<<

стр. 4
(всего 7)

СОДЕРЖАНИЕ

>>

нашему мнению, идти вперед по направлениям быстроты и доступности обеспечения и создания
информации, используемой различными пользователями. В этой связи был создан формат
широкомасштабного языка подготовки и представления корпоративной отчетности (XBRL), чтобы
реализовать оптимальное использование Интернета в электронном процессе подготовки корпоративной
отчетности. Этот язык должен сделать финансовую информацию более интерактивной и согласующейся.
XBRL представляет собой свободно лицензируемую инструкцию, обеспечивающую надежным и
эффективным электронным обменом и отбором финансовой информации через все технологические
форматы, включая Интернет. XBRL является наиболее технологичной разработкой, влияющей на процесс
подготовки корпоративной отчетности, с момента создания Интернета. Например, определенная сумма
товарно-материальных ценностей за первый квартал вводится единовременно, затем автоматически она
будет отражена в самой отчетности. Эту сумму можно также перенести в развернутые листы, базы данных,
распечатанные отчеты, на веб-страницы.
Таким образом, любая информация вводится один раз в формате XBRL и затем может сообщаться и
переходить:
в корпоративную отчетность;
в налоговую отчетность;
на веб-сайт организации;
в базу данных независимого аудитора для аудиторских целей;
в агентство по кредитованию для определения ставки по кредитованию,
а также использоваться для других целей подготовки отчетности.
Следующим шагом на пути развития языка XBRL будет разработка классификации счетов для
корпораций, что даст еще более значимую информацию для инвесторов. XBRL упростит и ускорит доступ
инвесторов к значимым данным из корпоративных отчетов для оптимизации принятия решений.
Публикация информации в формате XBRL может сберечь значительные объемы времени и затрат при
подготовке и распространении учетной информации, а также при поиске и исследовании информации.
Впервые классификация XBRL была использована для составления отчетности коммерческих и
промышленных компаний США. Затем XBRL применялся в компаниях, работающих по международным
стандартам финансовой отчетности, поэтому можно говорить о глобальности применения XBRL.
Большая часть спроса на XBRL исходит от инвесторов, кредиторов и других пользователей
корпоративных отчетов. В рамках формата XBRL они могут анализировать электронные корпоративные
отчеты на более эффективной и своевременной основе. Поскольку XBRL представляет разнообразные
форматы, инвесторы, кредиторы и другие пользователи корпоративных отчетов могут получить
информацию, в которой они нуждаются. Более того, инвесторы, которые понимают корпоративную
отчетность, могут постоянно в режиме реального времени иметь желаемую информацию. XBRL понижает
себестоимость подготовки и распространения корпоративных отчетов.
В настоящее время корпорации США готовят три набора корпоративных отчетов:
для внешних пользователей;
для регистрации в Комиссии по ценным бумагам и биржам;
для опубликования на веб-сайте корпорации.
В формате XBRL корпоративные отчеты необходимо будет готовить всего один раз. Эта одношаговая
обработка и подготовка корпоративных отчетов для обслуживания широкого спектра целей должна сократить
возможности манипулирования финансовой информацией и, следовательно, сократить вероятность
мошенничества с корпоративными отчетами.
XBRL является открытым языком, который предлагает независимым продавцам программных
продуктов стимул инкорпорировать XBRL с его приложениями, для того чтобы повысить использование
данного программного обеспечения. Фактически любой программный продукт, который управляет
финансовой информацией, может использовать XBRL для ввода и вывода дополнительных форматов.
Использование формата XBRL для процесса подготовки корпоративной отчетности в России имеет ряд
преимуществ:
формат XBRL может быть встроен в имеющийся программный продукт бесплатно и позволяет
осуществлять автоматический обмен и надежный отбор информации через все программные форматы и
технологические платформы, включая Интернет;
делает более эффективными и достаточными подготовку, распространение и анализ корпоративных
отчетов;
обеспечивает более уместную и надежную информацию, позволяющую иметь технологическую
независимость, меньшую степень влияния человеческого фактора и более надежный и эффективный отбор
финансовой информации;
делает финансовую информацию более доступной и менее дорогой посредством предоставления
более быстрых, более точных возможностей электронного поиска информации;
создает возможности для онлайновых учетных систем в режиме реального времени вместе с методом
подготовки, распространения, отбора и анализа финансовой информации на базе стандартов;
предоставляет возможность подготовки отчетности всем пользователям начиная с многих местных
организаций и департаментов, которые в конечном счете приносят доход всем пользователям финансовой
информации;
оптимально организует общение в рамках цепи подготовки финансовой отчетности (например,
акционеры, поставщики, аудиторы, кредиторы, служащие, правительственные агентства);
делает доступной достоверную систему раскрытия необходимой информации;
усиливает функции внутреннего аудита с новым набором инструментов для анализа.
Как отмечалось ранее, при помощи языка XBRL финансовая информация вводится всего лишь один
раз, при этом сокращается риск появления ошибок при записи данных и устраняется необходимость ручного
информационного ключа для разнообразных форматов.
Электронная финансовая отчетность создала надежные варианты безопасности, которые направлены
на целостность и качество информации, на доверие и конфиденциальность при осуществлении электронных
сделок. Информация, произведенная и распространенная в формате XBRL, тщательно охраняется. Вместе с
тем риск мошенничества в электронных финансовых отчетах реален и может быть существенным для
корпораций. Чтобы сократить риск появления мошеннических электронных финансовых отчетов, было
разработано несколько технологий. Примерами технологий безопасности, которые нацелены на защиту
информационных систем и электронного перевода информации, являются электронное авторство,
электронная установка подлинности и криптография.
Элементами контроля для процесса подготовки электронной отчетности являются программы
безопасности, антивирусные решения, брандмауэры, технологии криптографии и обнаружение вторжения.
Программа безопасности, включая антивирусную прикладную программу, обнаруживает вирусы, которые
повреждают информационные системы, и предотвращает их воздействие. Эффективный брандмауэр
защищает компьютерные системы от хакеров. Технологии криптографии представляют решения достижения
контроля, в то время как возможности обнаружения вторжения делают компании бдительными по отношению
к хакерству и другим неавторским попыткам войти в их системы. Возникают два главных вопроса -
целостность данных и их конфиденциальность. Целостность данных может быть усилена посредством
преобразования старых данных в новое состояние, а конфиденциальность данных - укреплена
использованием криптографии.
Формат XBRL улучшает функции аудита. В ходе аудита осуществляются продолжительные
аудиторские процедуры, в частности, когда обнаруживаются несоответствия. Использование
автоматизированных процедур аудита необходимо для сбора информации, достаточной для получения
компетентных аудиторских доказательств.
Интернет коренным образом изменил традиционные средства подготовки и распространения
информации корпораций. В настоящее время многие корпорации публикуют свою бизнес-информацию,
например аудированные корпоративные отчеты и независимый отчет аудитора, используя Интернет.
Опубликованная электронным способом бизнес-информация является высокоинтегрированной посредством
связи. Вместе с тем существуют проблемы, связанные с аудитом электронной отчетности. Выделим
основные из них:
1) является ли обязательством независимого аудитора наряду с проверкой отчетности,
опубликованной на электронном сайте корпорации, получение другой информации;
2) как может клиент удостовериться в безопасности и целостности информации во время ее печати в
Интернете? Независимый аудитор должен обсудить безопасность и соответствующие меры контроля
электронных сайтов вместе с клиентом для подтверждения целостности этих сайтов;
3) аудиторам следует проинформировать своих клиентов о том, как создать четкие границы вокруг
своих аудированных финансовых отчетов и соответствующих аудиторских заключений.
Важной проблемой для аудиторов является обеспечение актуальности данных в режиме онлайн
(реального времени) в формате XBRL. Это может быть достигнуто посредством использования кода
источника в системе подготовки отчетности корпорации, которая сообщает аудитору об ошибках для
немедленного обзора.
Аудиторам необходимо участвовать в проектировании системы учета на базе XBRL, для того чтобы
включить требуемые аудиторские модули в обработку данных и выпуск. В процессе аудита происходит сбор
аудиторских доказательств и анализируются следующие вопросы:
как собираются данные электронным образом;
как и откуда исходят первичные данные;
какие сети используются, для того чтобы создать и передать данные;
каким образом обрабатываются данные, как только они получены посредством системы XBRL?
Аудиторы также используют агентов контроля. Агент в процессе обнаружения элементов необычной
деятельности в первую очередь производит поиск подобных действий для того, чтобы объяснить структуру
деятельности, и поддерживает бдительность аудитора, рассматривающего необычные действия. Язык XBRL
дает аудиторам возможность перейти с удобного аудита на базе бумажного носителя к продолжительной
гарантии на электронной основе.
Направления аудита перемещаются с ручного обнаружения мошенничества с корпоративной
отчетностью к предотвращению мошенничества посредством технологий. Хотя некоторые элементы
мошенничества с корпоративной отчетностью никогда нельзя предотвратить, использование аудиторских
программных пакетов может помочь аудиторам построить внутри системы отчеты и провести анализ для
того, чтобы идентифицировать сферы замечаний. Способность включать внутренние проверки в передовые
компьютерные системы может дать управлению и аудиту возможность предотвращать и обнаруживать
ошибки и нарушения законодательства, которые могут вызвать появление мошенничества с корпоративной
отчетностью. Использование технологических разработок, таких, как компьютеризированные инструменты и
техники аудита, предоставляет аудиторам возможность проверять 100% операций, что, в свою очередь,
позволяет им более часто, эффективно и достаточно раскрывать факты мошенничества с корпоративной
отчетностью.
XBRL не требует дальнейшего глубокого раскрытия иной информации, кроме необходимой на данный
момент.
Использование XBRL увеличивает мощность корпоративных отчетов, добавляет гибкости к
размещению внутренней среды компании, процессов, систем и стилей. XBRL позволяет организациям
соответствовать правилам справедливого раскрытия информации посредством электронного
одновременного раскрытия всей уместной финансовой информации для всех пользователей корпоративных
отчетов, включая инвесторов и аналитиков. Онлайновое раскрытие финансовой информации в режиме
реального времени создает область видоизменяющихся уровней для всех пользователей корпоративной
отчетности и, следовательно, сокращает вероятность выборочного раскрытия информации.
Таким образом, все стороны, участвующие в цепи представления корпоративной отчетности, будут
иметь равный и одновременный доступ к информации, распространяемой корпорациями.
Число пользователей XBRL возрастает по всему миру, больший объем информации накапливается и
становится доступным в электронном виде. Однако следует отметить, что возможности XBRL позволяют
отследить, использовать и интерпретировать финансовую информацию без согласия или осведомленности
корпорации. Использование XBRL требует формирования нового направления в работе корпораций -
разработки онлайнового режима сохранения частного характера принадлежности информации.
Таким образом, назрела необходимость формирования частной политики корпораций в отношении
охраны информации и повышения уровня конфиденциальности на этом новом универсальном рынке
финансовых услуг в режиме онлайн, что позволит устранить обеспокоенность покупателей относительно
доступа к информации частного характера.
Под частным характером информации понимается безопасность и конфиденциальность личной и
финансовой информации, приобретаемой компаниями о своих покупателях или торговых партнерах. Это
свойство информации недостаточно охраняется и во многих инстанциях было нарушено. Недавний пример
разрушения безопасности операций электронной коммерции - вход в онлайн Америки (AOL) в июле 2000 г.,
когда хакеры взломали личные счета посредством вируса электронной почты, посланного служащим
компании. Другим примером является недавняя попытка обанкротившейся корпорации "Гой-смарт"
распродать обширную базу данных покупателей в качестве осуществления одного из мероприятий по
ликвидации собственного банкротства. Федеральная торговая комиссия (ФТК) выработала правило о том,
что даже разоряющиеся корпорации должны придерживаться обещания защищать частный характер прав
покупателей. Корпорации не должны продавать данные третьим сторонам.
Имеющиеся прецеденты нарушений законов и недостаток безопасности информации покупателей
выдвинули на обсуждение несколько проблем в сфере личной и финансовой информации покупателя:
должны ли корпорации формировать и поддерживать адекватные и эффективные частные политики и
системы;
какая информация должна быть накоплена такими системами;
должна ли собранная информация использоваться корпорациями;
могут ли корпорации делиться информацией покупателей или продавать ее без разрешения;
могут ли покупатели подтверждать, видоизменять и удалять информацию;
есть ли необходимость в законодательстве, которое бы защищало частный характер информации
покупателей в режиме онлайн?
Многие корпорации разработали печати, которые подтверждают сохранность адекватной и
эффективной политики о частном характере информации, для своих веб-сайтов.
Таким образом, технологии на базе Интернета трансформируют основные бизнес-функции, изменяют
способы ведения компаниями бизнеса, создают электронные бизнес-формы обмена услугами и продуктами и
стимулируют использование электронного процесса подготовки корпоративной отчетности, особенно языка
XBRL. Возможности, сложности, проблемы и изменения, связанные с электронным бизнесом, создают риски.
Рисками электронного бизнеса, с которыми необходимо эффективно бороться, являются: риск безопасности;
риск частного характера; юридические проблемы; уверенность покупателя; риск искажения данных
финансовых отчетов.
Юридические и регулирующие меры и рамки электронного бизнеса все еще находятся на ранних
стадиях своего развития в части законности содержания, подписей и контрактов. При принятии решений
управленческие службы должны оценивать все обстоятельства, которые могут подтверждать контракт в
электронной сфере. Основная проблема электронного бизнеса - степень уверенности покупателя
относительно безопасности.
Быстрый рост электронного бизнеса в целом привлекает значительное внимание регулирующих
органов и глобальной бизнес-общественности к законности отражаемой выручки в отчетности и качеству
самой корпоративной отчетности.
Многие компании готовят и распространяют свои финансовые отчеты электронным образом.
Ожидается, что неаудированная финансовая информация и различные аналитические обзоры также будут
доступны в Интернете. Однако надежность и достоверность такой информации проблематичны. Аудиторские
комитеты в этой ситуации должны играть важную роль в управлении своим электронным бизнесом.
XBRL изменит способы формирования финансовой информации и использования ее для принятия
решений. Конечный успех XBRL зависит от степени поддержки, сотрудничества и усилий различных групп
пользователей. Первая группа состоит из разработчиков прикладных программ в целях создания директории
и приложений к XBRL. Вторая группа - профессиональные национальные и международные организации,
такие, как корпорации, действующие в целях поддержки и продвижения использования XBRL посредством
членства. Третья группа состоит из конечных пользователей - финансовых директоров, управленцев,
бухгалтеров, инвесторов, аналитиков, которые применяют XBRL для подготовки, распространения и
использования корпоративных отчетов. XBRL привязан к существующим правилам по формированию
финансовой отчетности, и ожидается значительный эффект от того, как бизнес-информация изменится в
будущем. Таким образом, целостность, надежность, качество финансовой информации на базе XBRL
являются решающими для будущего успеха проекта XBRL.

Контрольные вопросы

1. Какие основные расходы несет компания при листинге на иностранных фондовых биржах?
2. Проанализируйте основные требования, предъявляемые фондовыми биржами к регистрации и
размещению ценных бумаг. В чем их отличия и сходство?
3. Какие требования предъявляются Международной комиссией по ценным бумагам к формированию
отчетности при листинге на иностранных биржах?
4. Опишите основные модели раскрытия информации.
5. Определите отличия обязательных требований к раскрытию информации в соответствии с МСФО и
российскими ПБУ.
6. Насколько применение широкомасштабного языка подготовки и представления корпоративной
отчетности (XBRL) может изменить процесс формирования и раскрытия учетной информации?

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Процесс перехода на МСФО должен рассматриваться как инвестиционный проект и охватывать
следующие аспекты:
1) баланс выгод и затрат;
2) все затраты, связанные с переходом на МСФО, должны рассматриваться как инвестиции в систему
бухгалтерского учета, которые в будущем будут приносить экономические выгоды;
3) в случае, когда целью составления отчета по МСФО является привлечение финансирования,
возможно определение срока окупаемости отчетности по МСФО. При этом расчет срока окупаемости
инвестиций в систему бухгалтерского учета производится и для любого другого инвестиционного проекта:
компания при рассмотрении затрат должна понимать, в какой момент выгоды от учета превысят инвестиции
в бухгалтерский учет;
4) достижение конкретных целей: как и каждый инвестиционный проект, изменение системы
бухгалтерского учета и переход на МСФО должны быть основаны на четких целях и задачах, которых
компания должна достичь в кратко-, средне- и долгосрочных периодах;
5) необходимо создать внутреннюю систему управления бухгалтерским учетом, обеспечивающую ее
адекватность уровню развития бизнеса. Система бухгалтерского учета должна быть гибкой, легко
адаптируемой к новым требованиям и действовать по принципам обратной связи (бухгалтеры должны иметь
представление о действиях руководства, а руководство - о результатах работы бухгалтеров);
6) бухгалтерская отчетность должна быть инструментом корпоративного управления и основываться на
сбалансированной системе показателей.
Мотивы российских компаний, перешедших уже сегодня на составление бухгалтерской отчетности по
МСФО: стремление повысить репутацию компании; стремление отвечать новым требованиям рынка; выход
на иностранные фондовые рынки; улучшение корпоративного управления.
ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Сравнительный анализ МСФО, ГААП США и российских ПБУ

МСФО ГААП США Российские ПБУ
Назначение отчетности - быть Назначение отчетности - быть Назначение отчетности - дать
полезной для широкого круга полезной для широкого круга достоверное и полное
пользователей при принятии пользователей при принятии представление о финансовом
экономических решений экономических решений положении организации
Полный комплект финансовой Набор, аналогичный Полный комплект финансовой
отчетности включает представляемому по стандартамотчетности включает
следующие компоненты: (a) МСФО следующие компоненты
бухгалтерский баланс; (b) Обязательные формы: (a)
отчет о прибылях и убытках; (c) бухгалтерский баланс; (b)
отчет, показывающий либо все отчет о прибылях и убытках;
изменения в капитале, либо (c) приложения к
изменения в капитале, бухгалтерскому балансу; (d)
отличные от операций аудиторское заключение и
капитального характера с пояснительная записка (c) и
владельцами и распределений (d) - нет необходимости
им; (d) отчет о движении представления для субъектов
денежных средств; (е) учетная малого предпринимательства
политика и пояснительные Отчет об изменениях
примечания капитала и отчет о движении
денежных средств
рассматриваются как часть
приложений к бухгалтерскому
балансу и отчету о прибылях
и убытках
Применяется термин Применяется термин "финансовая Применяется термин
"финансовая отчетность" отчетность" "бухгалтерская отчетность"
Финансовая отчетность должна Финансовая отчетность должна Понятие отчетного года,
представляться как минимум представляться как минимум равного календарному
ежегодно. Чаще она ежегодно
составляется за год, хотя
возможен вариант - 52 недели
Компания должна составлять Компания должна составлять Возможность использования
финансовую отчетность, за финансовую отчетность, за субъектами малого
исключением информации о исключением информации о предпринимательства
движении денежных средств, движении денежных средств, кассового метода учета всех
согласно методу начисления согласно методу начисления доходов и расходов,
соответственно определив
этот порядок и при
составлении бухгалтерской
отчетности
Концепция достоверного Стандарты и методы определяют Если при составлении
представления может быть достоверность представления. бухгалтерской отчетности
шире требований стандартов. Отход от них, считается, вводит в применение правил ПБУ не
Отход от них, однако, заблуждение и ведет к неточности позволяет сформировать
чрезвычайно редок представления. Возможность достоверное и полное
отхода рассматривается почти как представление о финансовом
нереальная положении организации,
финансовых результатах ее
деятельности и изменениях в
ее финансовом положении, то
организация в
исключительных случаях
может допустить отступление
от этих правил




Выбор учетной политики Выбор учетной политики Выбор учетной политики в
предприятием в контексте предприятием в контексте контексте согласования со
согласования со стандартами согласования с принципом стандартами; учетная
справедливого представления политика организации должна
обеспечивать рациональное
ведение бухгалтерского учета
Источники для определения Источники для определения Если по конкретному вопросу
учетной политики в случае, учетной политики в случае, если в нормативных документах не
если событие не описывается событие не описывается установлены способы
соответствующим стандартом: соответствующим стандартом: ведения бухгалтерского
(a) требования и руководства в уровни - (a) бухгалтерские учета, то при формировании
международных стандартах принципы FASB и SEC (Комиссия учетной политики
финансовой отчетности, по ценным бумагам и биржам); (b) осуществляется разработка
затрагивающие аналогичные заявления Органа организацией
или связанные проблемы; (b) профессиональных бухгалтеров, соответствующего способа
критерии определения, подвергнутые общественному исходя из ПБУ
признания и оценки активов, обсуждению бухгалтеров и
обязательств, доходов и экспертов; (c) заявления Органа
расходов, установленные в профессиональных бухгалтеров,
Принципах подготовки и не подвергнутые общественному
составления финансовой обсуждению бухгалтеров и
отчетности IAS; (c) решения экспертов; (d) общепринятые
других органов, методы
устанавливающих стандарты и
принятую отраслевую практику
в той и только в той степени, в
какой они соответствуют п. п.
(a) и (b)
Не предусмотрена какая-либо Не предусмотрена какая-либо Разработанная форма
стандартная форма баланса стандартная форма баланса баланса
Как минимум баланс должен Нет требований для минимума Бухгалтерский баланс должен
включать линейные статьи, статей. Они выводятся исходя из содержать числовые
которые представляют: (a) индивидуальных особенностей показатели, определяемые
основные средства; (b) учетного процесса. Однако ПБУ. Отличие от МСФО -
нематериальные активы; (с) некоторые стандарты ГААП отсутствие показателя "доля
финансовые активы (исключая предписывают отдельно меньшинства"
суммы, указанные в п. п. (d), (f) показывать такие статьи, как
и (g); (d) инвестиции, учтенные отложенные налоговые активы и
по методу участия; (е) запасы; обязательства, нематериальные
(f) торговые и другие активы, гудвилл и пр. Более
дебиторские задолженности; обширный минимум статей, чем в
(g) денежные средства и их IASC, обязателен для
эквиваленты; (h) предприятий SEC. Предприятия
задолженность покупателей и SEC обязательно показывают
заказчиков и другая статьи, которые превышают 5% от
дебиторская задолженность; (i) суммы краткосрочных активов
налоговые обязательства и (обязательств) или полной суммы
требования согласно МСФО активов (обязательств).
(IAS) 12 "Налоги на прибыль"; Показываются и такие статьи, как
(j) резервы; (k) долгосрочные незаработанная прибыль,
обязательства, включающие предоплата, задолженность
выплату процентов; (l) доля аффилированных лиц и пр.
меньшинства; (m) выпущенный
капитал и резервы




Активы и обязательства не Активы и обязательства не Не допускается зачет активов
должны взаимозачитываться, должны взаимозачитываться, и пассивов статьями
если они существенны если они существенны прибылей и убытков. Принцип
существенности при
составлении финансовой
отчетности отсутствует
Сравнительная информация Сравнительная информация По каждому числовому
должна раскрываться в поощряется, но не требуется. показателю бухгалтерской
отношении предшествующего Обязательному представлению отчетности должны быть
периода для всей числовой она подлежит лишь для приведены данные минимум
информации в финансовой предприятий SEC за два года - отчетный и
отчетности. Сравнительная предшествующий отчетному
информация должна
включаться в
повествовательную и
описательную информацию,
когда это уместно для
понимания финансовой
отчетности за текущий период
Добровольный характер Добровольный характер В балансе активы и пассивы
разделения баланса на разделения баланса на должны представляться с
краткосрочные/долгосрочные краткосрочные/долгосрочные подразделением на
разделы. В противном случае разделы. В противном случае краткосрочные и
статьи формируются в порядке требование ликвидности не долгосрочные
их ликвидности установлено
Денежные средства или их Денежные средства или их Отсутствие понятия
эквиваленты, не имеющие эквиваленты, не имеющие ограничения на
ограничений на их ограничений на их использование, использование денежных
использование, полностью полностью относятся к средств. В российской
относятся к краткосрочным краткосрочным активам практике понятие денежных
активам эквивалентов отсутствует
Компания должна продолжать Компания должна продолжать Компания может
классифицировать свои классифицировать свои осуществлять перевод
долгосрочные обязательства, долгосрочные обязательства, долгосрочной задолженности
включающие выплату включающие выплату процентов, в краткосрочную
процентов, как долгосрочные, как долгосрочные, даже если они
даже если они подлежат подлежат погашению в течение
погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной
двенадцати месяцев с даты
отчетной даты
МСФО (IAS) 1 "Представление ГААП требует отдельного ПБУ требует отдельного
финансовой отчетности" не представления общей суммы представления общей суммы
требует отдельного краткосрочных активов или общей краткосрочных активов или
представления общей суммы суммы краткосрочных общей суммы краткосрочных
краткосрочных активов или обязательств обязательств
общей суммы краткосрочных
обязательств

Независимо от того, какой Нет требований по раскрытию Форма баланса позволяет
метод представления принят, сумм, погашение или возмещение раскрывать суммы,
компания должна раскрывать которых ожидается после более погашение или возмещение
суммы, погашение или чем двенадцати месяцев, по которых ожидается после
возмещение которых каждой статье активов и более чем двенадцати
ожидается после более чем обязательств, по которым месяцев, отдельно в разрезе
двенадцати месяцев, по суммируются статьи, погашение статей
каждой статье активов и или возмещение которых
обязательств, по которым ожидается до или после
суммируются статьи, двенадцати месяцев от отчетной
погашение или возмещение даты. Однако некоторые
которых ожидается до или индивидуальные стандарты
после двенадцати месяцев от требуют отдельного раскрытия
отчетной даты минимальных сумм к получению в
указанные будущие периоды
Как минимум отчет о прибылях Стандарты ГААП не Отчет о прибылях и убытках
и убытках (ОПУ) должен предписывают минимальные должен содержать числовые
включать линейные статьи, статьи. Однако чаще всего показатели, определяемые
которые представляют: (a) предприятия раскрывают Приказом Минфина России от
выручку; (b) результаты информацию, подобную 22 июня 2003 г. N 67.
операционной деятельности; минимуму, требуемому IAS. Кроме Отсутствие показателей,
(c) затраты по того, индивидуальные стандарты аналогичных (d) и (h) МСФО
финансированию; (d) долю требуют, чтобы некоторые статьи
прибылей и убытков были отдельно представлены,
ассоциированных компаний и если они существенны. Правила
совместной деятельности, для предприятий SEC
учитываемых по методу предписывают включать более
участия; (e) расходы по налогу; широкий и детализированный
(f) прибыль или убыток от перечень затрат, нежели
обычной деятельности; (g) стандарты IASC
результаты чрезвычайных
обстоятельств; (h) долю
меньшинства; (i) чистую
прибыль или убыток за период
ОПУ строится по одному из Для четкого определения Методика построения ОПУ в
методов: классификации элементов совокупной прибыли целом аналогична методу
затрат по экономическому ГААП предлагает компаниям "себестоимости продаж"
содержанию или различные формы представления
себестоимости продаж. отчета о совокупной прибыли, в
Отсутствие расширенного частности: либо в качестве
варианта ОПУ составной части данного отчета
выступает отчет о прибылях и
убытках, либо расширенный отчет
является отдельным документом,
начинающимся строкой "Чистая
прибыль", величина которой
впоследствии корректируется
следующими показателями: a)
разницы по пересчету данных
финансовой отчетности из
функциональной валюты в валюту
отчетности; b) курсовые разницы,
возникшие в результате
хеджирования чистой инвестиции
в иностранную компанию; e)
чистый убыток, признанный в
качестве дополнительного
пенсионного обязательства и еще
не признанный в качестве текущих
расходов по пенсионным планам;
f) нереализованные прибыли и
убытки, возникшие по имеющимся
в наличии ценным бумагам,
предназначенным для продажи; h)
последующие уменьшения или
увеличения справедливой
стоимости ранее обесцененных
ценных бумаг, предназначенных
для продажи, и др.
Выручка и расходы по Выручка и расходы по неосновной В соответствии с российскими
неосновной деятельности в деятельности в ОПУ должны стандартами доходы и
ОПУ должны показываться показываться свернуто расходы, полученные и
свернуто понесенные по разным
операциям, отражаются
развернуто: операции с
ценными бумагами,
материалами, основными
средствами, курсовые и
суммовые разницы, налоги,
подлежащие уплате, штрафы
и пени к уплате или к
получению и т.д.
Раскрываемые показатели SEC предписывает своим ПБУ предписывает в отчете о
отчетности описываются предприятиям в отчете о прибылях и убытках отражать
другими стандартами не прибылях и убытках отражать такой показатель, как
полностью. Стандартами не такой специфичный показатель, "Проценты к уплате"
определены, к примеру, как "Расходы по выплате
результаты операционной процентов"
деятельности, затраты по
финансированию. Последний
показатель гипотетически шире
аналогичного американского
показателя "Расходы по
выплате процентов" и может
включать в себя суммовые
разницы по займам
иностранной валюты




Не предписывается в отчете о ГААП предписывает в отчете о По сравнению со
прибылях и убытках отдельно прибылях и убытках отдельно стандартами МСФО и ГААП в
отражать такие статьи, как отражать такие статьи, как "Доход ОПУ отражается лишь
"Доход (убыток) от (убыток) от прекращенной показатель "Чрезвычайные
прекращенной деятельности". деятельности", "Чрезвычайные доходы/расходы"
Статья "Кумулятивный эффект доходы/ расходы", "Совокупный
изменений в учетной политике" эффект от изменения учетной
отражается в отчете об политики"
изменении капитала
Компания должна Показатели (a) и (b), требуемые В целом показатели
представлять в качестве МСФО для отражения в аналогичны показателям,
отдельной формы своей отдельной форме, могут быть требуемым по МСФО
финансовой отчетности отчет раскрыты тремя способами: а) в
(об изменениях капитала), отдельном отчете о полном
показывающий: (a) чистую доходе, который начинается с
прибыль или убыток за период; чистого дохода, (b) после общего
(b) каждую статью доходов и количества чистого дохода в
расходов, прибыли и убытков, отчете о прибылях и убытках или
которая согласно требованиям (c) в отчете об изменении
других стандартов признается капитала
непосредственно в капитале, и
сумму таких статей; (c)
кумулятивный эффект
изменений в учетной политике
и корректировку
фундаментальных ошибок,
рассматриваемую в основном
порядке учета в МСФО (IAS) 8
Переоценку нефинансовых Переоценка нефинансовых Переоценка нефинансовых
активов требуется раскрывать активов запрещена ГААП активов должна быть
в отчете об изменениях раскрыта в отчете об
капитала изменениях капитала
Раздел учетной политики в Раздел учетной политики в Организация должна
примечаниях к финансовой примечаниях к финансовой раскрывать способы ведения
отчетности должен описывать отчетности должен описывать бухгалтерского учета,
следующее: (a) основу (или каждый конкретный вопрос существенно влияющие на
основы) оценки, учетной политики, имеющий оценку и принятие решений
использованную для существенное значение для заинтересованными
подготовки финансовой правильного понимания пользователями
отчетности; (b) каждый финансовой отчетности. Не бухгалтерской отчетности.
конкретный вопрос учетной определен конкретный перечень Примерный перечень,
политики, имеющий показателей, требующих способы ведения
существенное значение для раскрытия бухгалтерского учета
правильного понимания определены ПБУ
финансовой отчетности. Здесь
же определен перечень статей,
необходимых для раскрытия

Отчет о движении денежных средств

МСФО ГААП США Российские ПБУ
В отчете о движении денежных Охватывают в определении В российской практике понятия
средств отражаются изменения не эквивалентов денежных денежных эквивалентов нет. В
только в наличных денежных средств только правилах составления отчета о
средствах, но и в денежных краткосрочные, движении денежных средств
эквивалентах. Последние высоколиквидные вложения, говорится о денежных
определены как "краткосрочные, которые надежны и средствах, учитываемых в
высоколиквидные вложения, легко представляют кассе организации, на
обратимые в заранее известную незначительный риск ввиду расчетных, валютных и
сумму денежных средств и изменения в стоимости за специальных счетах.
подвергающиеся незначительному счет процентного риска. Краткосрочные депозиты в
риску изменения их стоимости" Таким образом, они банках включаются в состав
подвержены процентному, а краткосрочных финансовых
не кредитному риску вложений. Отсутствует
требование о раскрытии
ограничений на использование
отраженных в отчетности
денежных средств, а также
состава денежных средств
МСФО определяют либо прямой, ГААП требуют прямого и Российские правила
либо косвенный метод подготовки косвенного метода предусматривают только
информации подготовки информации прямой метод (нарастающим
итогом с начала года)
При отражении денежных потоков в При отражении денежных В случае наличия (движения)
иностранной валюте их величина потоков в иностранной денежных средств в
пересчитывается в валюту валюте их величина иностранной валюте сначала
отчетности по курсу, принятому на пересчитывается в валюту составляется расчет в
дату движения денежных средств отчетности по курсу, иностранной валюте по
принятому на дату движения каждому ее виду. После этого
денежных средств данные каждого расчета,
составленного в иностранной
валюте, пересчитываются по
курсу Центрального банка
Российской Федерации на дату
составления бухгалтерской
отчетности. Полученные
данные по отдельным
расчетам суммируются при
заполнении соответствующих
показателей отчета
Финансовые вложения Финансовые вложения До самого недавнего времени
рассматриваются как финансовая рассматриваются как краткосрочные финансовые
деятельность финансовая деятельность вложения рассматривались как
финансовая деятельность,
долгосрочные - как
инвестиционная деятельность.
Приказом Минфина России от
22 июля 2003 г. N 67 это
различие было упразднено
Имеет место следующее различие в Проценты выплаченные и Проценты и дивиденды
классификации: проценты и проценты и дивиденды выплаченные - движение
дивиденды выплаченные или полученные отражаются как денежных средств от текущей
полученные - движение денежных движение денежных средств деятельности. Проценты и
средств от текущей деятельности. от текущей деятельности. дивиденды полученные -
Возможен вариант, когда проценты и Дивиденды выплаченные - движение денежных средств от
дивиденды выплаченные как движение денежных инвестиционной деятельности
рассматриваются как движение средств от финансовой
денежных средств от финансовой деятельности
деятельности, а проценты и
дивиденды полученные - как
движение денежных средств от
инвестиционной деятельности




Налоговые выплаты относятся к Налоговые выплаты Налоговые выплаты относятся
движению денежных средств от относятся к движению к движению денежных средств
текущей деятельности, но могут денежных средств от от текущей деятельности
классифицироваться как текущей деятельности
финансовая или инвестиционная
деятельность
Если поступление или отток Если поступление или отток Нормативные акты не
денежных средств имеет денежных средств имеет комментируют подобную
принадлежность более чем к одному принадлежность более чем к ситуацию
виду денежных потоков, то одному виду денежных
компоненты сделки должны потоков, то
различно классифицироваться в соответствующая
отчете о движении денежных классификация будет
средств зависеть от деятельности,
которая вероятнее всего
будет преобладающим
источником денежных
потоков для статьи
Требование раздельного раскрытия Проценты выплаченные и Требование раздельного
процентов полученных и уплаченный налог на раскрытия процентов
выплаченных, дивидендов прибыль раскрываются, полученных и выплаченных,
полученных и выплаченных, налога если используется дивидендов полученных и
на прибыль косвенный способ выплаченных, налога на
прибыль
МСФО требуют, чтобы движение ГААП определенно не Форма отчета о движении
денежных средств, связанное с устанавливают, что денежных средств не включает
результатом чрезвычайных раскрытие движения показатель движения
обстоятельств, было денежных средств, денежных средств, связанного
классифицировано и раскрыто связанного с результатом с результатом чрезвычайных
раздельно чрезвычайных обстоятельств
обстоятельств, требуется
МСФО не упоминают о раскрытии ГААП запрещает раскрытие Раскрытие данного показателя
показателя денежного потока на показателя денежного не требуется
акцию или схожего показателя, но и потока на акцию
не исключают его раскрытия
МСФО требуют, чтобы предприятие Указанный показатель не Раскрытие данного показателя
раскрывало "вместе с требует раскрытия не требуется
комментариями руководства сумму
значительных остатков денежных
средств и эквивалентов денежных
средств, имеющихся у него, но
недоступных для использования
группой"
МСФО поощряют раскрытие таких Указанные показатели не Указанные показатели не
показателей, как: (a) суммы требуют раскрытия требуют раскрытия
неиспользованных полученных
кредитных средств, которые могут
быть направлены на будущую
операционную деятельность; (b)
общие величины поступлений и
платежей денежных средств в
разбивке на операционную,
инвестиционную или финансовую
деятельность, относящиеся к долям
участия в совместных компаниях или
географического сегмента; (c) общие
величины поступлений и платежей
денежных средств, представляющие
увеличение операционных
возможностей, отдельно от
денежных поступлений и платежей,
необходимых для поддержания этих
возможностей

Раскрытие информации о связанных сторонах
(аффилированных лицах)

МСФО ГААП США Российские ПБУ
МСФО (IAS) 24 "Раскрытие ГААП 57 "Раскрытие информации ПБУ 11/2000 "Информация об
информации о связанных о связанных сторонах" аффилированных лицах"
сторонах"
Стороны считаются Аналог МСФО Аффилированные лица -
связанными, если одна юридические и физические лица,
сторона может контролировать способные оказывать влияние на
другую или оказывать деятельность юридических и
значительное влияние на нее в (или) физических лиц в
процессе принятия соответствии с Законом РФ от 22
финансовых и оперативных марта 1991 г. N 948-1 "О
решений конкуренции и ограничении
монополистической деятельности
на товарных рынках"
МСФО дает ограниченный ГААП 57 ориентирован на Не содержит ни списка связанных
перечень взаимоотношений примерный подход описания. сторон, ни примеров
зависимых сторон: (а) Хотя примеры ГААП в взаимоотношений. Оно
компании, которые прямо или значительной степени ориентировано на Закон РФ от 22
косвенно, через одного или соответствуют МСФО, не всегда марта 1991 г. N 948-1 "О
нескольких посредников ясно, классифицировалось бы конкуренции и ограничении
контролируют одно и то же предприятие как монополистической деятельности
отчитывающуюся компанию, связанная сторона по тем и на товарных рынках". В целом
контролируются ею или вместе другим стандартам. Для взаимоотношения, раскрываемые
с ней находятся под общим соответствия отчетности в этом Законе, соответствуют
контролем. (К ним относятся необходимы корректировки МСФО 24. Аффилированными
холдинговые компании, лицами юридического лица
дочерние компании и другие являются: член его совета
дочерние компании одной директоров (наблюдательного
материнской фирмы.); (b) совета) или иного коллегиального
ассоциированные компании органа управления, член его
(см. МСФО 28 "Учет коллегиального исполнительного
инвестиций в ассоциированные органа, а также лицо,
компании"); (с) частные лица, осуществляющее полномочия его
прямо или косвенно единоличного исполнительного
владеющие пакетами акций с органа; лица, принадлежащие к
правом голоса той группе лиц, к которой
отчитывающейся компании, принадлежит данное
которые дают им возможность юридическое лицо; лица, которые
оказывать значительное имеют право распоряжаться
влияние на деятельность более чем 20% общего
компании, а также ближайшие количества голосов,
родственники семьи такого приходящихся на голосующие
частного лица (Ближайшими акции, либо составляющими
родственниками семьи уставный или складочный
частного лица являются те, кто капитал, вклады, доли данного
потенциально может влиять на юридического лица; юридическое
указанное лицо или лицо, в котором данное
оказываться под его влиянием юридическое лицо имеет право
в процессе деловых отношений распоряжаться более чем 20%
с компанией.); (d) ключевой общего количества голосов,
управленческий персонал, то приходящихся на голосующие
есть те лица, которые акции, либо составляющими
уполномочены и ответственны уставный или складочный
за осуществление капитал, вклады, доли данного
планирования, управления и юридического лица; если
контроля за деятельностью юридическое лицо является
отчитывающейся компании, в участником финансово-
том числе директора и старшие промышленной группы, к его
должностные лица компаний, а аффилированным лицам также
также их ближайшие относятся члены советов
родственники; (е) компании, директоров (наблюдательных
значительные пакеты акций с советов) или иных коллегиальных
правом голоса в которых органов управления,
принадлежат прямо или коллегиальных исполнительных
косвенно любому лицу, органов участников финансово-
описанному в (с) или (d), или промышленной группы, а также
лицу, на которое такие лица лица, осуществляющие
оказывают значительное полномочия единоличных
влияние. К ним относятся исполнительных органов
компании, принадлежащие участников финансово-
директорам или крупным промышленной группы.
акционерам отчитывающейся Аффилированными лицами
компании, и компании, которые физического лица,
имеют общего с осуществляющего
отчитывающейся компанией предпринимательскую
ключевого члена управления. деятельность, являются: лица,
Пункт 6 МСФО 24 делает принадлежащие к той группе лиц,
поправку к этому списку. к которой принадлежит данное
Следующие компании не физическое лицо; юридическое
являются связанными лицо, в котором данное
сторонами: (а) две компании, физическое лицо имеет право
просто потому что у них один и распоряжаться более чем 20%
тот же директор, несмотря на общего количества голосов,
параграфы (d) и (е) выше (но приходящихся на голосующие
при этом необходимо акции, либо составляющими
учитывать вероятность и уставный или складочный
оценивать возможность того, капитал, вклады, доли данного
что директор сможет влиять на юридического лица
политику обеих компаний в их
взаимных операциях); (b)
организации,
предоставляющие финансовые
ресурсы; профсоюзы;
коммунальные службы;
правительственные
учреждения и агентства в
процессе их нормальной
работы с компанией, только
исходя из самого факта этой
работы (хотя они могут
ограничивать свободу
действий компании или
участвовать в процессе
принятия ею решений); (с)
отдельный покупатель,
поставщик, сторона,
предоставляющая льготное
право по договору о франшизе,
распространитель или
генеральный агент, с которым
компания проводит сделку на
крупную сумму, просто ввиду
возникающей в результате
этого экономической
зависимости
Контроль - прямое или Определение контроля дается в Организация или физическое
косвенное, через дочерние ГААП 94 "Консолидация лицо контролирует другую
компании, владение более чем находящихся в собственности организацию, когда такая
половиной акций компании, филиалов", оно идентично организация или физическое лицо
имеющих право голоса, или определению, данному МСФО имеет право: распоряжаться
существенной частью таких (непосредственно или через свои
акций и полномочиями по дочерние общества) более чем
уставу или соглашению, 50% голосующих акций
позволяющими направлять акционерного общества или
финансовую и оперативную более чем 50% уставного
политику руководства (складочного) капитала общества
компании с ограниченной
ответственностью; распоряжаться
(непосредственно или через свои
дочерние общества) более чем
20% голосующих акций
акционерного общества или
более чем 20% уставного
(складочного) каптала общества с
ограниченной ответственностью и
имеет возможность определять
решения, принимаемые в этих
обществах
Значительное влияние - Аналог МСФО, причем понятие Организация или физическое
участие в принятии решений в значительного влияния при лицо оказывают значительное
сфере финансовой и осуществлении инвестиций ГААП влияние на другую организацию,
оперативной политики и МСФО 28 трактуют одинаково: когда имеют возможность
компании, без права контроля доля инвестора должна участвовать в принятии решений
за этой политикой. составлять не менее 20% другой организацией, но не
Значительное влияние может голосующих акций или уставного контролируют ее
осуществляться несколькими капитала
способами, обычно оно
принимает форму
представительства в совете
директоров, но также может
реализовываться в виде
участия в процессе выработки
политики компании,
существенных операций между
компаниями, взаимного обмена
управленческими кадрами или
зависимости от технической
информации. Значительное
влияние может достигаться с
помощью долевого владения,
по уставу или по соглашению.
При долевом владении
значительное влияние
предполагается в соответствии
с определением,
содержащимся в МСФО 28
"Учет инвестиций в
ассоциированные компании"
Раскрытие информации об Аналогично МСФО 24, Аналогично МСФО 24,
операциях не требуется: (а) в исключение составляет пункт (d), исключение составляет пункт (d),
сводной финансовой в ГААП нет такой оговорки в ПБУ нет такой оговорки
отчетности в отношении
операций внутри группы; (b) в
финансовой отчетности
материнской компании, когда
она представлена или
опубликована вместе со
сводной финансовой
отчетностью; (с) в финансовой
отчетности дочерней компании,
находящейся в полной
собственности, если ее
материнская компания
зарегистрирована в той же
стране и представляет
сводную финансовую
отчетность там же; (d) в
финансовой отчетности
государственных компаний
относительно операций с
другими государственными
компаниями
Операция между связанными Аналог МСФО Аналог МСФО
сторонами - передача ресурсов
или обязательств между
связанными сторонами
независимо от взимания
платы. МСФО 24 приводит
примеры ситуаций, в которых
операции между связанными
сторонами могут потребовать
от отчитывающейся компании
соответствующего раскрытия
информации в периоде, на
который они оказывают
воздействие: закупки и
продажи товаров (готовых или
незавершенных), закупки и
продажи имущества и других
активов, оказание или
получение услуг, агентские
соглашения, договоры аренды,
передача исследований и
разработок, лицензионные
соглашения, финансы (в том
числе кредиты и взносы в
уставный капитал в денежной
или в натуральной форме),
гарантии и залоги, контракты
на управление
Для того чтобы пользователь Аналог МСФО Аналог МСФО
финансовой отчетности смог
составить мнение о влиянии
взаимоотношений между
связанными сторонами на
отчитывающуюся компанию,
следует раскрывать
информацию о
взаимоотношениях между
связанными сторонами в
случаях, когда существует
контроль, независимо от того,
проводились ли операции
между связанными сторонами
Пункт 22. Если операции ГААП требует более обширных Пункт 12 ПБУ 11/2000. Если в
между сторонами проводились, раскрытий, включая изменения в отчетном периоде организация
отчитывающаяся компания методах установления сделок от проводила операции с
должна раскрывать тех, которые использовались в аффилированными лицами, то в
информацию о характере предыдущие периоды. Без бухгалтерской отчетности по
взаимоотношений между дополнительной информации, каждому аффилированному лицу
связанными сторонами, так же требуемой ГААП 57, пользователь раскрывается как минимум
как и о типах операций и их финансовой отчетности не смог следующая информация:
составляющих элементах, бы определить, как изменения в характер отношений с ним; виды
необходимых для понимания политике затронули результаты в операций с ним; объем операций
финансовой отчетности. Пункт течение текущего периода. каждого вида (в абсолютном или
23. К составляющим Относительно политики относительном выражении);
элементам операций, ценообразования не ясно, стоимостные показатели по не
необходимым для понимания включено ли требование о ее завершенным на конец отчетного
финансовой отчетности, раскрытии в п. 2 ГААП 57, который периода операциям;
обычно относятся: (а) требует раскрытия информации, использованные методы
показатель объема операций необходимой для понимания определения цен по каждому
либо в виде суммы, либо в пользователем эффектов сделок, виду операций с ним
соответствующем долевом т.е. в ГААП нет прямого
выражении; (б) суммы или требования о политике
соответствующее долевое ценообразования
выражение статей,
подлежащих погашению; (в)
политика ценообразования
Для определения цены по Аналога МСФО нет Аналога МСФО нет
операциям между связанными
сторонами существует
разнообразие методов. Один
из способов определения цены
для операции между
зависимыми сторонами
заключается в применении
метода сопоставимой
неконтролируемой цены,
который устанавливает цену
относительно сопоставимых
товаров, проданных на
экономически сопоставимом
рынке покупателю, не
связанному с продавцом. Этот
метод часто используется,
когда товары или услуги
предоставляются в операции,
проводимой между связанными
сторонами, а условия ее
осуществления аналогичны
условиям, сопровождающим
нормальные торговые
операции. Он также часто
используется для определения
стоимости финансирования. В
случае, когда перед продажей
связанной стороне
осуществляется передача
товаров между связанными
сторонами, часто используется
метод цены перепродаж. Этот
метод для получения цены
товара при передаче
перепродавцу уменьшает цену
перепродажи на величину
наценки, представляющей
собой сумму, за счет которой
перепродавец хотел бы
покрыть свои издержки и
получить соответствующую
прибыль. Существует
проблема субъективного
суждения при определении
удовлетворительной
компенсации, предназначенной
перепродавцу за его вклад в
процесс. Этот метод также
используется для передачи
других ресурсов, таких, как
права и услуги.
Другой способ состоит в
использовании метода
"затраты плюс", который
предусматривает прибавление
соответствующей надбавки к
цене поставщика. При этом
могут возникать трудности для
определения как элементов
самой себестоимости, так и
надбавки. Среди показателей,
которые могли бы помочь при
определении цены
внутрифирменной передачи,
можно назвать сопоставимую
прибыль с оборота или на
использованный капитал в
аналогичных отраслях
Аналогичные по характеру Требование ГААП 43 об Аналогично МСФО
статьи могут раскрываться по отдельном раскрытии
совокупности, за исключением дебиторской задолженности
случаев, когда раздельное служащих и присоединенных
раскрытие информации компаний
необходимо для понимания
влияния операций между
связанными сторонами на
финансовую отчетность
отчитывающейся компании

Финансовые инвестиции

МСФО ГААП США Российские ПБУ
Общий подход Более общий подход, Развивались многие годы, Обязательные
меньше деталей и более подробное правила учета
примеров руководство финансовых
вложении
Классификация Классификация на Указанная классификация Все финансовые
инвестиции, которые применяется только к инвестиции для
держатся до даты ценным бумагам последующей
погашения, и инвестиции, оценки делятся на
предназначенные для две группы:
перепродажи, финансовые
применяется ко всем вложения, по
типам финансовых которым можно
активов определить текущую
рыночную
стоимость, и
финансовые
вложения, по
которым их текущая
рыночная стоимость
не определена
Некоторые финансовые инструменты, которые Не существует
классифицировались бы как обязательства по МСФО, подобной
классифицируются как активы по ГААП классификации
Определение Все финансовые Отсутствуют подобные Все финансовые
справедливой инструменты должны быть исключения, абсолютно все вложения делятся на
стоимости оценены по справедливой финансовые инвестиции группы, когда можно
стоимости. Исключения должны быть определены и нельзя определить
могут быть по справедливой стоимости текущую рыночную
предусмотрены для стоимость
производных
обязательств, по которым
невозможно определить
справедливую стоимость




Вычитание будущих Запрещают подобные Ничего не сказано, т.е. Не предусмотрено
операционных затрат, операции, т.е. стоимость определенно не запрещают
которые могут быть финансового актива будет или вычитание, или
понесены при выше игнорирование
выбытии актива при операционных затрат
определении
справедливой
стоимости
Оценка обязательств, По справедливой По амортизируемой -
предназначенных для стоимости стоимости
перепродажи
Продажа части Требуют, чтобы стоимость Расценивают как создание -
финансового финансового инструмента нового актива, т.е. он
инструмента была разделена между должен быть признан по
сохраненной и проданной справедливой стоимости
частью, основываясь на
относительно
справедливой стоимости
на дату продажи
Раскрытие Более подробный (чем в Не требуют, например, Перечень
информации ГААП) перечень подробного раскрытия информации,
раскрытия информации информации по необходимой для
хеджированию, отделения раскрытия, довольно
инструментов, учитываемых подробный
по справедливой стоимости,
от остальных (как МСФО)

Запасы

МСФО ГААП США Российские ПБУ
МСФО (IAS) 2 "Запасы" ГААП 43 "Определение цены ПБУ 5/01 "Учет материально-
запасов" производственных запасов"
Запасы - это активы: (а) В составе материально- В качестве материально-
предназначенные для продажи в производственных запасов производственных запасов
ходе нормальной деятельности; выделяются: готовая продукция, принимаются активы:
(b) в процессе производства для незавершенное производство, используемые в качестве
такой продажи; (с) в форме сырье сырья, материалов и т.п. при
сырья или материалов, производстве продукции,
предназначенных для предназначенной для продажи
использования в (выполнения работ, оказания
производственном процессе или услуг); предназначенные для
при предоставлении услуг. продажи; используемые для
Запасы включают товары, управленческих нужд
закупленные и хранящиеся для организации. Готовая
перепродажи. К ним относятся, продукция является частью
например, товары, купленные материально-
розничным продавцом, земля и производственных запасов,
другое имущество, предназначенных для продажи.
предназначенные для Товары являются частью
перепродажи. Запасы также материально-
включают готовую или производственных запасов,
незавершенную продукцию, приобретенных или
выпущенную компанией и полученных от других
включающую сырье и юридических или физических
материалы, предназначенные лиц и предназначенных для
для дальнейшего использования продажи
в производственном процессе.
В случае с компанией сферы
услуг запасы включают
стоимость услуг, для которой
компания еще не признала
соответствующую величину
дохода




МСФО 2 не применяется по Нет аналога, но можно ПБУ 5/01 не применяется в
отношению к: (а) определенно установить отношении: активов,
незавершенным работам по неприменение данного стандарта используемых при
выполнению договоров на по отношению к необоротным производстве продукции,
строительство, в том числе активам выполнении работ или
непосредственно связанных с оказании услуг, либо для
ними договоров на управленческих нужд
предоставление услуг (см. организации в течение
МСФО (IAS) 11 "Договоры периода, превышающего 12
подряда"); (b) финансовым месяцев или обычный
инструментам; (с) запасам операционный цикл, если он
производителей продукции превышает 12 месяцев;
сельского и лесного хозяйства, активов, характеризуемых как
полезных ископаемых, а также незавершенное производство
сельскохозяйственной
продукции, если они отражаются
по чистой цене возможной
реализации в соответствии с
принятой практикой учета в
отдельных отраслях
промышленности; (d)
биологическим активам
сельскохозяйственного
назначения (МСФО (IAS) 41
"Сельское хозяйство")
Себестоимость запасов должна Основа учета ТМЗ - это их Себестоимость запасов:
включать все затраты на себестоимость, которая затраты на приобретение (не
приобретение, переработку и представляет собой цену, включая курсовые разницы),
прочие затраты, произведенные заплаченную за их приобретение, состав затрат на переработку
в целях доведения запасов до их или иную компенсацию за не рассматривается
текущего состояния и места их приобретение активов
текущего расположения
Затраты на приобретение Себестоимость равна сумме Фактической себестоимостью
запасов включают покупную расходов и затрат, прямых и материально-
цену, импортные пошлины и косвенных, осуществленных для производственных запасов,
другие налоги (кроме тех, того, чтобы товары находились в приобретенных за плату,
которые впоследствии настоящем состоянии или на признается сумма фактических
возмещаются компании месте их настоящего пребывания. затрат организации на
налоговыми органами), а также В стоимость ТМЗ не включаются приобретение, за исключением
расходы на транспортировку, общие и административные возмещаемых налогов. К
обработку и другие расходы, затраты, затраты на реализацию, фактическим затратам на
непосредственно связанные с т.е. сбыт как таковой. Затраты на приобретение материально-
приобретением объекта. доставку закупленных ТМЗ (если производственных запасов
Торговые скидки, возмещения и по условиям закупочного относятся: суммы,
прочие аналогичные статьи контракта их несет покупатель) уплачиваемые в соответствии с
вычитаются при определении могут быть как включены, так и не договором поставщику
затрат на приобретение. В включены в себестоимость ТМЗ. (продавцу); суммы,
редких случаях затраты на Но на практике не всегда эти уплачиваемые организациям за
закупку могут включать курсовые затраты можно соотнести с информационные и
разницы, возникающие конкретными видами запасов и консультационные услуги,
непосредственно в отношении причислить к затратам на них. связанные с приобретением
недавнего приобретения Поэтому весьма часто компании материально-
запасов, счета на которые отражают затраты на доставку производственных запасов;
выписаны в иностранной купленных ТМЗ отдельной таможенные пошлины;
валюте. Эти курсовые разницы строкой. То есть исключение всех невозмещаемые налоги,
допускаются только в случаях их накладных расходов из уплачиваемые в связи с
возникновения в результате себестоимости ТМЗ (система приобретением единицы
крупной девальвации или директ-костинг или переменные материально-
снижения стоимости валюты, затраты) является неприемлемым производственных запасов;
которых нельзя избежать методом бухгалтерского учета вознаграждения,
никакими практическими уплачиваемые посреднической
средствами и которые влияют на организации, через которую
непогашаемые обязательства, приобретены материально-
возникшие в связи с недавно производственные запасы;
приобретенными запасами. затраты по заготовке и
Затраты переработки запасов доставке материально-
включают затраты, производственных запасов до
непосредственно связанные с места их использования,
единицами продукции, такие, как включая расходы по
прямые затраты на оплату страхованию. Данные затраты
труда. К ним также относится включают, в частности, затраты
систематическое распределение по заготовке и доставке
постоянных и переменных материально-
накладных производственных производственных запасов;
расходов, которые имеют место затраты по содержанию
при переработке сырья в заготовительно-складского
готовую продукцию. подразделения организации,
Распределение постоянных затраты на услуги транспорта
накладных производственных по доставке материально-
расходов на затраты по производственных запасов до
переработке основывается на места их использования, если
производственных мощностях они не включены в цену
компании при работе в материально-
нормальных условиях. производственных запасов,
Нормальная производственная установленную договором;
мощность - ожидаемый объем начисленные проценты по
производства, рассчитываемый кредитам, предоставленным
на основе средних показателей поставщиками (коммерческий
за несколько периодов или кредит); начисленные до
сезонов работы при нормальном принятия к бухгалтерскому
ходе дел, с учетом потери учету материально-
мощности в результате производственных запасов
планового технического проценты по заемным
обслуживания. средствам, если они
Нераспределенные накладные привлечены для приобретения
расходы признаются как этих запасов; затраты по
расходы в периоде их доведению материально-
возникновения. В периоды производственных запасов до
необычно высокого уровня состояния, в котором они
производства сумма постоянных пригодны к использованию в
накладных расходов, относимых запланированных целях.
на каждую единицу продукции, Данные затраты включают
уменьшается так, что запасы не затраты организации по
оцениваются сверх подработке, сортировке,
себестоимости. Переменные фасовке и улучшению
производственные накладные технических характеристик
расходы относятся на каждую полученных запасов, не
единицу продукции на основе связанные с производством
фактического использования продукции, выполнением работ
производственных мощностей и оказанием услуг; иные
затраты, непосредственно
связанные с приобретением
материально-
производственных запасов.
Фактические затраты на
приобретение материально-
производственных запасов
определяются (уменьшаются
или увеличиваются) с учетом
суммовых разниц,
возникающих до принятия
материально-
производственных запасов к
бухгалтерскому учету в
случаях, когда оплата
производится в рублях в
сумме, эквивалентной сумме в
иностранной валюте (условных
денежных единицах)
Прочие затраты включаются в Аналог МСФО Не включаются в фактические
себестоимость запасов только в затраты на приобретение
той степени, в которой они материально-
связаны с доведением их до производственных запасов
современного местоположения и общехозяйственные и иные
состояния. Например, может аналогичные расходы, кроме
быть уместно включать в случаев, когда они
стоимость запасов непосредственно связаны с
непроизводственные накладные приобретением материально-
расходы или затраты по производственных запасов
разработке продуктов для
конкретных клиентов
Методы оценки себестоимости Четыре метода отражения При отпуске материально-
запасов: специфической движения стоимости запасов: производственных запасов
идентификации индивидуальных метод сплошной идентификации, (кроме товаров, учитываемых
затрат, средней, ФИФО. метод средней стоимости, ФИФО, по продажной стоимости) в
Альтернативный метод - ЛИФО ЛИФО производство и ином выбытии
их оценка производится одним
из следующих способов: по
себестоимости каждой
единицы; по средней
себестоимости; по
себестоимости первых по
времени приобретения
материально-
производственных запасов
(способ ФИФО); по
себестоимости последних по
времени приобретения
материально-
производственных запасов
(способ ЛИФО)


Запасы должны оцениваться по Чтобы сохранить объективность Материально-
наименьшей из двух величин: оценки ТМЗ в условиях ценовой производственные запасы,
себестоимости и возможной нестабильности, запасы следует которые морально устарели,
чистой цене продаж. Возможная оценивать либо по стоимости их полностью или частично
чистая цена продаж - это приобретения, либо по рыночной потеряли свое первоначальное
ожидаемая продажная цена при стоимости, выбирая наименьшую качество, либо текущая
нормальном ходе дел за из них (lower of cost or market - рыночная стоимость,
вычетом возможных затрат на LCM). Рыночная или текущая стоимость продажи которых
доводку и возможных затрат по стоимость замещения ограничена снизилась, отражаются в
продаже актива. Себестоимость максимумом и минимумом: max: бухгалтерском балансе на
запасов может оказаться предполагаемая цена продажи за конец отчетного года за
невозмещаемой, если эти вычетом затрат на завершение вычетом резерва под снижение
запасы повреждены, если они производства и выбытие = чистая стоимости материальных
полностью или частично стоимость реализации; min: ценностей. Резерв под
устарели или если их продажная чистая стоимость реализации за снижение стоимости
цена снизилась. Себестоимость вычетом нормальной прибыли материальных ценностей
запасов может также оказаться образуется за счет
невозмещаемой, если финансовых результатов
увеличились возможные затраты организации на величину
на завершение или на разницы между текущей
осуществление продажи. рыночной стоимостью и
Практика списания запасов ниже фактической себестоимостью
себестоимости, до возможной материально-
чистой цены продаж, отвечает производственных запасов,
мнению, что активы не должны если последняя выше текущей
учитываться выше сумм, рыночной стоимости
получение которых ожидается от
их продажи или использования
Финансовая отчетность должна Требования к раскрытию: 1) В бухгалтерской отчетности
раскрывать: (а) учетную описание применяемых подлежит раскрытию с учетом
политику, принятую для оценки принципов учета и методов существенности как минимум
запасов, в том числе использования этих принципов; 2) следующая информация: о
использованный способ расчета описание всех принципов и способах оценки материально-
их себестоимости; (b) общую методов учета, характерных для производственных запасов по
балансовую величину запасов и данной отрасли; 3) классификация их группам (видам); о
балансовую стоимость в ТМЗ; 4) основа ценообразования последствиях изменений
классификациях данной ТМЗ. В случае если в оценке ТМЗ способов оценки материально-
компании; (с) балансовую происходит значительное производственных запасов; о
величину запасов, учтенных по изменение, в финансовой стоимости материально-
чистой стоимости реализации; отчетности должна быть раскрыта производственных запасов,
(d) величину возврата любого соответствующая информация, переданных в залог; о
списания, которая признается если при этом изменение величине и движении резервов
как доход в данном периоде; (е) окажется существенным, под снижение стоимости
обстоятельства или события, необходимо также раскрыть его материальных ценностей.
приведшие к возврату влияние на прибыль Недостаточно подробное
списанных запасов; (f) раскрытие по сравнению с
балансовую стоимость запасов, МСФО
заложенных в качестве
обеспечения обязательств.
Информация о балансовой
стоимости запасов в разных их
классификациях и степень
изменений в этих активах
полезна для пользователей
финансовой отчетности.
Обычными классификациями
запасов являются: товары,
сырье, материалы,
незавершенное производство и
готовая продукция. Запасы
компании сферы услуг могут
просто называться
незавершенным производством

Нематериальные активы

МСФО (IAS) 38 "Нематериальные ГААП 17 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных
активы" "Нематериальные активов"
активы"
Согласно МСФО 38 Аналог МСФО ПБУ 14/2000 определяет понятие
"Нематериальные активы" "нематериальные активы" через
нематериальный актив - это подробный перечень условий,
идентифицируемый неденежный единовременное выполнение которых
актив, не имеющий физической позволит квалифицировать активы как
формы, служащий для нематериальные, а также через
использования при производстве перечень объектов, в отношении
или предоставлении товаров или которых нормы документа не
услуг, для сдачи в аренду другим применяются. Согласно ПБУ 14/2000
или для административных целей. при принятии к бухгалтерскому учету
Под активом стандарт понимает активов в качестве нематериальных
ресурс, контролируемый компанией необходимо единовременное
в результате прошлых событий и от выполнение следующих условий: а)
которого ожидается поступление в отсутствие материально-вещественной
компанию экономических выгод. (физической) структуры; б) возможность
Признание статьи в качестве идентификации (выделения, отделения)
нематериального актива требует от организацией от другого имущества; в)
компании продемонстрировать, что использование в производстве
такая статья отвечает: определению продукции, при выполнении работ или
нематериального актива и оказании услуг либо для управленческих
критериям признания, нужд организации; г) использование в
установленным в настоящем течение длительного времени, т.е. срока
стандарте. Нематериальный актив полезного использования
должен признаваться, только когда: продолжительностью свыше 12 месяцев
вероятно, что будущие или обычного операционного цикла,

<<

стр. 4
(всего 7)

СОДЕРЖАНИЕ

>>