СОДЕРЖАНИЕ

Название документа
"Практическое руководство по заполнению баланса для начинающего бухгалтера"
(Горбулин В.Д.)
("ГроссМедиа Ферлаг", "РОСБУХ", 2009)
Текст документа

"ГроссМедиа Ферлаг", 2009
"РОСБУХ", 2009

ПРАКТИЧЕСКОЕ РУКОВОДСТВО ПО ЗАПОЛНЕНИЮ БАЛАНСА
ДЛЯ НАЧИНАЮЩЕГО БУХГАЛТЕРА

В.Д.Горбулин

Глава 1. НОРМАТИВНАЯ БАЗА
СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Основу законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете составляет Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", который устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.
Отразив в учете все хозяйственные операции за период, необходимо сформировать и бухгалтерскую отчетность.
В соответствии с ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая помимо прочих отчетных форм состоит из бухгалтерского баланса.
Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности установлены Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
Бухгалтерский баланс составляется на русском языке и в валюте РФ, то есть в рублях. Все операции, осуществляемые в валюте иных государств, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день составления отчетности.
После составления баланс подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если бухгалтерский учет ведется специализированной организацией или централизованной бухгалтерией либо бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, непосредственно осуществляющим ведение бухгалтерского учета.
Отчетность составляется в тысячах рублей без десятичных знаков (код по ОКЕИ 384). В случае существенных оборотов, обязательств отражение сумм может осуществляться в миллионах рублей без десятичных знаков (код по ОКЕИ 385), о чем указывается в соответствующей графе.
Само собой разумеется, что бухгалтерский баланс составляется не просто так. Баланс позволяет получить информацию о состоянии средств предприятия по составу, размещению и источникам их возникновения. И заинтересованы в получении этой информации собственники предприятия, менеджмент, а также органы налогового контроля. В силу последнего предусмотрена ответственность за непредставление баланса.
Данную ответственность можно подразделить на налоговую, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, и административную, как установленную Кодексом РФ об административных правонарушениях.
Налоговым кодексом РФ, то есть по налоговой ответственности, предусмотрено наказание в виде штрафа в размере 50 руб. - за несвоевременное представление бухгалтерской отчетности и 5000 руб. - за представление отчетности с ошибками.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".
Это означает, что представление бухгалтерского баланса с нарушением установленного законодательством срока является налоговым правонарушением.
К административной ответственности организация может быть привлечена и за непредставление бухгалтерского баланса также в органы статистики.
Все вышесказанное означает, что составлять бухгалтерскую отчетность, в которую входит и бухгалтерский баланс, обязаны все юридические лица.
Малые предприятия, некоммерческие и общественные организации и ряд других могут сдавать не все формы бухгалтерской отчетности. Однако к балансу (форме N 1) это не относится, так как он является обязательной отчетной формой для всех, кроме организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения.
С формальной точки зрения организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, могут не составлять бухгалтерский баланс, так как не обязаны вести бухгалтерский учет. Это является существенным облегчением предприятиям, применяющим упрощенную систему налогообложения.
Однако совсем обойтись без бухучета тоже невозможно. При отсутствии бухгалтерского учета не может быть составлена бухгалтерская отчетность для кредиторов, контрагентов предприятия и т.д.
Кроме того, общества (ООО и АО) имеют право распределять чистую прибыль между участниками общества, которая определяется по данным его бухгалтерской отчетности.
Таким образом, несмотря на освобождение от ведения бухгалтерского учета предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, по большому счету вынуждены вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом является период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.
Для вновь созданной либо реорганизованной организации таким периодом будет период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в течение 30 дней по окончании квартала:
- для отчетности за I квартал - на 30 апреля;
- для отчетности за полугодие - на 30 июля;
- для отчетности за 9 месяцев - на 30 октября;
- для отчетности за год - на 30 марта следующего года (в високосный год - на 31 марта следующего года).
Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации, что более подробно будет рассмотрено в отдельном разделе данной книги.
Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Глава 2. ТЕОРИЯ БАЛАНСА

2.1. Существенность показателей

До начала составления баланса необходимо определить уровень существенности бухгалтерского баланса. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения, принимаемые на основе отчетной информации.
Порог существенности может составлять 5%, а может быть и ниже. Эта информация отображается. И речь идет не об итоге баланса, а об итоге соответствующих данных за отчетный год. То есть это может быть и итог раздела баланса.
Вместе с тем нередко бывает, что отдельные показатели, которые на первый взгляд несущественны для отдельного представления в бухгалтерском балансе, могут в то же время быть достаточно значимыми для того, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Это означает, что, начав формировать баланс, бухгалтеру необходимо прежде всего проанализировать остатки по бухгалтерским счетам в бухгалтерских регистрах для определения их существенности. Это делается для того, чтобы показатели, которые будут являться существенными, нашли свое отражение в балансе отдельной строкой.
Если в ходе анализа какой-либо показатель будет признан существенным, а в типовой форме баланса соответствующая строка будет отсутствовать, придется вводить недостающие строки, так как существенные показатели должны находить отражение в балансе.
Если же строки в балансе присутствуют, а сами показатели несущественны и не должны отражаться отдельной строкой, то необходимо обратить внимание на присутствующие в балансе строки, на которых отражаются прочие активы и пассивы. К таким строкам могут относиться строка 150 "Прочие внеоборотные активы", строка 270 "Прочие оборотные активы", строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства", строка 660 "Прочие краткосрочные обязательства". Кроме того, можно использовать расшифровывающие строки "Прочие запасы и затраты" в группе "Запасы" (строка 210), "Прочие кредиторы" в группе "Кредиторская задолженность" (строка 620).
По этим строкам можно будет отражать активы и пассивы, которые не преодолевают порог существенности, указанный в учетной политике, и являются незначительными для вынесения их в отдельную строку баланса.
Само собой разумеется, что в бухгалтерском балансе не должно быть никаких подчисток и помарок. Если при составлении баланса была допущена ошибка, необходимо перечеркнуть неверное значение показателя и вписать правильное значение, заверив такое исправление подписью должностных лиц организации с указанием даты исправления. Но и это еще не все. Все исправления должны заверяться печатью (штампом) организации. А вот исправление ошибок с помощью так называемого "корректора" нельзя.

2.2. Корректировка показателей

Каждый показатель в бухгалтерском балансе должен быть приведен за два года - отчетный и предшествующий отчетному, для того чтобы пользователи могли получить представление о динамике развития организации.
Если в балансе раскрываются данные более чем за два периода, в таком случае должно быть предусмотрено достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.
В ситуации, когда данные за период, предшествующий отчетному, не могут быть сопоставлены с данными за отчетный период, первые данные подлежат корректировке. Такая корректировка осуществляется исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Кроме того, все существенные корректировки должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Там же указываются причины, по которым эта корректировка осуществлялась, а также методы и индексы, которые были использованы в ходе данного действия.
В связи с этим важно помнить, что корректировке подвергается только отчетность. Никакие корректировочные записи в регистры бухгалтерского учета как прошлого, так и отчетного года не должны вноситься.
К факторам, влияющим на сопоставимость отчетности и, соответственно, на необходимость корректировок и пояснений, кроме инфляции, нередко относятся такие ситуации, как существенное изменение режима налогообложения, изменение норм бухгалтерского учета и так далее.
Для корректировки данных по причинам инфляции можно использовать индексы цен на конкретные группы товаров или услуг. Рассчитать такие индексы самостоятельно очень сложно, поэтому разумнее всего воспользоваться индексами, рассчитанными органами статистики.
При осуществлении корректировки следует помнить, что денежные статьи не корректируются. Корректировать можно неденежные статьи баланса, кроме нераспределенной прибыли и сумм дооценки. Для сохранения капитала необходимо поддерживать его величину на первоначальном уровне. В таком случае его увеличение по сравнению с первоначальным размером может рассматриваться как прибыль. Это будет означать сохранение финансового капитала организации.
Еще одним методом может служить метод учета по восстановительной (текущей) стоимости, который предусматривает переоценку показателей бухгалтерской отчетности в рыночную (текущую) стоимость, исходя из индексов цен, рассчитанных по конкретным позициям баланса. Идеология данного метода заключается в том, что необходимо обеспечить восстановление основных средств и запасов компании для сохранения достаточности ресурсов для будущей деятельности, в том числе и когда возникнет необходимость восстановления активов. Прибылью в этом случае будет сумма, превышающая возросшую величину ресурсов. Подобный подход получил название концепции физического сохранения капитала.
Этот метод позволяет достичь более точных и объективных результатов корректировки, хотя он и сложнее.
И третий метод корректировки - комбинированный. Он сочетает учет общего индекса цен с индивидуальными индексами цен, рассчитанных по конкретным позициям баланса.

2.3. Роль учетной политики при составлении баланса

Наличие учетной политики - это право и обязанность предприятия. Организация самостоятельно формирует учетную политику, исходя из структуры, специфики деятельности и иных факторов, с учетом законодательства РФ.
Финансовые результаты, получаемые по данным бухгалтерского учета, субъективны и приблизительно показывают реальное состояние организации на конкретную дату. Это происходит в связи с применением различных методик ведения бухгалтерского учета на различных предприятиях. Поэтому и нужна учетная политика, которая бы закрепляла и объясняла основные методы и формы организации бухгалтерского учета.
Итак, учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Таким образом, учетную политику можно понимать как внутренний закон предприятия, устанавливающий особенности ведения бухгалтерского учета, соответствующие специфике и характеру его деятельности.
Конкретные требования по формированию (выбору и обоснованию) и раскрытию (приданию гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), установлены в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). Оно пришло на смену ПБУ 1/98 и действует с 1 января 2009 г. ПБУ 1/2008, с одной стороны, сохраняет преемственность с ПБУ 1/98 и не предполагает каких-либо кардинальных изменений в части формирования и раскрытия учетной политики. С другой стороны, оно содержит ряд новых положений, которых не было раньше.
Новое ПБУ расширило круг лиц, имеющих право формировать учетную политику. Теперь это может быть не только главный бухгалтер, но и другое лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета в организации (п. 4 ПБУ 1/2008).
Требования ПБУ 1/2008 распространяются в части формирования учетной политики на организации независимо от организационно-правовых форм; в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ на основании учредительных документов либо по собственной инициативе.
Учетная политика должна определить способ из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому и налоговому учету, равно как если способы ведения бухгалтерского и налогового учета не установлены. В последнем случае при формировании учетной политики осуществляется разработка соответствующего способа с учетом положений по бухгалтерскому и налоговому учету.
Принятая предприятием учетная политика считается действительной после утверждения ее приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета, как правило, это руководитель организации.
Изменение утвержденной учетной политики может производиться только по веским основаниям, например в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности.
Выбранные способы ведения бухгалтерского учета применяются с первого января года, следующего за годом принятия учетной политики. И обязательны к применению всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации, независимо от их места нахождения, даже если они выведены на отдельный баланс.
Учетная политика влияет не только на бухгалтерский, но и на налоговый учет. Последний представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.
В то же время требования Положений по бухгалтерскому учету во многом не совпадают с положениями главы Налогового кодекса РФ.
Поэтому в приказе об учетной политике, помимо методов ведения бухгалтерского учета, должен быть оговорен порядок ведения налогового учета и разработаны регистры налогового учета.
С целью сближения бухгалтерского и налогового учета было введено специальное Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02. Его применение позволяет отражать в бухгалтерском учете и, как следствие, в бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Глава 3. ЗАПОЛНЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

3.1. Подготовка к составлению баланса

Данные в балансе показываются на начало и конец отчетного периода.
Показатели на начало периода заносятся в баланс или по данным счетов бухгалтерского учета на начало отчетного года либо переносятся из прошлого бухгалтерского баланса.
А показатели на конец отчетного периода нужно сформировать на основе остатков по счетам бухгалтерского учета на конец периода. Баланс формируется на основании данных Главной книги о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета.
Вместе с тем, прежде чем приступить к составлению баланса, необходимо проверить правильность отражения операций на бухгалтерских счетах, а также сверить остатки в регистрах бухгалтерского учета.
Одним из способов проверки реальности остатков является инвентаризация, при которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.
Инвентаризация обязательно проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года), и ей подлежат все имущество организации и все виды финансовых обязательств.
Выявленный в ходе инвентаризации излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. А недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы). Если же недостача превышает нормы, то это возмещается за счет виновных лиц. Убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

3.2. Титульный лист баланса

На представляемом бухгалтерском балансе обязательно наличие:
1) наименования составляющей части бухгалтерской отчетности, то есть "Бухгалтерский баланс";
2) отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность. Отчетной датой для составления баланса является последний календарный день отчетного периода;
3) полного наименования юридического лица в соответствии с учредительными документами;
4) идентификационного номера налогоплательщика (ИНН);
5) основного вида деятельности;
6) организационно-правовой формы собственности согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ ОК 028-99) и кода собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС ОК 027-99);
7) единицы измерения (баланс будет составлен в тысячах или в миллионах рублей);
8) местонахождения (фактического адреса);
9) даты утверждения отчетности учредителями (участниками) организации или общим собранием;
10) даты отправки/принятия отчетности. По этой строке нужно указать конкретную дату почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дату ее фактической передачи по принадлежности.

3.3. Актив баланса

Итак, имущество организации существует в форме внеоборотных и оборотных активов. В активе баланса предусмотрены два раздела: I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы".
Актив баланса строится в порядке роста ликвидности: вначале приводятся менее ликвидные, а затем более ликвидные статьи. Раздел "Внеоборотные активы" раскрывает данные о нематериальных активах, основных средствах, незавершенном строительстве, доходных вложениях в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложениях, отложенных налоговых активах, прочих внеоборотных активах.
Раздел "Оборотные активы" отражает данные о текущих активах организации: запасах предприятия, НДС по приобретенным ценностям, дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), краткосрочных финансовых вложениях, денежных средствах, прочих оборотных активах.

3.3.1. Раздел I. "Внеоборотные активы"

Ими являются активы, которые могут использоваться в течение срока, превышающего 12 месяцев.
Нематериальные активы (строка 110).
В этой строке отражается наличие нематериальных активов.
Правила бухгалтерского учета нематериальных активов устанавливает ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".
Нематериальными активами являются объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), а именно:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Нематериальными активами также являются деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
Не являются нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, так как они неотделимы от носителей и не могут быть использованы без них.
Кроме того, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" в составе нематериальных активов можно учесть расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
Не относятся к нематериальным активам следующие виды работ и объектов:
- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
В балансе нематериальные активы показываются по остаточной стоимости. А в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.
То есть необходимо суммы, учтенные на счете 04 "Нематериальные активы", скорректировать на суммы начисленной по ним амортизации.
Пункт 28 ПБУ 14/2007 определяет, что амортизация нематериальных активов начисляется одним из следующих способов:
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Итак, показатель по строке 110 "Нематериальные активы" указывает на величину остаточной стоимости активов, находящихся в собственности предприятия и учитываемых в составе нематериальных активов.
Основные средства (строка 120).
Данные в строке 120 "Основные средства" отражают величину остаточной стоимости активов, находящихся в собственности у предприятия и учитываемых в составе основных средств, а именно: зданий, сооружений, рабочих и силовых машин и оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей, рабочего, продуктивного и племенного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог и прочих соответствующих объектов, а также капитальных вложений на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальных вложений в арендованные объекты основных средств; земельных участков, объектов природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Для ее заполнения берутся данные счета 01 "Основные средства" бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств".
Незавершенное строительство (строка 130).
По данной строке баланса отражается сумма затрат организации на незавершенное строительство.
По данной строке отражаются показатели не только собственно незавершенного строительства. Источником заполнения строки 130 баланса служит информация, отраженная на бухгалтерских счетах 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Соответственно, по строке 130 баланса приводятся показатели, характеризующие капитальные затраты организации по объектам, находящимся в процессе строительства как подрядным способом (когда работы выполняются подрядной организацией), так и хозяйственным способом (когда работы выполняются организацией самостоятельно), создания, приобретения, а также по уже построенным, созданным или приобретенным и готовым к эксплуатации объектам, но не введенным в эксплуатацию, или же введенным в эксплуатацию.
Итак, показатель по строке 130 "Незавершенное строительство" раскрывает величину активов, являющихся:
- технологическим, энергетическим и производственным оборудованием, требующим монтажа и предназначенным для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, но еще не смонтированным;
- капитальными затратами организации по объектам, находящимся в процессе строительства, создания, приобретения, а также по уже построенным, созданным или приобретенным и готовым к эксплуатации объектам, но не введенным в эксплуатацию, или же введенным в эксплуатацию, но в соответствии с законодательством РФ требующим государственной регистрации;
- расходами по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не завершенными на конец отчетного периода;
- приобретенными нематериальными активами, которые требуют доработки, ввода в эксплуатацию или права собственности на которые к организации еще не перешли;
- затратами по формированию основного стада, если формирование не завершено на конец отчетного периода;
- доходными вложениями в материальные ценности, еще не введенными в эксплуатацию.
Доходные вложения в материальные ценности (строка 135).
В данной строке отражается информация о вложениях организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), принадлежащие организации, но не используемые ею непосредственно для производства товаров и услуг и не предназначенные для этого, а предоставляемые за плату во временное владение и пользование (в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), по договору проката) с целью получения дохода.
В бухгалтерском учете информация о доходных вложениях в материальные ценности отражается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Доходные вложения в материальные ценности в балансе показываются по остаточной стоимости. Но необходимо в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывать информацию о принадлежащих активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, а также данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.
Итак, показатель по строке 135 "Доходные вложения в материальные ценности" отражает величину остаточной стоимости активов, представляющих собой вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, принадлежащие организации, но не используемые ею непосредственно для производства товаров и услуг и не предназначенные для этого, а предоставляемые за плату во временное владение и пользование (в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), по договору проката) с целью получения дохода.
Долгосрочные финансовые вложения (строка 140).
Данная строка отображает информацию о долгосрочных финансовых вложениях организации, которые могут производиться в векселя, акции, облигации и иные, в том числе государственные и муниципальные, ценные бумаги; займы, предоставленные другим организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); дебиторскую задолженность, приобретенную по договору уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества, а также в прочие долгосрочные финансовые вложения.
Особо необходимо отметить, что финансовые векселя являются финансовыми вложениями предприятия и отражаются или по строке 140 баланса (если срок их погашения менее года) или по строке 250 баланса "Краткосрочные финансовые вложения" (если срок погашения более года).
Товарные векселя не представляют собой финансовых вложений и отражаются в составе дебиторской задолженности предприятия в зависимости от срока наступления платежа по векселю - или по строке 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" или по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".
Дебиторская задолженность предприятия будет отражаться по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и в балансе отражаться по строке 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" или 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)". Дебиторская задолженность может также образовываться и в результате уступки права требования прежним кредитором новому кредитору.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оценивавшемуся по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.
По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение финансовых вложений отдельно не отражается.
Показатель по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" указывает на величину активов, представляющих собой долгосрочные финансовые вложения организации в векселя, акции, облигации и иные, в том числе государственные и муниципальные, ценные бумаги; займы, предоставленные другим организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); дебиторскую задолженность, приобретенную по договору уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества, а также в прочие долгосрочные финансовые вложения, скорректированные на величину резерва под обесценение финансовых вложений.
Отложенные налоговые активы (строка 145).
Отложенные налоговые активы возникают в случае, когда не совпадают даты возникновения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов - 09.
Показатель по строке 145 "Отложенные налоговые активы" указывает на величину отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Прочие внеоборотные активы (строка 150).
В этой строке баланса отражаются данные обо всех средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам разд. I "Внеоборотные активы".
Например, по строке 150 баланса в случае их существенности можно отразить данные о величине расходов на НИОКР, учитываемых в составе нематериальных активов.
Показатель по строке 150 "Прочие внеоборотные активы" указывает на величину активов предприятия, не нашедших своего отражения по другим строкам разд. I "Внеоборотные активы".
Итого по разделу I (строка 190).
Строка 190 является итоговой строкой разд. I баланса "Внеоборотные активы". Она отражает общую суммированную величину внеоборотных активов предприятия. Ее величина равна сумме строк баланса:
- 110 "Нематериальные активы";
- 120 "Основные средства";
- 130 "Незавершенное строительство";
- 135 "Доходные вложения в материальные ценности";
- 140 "Долгосрочные финансовые вложения";
- 145 "Отложенные налоговые активы";
- 150 "Прочие внеоборотные активы".

3.3.2. Раздел II. "Оборотные активы"

Запасы (строка 210).
Строка баланса 210 "Запасы" включает в себя данные обо всех запасах и затратах организации, отраженных по самостоятельным строкам баланса, а именно по строкам: сырье, материалы и другие аналогичные ценности; животные на выращивании и откорме; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты.
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (строка 211).
В этой строке отражается стоимость числящихся в учете сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т.п., а также ценностей, переданных в переработку и находящихся в пути.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации устанавливает ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Для отражения в бухгалтерском учете сырья, материалов и других аналогичных ценностей используется счет 10 "Материалы".
Следовательно, по строке баланса "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" будет отражено дебетовое сальдо счета 10 "Материалы".
Для того чтобы правильно отразить в балансе стоимость сырья, материалов и других аналогичных ценностей, необходимо учесть все величины, учтенные на субсчетах, открытых к счету 10 "Материалы".
Использование учетных цен требует дополнительной корректировки счета 10 "Материалы" на величину возникающих отклонений. И в этом случае себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов - 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
В остатке по счету 15 "Заготовление и приобретение материалов" у организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение и т.п.), на которые к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.
Чтобы правильно отразить в балансе стоимость материалов, необходимо по строке "сырье, материалы и другие аналогичные ценности" отразить, помимо дебетового сальдо собственно по счету 10, дебетовые сальдо по счетам 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", относящиеся к материалам предприятия.
На величину показателей, числящихся на счетах бухгалтерского учета и отражаемых в бухгалтерской отчетности, влияет и метод оценки материалов при их выбытии.
Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или которые морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.
Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:
- изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
- назначение материально-производственных запасов;
- текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.
Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".
В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Показатель по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" указывает на стоимость числящегося в учете предприятия сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т.п., а также ценностей, переданных в переработку и находящихся в пути, скорректированную на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей в случае создания такого резерва.
Животные на выращивании и откорме (строка 212).
Информацию по данной строке отражают предприятия, занимающиеся выращиванием и откормом животных. Это могут быть предприятия животноводства и птицеводства, а также предприятия, основные виды деятельности которых не связаны с животноводством или птицеводством, но которые по различным причинам осуществляют побочную деятельность, занимаясь выращиванием и откормом животных или скупкой скота и птицы у населения для дальнейшей перепродажи.
Для формирования стоимости животных используется бухгалтерский счет 11 "Животные на выращивании и откорме".
Организация может осуществлять учет приобретения животных с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
В этом случае при отражении в отчетности информации по строке "Животные на выращивании и откорме" следует учесть и соответствующие показатели, отраженные на счетах 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Списание сумм со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" может производиться при переводе молодняка животных в основное стадо - в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим отражением в составе основных средств предприятия или при выбытии животных на сторону - в дебет счета 90 "Продажи" с одновременным отражением по кредиту счета 90 "Продажи" сумм, причитающихся организации за этих животных с покупателя в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Аналитический учет по счету 11 "Животные на выращивании и откорме" ведется по местам содержания животных, по видам, возрастным группам, полу и т.д., установленным для учета затрат на выращивание и откорм животных.
Показатель по строке 212 "Животные на выращивании и откорме" указывает на стоимость молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи.
Затраты в незавершенном производстве (строка 213).
В строке баланса "Затраты в незавершенном производстве" отражается информация о величине затрат организации в незавершенном производстве.
Незавершенным производством принято считать продукцию (работы), не прошедшую всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.
По данной строке должна быть сгруппирована информация, содержащаяся на следующих счетах бухгалтерского учета:
- 20 "Основное производство" - используется для учета информации о стоимости производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.
Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства;
- 21 "Полуфабрикаты собственного производства" - применяется в том случае, если на предприятии организован обособленный учет наличия и движения полуфабрикатов собственного производства. По дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.
В случае отсутствия обособленного учета полуфабрикатов полученные ценности отражаются в составе незавершенного производства, то есть на счете 20 "Основное производство";
- 23 "Вспомогательные производства" - применяется при наличии на предприятии производств вспомогательных (подсобных) для основного производства организации. На нем учитываются затраты производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); транспортное обслуживание; ремонт основных средств; изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях); возведение (временных) нетитульных сооружений; добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов; лесозаготовки, лесопиление; засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.
По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.
По кредиту - суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 в дебет счетов 20, 29, 90, 40 и другие.
Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства;
- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Этот счет применяется, если у организации есть обслуживающие производства и хозяйства. Информация о затратах таких производств и хозяйств отражается на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
По дебету счета 29 отражаются прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств.
По кредиту - суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства;
- 44 "Расходы на продажу". Этот счет используется торговыми организациями для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
По дебету счета накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".
В организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, расходы на транспортировку в зависимости от принятого на предприятии метода учета расходов на транспортировку подлежат или включению непосредственно в стоимость товара (минуя счет 44 "Расходы на продажу"), или учету на счете 44 "Расходы на продажу" с последующим распределением между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.
То есть при выборе метода учета расходов на транспортировку непосредственно в стоимости товаров такие суммы не будут отражаться на счете 44 "Расходы на продажу" (счет 44 "Расходы на продажу" в этом случае не будет иметь сальдо), а будут учтены в балансе по строке "Готовая продукция и товары для перепродажи" в стоимости товарных запасов на конец периода;
- 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" - используется организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.). Он предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.
На счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" до момента окончания всей работы в целом будет отражаться информация о законченных этапах работ. И если окончание работ не произведено до окончания отчетного периода, то суммы, числящиеся по дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", будут отражены по строке баланса "Затраты в незавершенном производстве". В этом случае по окончании работ делается проводка:
Дебет 62 Кредит 46.
Итак, показатель по строке 213 "Затраты в незавершенном производстве" указывает:
- на стоимость продукции (работ, услуг), не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической приемки;
- на стоимость законченных этапов работ по работам долгосрочного характера;
- у торговых организаций - величину расходов на транспортировку, приходящихся на остаток товаров на конец отчетного месяца.
Готовая продукция и товары для перепродажи (строка 214).
В этой строке отражается информация о себестоимости произведенной готовой продукции. Для этого нужно "исследовать" остатки на конец отчетного периода по счету 43 "Готовая продукция" и стоимость товаров, приобретенных для перепродажи и учтенных на счете 41 "Товары".
Готовая продукция (счет 43) может быть у организаций, осуществляющих промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.
Она является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Учет готовой продукции может производиться как с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", так и без его использования.
При учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости в учете образуются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой). Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам отражаются по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, имеется перерасход или экономия. Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи". Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) списывается со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.
Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
Товары (счет 41) - часть материально-производственных запасов, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Товары оцениваются по стоимости их приобретения. В организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, расходы на транспортировку в зависимости от принятого на предприятии метода учета расходов на транспортировку или включаются в стоимость товара (минуя счет 44 "Расходы на продажу"), или учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" с последующим распределением между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.
Организации, осуществляющие розничную торговлю, вправе производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
В этом случае используется счет 42 "Торговая наценка", обобщающий информацию о торговых наценках (скидках, накидках) на товары.
Метод оценки товаров оговаривается в учетной политике предприятия.
Товары в балансе отражаются по покупной (фактической стоимости).
Величина показателей, отражаемых в отчетности, во многом зависит от способа оценки выбывающих товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
По готовой продукции и товарам может быть образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Итак, показатель по строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" раскрывает величину себестоимости, числящейся на остатке на конец отчетного периода произведенной готовой продукции, и стоимости товаров, приобретенных для перепродажи.
Товары отгруженные (строка 215).
Ценности, отгруженные покупателю, но на которые не перешло право собственности, называются товарами отгруженными.
Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).
Дебетуется счет 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 41 "Товары".
Отраженные на счете 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему товаров.
Итак, показатель по строке 215 "Товары отгруженные" раскрывает величину стоимости отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.
Расходы будущих периодов (строка 216).
Нередко приходится иметь дело с расходами, которые осуществляются в текущем отчетном периоде, но относятся к другим периодам, еще не наступившим. Такие расходы отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов.
Для обобщения информации о таких расходах Планом счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов".
Однако отражать на счете 97 "Расходы будущих периодов" суммы осуществленных поставщикам предоплат не стоит, поскольку авансы отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные".
Итак, показатель по строке 216 "Расходы будущих периодов" раскрывает величину расходов предприятия, которые осуществляются в текущем отчетном периоде, но относятся к другим периодам, еще не наступившим.
К расходам будущих периодов относятся:
- расходы, связанные с горно-подготовительными работами;
подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
освоением новых производств, установок и агрегатов;
рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд);
- расходы на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности;
- расходы на сертификацию продукции (работ, услуг);
- расходы на приобретение компьютерных программ и баз данных с неисключительными правами использования;
- расходы на добровольное и обязательное страхование работников и имущества;
- расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий;
- суммы причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организации-векселедателю и другие.
Прочие запасы и затраты (строка 217).
В этой строке отражают запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках группы "Запасы" разд. II баланса.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220).
НДС по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам).
Счет 19 является активным, и кредитовое сальдо будет свидетельствовать об ошибке в бухгалтерских записях.
Для того чтобы суммы НДС, уплаченные поставщикам, были отнесены на вычет при расчетах с бюджетом, необходимо выполнение условий:
- ценности оприходованы;
- есть счет-фактура поставщика, оформленный в установленном порядке;
- приобретенные ценности используются для операций, подлежащих обложению НДС.
Все эти условия должны выполняться одновременно.
Еще одно необходимое условие - приобретенный объект основных средств должен быть введен в эксплуатацию.
"Входящий" НДС не участвует в ценообразовании.
Если организация не является плательщиком НДС, суммы налога, уплаченные поставщикам, не относятся на вычет при расчетах с бюджетом, а увеличивают стоимость приобретенных ценностей, работ, услуг.
Это может быть при применении специальных режимов налогообложения - упрощенного режима налогообложения, при уплате единого налога на вмененный доход, при получении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
Итак, показатель по строке 220 "НДС по приобретенным ценностям" раскрывает величину НДС, уплаченного поставщикам, но не отнесенного на вычет при расчетах с бюджетом.
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (строка 230).
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (строка 240).
Для того чтобы правильно и полно отразить в балансе величину дебиторской задолженности, а в пассиве величину кредиторской задолженности, необходимо учесть имеющееся сальдо всех счетов расчетов.
Счета учета расчетов обобщены в разд. VI "Расчеты" Плана счетов. В балансе по строке 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" могут отражаться остатки по следующим счетам:
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
- 68 "Расчеты по налогам и сборам";
- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
- 75 "Расчеты с учредителями";
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
- 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
Дебиторская задолженность является краткосрочной, если срок ее погашения составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная.
Если оставшийся срок погашения дебиторской задолженности составляет менее года, то дебиторская задолженность из долгосрочной переходит в разряд краткосрочной, что, в свою очередь, требует постоянного контроля и ведения аналитического учета дебиторской задолженности по срокам погашения.
Факт отражения дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Нередко бывает, что не вся дебиторская задолженность может быть классифицирована как надежная. Сомнительным долгом является дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
То есть сомнительным долгом может признаваться дебиторская задолженность, обязательства по оплате которой не обеспечены залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и возможностью удержания имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законодательством и/или договором.
Для более равномерного списания сомнительной задолженности организация вправе создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Такой резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Обобщенная информация о резервах по сомнительным долгам собирается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам".
Суммы отчислений в созданный резерв включаются в состав прочих расходов на последний день отчетного (налогового) периода в следующем порядке:
1) по задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.
При создании резерва дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, с учетом налога на добавленную стоимость.
Использовать резерв по сомнительным долгам можно только на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период, а сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав прочих доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в прочие расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, остающаяся разница подлежит включению в состав прочих расходов.
В отчетности на величину резерва уменьшаются соответствующие показатели по строке 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".
Итак, показатель по строке 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" раскрывает величину задолженности различных дебиторов перед предприятием с распределением по срокам ее погашения (до одного года или более одного года).
Краткосрочные финансовые вложения (строка 250).
Показатель по строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" раскрывает величину активов, представляющих собой краткосрочные финансовые вложения организации в векселя, акции, облигации и иные, в том числе государственные и муниципальные, ценные бумаги; займы, предоставленные другим организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); дебиторскую задолженность, приобретенную по договору уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества, а также прочие краткосрочные финансовые вложения, скорректированные на величину резерва под обесценение финансовых вложений.
Денежные средства (строка 260).
По данной строке бухгалтерского баланса отражается общая сумма денежных средств, которыми располагает предприятие на отчетную дату. Показатель по этой строке представляет собой сумму сальдо денежных счетов, а именно:
- денежных средств, учитываемых на счете 50 "Касса", то есть денежных средств в операционных кассах и денежных документов;
- денежных средств, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 51 "Расчетные счета";
- денежных средств, учитываемых на бухгалтерском счете 52 "Валютные счета". Одним из принципов составления баланса является принцип денежного выражения, то есть бухгалтерская отчетность должна быть составлена в едином денежном измерении - рублях. А это означает, что стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
То есть, чтобы составить бухгалтерскую отчетность, мы должны на отчетную дату перевести стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли по курсу Банка России, действующему на отчетную дату.
Отсюда возникают курсовые разницы между учетными суммами и суммами, идущими в отчетность.
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы. Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода применяется счет 91 "Прочие доходы и расходы". Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.
Поэтому, чтобы постоянно не корректировать полученные показатели, лучше произвести пересчет, корректировку всех показателей, а потом приступать к составлению самого баланса;
прочих денежных средств, учитываемых на бухгалтерских счетах 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".
На счете 55 обобщается информация о наличии и движении денежных средств в рублях и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно.
Переводы в пути отражаются на счете 57 "Переводы в пути" и представляют собой движение денежных средств (переводов) в рублях и иностранных валютах в пути, то есть денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.
Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно.
Таким образом, по строке 260 "Денежные средства" баланса отражаются следующие средства, учитываемые на счетах бухгалтерского учета:
- 50 "Касса";
- 51 "Расчетные счета";
- 52 "Валютные счета";
- 55 "Специальные счета в банках";
- 57 "Переводы в пути".
При условии соблюдения общих требований к бухгалтерской отчетности организации могут самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности. Это позволяет организациям отражать в балансе денежные средства с разбивкой данных по видам средств.
Итак, показатель по строке 260 "Денежные средства" раскрывает величину общей суммы денежных средств, которыми располагает предприятие на отчетную дату, в кассе предприятия, на расчетных счетах, на валютных счетах, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), а также о движении средств целевого финансирования.
Прочие оборотные активы (строка 270).
В строке 270 баланса "Прочие оборотные активы" отражают суммы, не вошедшие в другие статьи разд. II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.
В частности, здесь отражаются суммы, учитываемые на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Если виновник найден, то сумма убытков относится на счет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" для ведения последующего учета расчетов по возмещению нанесенного ущерба.
Если виновное лицо не может погасить убыток, то сумма со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
При взыскании с виновных лиц сумм, превышающих учетную стоимость, недостающих или испорченных ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов".
По мере взыскания с виновного лица причитающейся суммы указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".
Дебетовое сальдо по счету 94 означает наличие у предприятия суммы недостач и потерь от порчи ценностей (включая денежные средства), выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, по которым на отчетную дату не определены источники списания.
Итак, показатель по строке 270 "Прочие оборотные активы" отражает суммы, не показанные по другим строкам разд. II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.
Итого по разделу II (строка 290).
Строка 290 является итоговой строкой разд. II баланса "Оборотные активы" и отражает общую суммированную величину оборотных активов предприятия, в частности сумму строк баланса: 110 "Запасы", 220 "НДС по приобретенным ценностям", 230 "Дебиторская задолженность", 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", 250 "Краткосрочные финансовые вложения", 260 "Денежные средства", 270 "Прочие оборотные активы".
Баланс (строка 300).
Строка 300 "Баланс" представляет собой итог актива баланса (валюту баланса). Эта строка является суммой показателей итога разд. I баланса "Внеоборотные активы" (строка 190) и итога разд. II "Оборотные активы" (строка 290) и отображает величину имущества предприятия по составу и размещению.

3.4. Пассив баланса

Пассив баланса состоит из трех разделов: III "Капитал и резервы", IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства".
Построение пассива баланса определяется степенью влияния на ликвидность организации: вначале приводятся собственный капитал и резервы предприятия, затем - долгосрочные обязательства, то есть обязательства, срок погашения которых отдален во времени, и, наконец, краткосрочные обязательства, которые во многом определяют степень платежеспособности организации и за которыми нужен постоянный аналитический контроль для их своевременного и беспроблемного погашения.
Источники образования средств предприятия разделяются на собственные и привлеченные.
Собственные средства предприятия - это капитал и резервы, представляющие собой вложения акционеров, учредителей, резервы, образованные в соответствии с законодательством, в том числе и за счет нераспределенной прибыли, и сама нераспределенная прибыль.
Привлеченные средства предприятия - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, то есть средства, которые не находятся в собственности организации, используются временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.
Раздел III баланса "Капитал и резервы" объединяет данные об уставном капитале организации; собственных акциях, выкупленных у акционеров; добавочном капитале; резервном капитале; нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).
Раздел IV "Долгосрочные обязательства" обобщает показатели о долгосрочных займах и кредитах, отложенных налоговых обязательствах и прочих долгосрочных обязательствах.
Раздел V "Краткосрочные обязательства" раскрывает информацию о краткосрочных займах и кредитах, краткосрочной кредиторской задолженности по ее видам, задолженности перед участниками (учредителями) по выплате доходов, доходах будущих периодов, резервах предстоящих расходов, прочих краткосрочных обязательствах.

3.4.1. Раздел III. "Капитал и резервы"

Уставный капитал (строка 410).
Юридическое лицо - организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Первоначально имущество юридических лиц образуется из взносов их учредителей и участников, которые и представляют собой вклады в уставный капитал.
Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников, а акционерного общества - из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.
Итак, по строке 410 баланса "Уставный капитал" должна быть отражена величина уставного капитала организации, соответствующая величине уставного капитала организации, отраженного в учредительных документах.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия отражают по данной строке сумму своего уставного фонда. Полные товарищества и товарищества на вере покажут складочный капитал, производственные кооперативы - величину паевых взносов членов кооператива.
В бухгалтерском учете информация о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации отражается на счете 80 "Уставный капитал".
Следовательно, и в учредительных документах, и в учете, и в балансе должна быть отражена одна и та же величина.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Счет 80 "Уставный капитал" также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества и будет именоваться "Вклады товарищей".
Итак, показатель по строке 410 "Уставный капитал" указывает на величину уставного (складочного) капитала (фонда) организации, соответствующую величине уставного (складочного) капитала (фонда) организации, отраженного в учредительных документах, а также величину целевого финансирования для некоммерческой организации.
Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411).
Акционерное общество может приобретать размещенные им акции в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества.
Такие акции погашаются при их приобретении. Им не предоставляют права голоса, они не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды, и они должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. Если этого не случится, должно быть принято решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.
Общество с ограниченной ответственностью также вправе приобретать долю (часть доли) в уставном капитале общества.
Аналогично акционерным обществам доли, принадлежащие обществу, не учитываются при определении результатов голосования на общем собрании участников общества, а также при распределении прибыли и имущества общества в случае его ликвидации.
Такая доля в течение одного года со дня ее перехода к обществу должна быть по решению общего собрания участников общества распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества либо продана всем или некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам и полностью оплачена. Нераспределенная или непроданная часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала общества.
То есть по строке "Собственные акции, выкупленные у акционеров" акционерные общества отражают стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, а общества с ограниченной ответственностью - стоимость доли (части доли), выкупленной у участников общества по различным основаниям.
Суммы в строке "Собственные акции, выкупленные у акционеров" показываются в круглых скобках, так как они показывают величину активов предприятия, потраченных на приобретение акций (долей), и при аннулировании акций (долей) уменьшают уставный капитал предприятия.
Если разместить акции не удается, то аннулирование акций производится по дебету счета 80 "Уставный капитал" на номинальную стоимость акций (доли), а разница (если фактическая сумма, потраченная на выкуп акций, меньше или больше их номинальной стоимости) относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Итак, показатель по строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" указывает на стоимость собственных акций (долей) предприятия, выкупленных у акционеров (участников).
Добавочный капитал (строка 420).
Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, образуют добавочный капитал организации.
Добавочный капитал в бухгалтерском учете отражается по счету 83 "Добавочный капитал".
К счету 83 "Добавочный капитал" могут быть открыты субсчета:
- "Эмиссионный доход";
- "Прирост стоимости активов по переоценке".
Акционерное общество может разместить свои акции по цене, превышающей их номинальную стоимость, также и доля в ООО может быть продана по цене, превышающей ее номинальную стоимость. В этом случае можно говорить об образовании эмиссионного дохода.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
Уменьшение (погашение) добавочного капитала может происходить в случаях:
1) направления средств на увеличение уставного капитала;
2) распределения сумм между учредителями организации и т.п.
Итак, показатель по строке 420 "Добавочный капитал" раскрывает величину добавочного капитала организации, представляющего собой прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.
Резервный капитал (строка 430).
Резервный капитал может создаваться для покрытия убытков, выплаты дивидендов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года, для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
В акционерном обществе создается резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала.
Резервный капитал формируется путем ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Созданный резервный капитал для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно в строке 430 "Резервный капитал".
При указании в балансе величины резервного капитала необходимо привести расшифровку по видам:
- резервы, образованные в соответствии с законодательством;
- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.
В учете информация о резервном капитале учитывается на счете 82 "Резервный капитал". То есть при формировании баланса следует обращаться к данным этого счета.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Итак, показатель по строке 430 "Резервный капитал" раскрывает величину резервного фонда предприятия, представляющего собой часть имущества общества, которая может расходоваться лишь на указанные в законе или уставе цели и служить одной из гарантий покрытия долгов перед кредиторами, которые могут появиться у общества.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470).
Нераспределенная прибыль - это чистая прибыль (часть чистой прибыли), которая не была распределена акционерами (участниками) и осталась в распоряжении организации. Непокрытый убыток - это убыток (часть убытка), не погашенный организацией и остающийся на балансе предприятия до полного погашения.
В строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) как отчетного года, так и прошлых лет.
В учете нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) учитывается на счете 84. Дебетовое сальдо по этому счету означает наличие убытка и отражается в балансе в круглых скобках, что означает минусовое значение.
Кредитовое сальдо счета 84 означает наличие у предприятия нераспределенной прибыли.
Нераспределенная прибыль образуется в случае, если чистая прибыль, полученная организацией, распределена не вся или не было принято решение о ее распределении.
Непокрытый убыток образуется в том случае, если у организации не хватает средств на его погашение или если не принято решение о погашении убытка.
Но кроме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по строке 470 отражается и прибыль (убыток) отчетного периода, учтенная на счете 99 "Прибыль и убыток". В течение года на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются финансовые результаты деятельности организации, которые списываются со счета 99 в дебет счета 84 (при наличии убытка) или кредит счета 84 (при наличии прибыли) по концу года.
Счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается по концу года. Это связано с так называемой реформацией баланса, которая проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Полученные итоги финансовой деятельности по окончании года обобщаются на счете 84, а новый финансовый год начинается с нуля.
Итак, показатель по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" раскрывает величину нераспределенной прибыли (непогашенного убытка) предприятия как отчетного периода, так и прошлых лет.
Целевое финансирование.
Некоммерческая организация в балансе вместо строк 410 "Уставный капитал", 420 "Добавочный капитал", 430 "Резервный капитал", 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает строку "Целевое финансирование". Данные могут приводиться с разбивкой по видам поступлений - вступительные взносы, членские взносы, добровольные взносы и прочее.
Эта же информация раскрывается в форме N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств".
Коммерческие организации отражают целевые поступления по-иному. Они раскрывают в бухгалтерском балансе полученные бюджетные средства в разд. V "Краткосрочные обязательства" по строке 640 "Доходы будущих периодов" либо выделяют для этого отдельную строку. Другие целевые средства коммерческие организации также показывают в разд. IV "Долгосрочные обязательства" или V "Краткосрочные обязательства" баланса как долгосрочные или краткосрочные обязательства.
Источник формирования записей по этим строкам - счет 86 "Целевое финансирование".
Средства целевого назначения отражаются по кредиту счета 86 в корреспонденции со счетом 76.
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами 20 или 26 - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.
Итак, у некоммерческих организаций показатель в разд. III баланса "Капитал и резервы" по строке "Целевое финансирование" указывает на величину поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников.
Итого по разделу III (строка 490).
Строка 490 - итоговая в разд. III баланса "Капитал и резервы". Она отражает общую суммированную величину капиталов и резервов предприятия. Сумма, отражаемая по этой строке, складывается из сумм строк:
- 410 "Уставный капитал";
- 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров";
- 420 "Добавочный капитал";
- 430 "Резервный капитал";
- 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

3.4.2. Раздел IV. "Долгосрочные обязательства"

Займы и кредиты (строка 510).
Заем или кредит может быть получен на любой срок. Если срок меньше одного года, речь идет о краткосрочных кредитах или займах, которые показываются по строке 610 баланса, отражающей информацию о краткосрочных кредитах или займах полученных.
Если же заем или кредит получен на срок более одного года, то он является долгосрочным и остатки по долгосрочным кредитам и займам показываются по строке 510 баланса.
Отражение в учете информации о долгосрочных кредитах и займах производится на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Обособленно учитываются и долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то сумма превышения цены размещения над их номинальной стоимостью отражается по счету 98 "Доходы будущих периодов". Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Нередко по договору займа (кредита) заимодавец (кредитор) имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа или кредита. Поэтому причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются также на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Начисленные суммы процентов в соответствии с п. 4 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" учитываются обособленно.
Погашение задолженности по процентам, а также самого займа (кредита) производится по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Итак, показатель по строке 510 "Займы и кредиты" раскрывает величину полученных и непогашенных предприятием долгосрочных займов и кредитов, а также сумм причитающихся по полученным кредитам и займам процентов к уплате.
Отложенные налоговые обязательства (строка 515).
Отложенным налоговым обязательством является часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который увеличивает сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства рассчитываются как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на синтетическом счете 77 "Отложенные налоговые обязательства". В аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.
При выбытии актива или обязательства, по которому начислено отложенное налоговое обязательство, оно списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Итак, показатель по строке 515 "Отложенные налоговые обязательства" отражает сумму отложенного налога на прибыль, приводящую к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Прочие долгосрочные обязательства (строка 520).
В строке баланса раскрывается сумма долгосрочных обязательств предприятия, не показанная по другим статьям разд. IV баланса "Долгосрочные обязательства" бухгалтерского баланса.
Итого по разделу IV (строка 590).
Строка 590 - это итоговая строка разд. IV баланса "Долгосрочные обязательства". Она показывает общую суммированную величину долгосрочных обязательств предприятия. Для получения данных по этой строке необходимо суммировать показатели строк:
- Займы и кредиты (строка 510);
- Отложенные налоговые обязательства (строка 515);
- Прочие долгосрочные обязательства (строка 520).

3.4.3. Раздел V. "Краткосрочные обязательства"

Займы и кредиты (строка 610).
Краткосрочные кредиты и займы учитываются на обособленном счете 66 "Краткосрочные кредиты и займы".
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Так же как и с долгосрочными кредитами и займами, при учете краткосрочных кредитов и займов проценты по кредитам и займам, а также кредиты и займы, полученные путем размещения облигаций, учитываются обособленно.
Задолженность по счету 66 отражается с учетом процентов к уплате, причитающихся по полученным кредитам и займам.
Таким образом, показатель по строке 610 "Займы и кредиты" раскрывает величину полученных и не погашенных предприятием краткосрочных займов и кредитов, а также сумм причитающихся по полученным кредитам и займам процентов к уплате.
Кредиторская задолженность (строка 620).
Речь о кредиторской задолженности идет тогда, когда предприятие должно кому-либо.
Задолженность предприятия перед кем-то, образующаяся в результате осуществления финансово-хозяйственной деятельности, может представлять собой следующие долги:
- поставщикам - за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
- работникам предприятия - по оплате труда, по расчетам с подотчетными лицами;
- в бюджет и внебюджетные фонды - по уплате налогов, сборов, санкций и прочих платежей;
- учредителям - на величину начисленных дивидендов и других выплат, прочим лицам.
Задолженность может не гаситься и, соответственно, числиться в учете очень долго. Если срок исковой давности истек, то и непогашенная кредиторская задолженность должна быть списана с учета. Списать задолженность можно и до истечения трех лет, если стало известно, что кредитор ликвидирован.
Сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав прочих доходов.
В отличие от отражения в балансе дебиторской задолженности, расшифровка которой сокращена до одной строки - "Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков", кредиторская задолженность в балансе достаточно подробно расшифровывается, а строка 620 "Кредиторская задолженность" выступает итоговой строкой показателей расшифровывающих строк.
Правильность отражения в балансе общей величины кредиторской задолженности зависит от правильности отражения, учета и выведения сальдо по каждому виду расчетов.
Для заполнения баланса берется сальдо счетов учета расчетов по кредиту, в частности:
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
- 68 "Расчеты по налогам и сборам";
- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
- 75 "Расчеты с учредителями";
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
- 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
Кроме того, необходимо следить за тем, чтобы в балансе отражалось развернутое сальдо.
Для более полного отражения информации необходимо заполнить дополнительные строки.
Поставщики и подрядчики (строка 621).
В пассиве баланса в данной строке отражается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), не оплаченная на отчетную дату.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками производится на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
При этом по группе "Кредиторская задолженность" не отражается информация, связанная с привлечением займов или кредитов. Для этого используются строки баланса 510 и 610 с одноименным названием "Займы и кредиты".
Если при осуществлении расчетов с поставщиком была уплачена сумма большая, чем имеющаяся кредиторская задолженность, то такие суммы также отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" только на субсчете "Авансы выданные". В этом случае также возникает дебетовое сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В таком случае это будет дебиторская задолженность. Для отражения таких сумм предназначена строка 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".
Итак, показатель по строке 621 "Поставщики и подрядчики" раскрывает сумму кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), не оплаченные на отчетную дату.
Задолженность перед персоналом организации (строка 622).
Эта строка обобщает информацию о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
Информация о перечисленных расчетах группируется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Кредитовое сальдо по счету 70 на конец отчетного периода и будет отражаться по строке 622 "Задолженность перед персоналом организации".
По кредиту счета 70 отражаются начисленные суммы оплаты труда, пособий и других выплат, а по дебету показываются суммы, выплаченные работникам, и суммы, которые удерживаются из заработной платы.
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.
Возникающее дебетовое сальдо по счету 70 представляет собой величину дебиторской задолженности работников предприятия и отражается в строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".
Итак, показатель строки 622 "Задолженность перед персоналом организации" раскрывает сумму кредиторской задолженности перед персоналом организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (строка 623).
Задолженность по единому социальному налогу, взносам на обязательное пенсионное страхование и взносу на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отражается в строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами".
Источник заполнения данной строки - кредитовое сальдо счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
К счету 69 обязательно открываются субсчета:
- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Также на отдельном субсчете учитываются расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также их обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды, а также на величину начисленных пеней по указанным платежам.
Если заработная плата связана с созданием актива, то отчисления по социальному страхованию и обеспечению формируют в бухгалтерском учете первоначальную стоимость этого актива.
Начисление взносов по социальному страхованию и обеспечению может осуществляться в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", если организация осуществляет работы, доходы от которых учитываются как операционные или прочие, или со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.
Дебетовое сальдо по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" представляет величину дебиторской задолженности предприятия и отражается по строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".
Итак, показатель по строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" раскрывает сумму кредиторской задолженности перед государственными внебюджетными фондами по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
Задолженность по налогам и сборам (строка 624).
Показатель, отражаемый в строке 624, показывает величину задолженности предприятия на отчетную дату по налогам и сборам перед бюджетом. Это могут быть суммы начисленных и неперечисленных налогов и сборов, штрафных санкций и пеней.
Учет расчетов с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и расчетов по налогам с работниками этой организации осуществляется с помощью счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.
В балансе отражается общая величина задолженности в бюджет по налогам и сборам на отчетную дату. Для заполнения баланса берется сальдо счета 68 по кредиту.
Сальдо счета 68 по дебету (при наличии переплаты налога или сбора) отражается в активе баланса по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", поскольку по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается начисление налогов, сборов, штрафов, пеней.
По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражается начисление налога на прибыль. Также здесь могут отражаться штрафные санкции и пени.
К налогам и сборам, начисляемым в дебет счета 90 "Продажи", относятся акцизы, экспортные пошлины, НДС.
К налогам и сборам, начисляемым в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", относятся налог на имущество, налог на операции с ценными бумагами.
К налогам и сборам, начисляемым в дебет счетов учета расходов, относятся транспортный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, земельный налог.
Моментом реализации в соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Таким образом, сумма налога начисляется одновременно с отгрузкой.
Начисление налога может производиться в корреспонденции со счетом 70 на сумму налога на доходы физических лиц.
Перечисление сумм налога в бюджет отражают по дебету счета 68.
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются также суммы "входного" НДС, учтенные на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и относящиеся на уменьшение обязательств по НДС.
Дебетовое сальдо по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" будет представлять собой величину дебиторской задолженности предприятия и должно отражаться по строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".
Итак, показатель по строке 624 "Задолженность по налогам и сборам" отражает сумму кредиторской задолженности перед бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, в том числе и в качестве налогового агента.
Прочие кредиторы (строка 625).
Данная строка показывает задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по предыдущим строкам баланса. Это задолженность перед покупателями и заказчиками, перед подотчетными лицами, перед персоналом по прочим операциям, перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации и т.д.
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
Для отображения информации об учете расчетов с покупателями и заказчиками применяется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в случае расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Дебиторская задолженность предприятия должна отражаться по строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".
В ходе осуществления хозяйственной деятельности, помимо задолженности покупателей и заказчиков за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, может возникать и задолженность перед покупателями и заказчиками, например, на суммы авансов, полученных от них в счет предстоящих поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг.
Данный показатель не выносится в отдельную строку и показывается в составе прочей кредиторской задолженности. Источником для заполнения баланса выступает кредитовое сальдо счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
При начислении с реализованной продукции НДС, начисленный с аванса, можно отнести к вычету при расчетах с бюджетом.
Кроме задолженности перед покупателями и заказчиками в этой строке баланса могут отражаться суммы, представляющие собой сальдо по кредиту счетов:
- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на различные потребности.
Также предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственные расходы, на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.
Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
Если работник не отчитался по какой-то сумме, выданной под отчет, на конец месяца возникает дебиторская задолженность перед организацией. Такая сумма отражается по строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".
Счет 71 кредитуется на суммы, израсходованные подотчетными лицами, в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, а также другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.
С персоналом организации могут осуществляться и расчеты по прочим операциям, в частности по выданным займам, возмещению материального вреда и т.п.
Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, применяется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
В дебет счета 73 относятся суммы предоставленных работникам организации займов или суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц.
До погашения предоставленного займа, возмещения ущерба и т.п. у предприятия имеется в учете дебетовое сальдо счета 73, отражаемое по строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".
Возникновение и кредитового сальдо по счету 73 означает кредиторскую задолженность предприятия. Кредиторская задолженность будет отражаться в пассиве по строке 625 "Прочие кредиторы".
Также могут возникать и расчеты, не отображаемые на счетах 60 - 75 бухгалтерского учета, например расчеты по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
Такие расчеты учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Дебетовое сальдо по счету 76 указывает величину дебиторской задолженности, отражаемой по строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)". Сальдо счета 76 по кредиту указывает на величину кредиторской задолженности, подлежащей отражению по строке 625 "Прочие кредиторы".
В случае выделения структурных подразделений в виде филиалов или представительств на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты) для отображения информации обо всех видах расчетов с ними используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
Счет 79 отображает информацию по видам осуществляемых расчетов.
Имущество, выделенное подразделениям, списывается организацией со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", а подразделения, в свою очередь, принимают его на учет с кредита счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в дебет счета 01 "Основные средства" и др.
Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты"). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты").
В случае прекращения договора доверительного управления имуществом и возврата имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.
Перечисление денежных средств за счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также суммы упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Важной особенностью отражения в учете информации по счету 79 является отсутствие в отчетности сведений по остаткам на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты". При составлении сводной отчетности остатки по счетам обособленных балансов присоединяются к остаткам по соответствующим счетам головной организации. И у головной организации он будет полностью покрываться соответствующими остатками по данному счету обособленных подразделений.
При составлении сводной отчетности равные остатки по счету 79 фигурировать не будут.
Если составляется баланс только по обособленному подразделению или только по головной организации, то сальдо счета 79 по дебету будет дополнять показатели отчетности по строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", а сальдо счета 79 по кредиту - показатели отчетности по строке 625 "Прочие кредиторы".
Итак, показатель по строке 625 "Прочие кредиторы" раскрывает сумму прочей кредиторской задолженности, не нашедшей отражения по предыдущим строкам баланса.
Целевое финансирование.
В типовой форме баланса самостоятельной строки с таким названием нет. Целевое финансирование для некоммерческих организаций отражается в разделе "Капитал и резервы". Коммерческие организации такие суммы отражают в строке 640 "Доходы будущих периодов" или обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства".
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630).
Основным видом доходов, получаемых акционерами (учредителями), являются дивиденды.
Источник выплаты дивидендов - прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), определяемая на основе бухгалтерской отчетности.
В ситуации, когда дивиденды начислены, но не выплачены на отчетную дату, их суммы отражаются по строке 630 баланса "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов".
Учет расчетов с учредителями осуществляется на счете 75 "Расчеты с учредителями".
Если же учредителями-акционерами являются работники организации, то начисление дивидендов производится в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Начисление акционерам (учредителям) дивидендов приводит к возникновению у общества обязанностей налогового агента. Ставка удерживаемого налога на доходы физических лиц зависит от статуса лица, которому производятся выплаты. Важно помнить, что налог на доходы начисляется только при фактической выплате дивидендов, если же дивиденды не выплачены, то и налог не начисляется.
Итак, показатель по строке 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" раскрывает сумму дивидендов, начисленных в пользу акционеров (участников), но не выплаченных на отчетную дату.
Доходы будущих периодов (строка 640).
Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, необходимо отражать в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
Это могут быть:
- арендная или квартирная плата;
- плата за коммунальные услуги;
- выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;
- абонентная плата за пользование средствами связи;
- активы, полученные организацией безвозмездно;
- поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и др.
Кроме этого, по строке "Доходы будущих периодов" коммерческие организации показывают полученные бюджетные средства.
Доходы будущих периодов учитываются на одноименном счете 98. На счете 98 также учитываются предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
Возникновение доходов будущих периодов отражается по кредиту счета 98, а списание - по дебету этого счета.
Итак, показатель по строке 640 "Доходы будущих периодов" раскрывает величину доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам.
Резервы предстоящих расходов (строка 650).
Организации, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода вправе создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
На конец отчетного года в отдельной статье бухгалтерского баланса отражаются остатки резервов, переходящие на следующий год.
Резервирование сумм и использование начисленного резерва отражаются по счету 96 "Резервы предстоящих расходов".
Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам. Построение аналитического учета может строиться по принципу открытия отдельных субсчетов для учета каждого вида резервов. Образование резерва предстоящих расходов производится в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
Списание расходов, по которым создан резерв, производится за счет созданного резерва записью по дебету счета 96.
Суммы расходов, превышающие величину созданного резерва, включаются в состав расходов предприятия.
Если фактические затраты меньше, чем резерв, то остаток неиспользованного резерва увеличивает прибыль в конце отчетного года.
Сумма резерва, не полностью использованная в отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. Сумма вновь создаваемого в следующем отчетном периоде резерва корректируется на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.
Итак, показатель по строке 650 "Резервы предстоящих расходов" раскрывает величину резервов на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели.
Прочие краткосрочные обязательства (строка 660).
В данной строке баланса приводятся суммы краткосрочных обязательств предприятия, не показанные по другим статьям разд. V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса.
Итого по разделу V (строка 690).
Строка 690 - итоговая строка разд. V баланса "Краткосрочные обязательства". Она отражает общую величину краткосрочных обязательств предприятия, а именно сумму строк баланса:
- Займы и кредиты (строка 610);
- Кредиторская задолженность (строка 620);
- Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630);
- Доходы будущих периодов (строка 640);
- Резервы предстоящих расходов (строка 650);
- Прочие краткосрочные обязательства (строка 660).
Систематизируем в таблице ход формирования показателей разд. V баланса.
Баланс (строка 700).
Строка 700 "Баланс" - это итог пассива баланса (валюта баланса). Она определяется как сумма показателей баланса: итога разд. III "Капитал и резервы" (строка 490), итога разд. IV "Долгосрочные обязательства" (строка 590) и итога разд. V "Краткосрочные обязательства" (строка 690), отображающего источники формирования имущества предприятия (собственные и привлеченные) с указанием целевого назначения (если имеется) и срока возврата.

Глава 4. ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

После заполнения данных актива и пассива баланса необходимо раскрыть показатели, учитываемые за балансом, на забалансовых счетах.
А для этого необходимо заполнить справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
Арендованные основные средства (строка 910).
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
В аренду могут передаваться земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.
Обобщенная информация о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, находится на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Основные средства, учитываемые на счете 001, числятся в оценке, указанной в договорах аренды.
Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).
В случае выбытия основного средства сумма, отраженная по дебету счета 001, списывается в кредит.
Данная строка, кроме информации об арендованных основных средствах, может содержать информацию об основных средствах, полученных организацией в безвозмездное пользование.
Итак, показатель по строке 910 "Арендованные основные средства" раскрывает стоимость основных средств, арендованных организацией, в оценке, указанной в договоре аренды.
В том числе по лизингу (строка 911).
По строке "В том числе по лизингу" справки раскрывается стоимость основных средств, полученных по договору лизинга, если договор предусматривает учет этих ценностей на балансе лизингополучателя.
Показатель по строке 911 указывает величину основных средств, полученных организацией по договорам лизинга, в оценке, указанной в договорах.
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (строка 920).
Для учета наличия и движения товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, используется счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". На этом счете учитываются ценности, находящиеся у организации, права собственности на которые у данной организации нет, например:
- неоплаченные ценности, полученные по договору, который предусматривает, что право собственности на них переходит только после их оплаты;
- ценности, поступившие на предприятие по ошибке или не отвечающие условиям заказа;
- ценности, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;
- ценности, которые оставлены на ответственном хранении у поставщиков, оформлены сохранными расписками, но не вывезены по причинам, не зависящим от организаций;
- ценности, принятые на ответственное хранение по прочим причинам.
Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в платежных требованиях.
Аналитический учет по счету 002 осуществляется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
Итак, показатель по строке 920 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" раскрывает стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, право собственности на которые данной организации не принадлежит, в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в платежных требованиях.
Товары, принятые на комиссию (строка 930).
При заключении договора комиссии право собственности на ценности, переданные комиссионеру, остается у комитента. Комиссионер, принимая ценности на комиссию, должен организовать их надлежащий учет. Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах.
Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (строка 940).
Для учета задолженности неплатежеспособных дебиторов предназначен счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
То есть списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания с целью наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Списать с забалансового учета дебиторскую задолженность можно в случае, если предприятие-должник ликвидировано.
Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Обеспечения обязательств и платежей полученные (строка 950).
В данной строке отражается информация о суммах гарантий, полученных предприятием в обеспечение выполнения обязательств и платежей.
В учете информация о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам), отображается на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".
Если в гарантии не указана сумма, то для целей бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечений, учитываемых на счете 008, списываются по мере погашения задолженности.
Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.
Итак, показатель по строке 950 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" раскрывает суммы гарантий, полученных предприятием в обеспечение выполнения обязательств и платежей.
Обеспечения обязательств и платежей выданные (строка 960).
Учет выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей ведется на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности.
Аналитический учет по счету 009 ведется по каждому выданному обеспечению.
Износ жилищного фонда (строка 970).
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (строка 980).
По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, если эти объекты не используются для извлечения дохода, амортизация не начисляется.
По таким объектам в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений производится начисление износа.
Суммы износа учитываются на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств". На нем группируется информация о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки), а у некоммерческих организаций - по объектам основных средств.
Необходимо разграничить износ жилищного фонда и износ объектов внешнего благоустройства, информация о которых учитывается на одном счете 010 "Износ основных средств". Для этого на предприятии организуется аналитический учет, который ведется по каждому объекту.
Итак, показатели по строке 970 "Износ жилищного фонда" и по строке 980 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов" раскрывают размер накопленного износа по жилищному фонду предприятия, а также объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам.
Нематериальные активы, полученные в пользование (строка 990).
Для отображения такой информации в Плане счетов бухгалтерского учета специального забалансового счета нет.
При наличии у предприятия таких активов отражать информацию по ним можно на отдельном забалансовом счете.
Аналитический учет на таком счете ведется по каждому объекту.
Прочие ценности, учитываемые на забалансовых счетах.
Такой строки в типовой форме справки также нет. Однако при наличии в учете предприятия информации о прочих ценностях, учитываемых на забалансовых счетах, но не отраженных в справке, необходимо внести дополнения в справку и указать информацию о следующих ценностях:
- материалах, принятых в переработку;
- оборудовании, принятом для монтажа;
- бланках строгой отчетности;
- основных средствах, сданных в аренду.
Материалы, принятые в переработку (счет 003).
Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначается для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем.
Учет затрат по такому сырью и материалам ведется в обычном порядке на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты. Исключение составляет стоимость сырья и материалов заказчика. Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах.
Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Оборудование, принятое для монтажа (счет 005).
Информация о наличии и движении оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа, раскрывается на счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа" в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.
Аналитический учет по счету 005 ведется по отдельным объектам или агрегатам.
Бланки строгой отчетности (счет 006).
По бланкам строгой отчетности должен вестись строгий учет, отражающий их наличие и движение. Информация о бланках строгой отчетности в учете отражается на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" в условной оценке.
Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.
Основные средства, сданные в аренду (счет 011).
При заключении договора, по условиям которого основные средства, сданные в аренду, учитываются на балансе арендатора (нанимателя), такие активы учитываются на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".
Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 в оценке, указанной в договорах аренды.
Аналитический учет по счету 011 "Основные средства, сданные в аренду" ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" обособленно.
Итак, показатели по строке "Прочие ценности, учитываемые на забалансовых счетах" раскрывают величину прочих ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, но не отраженных по другим строкам Справки. Такими ценностями могут быть:
- стоимость материалов, переданных в переработку, по ценам, предусмотренным в договорах;
- стоимость оборудования, принятого в монтаж, в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах;
- условная стоимость бланков строгой отчетности;
- стоимость основных средств, сданных в аренду;
- стоимость прочих ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Глава 5. ПРОВЕРКА ДАННЫХ ДЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ БАЛАНСА

Прежде чем переходить к составлению баланса, необходимо проверить правильность отражения операций на бухгалтерских счетах и произвести выверку остатков в регистрах бухгалтерского учета.
Таким образом, одним из элементов составления баланса являются внутренний аудит данных для формирования баланса и внутренний аудит данных уже сформированного баланса.
Нематериальные активы (строка 110).
Основные средства (строка 120).
Необходимо проверить начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов за отчетный период. И еще - баланс формируется в нетто-оценке, то есть без учета сумм начисленной амортизации.
Долгосрочные финансовые вложения (строка 140).
Краткосрочные финансовые вложения (строка 250).
Необходимо проверить, начислены ли проценты по предоставленным займам. Также необходимо проследить, включены ли суммы процентов в сумму займа.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220).
На счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и в строке 220 баланса учитываются суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг.
Поступление товаров, работ, услуг, а также отражение "входного" НДС производятся проводками:
Дебет 10, 20, 25, 26, 41, 44 и др. Кредит 60, 76
- на стоимость товаров, работ, услуг без учета НДС;
Дебет 19 Кредит 60, 76
- на величину НДС по полученным товарам, работам, услугам.
Весь оборот счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счета 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" по кредиту отражает величину задолженности поставщикам, в том числе и с учетом НДС. Нетрудно вывести и рассчитать пропорцию.
Сверив данные книги покупок с суммами, учтенными в проводке Дебет 68 Кредит 19, можно определить, насколько данные бухгалтерского учета соответствуют этому регистру налогового учета. Хотя при такой проверке необходимо учесть и влияние сумм НДС с авансов полученных.
Расхождения могут сложиться в результате учетной ошибки, а также в результате совершения каких-то специфических учетных операций.
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (строка 230).
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (строка 240).
В балансе необходимо отразить все существенные показатели. То есть нужно оценить существенность показателей дебиторской задолженности. В форме баланса в качестве расшифровывающей строки указывается только информация по покупателям и заказчикам. Однако это не освобождает от необходимости более полной расшифровки в балансе состава дебиторской задолженности в случае ее существенности.
Кроме того, необходимо в балансе показывать развернутое сальдо по счетам учета расчетов.
Займы и кредиты (строка 510).
Займы и кредиты (строка 610).
При формировании баланса на эти строки влияют те же факторы, что и в строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения", а также строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения".
Задолженность по налогам и сборам (строка 624).
Для проверки правильности выведения данных для формирования баланса необходимо обратиться к налоговым декларациям по налогам, а также к соответствующим налоговым регистрам.
Если в книге продаж и декларации по НДС за соответствующий период будут одинаковые цифры, то Главная книга заполнена верно и баланс также будет сформирован правильно.
Также необходимо проверить, отражены ли в учете суммы штрафов и пеней, начисленных на предприятие. Эти суммы отражаются в учете обособленно от сумм налогов и сборов.
Прочие кредиторы (строка 625).
Здесь необходимо проверить правильность отражения в балансе сальдо по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
Также необходимо проследить за отсутствием в балансе невыверенных остатков по счету 79.

Глава 6. СВОДНАЯ ТАБЛИЦА
ПО ЗАПОЛНЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

I. Внеоборотные активы

Строка баланса
Код строки
баланса
Как получить данные для формирования
баланса
Нематериальные
активы
110
1) дебетовое сальдо счета 04
"Нематериальные активы" (при начислении
амортизации без использования счета 05
"Амортизация нематериальных активов");
2) разница между дебетовым сальдо счета 04
и кредитовым сальдо счета 05
Основные средства
120
Разница между остатком счета 01 по дебету
и остатком счета 02 по кредиту (за
исключением субсчета "Амортизация по
доходным вложениям в материальные
ценности")
Незавершенное
строительство
130
Сальдо счетов 07 "Оборудование к
установке", 08 "Вложения во внеоборотные
активы" по дебету плюс (минус) дебетовое
(кредитовое) сальдо, субсчетов счета 16
"Отклонение в стоимости материальных
ценностей" в части отклонений от сметной
стоимости, относящихся к строящимся
объектам
Доходные вложения
в материальные
ценности
135
Разница между дебетом счета 03 "Доходные
вложения в материальные ценности" и
кредитом счета 02, субсчет "Амортизация по
доходным вложениям в материальные
ценности"
Долгосрочные
финансовые
вложения
140
Дебетовое сальдо счета 58, субсчет
"Долгосрочные финансовые вложения",
уменьшенное на кредит счета 59 "Резервы
под обесценивание финансовых вложений",
субсчет "Резервы под обесценивание
долгосрочных финансовых вложений"
Отложенные
налоговые активы
145
Сальдо счета 09 "Отложенные налоговые
активы" по дебету
Прочие
внеоборотные
активы
150
Показатели, не указанные в других строках
раздела баланса "Внеоборотные активы"

II. Оборотные активы

Строка баланса
Код строки
баланса
Как получить данные для формирования
баланса
Запасы
210
Сумма показателей по строкам 211 - 217
В том числе:
сырье, материалы и
другие аналогичные
ценности
211
Дебетовое сальдо счета 10 "Материалы" плюс
(минус) дебетовое (кредитовое) сальдо
счета 16 "Отклонение в стоимости
материальных ценностей" в части,
относящейся к материалам, за минусом
кредитового сальдо по счету 14 "Резервы
под снижение стоимости материальных
ценностей"
животные на
выращивании и
откорме
212
Дебетовое сальдо счета 11 "Животные на
выращивании и откорме" плюс (минус)
дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16
"Отклонение в стоимости материальных
ценностей" в части, относящейся к животным
на выращивании и откорме
затраты в
незавершенном
производстве
213
Сумма сальдо по дебету счетов:
20 "Основное производство",
21 "Полуфабрикаты собственного
производства",
23 "Вспомогательные производства",
29 "Обслуживающие производства и
хозяйства",
44 "Расходы на продажу",
46 "Выполненные этапы по незавершенным
работам"
готовая продукция
и товары для
перепродажи
214
Сумма сальдо по дебету
счета 41 "Товары",
счета 43 "Готовая продукция"
плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо
счета 16 "Отклонение в стоимости
материальных ценностей" в части,
относящейся к товарам, за минусом
кредитового сальдо по счету 42 "Торговая
наценка"
товары отгруженные
215
Сальдо по дебету счета 45 "Товары
отгруженные"
расходы будущих
периодов
216
Сальдо по дебету счета 97 "Расходы будущих
периодов"
прочие запасы и
затраты
217
Стоимость материально-производственных
запасов и признанных расходов, не нашедших
отражения в предыдущих строках группы
статей "Запасы"
НДС по
приобретенным
ценностям
220
Сальдо по дебету счета 19 "НДС по
приобретенным ценностям"
Дебиторская
задолженность
(платежи по
которой ожидаются
более чем через
12 месяцев после
отчетной даты)
230
Дебиторская задолженность со сроком
погашения более чем через 12 месяцев после
отчетной даты, представляющая сумму сальдо
следующих счетов по дебету:
60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками",
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям",
76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами"
за минусом кредитового сальдо по счету 63
"Резервы по сомнительным долгам" в части
сумм, относящихся к долгосрочной
задолженности
в том числе
покупатели и
заказчики
231
Сальдо по дебету счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" в части сумм,
представляющих долгосрочную дебиторскую
задолженность, за минусом кредитового
сальдо по счету 63 "Резервы по
сомнительным долгам" в части сумм,
относящихся к долгосрочной задолженности
Дебиторская
задолженность
(платежи по
которой ожидаются
в течение
12 месяцев после
отчетной даты)
240
Дебиторская задолженность со сроком
погашения в течение 12 месяцев после
отчетной даты, представляющая сумму сальдо
счетов по дебету:
60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками",
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
68 "Расчеты по налогам и сборам",
69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению",
71 "Расчеты с подотчетными лицами",
73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям",
75 "Расчеты с учредителями",
76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами",
79 "Внутрихозяйственные расчеты"
за минусом кредитового сальдо по счету 63
"Резервы по сомнительным долгам" в части
сумм, относящихся к краткосрочной
задолженности
в том числе
покупатели и
заказчики
241
Сальдо по дебету счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" в части сумм,
представляющих краткосрочную дебиторскую
задолженность, за минусом кредитового
сальдо по счету 63 "Резервы по
сомнительным долгам" в части сумм,
относящихся к краткосрочной задолженности
Краткосрочные
финансовые
вложения
250
Сальдо по дебету счета 58, субсчет
"Краткосрочные финансовые вложения",
уменьшенное на кредитовое сальдо счета 59
"Резервы под обесценивание краткосрочных
финансовых вложений", субсчет "Резервы под
обесценивание краткосрочных финансовых
вложений"
Денежные средства
260
Сумма сальдо по дебету:
счета 50 "Касса",
счета 51 "Расчетные счета",
счета 52 "Валютные счета",
счета 55 "Специальные счета в банках",
счета 57 "Переводы в пути".
Если в зависимости от выбранного способа
учета депозитные счета учитываются в
составе финансовых вложений, то дебетовое
сальдо по счету 55 берется за минусом
дебетового сальдо счета 55 "Специальные
счета в банках", субсчет 3 "Депозитные
счета"
Прочие оборотные
активы
270
Показатели, не указанные в других строках
разд. II баланса "Оборотные активы"

III. Капиталы и резервы

Строка баланса
Код строки
баланса
Как получить данные для формирования
баланса
у коммерческих
организаций
у некоммерческих
организаций
Уставный капитал
410
Сальдо по кредиту
счета 80 "Уставный
капитал", а для
некоммерческих
организаций - сальдо по
кредиту счета 86
"Целевое
финансирование"
Собственные акции,
выкупленные у
акционеров
411
Сальдо по дебету
счета 81 "Собственные
акции (доли)".
Показывается в скобках,
обозначающих знак
"минус"
Добавочный капитал
420
Сальдо по кредиту счета
83 "Добавочный капитал"
Резервный капитал
430
Сумма показателей по
строкам 431 - 432
Резервы,
образованные в
соответствии с
законодательством
431
Сальдо по кредиту счета
82 "Резервный капитал",
субсчет "Резервы,
образованные в
соответствии с
законодательством"
Резервы,
образованные в
соответствии с
учредительными
документами
432
Сальдо по кредиту счета
82 "Резервный капитал",
субсчет "Резервы,
образованные в
соответствии с
учредительными
документами"
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток)
470
В течение года - сумма
сальдо счета 84
"Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)", счета 99
"Прибыли и убытки" - на
величину прибыли
предприятия.
Или в течение года -
сумма дебетовых сальдо
счета 84
"Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)", счета 99
"Прибыли и убытки" по
кредиту - на величину
убытка предприятия.
По окончании года -
дебетовое (убыток) или
кредитовое (прибыль)
сальдо счета 84
"Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)"
Отсутствуют
Целевое
финансирование

Отсутствует
Сальдо по кредиту
счета 86 "Целевое
финансирование"

IV. Долгосрочные обязательства

Строка баланса
Код строки
баланса
Как получить данные для формирования
баланса
Займы и кредиты
510
Сальдо по кредиту счета 67 "Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам"
Отложенные
налоговые
обязательства
515
Сальдо по кредиту счета 77 "Отложенные
налоговые обязательства"
Прочие
долгосрочные
обязательства
520
Прочие долгосрочные обязательства, не
указанные в других строках разд. IV
баланса "Долгосрочные обязательства"

V. Краткосрочные обязательства

Строка баланса
Код строки
баланса
Как получить данные для формирования
баланса
Займы и кредиты
610
Сальдо по кредиту счета 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам"
Кредиторская
задолженность,
в т.ч.:
620
Сумма показателей по строкам 621 - 625
баланса
поставщики и
подрядчики
621
Сальдо по кредиту счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками"
задолженность
перед персоналом
организации
622
Сальдо по кредиту счета 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда"
задолженность
перед
государственными
внебюджетными
фондами
623
Сальдо по кредиту счета 69 "Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению"
задолженность по
налогам и сборам
624
Сальдо по кредиту счета 68 "Расчеты по
налогам и сборам"
прочие кредиторы
625
Сумма сальдо по кредиту счетов:
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
71 "Расчеты с подотчетными лицами",
73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям",
76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами",
79 "Внутрихозяйственные расчеты"
Целевое
финансирование
Строка в
типовой
форме
отсутствует
Если в соответствии с принятой
методологией учета целевые средства
отражаются в балансе обособленно, то это
кредитовое сальдо счета 86 "Целевое
финансирование"
Задолженность
перед участниками
(учредителями) по
выплате доходов
630
Сальдо по кредиту счета 75 "Расчеты с
учредителями", а если акционеры являются
работниками предприятия, то и сальдо по
кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по
оплате труда", субсчет "Доходы от участия
в организации"
Доходы будущих
периодов
640
Сальдо по кредиту счета 98 "Доходы будущих
периодов"
Резервы
предстоящих
расходов
650
Сальдо по кредиту счета 96 "Резервы
предстоящих расходов"
Прочие
краткосрочные
обязательства
660
Прочие краткосрочные обязательства, не
указанные в других строках разд. V баланса
"Краткосрочные обязательства"

Справка о наличии ценностей,
учитываемых на забалансовых счетах

Строка баланса
Код строки
Как получить данные для формирования
баланса
Арендованные
основные средства
910
Сальдо забалансового счета 001
"Арендованные основные средства" по дебету
в том числе по
лизингу
911
Сальдо забалансового счета 001
"Арендованные основные средства", субсчет
"Основные средства, полученные по договору
лизинга", по дебету
Товарно-
материальные
ценности, принятые
на ответственное
хранение
920
Сальдо забалансового счета 002 "Товарно-
материальные ценности, принятые на
ответственное хранение" по дебету
Товары, принятые
на комиссию
930
Сальдо забалансового счета 004 "Товары,
принятые на комиссию" по дебету
Списанная в убыток
задолженность
неплатежеспособных
дебиторов
940
Сальдо забалансового счета 007 "Списанная
в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов" по дебету
Обеспечения
обязательств и
платежей
полученные
950
Сальдо забалансового счета 008
"Обеспечения обязательств и платежей
полученные" по дебету
Обеспечения
обязательств и
платежей выданные
960
Сальдо забалансового счета 009
"Обеспечения обязательств и платежей
выданные" по дебету
Износ жилищного
фонда
970
Сальдо забалансового счета 010 "Износ
основных средств", субсчет "Износ
жилищного фонда", по дебету
Износ объектов
внешнего
благоустройства и
других аналогичных
объектов
980
Сальдо забалансового счета 010 "Износ
основных средств", субсчет "Износ объектов
внешнего благоустройства и других
аналогичных объектов", по дебету
Нематериальные
активы, полученные
в пользование
990
Сальдо забалансового счета "Нематериальные
активы, полученные в пользование" по
дебету
Прочие ценности,
учитываемые на
забалансовых
счетах

Сумма сальдо забалансовых счетов по
дебету:
003 "Материалы, принятые в переработку",
005 "Оборудование, принятое для монтажа",
006 "Бланки строгой отчетности",
011 "Основные средства, сданные в аренду"
и других забалансовых счетов

Подписано в печать
25.04.2009





СОДЕРЖАНИЕ