять потоки учетной информации на финансовую, управленческую и налоговую. Особенно актуален такой подход к разделению учетной информации для предприятий машиностроительного комплекса. Связано это, прежде всего, с наличием нескольких категорий потребителей информации, содержащейся в данных бухгалтерского учета, имеющих различные цели, а, следовательно, нуждающиеся в различном объеме, содержании и сроках предоставления информации.
3. Аналитическая функция является одной из основных составляющих учетно-аналитической системы и реализуется в формировании больших массивов информации о состоянии и движении производственно-финансовых активов организации. В контексте используемой информационной базы и цели проведения различают финансовый анализ, управленческий анализ и налоговый анализ. Нами предложена концепция аналитических процедур в учетно-аналитической системе, на основе которой выявлена взаимосвязь финансового, управленческого и налогового анализа.
4. На основе данных по изучению особенностей технологии и организации производства на предприятиях машиностроительного комплекса разработана система счетов управленческого и налогового учета затрат, обеспечивающая автономный вариант ведения данных видов учета, а также порядок отражения информации о затратах предприятия на данных счетах.
5. Обеспечение руководства всех уровней достоверной и своевременной информацией для проведения анализа и принятия решений - это одна из основных функций системы бухгалтерского учета. Материальным выражением этой системы служит система финансовой, управленческой и налоговой отчетности. Для построения системы отчетности о затратах и себестоимости продукции, необходимо руководствоваться структурой управления организацией и технологическим процессом производства продукции. В связи с этим предложена эффективная система отчетности, основанная на агрегированной информации финансового, управленческого и налогового учета.
6. Предложена методика управленческого и налогового анализа затрат на основе информации учетной системы. Управленческий анализ по назначению, т.е. по экономическим элементам, определяет куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы.
Налоговый анализ затрат, составляющий элемент функции контроля, позволяет оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области налогового менеджмента.


Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Исакова Р.Е., Коростелкин М.М. Роль системы учета в стратегическом управлении организацией // Известия ОрелГТУ. - 2003. - №3-4. - 0,3п.л., (в т.ч. авт. 0,2 п.л.)
2. Маслова И.А., Коростелкин М.М. Основные положения организации системы управления издержками // Материалы Международной научно-практической конференции. - Орел: ОрелГТУ, 2004. - 0,3 п.л. (в т.ч. авт. 0,2 п.л.)
3. Коростелкин М.М., Зиновьева Н.Г. Проблемы учетно-аналитического обеспечения управленческих решений по регулированию затрат // Материалы Международной научно-практической конференции. - Орел: ОрелГТУ, 2004. - 0,45 п.л. (в т.ч. авт. 0,35 п.л.)
4. Коростелкин М.М. Формы взаимосвязи финансовой и управленческой бухгалтерии // Материалы Международной научно-практической конференции. - Орел: ОрелГТУ, 2004. - 0,4 п.л.
5. Попова Л.В., Коростелкин М.М. Проблемы ведения раздельного учета затрат: производственного и управленческого // Материалы Международной научно-практической конференции. - Орел: ОрелГТУ, 2004. - 0,3 п.л. (0,15 п.л.)
6. Коростелкин М.М., Алимов С.А. Необходимость системного подхода к формированию учетно-аналитической системы раздельного учета затрат // Материалы Всероссийской научно-практической конференции. - Тула 2005: ТулГу, 2005. - 0,3 п.л (0,2 п.л.)
7. Коростелкин М.М., Дрожжина И.А. Учетно-аналитическая информация в системе управления затратами // Материалы Всероссийской научно-практической конференции. - Тула 2005: ТулГу, 2005. - 0,4 п.л (0,3 п.л.)
8. Коростелкин М.М. Учет затрат по местам формирования в финансовом и управленческом учете // Материалы Всероссийской научно - практической конференции, посвященной 75-летию Тюменского государственного университета - Тюмень 2005: ТГУ, 2005 - 0,3 п.л.
9. Попова Л.В., Васильева М.В., Коростелкин М.М. Альтернативные варианты организации налогового учета и их анализ // Управленческий учет - Москва. 2006. - №1. - 1,2 п.л. (1 п.л.)
































Подписано к печати 2 мая 2006 года
Формат 30х42/4 Бумага офсетная. Печать изография
Усл.печ.л. 1 Тираж 100 экз. Заказ № 80/46
Типография Орловского государственного технического университете
302000, Орел, ул. Московская, 65
??

??

??

??




2





СОДЕРЖАНИЕ