<<

стр. 2
(всего 2)

СОДЕРЖАНИЕ

Применение таких мер возможно лишь с полным возмещением инвестору всех убытков, включая упущенную выгоду. Инвестиции могут быть застрахованы. К сожалению, стоит отметить, что данная норма закона в некоторой степени является декларативной. До недавнего времени согласно ст. 36 Закона об иностранных инвестициях иностранные инвесторы могли приобретать государственные ценные бумаги только с разрешения Минфина РФ. Эта статья была отменена 24 декабря 1993 г. Указом Президента России № 2288. Также в соответствии с Инструкцией ЦБР от 16 июля 1993 г. №16 нерезиденты осуществляют все инвестиции и реинвестиции на территории Российской Федерации в рублях со специальных инвестиционных рублевых счетов типа "И". Но до сих пор не выработан механизм продажи валюты на внутреннем валютном рынке с целью зачисления рублевой выручки на эти счета.
В целях обеспечения стабильности прав инвесторов законом установлено, что соответствующие положения принимаемых законодательных актов, ограничивающие эти права, не могут вводиться в действие ранее чем через год с момента их опубликования. Для иностранных и совместных предприятий Указом Президента РФ от 27 сентября 1993 г. № 1466 этот срок увеличен до трех лет. Кроме того, установлено, что ограничения в деятельности иностранных инвесторов могут быть введены только законами Российской Федерации и указами Президента, нормативные акты местных органов власти, ущемляющие права инвесторов, не подлежат применению. Поскольку правовых гарантий не всегда бывает достаточно, возникает необходимость в создании специальных организаций, обеспечивающих исполнение законодательных норм. Указом Президента РФ от 2 февраля 1993 г. № 184 образована Государственная инвестиционная корпорация, которая может выступать гарантом иностранным инвесторам корпорации выделено 50 млн. долларов США и 200 млрд. рублей. Не менее значительные финансовые гарантии предоставлены Постановлением Правительства РФ от 23 мая 1994 г. № 507. По эмиссионным обязательствам Инвестиционного финансового консорциума, участниками которого являются крупнейшие банки России, предусмотрены государственные гарантии общим объемом 800 млрд. рублей. При этом средства, привлеченные в результате выпуска консорциумом ценных бумаг. направляются на финансирование инвестиционных проектов, а также на формирование резервного и страхового фондов, на которые будет обращаться первоочередное взыскание. Указом Президента РФ от 26 февраля 1993 г. № 282 признано необходимым участие российской стороны в учреждении Международного агентства по страхованию иностранных инвестиций в Российскую Федерацию от некоммерческих рисков.
Закон об иностранных инвестициях предусматривает ряд таможенных льгот: имущество, ввозимое в качестве вклада в уставной фонд, предназначенное для собственного материального производства или ввозимое иностранными работниками для собственных нужд, освобождается от взимания импортных пошлин, предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам, и совместные предприятия, в уставном фонде которых иностранные инвестиции составляют более 30 процентов, вправе без лицензии экспортировать продукцию собственного производства и импортировать продукцию для собственных нужд; валютная выручка указанных предприятий от экспорта собственной продукции остается полностью в их распоряжении. Указом Президента РФ от 10 июня 1994 г. № 1199 установлено, что предприятия, ввозящие оборудование (кроме подакцизных), предназначенное для производственного развития предприятий, по контрактам, заключенным до 1 января 1993 г. освобождаются в 1994 году от уплаты НДС и спецналога.
С выходом Указа Президента РФ от 17 сентября 1994 г. № 1928 определилось новое направление в государственной инвестиционной политике - финансовое участие государства в частных инвестиционных проектах. Указом предусматривается ежегодное выделение капитальных вложений на финансирование высокоэффективных инвестиционных проектов при условии размещения этих средств на конкурсных началах. Право на участие в конкурсе имеют проекты, по которым инвестор вкладывает не менее 80% собственных и заемных средств, включая иностранные инвестиции, при этом собственные средства инвестора должны составлять не менее 20%. Частные инвесторы приобретают право собственности на созданные объекты и производства в соответствии с долей вложенных средств.
Началась разработка нового направления в инвестиционной деятельности. Указом Президента РФ от 17 сентября 1994 г. № 1929 введено понятие финансового лизинга как вида предпринимательской деятельности, направленного на инвестирование временно свободных или привлеченных средств в имущество, передаваемое по договору физическим и юридическим лицам на определенный срок.
2. Виды договоров с иностранными инвесторами
Действующие законодательные акты прямо не регламентируют использование концессионных форм инвестиций, основанных на договорных принципах отношений государства и инвесторов. И Закон "Об инвестиционной деятельности в РСФСР", и Закон "Об иностранных инвестициях в РСФСР" определяются лишь принципы и основные положения инвестиционной деятельности в целом и иностранных инвестициях в частности и совокупности с новым Гражданским кодексом являются лишь общей законодательной базой для концессионных отношений.
Этот пробел в законодательстве Российской Федерации и призваны заполнить законы из "концессионного" пакета и прежде всего - рамочный Закон "О концессионных и иных договорах, заключаемых с иностранными инвесторами", в котором определялся: перечень концессионных объектов, права и обязанности инвестора по долгосрочному пользованию находящимся в государственной собственности объектом или занятию деятельности, являющейся государственной монополией. Область действия этого закона распространяется преимущественного на перерабатывающую промышленность, транспорт и связь, сферу услуг и так далее.
Важнейшим предметом регулирования для Закона "О соглашениях о разделе продукции" является сфера недропользования, и основное внимание в нем уделено механизму и процедуре реализации таких соглашений. Учитывая, что недра являются исключительной государственной собственностью, Закон "О недрах" в свое время был установлен лишь административно-распорядительный порядок передачи участков недр во временное пользование негосударственным инвесторам.
К наиболее распространенным современным разновидностям концессионных форм соглашений государства с иностранными инвесторами относятся:
а) концессионные договоры (собственно концессии в узком значении);
б) соглашения о разделе продукции;
в) договоры на предоставление услуг (с риском или без риска).
Среди общих отличительных признаков всех названных видов договоров необходимо выделить прежде всего то, что все они:
во-первых, заключаются государством с иностранными инвесторами в отношении объектов государственной или муниципальной собственности, которые в соответствии с национальным законодательством частично или полностью исключены из гражданско-правового оборота, а также в отношении отдельных видов деятельности, составляющих государственную монополию (так называемые естественные монополии);
во-вторых, в отличие от классических гражданско-правовых сделок названные договоры могут включать отдельные изъятия из национального гражданского законодательства применительно к отношениям государства с инвесторами, предусматривая возможность односторонних преимущественных прав государства в рамках таких договоров;
в-третьих, признание концессионных и иных договоров с иностранными инвесторами юридически действительными предполагает совершение государством, в лице уполномоченных органов исполнительной власти, предваряющего такой договор или следующего после его заключения разрешительного акта (выдачу лицензии или иного разрешения), если подобный порядок установлен национальным законодательством;
в-четвертых, для большинства государств, применяющих концессионные формы договоров с инвесторами, характерно изъятие из национального правового режима, именуемое юристами как "дедушкина оговорка" и предусматривающее на срок действия договора мораторий на применение к иностранному инвестору неблагоприятных для него изменений в текущем законодательстве, принятых после вступления такого договора в силу.
Кроме того, в концессионных и иных договорах с иностранными инвесторами должны быть отражены такие обязательные положения, как:
o виды деятельности, работ или услуг, осуществляемые инвестором в соответствии с договором;
o обязательства государства перед инвестором о выдаче ему разрешительных документов, необходимо для осуществления оговоренных договором работ и услуг, включая внешнеторговые сделки;
o права собственности инвестора на произведенную в рамках договора продукцию (или ее оговоренную часть) и полученные доходы, включая право на их вывоз из страны;
o права и обязанности сторон по принятию решений, связанных с выполнением договора;
o минимальные программа и график работ, выполняемых на основе договора;
o обязательства инвестора по использованию прогрессивных технологий и производству конкурентоспособных товаров и услуг;
o обязательства инвестора соблюдать установленные законодательство, нормы и правила, касающиеся трудовых отношений, техники безопасности, охраны окружающей природной среды и рационального использования природных ресурсов;
o обязательства инвестора по обеспечению финансирования работ, а также гарантии полученных заемных средств, намеченных к привлечению инвесторов в пределах, установленных договором;
o обязательства инвестора по найму и обучению местных специалистов и других работников;
o взаимные обязательства государства и инвестора по развитию производственной и социальной инфраструктуры региона (регионов) нахождения объекта (объектов) инвестиций;
o обязательства государства по обеспечению недискриминационного порядка приобретения инвестором местных товаров и услуг и допуска к системам транспорта и связи - с учетом требований национального законодательства;
o виды, формы и порядок определения и внесения инвестором налогов, сборов и других обязательных платежей, особенности применения которых могут устанавливаться договором в соответствии с национальным налоговым законодательством;
o порядок возврата земельных участков, иных природных объектов и имущества, переданных государством в пользование инвестору в соответствии с договором, в процессе использования или после прекращения действия договора;
o срок действия договора, порядок и условия его продления, приостановления и прекращения, а также порядок разрешения споров.
Приведенные положения концессионных и иных договоров, заключаемых с иностранными инвесторами, могут быть частично исключены или дополнены другими положениями в зависимости от вида договора или соглашения, специфики конкретного объекта инвестиций и требований законодательства.


Тема 11
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РАСЧЕТОВ И КРЕДИТОВАНИЯ

1. Расчетные отношения в предпринимательстве.
2. Кредитные договора.
1. Расчетные отношения в предпринимательстве
Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан-предпринимателей производятся в безналичном порядке (ст. 846, 861 ГК РФ).
В предпринимательской практике подавляющее место занимают безналичные расчеты, производимые юридическими лицами и гражданами через банк, в котором открыт соответствующий счет (ст. 841 ГК РФ).
расчеты между предприятиями осуществляются с помощью коммерческих банков и других кредитных учреждений. Расчеты между банками на территории России осуществляются через расчетно-кассовые центры - структурные подразделения главных управлений Центрального Банка Российской Федерации, которые созданы в республиках, краях, областях, городах и районах.
Банковские операции по расчетам могут осуществляться по корреспондентским счетам банков, открываемым друг у друга в соответствии с межбанковскими соглашениями. Документооборот в банках и расчетно-кассовых центрах регулируется "Положением об организации межбанковских расчетов на территории Российской Федерации" от 9 июня 1992 г. и "Положением об организации расчетом между банками разных республик" от 9 июня 1992 года, подготовленных и принятых Банком России (см.: Приложения №1 и №2 к Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации).
Ст. 862 ГК Российской Федерации предусматривает следующие формы расчетов:
o расчеты платежными поручениями;
o расчеты чеками;
o расчеты по аккредитиву;
o расчеты платежными поручениями;
o расчеты по инкассо.
Стороны по договору вправе предусмотреть любую из установленных форм расчетов. По согласованию между предприятиями могут осуществляться зачеты взаимной задолженности, минуя банки.
Особенность расчетов платежными поручениями заключается в поручении (ст. 863-866 ГК РФ) предприятия обслуживающему его банку перечислить определенную сумму со счета предприятия. Предприятие-плательщик предоставляет в банк платежное поручение, которое действительно в течение девяти дней после дня выписки.
Банк принимает поручение к исполнению, если на счете плательщика имеются средства. Банком и владельцем счета может быть оговорено принятое поручение к исполнению и при временном отсутствии средств на счете клиента-плательщика, при долговременных постоянных связях между поставщиком и покупателем могут иметь плановые платежи на основании условий заключенных договоров с использованием в расчетах платежных поручений. В соответствии с соглашением между сторонами платежи поручениями могут быть срочными.
В случае расчетов чеками (ст. 877-885 ГК РФ) владелец счета - чекодатель дает письменное распоряжение банку, который выдал расчетные чеки, уплатить сумму денег, указанную в чеке, чекодержателю. Чеки могут быть использованы не только юридическими, но и физическими лицами, но не в отношениях между гражданами. Чек может быть принят во вклады граждан на их лицевые счета в банках. Чек является ценной бумагой, а бланки чеков подлежат строгой отчетности. Чеки имеют хождение только на территории Российской Федерации.
В банке чекодателя указанная в чеке сумма выдается за счет средств, депонированных чекодателем на отдельном счете, либо за счет средств на соответствующем счете чекодателя, но не свыше той суммы, которую банк гарантировал по соглашению с чекодателем при выдаче чеков. При временном отсутствии средств на счете чекодателя банк может гарантировать оплату за счет средств банка.
Банки Российской Федерации вместе с чекам обязаны выдать клиенту идентификационную карточку - чековую карточку.
В том случае, когда плательщиками являются другие банки, с которыми не установлены корреспондентские отношения, банки сдают чеки в расчетно-кассовый центр для получения платежа. Филиалы одного и того же банка производят расчеты по оплаченным чекам непосредственно друг с другом, минуя РКЦ.
Списание средств со счета чекодателя банки производят на основании реестра чеков, поступившего в РКЦ.
Банк обязан под расписку ознакомить лицо, получающее чеки, о порядке их заполнения, а также предупредить чекодателя об ответственности за утраченные или похищенные чеки.
Предприятие может принять к оплате чек только в случае, когда сумма чека не превышает предельной суммы, обозначенной на его оборотной стороне, и в чековой карточке. Следует убедиться, что паспортные данные чекодателя и номер счета, проставленный в чеке, соответствуют данным, указанным в чековой карточке.
Чеки, принятые предприятием, не могут быть отозваны. Убытки, вызванные оплатой банком чека, который был предъявлен недобросовестным приобретателем по причине того, что чек был утрачен или похищен, несет чекодатель, если не докажет умысел или неосторожность в оплате чека со стороны плательщика. Убытки, происшедшие в результате оплаты плательщиком чека, не отвечающего установленным требованиям (данные предъявителя не соответствуют тем, что указаны в чековой карточке, либо чек на сумму, превышающую указанную как предельную, и др.), несет предприятие, принявшее чек в качестве платежного средства. Запрещается передача чеков их владельцами поставщиками (чекодержателями) посредством индоссамента.
В случае утери чеков предприятие представляет банку, выдавшему чеки, заявление с указанием номеров использованных чеков.
Банки могут эмитировать чеки для расчетов на условиях отличных от тех, которые закреплены в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации, но в соответствии с действующим чековым законодательством (см. Положение о чеках от 13 февраля 1992 г.).
Одной из форм расчетов между предприятиями является аккредитив. В соответствии со ст. 867-873 ГК РФ в Российской Федерации (п. 5.1) аккредитив представляет условное денежное обязательство банка получателя произвести платежи поставщику при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.
Удобство, этой формы платежа заключается в том, что она гарантирует поставщику выплату предусмотренных договором сумм только в случае отгрузки в адрес покупателя договоренной продукции, при аккредитованной форме расчетов покупатель дает поручение обслуживающему его коммерческому банку оплатить продукцию (товар), обусловленный договором с контрагентом, путем перечисления денежных сумм банку поставщика с правом оплаты его требований при предоставлении предусмотренных аккредитивом документов: счетов-фактур, спецификаций и др.
Слабой стороной аккредитивной формы расчетов является необходимость отвлечения денежных средств на продолжительное время.
Аккредитивы открываются в банке поставщика следующих видов: покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные); отзывные или безотзывные (п. 2 ст. 867 ГК РФ).
Покрытые (депонированные) - это аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент (плательщик) перечисляет собственные средства плательщика (в том числе из предоставленного ему кредита) в распоряжение банка поставщика на отдельный балансовый счет "Аккредитивы" (п. 2 ст. 867 ГК РФ).
Непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться при установке между банками покупателя и поставщика корреспондентских отношений путем предоставления банку поставщика права списывать свою сумму аккредитива с ведущего у него счета банка покупателя (эмитента).
Следует отличать отзывные и безотзывные аккредитивы (ст. 868 и 869 ГК РФ). При отсутствии указания аккредитив считается отзывным.
Безотзывный аккредитив не подлежит изменению и не может быть аннулирован без предварительного согласия соответствующего поставщика.
Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком покупателя без предварительного согласия с поставщиком в случае несоблюдения обязательств, вытекающих из договора между клиентом банка-эмитента и поставщиком. Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это условие предусмотрено аккредитивом. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком. Для получения денежных средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товары, представляет в банк, где открыт аккредитив, реестр счетов, отгрузочные и другие документы, предусмотренные условиями аккредитива. При нарушении даже хотя бы одного из условий, как и при предоставлении документов после истечения срока аккредитива, выплаты по аккредитиву не производятся. Банк поставщика (исполняющий банк) обязан проверить соблюдение поставщиком всех условий аккредитива и правильность оформления реестра счетов, соответствие подписи и печати поставщика заявленным образцам.
Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт. В этом случае банк поставщика проверяет наличие акцептной надписи уполномоченного покупателем лица.
Не принимают к оплате реестры счетов, если они не содержат даты отгрузки, номеров товаротранспортных документов и других необходимых реквизитов (п. 5.11. Положения о безналичных расчетах).
Открытие гарантированных аккредитивом осуществляется в соответствии с условиями корреспондентских отношений банком покупателя с банком поставщика. Исполнение таких аккредитивов банком поставщика осуществляется в установленном порядке.
Расчеты между контрагентами могут осуществляться платежными поручениями (ст. 863-866 ГК РФ). Этот вид платежа заключается в оплате требования поставщика покупателем на основании направленных в банк плательщика расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Платежное требование - поручение применяется при наличии средств на счете плательщика. Если плательщик не согласен полностью или частично оплатить платежное требование-поручение, он уведомляет об этом в течении трех дней обслуживающий его банк. В этом случае требования поручения вместе с приложенными отгрузочными документами и извинениями по поводу отказа в выплате возвращаются поставщику;
Также между контрагентами решения могут осуществляться по инкассо (ст. 874-876 ГК РФ). Банк-эмитент обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа.
2. Кредитные договора
Одно из важнейших условий успешной предпринимательской деятельности является возможность своевременного получения банковского кредита. Отношения клиента и банка по поводу получения кредита вытекает из условий кредитного договора. В соответствии с данным договором банк (заимодавец) передает заемщику оговоренную денежную сумму, заемщик обязуется ее вернуть в установленный срок, выплатив за пользование процент (ст. 819 ГК РФ). Кредитные отношения между банком-заимодавцем и предприятием заемщиком троятся на началах срочности, возвратности, возмездности и обеспеченности кредита. Как правило, кредит носит целевой характер, т.е. кредит можно использовать только на цели, обусловленные договором. Должник обязан предоставить банку возможность контроля за обеспеченностью кредита. Кредитный договор должен включать условия о сумме кредита, объектах кредитования, сроке возврата банковского кредита, банковском проценте, залоге и другие. ГК РФ предусматривает две формы кредита: товарный (ст. 822) и коммерческий (ст. 823).
Договор банковского кредита считается заключенным не с момента подписания, а с даты выдачи кредита заемщику. До этого момента стороны не несут каких-либо взаимных обязательств по данному соглашению, так как договор не вступил в силу.
Срочность банковского кредита означает, что полученную ссуду следует вернуть банку в установленный договором срок. Возмездность банковского кредита состоит в том, что заемщик обязан вернуть не только полученную денежную сумму, но и определенный процент за время пользования. Проценты за пользование банковским кредитом делятся на обычные, уплачиваемые в пределах срока пользования кредитом (под сроком пользования кредитом следует понимать период времени от даты выдачи кредита по дату погашения, предусмотренную договором), и повышенные, взыскиваемые при нарушении срока возврата ссуды, если данное положение, установлено кредитным договором.
Более подробного освещения требуют виды обеспечения возврата банковского кредита. К ним относятся все виды обеспечения исполнения гражданско-правовых обязательств, за исключением задатка (ст. 329 ГК РФ).
Обеспечение возврата банковского кредита является серьезной проблемой коммерческих банков.


Тема 12
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ОТЧЕТНОСТИ И АУДИТА

1. Учетная политика предприятия.
2. Правовое регулирование аудиторской деятельности.
1. Учетная политика предприятия
Учетная политика предприятия - выбранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета его хозяйственной (уставной и иной) деятельности.
Основные требования к учетной политике:
* полнота - отражение в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;
* осмотрительность - обеспечение большой готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов);
* приоритет содержания перед формой - отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не только из правовой формы, но и из экономического содержания и условий хозяйствования;
* непротиворечивость - тождество данных аналитического и синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателям бухгалтерской отчетности;
* рациональность - рациональное и экономическое ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия.
Способы ведения бухгалтерского учета, отражаемой в учетной политике зависят от:
* выбора используемых учетных регистров, последовательности записей в них;
* погашения стоимости основных фондов МБП;
* отражения задолженности по полученным займам;
* формирования резервов;
* учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ и услуг);
* организации аналитического учета материалов;
* составления рабочего Плана счетов (на основании типового Плана счетов);
* погашения стоимости нематериальных активов;
* оценки материальных ресурсов, товаров, готовой продукции, незавершенного производства;
* признания и использования прибыли от реализации продукции (работ и услуг);
* отражения курсовых разниц и других способов.
Выбранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета применяются всеми структурными подразделениями независимо от их места расположения (включая выделенные на отдельный баланс).
Способы, подлежащие раскрытию, устанавливаются соответствующими нормативными актами.
Раскрытие учетной политики
Предание гласности учетной политики предприятия путем опубликования (начиная с отчетности за 1995 год) и (или) представление в соответствующие органы вместе с бухгалтерской отчетностью
Формы раскрытия
1. Пояснительная записка, входящая в состав бухгалтерской отчетности предприятия за год.
2. Публикация информации по собственному желанию или в случаях, когда законодательство, учредительные документы требуют опубликования бухгалтерской отчетности (полностью или частично).
В случае публикации неполной бухгалтерской отчетности информация подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.
Формирование учетной политики
Выбор и обоснование способов ведения бухгалтерского учета в условиях действующей нормативной базы:
o осуществляется по конкретному направлению бухгалтерского учета путем выбора одного из способов, допускаемых законодательством;
o формируется на всех предприятиях независимо от формы собственности и источников финансирования;
o оформляется распорядительными документами (приказами, распоряжениями и др.) предприятия.
при отсутствии по конкретному вопросу нормативных документов учетная политика формируется на основе самостоятельной разработки предприятием соответствующего способа исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.
Действующие предприятия применяют избранные способы ведения бухгалтерского учета (в т.ч. при изменении учетной политики) с первого января года, следующего за годом издания соответствующего распорядительного документа.
Вновь созданные предприятия оформляют избранную ими учетную политику до первого представления бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.
Основные допущения при формировании учетной политики
1. Имущественная обособленность предприятия:
имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников предприятия и других предприятий.
2. Последовательность применения учетной политики:
выбранная учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому.
3. Непрерывность деятельности предприятия:
у предприятия отсутствуют намерения и необходимости ликвидации и оно будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.
4. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности:
факты хозяйственной деятельности относятся (отражаются в бухгалтерском учете) к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Внесение изменений в учетную политику
Внесение изменений допустимо в случаях:
* изменения законодательства РФ;
* изменения нормативных документов по регулированию бухгалтерского учета;
* смены собственников;
* реорганизация предприятия (слияния, разделения, присоединения).
Последствия внесения изменений в учетную политику, должны быть оценены в стоимостном выражении на основании данных на дату (первое число месяца), с которой применяются эти изменения.
Погашение стоимости основных фондов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)
Элементы учетной политики.
Предел стоимости МБП устанавливается предприятием, но не больше лимита, предусмотренного нормативными актами.
Метод списания стоимости ремонта:
1. Фактические затраты включают в себестоимость продукции по соответствующим элементам затрат по мере проведения ремонта.
2. Фактические затраты относятся к расходам будущих периодов и списываются на себестоимость продукции как прочие затраты равномерно в течение межремонтного цикла.
3. Образуется ремонтный фонд на проведение особо сложных видов ремонта.
4. Отчисления в ремонтный фонд определяются исходя из балансовой стоимости основных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых предприятием на 5 лет.
Механизм начисления амортизации основных фондов и МБП
Амортизация МБП и амортизация основных фондов.
Равномерная амортизация основных фондов - начисление по утвержденным в установленном порядке нормам. Могут применяться всеми предприятиями.
Ускоренная амортизация основных фондов - начисление по утвержденным в установленном порядке нормам, увеличенным на коэффициент ускорения в размере не выше 2; необходимость применения механизма ускоренной амортизации в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов РФ; решение о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводится до налоговых органов.
Могут применяться предприятиями в соответствии с перечнем высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемый федеральными органами исполнительной власти, а также субъектами малого предпринимательства, определяемыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года.
Дополнительно предоставлено право:
а) всем предприятиям - применять понижающий коэффициент к сумме амортизационных отчислений в размере до 0,5 в случае существенного ухудшения финансово-экономических показателей в результате переоценки основных фондов по Постановлению Правительства РФ (начиная с 1 июля 1994 года);
б) субъектам малого предпринимательства - списывая дополнительно в виде амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.
Вопрос о возможности применения ускоренной амортизации в отношении всех основных производственных фондов или только их активной части законодательно не отрегулирован.
При прекращении деятельности предприятия до истечения одного года суммы дополнительно начисленной балансовой прибыли предприятия.
Амортизация МБП бывает двух видов, в зависимости от цены:
o в размере 50% первоначальной стоимости - при передаче МБП со склада в эксплуатацию, остальные 50% - при выбытии МБП за непригодностью;
o в размере 100% первоначальной стоимости при передаче МБП со склада в эксплуатацию.
Погашение стоимости нематериальных активов
Элементы учетной политики:
установление норм амортизационных отчислений по видам нематериальных активов.
Виды нематериальных активов.
* права пользования земельными участками, природными ресурсами;
* патенты, лицензии, ноу-хау;
* программные документы;
* монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности);
* организационные расходы;
* торговые марки, товарные знаки и т.д.;
* законченные НИОКР, выполненные за счет собственных средств и используемые для своего производства.
Нематериальные активы:
оцениваются по их доведению до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Учитываются на счете 04 "Нематериальные активы".
Нормы амортизации нематериальных активов разрабатываются предприятием самостоятельно исходя из сроков их полезного использования.
Порядок определения сроков полезного использования нематериальных активов
Нематериальные актив, по которым:
o срок действия определен (лицензии, патенты, права пользования и другие) - срок полезного использования устанавливается в пределах срока действия, но не менее одного года;
o срок полезного использования установить невозможно (разница между покупной и оценочной стоимостью имущества приватизируемых предприятий) - срок полезного использования устанавливается в расчете 10 лет, но не более срока деятельности предприятия;
o эффективность использования изменяется по годам (программные продукты, бессрочные, но морально устаревшие патенты, технологии, ноу-хау и т.п.) - срок устанавливается в пределах сроков эффективного использования, которые определяются по методике эффективности научно-технических разработок.
Нематериальные активы переносят свою стоимость на издержки производства и обращения равномерно (ежемесячно) исходя из разработанных норм амортизации путем отражения амортизационных отчислений в следующем порядке:
1. для всех нематериальных активов - по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов";
2. для нематериальных активов - в виде "разницы между покупной и оценочной стоимостью имущества приватизируемого предприятия" по дебету учета затрат и кредиту счета 04 "Нематериальные активы".
Погашение стоимости законченных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполненных за счет собственных средств (при использовании их в собственном производстве длительный период времени), осуществляется с момента их практического использования.
Оценка материальных ресурсов
Элементы учетной политики.
Методы определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство:
1. По средней фактической себестоимости:
o по фактической себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). Основан на допущении, что материальные запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, то есть ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца;
o по фактической себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Основан на противоположном допущении, чем метод ФИФО, то есть ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних по времени закупок.
2. По фактической себестоимости:
путем прямого отражения расходов на приобретение на соответствующих счетах материальных ресурсов (№ 10, 12 и т.д.) в корреспонденции со счетами расчетов.
3. По учетной цене:
путем отражения на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов" среднезаготовительной или среднезакупочной стоимости (учетной цены) и на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов" отклонения фактической себестоимости приобретения от учетной цены.
Оценка товаров, незавершенного производства, готовой продукции. Способы признания прибыли
Элементы учетной политики.
Способы оценки и учета готовой продукции, незавершенного производства:
а) оценка и учет готовой продукции:
o по фактической производственной себестоимости: готовая продукция отражается на счетах учета материальных ресурсов по цене фактического приобретения;
o по нормативной (плановой) производственной себестоимости: учет готовой продукции ведется с использованием дополнительного счета № 37 "Выпуск продукции", на котором отражаются затраты по нормативным (плановым) данным последующим описанием их на счет 40 "Готовая продукция";
o по прямым статьям расходов: учет по прямым статьям расходов (неполная себестоимость) предполагает использование элементов западной системы учета, при которой готовая продукция учитывается по всем затратам, непосредственно связанным с ее изготовлением, а накладные (косвенные) затраты отражаются на счет прибылей и убытков.
б) оценка и учет незавершенного производства:
o единичное производство;
o фактическая производственная себестоимость;
o серийное и массовое производство;
o нормативная (плановая) производственная себестоимость;
o прямые статьи расходов;
o стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов.
Методы отражения стоимости товаров в учетных регистрах
1. По покупной стоимости:
при учете товаров по покупной стоимости фактическая себестоимость приобретенного товара отражается на счете 41 "Товары";
2. По розничной (продажной) цене: при учете товаров по ценам реализации дополнительно применяется счет 42 "Торговая наценка".
Элементы ученой политики.
Способы признания прибыли от реализации продукции (работ, услуг):
а) в момент предъявления покупателю расчетных документов за отгруженную продукцию (выполненные работы и оказанные услуги);
б) в момент оплаты за продукцию, отгруженную покупателю (выполненные работы и оказанные услуги).
Способы отражения использования прибыли:
а) формирование фондов целевого использования (накопления, потребления, социальной сферы, резервного фонда и др.);
б)прямое отражение фактического использования прибыли на те или иные цели без формирования фондов.
2. Правовое регулирование аудиторской деятельности
Нормативные документы:
o Гражданский кодекс РФ.
o Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" (вместе с "Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации").
o Распоряжение Президента РФ от 4 февраля 1994 г. № 54-рп "Об организации работы комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации".
o Указ Президента РФ от 27 июля 1995 г. № 765 "О дополнительных мерах по повышению эффективности инвестиционной политики Российской Федерации".
o Указ Президента РФ от 31 июля 1995 г. № 784 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ" (вместе с "Порядком проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности", "Порядок выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности").
o Постановление Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. № 1355 "Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке" в редакции Постановления Правительства РФ от 25 апреля 1995 г. № 408.
o Постановление Правительства РФ от 5 января 1995 г. № 15 "О сроках проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности в РФ" в редакции Постановления Правительства РФ от 9 сентября 1995 г. № 910.
o Положение о составе по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661.
o Письмо ВАС РФ от 5 апреля 1994 г. № С5-7/03-196 "Об Указе Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 22263 "Об аудиторской деятельности в РФ".
o Положение об аудиторской деятельности в банковской системе РСФСР. Утверждено ЦБ РФ от 23 марта 1994 г. № 83-94.
o Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности. Утвержден Минфином РФ (протокол № 4 от 5 июля 1994 г. в редакции протокола " 11 от 24 ноября 1994 г.).
o Официальное сообщение ЦБ РФ от 10 июля 1994 г. "О создании центральной аттестационно - лицензионной аудиторской комиссии Центрального банка Российской Федерации".
o Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудита банков. Утвержден ЦБ РФ (протокол № 1 от 27 сентября 1994 г.).
o Приказ ЦБ РФ от 18 ноября 1994 г. № 022-1622 "О введении в действие положения о центральной аттестационно - лицензионной комиссией Минфина РФ 17 марта 1993 г.
o Письмо Росстрахнадзора от 20 марта 1995 г. № 16-8р/22 "Рекомендации по аудиторской проверке страховщиков".
o Письмо ЦБ РФ от 6 мая 1995 г. № 15-5-2/195 "О порядке выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности".
А. Хозяйствующие субъекты, подлежащие обязательной ежегодной аудиторской проверке
1. Открытые АО независимо от числа участников (акционеров) и размера уставного капитала.
2. Страховые организации и общества взаимного страхования.
3. Внебюджетные фонды, образованные за счет обязательных отчислений юридических и физических лиц, предусмотренных законодательством.
4. Предприятия с иностранными инвестициями.
5. Инвестиционные фонды, включая паевые и чековые, холдинговые компании.
6. Товарные и фондовые биржи.
7. Бланки и другие кредитные организации.
8. Благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, образованные за счет добровольных отчислений юридических и физических лиц.
9. Прочие хозяйствующие субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей:
o объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год более 500 тыс. размеров ММОТ;
o сумма активов баланса на конец отчетного года более 200 тыс. размеров ММОТ.
Хозяйствующие субъекты обязаны ежегодно получать аудиторское заключение, подтверждающее правильность годовой финансовой отчетности.
Б. Аудиторская проверка. Общие положения
Аудиторская проверка - независимая вневедомственная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговых деклараций, платежно-расчетной документации и других финансовых обязательств и требований.
Устанавливает достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, который проводится специально уполномоченными государственными органами в соответствии с законодательством РФ.
проводится специально аттестованными специалистами-аудиторами, работающими:
* в составе аудиторских фирм;
* самостоятельно.
Аудиторские фирмы - юридические лица, имеющие любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством (кроме открытого акционерного общества).
Аудиторы - физические лица, имеющие квалификационный аттестат и зарегистрированные как предприниматели.
Обязательным условием осуществления аудиторской деятельности является наличие лицензии, выданной в установленном законодательством порядке на проведение определенного вида аудита.
Виды лицензий:
o банковский аудит;
o аудит бирж;
o аудит внебюджетных фондов;
o аудит инвестиционных институтов;
o аудит страховых организаций;
o общий аудит (аудит иных экономических субъектов).
В. Аудиторская проверка по поручению государственных органов
Поручение о проведении аудиторской проверки может быть выдано аудиторской фирме (аудитору): органом дознания и следователем (при наличии санкции прокурора), прокурором.
При наличии в производстве указанных органов
1. возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела;
2. принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела;
3. дела, подведомственные арбитражному суду.
Содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам дела. Срок проведения аудиторской проверки определяется по договоренности с аудитором (аудиторской фирмой), но, как правило, составляет не более 2 месяцев.
Проверка может проводиться (с согласия аудитора) по документам финансовой отчетности, изъятым (затребованным) органом дознания, прокурором или судом.
Государственные органы, выдавшие поручение, обязаны:
1. обеспечить надлежащие условия работы;
2. обеспечить личную безопасность аудитора и членов его семьи (в случае необходимости).
Оплата аудиторской проверки, проводимой по поручению государственных органов
Оплата производится предварительно за счет проверяемого субъекта по ставкам, ежегодно утверждаемым Правительством РФ (пока не утверждены).
При банкротстве проверяемого субъекта предварительная оплата производится в месячный срок по тем же ставкам средств федерального бюджета РФ с последующим возмещением за счет имущества банкрота.
Аудитор (аудиторская фирма) может обращаться в суд или арбитражный суд за защитой нарушенных имущественных интересов в случаях:
1. отказа или уклонения проверяемого субъекта от предварительной оплаты работы аудитора (аудиторской фирмы) при наличии у него достаточных средств;
2. неоплаты работы за счет федерального бюджета РФ.
Повторная проверка по тем же основаниям производится только за счет средств федерального бюджета РФ и не может проводиться аудитором (аудиторской фирмой), проводившим первоначальную проверку.
Г. Порядок привлечения аудитора к работе
Право выбора аудитора предоставляется проверяемому хозяйствующему субъекту (кроме случаев проверки по поручению государственных органов). На выполнение оказываемой услуги должен быть заключен договор. Расходы по уплате аудиторских услуг включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг) проверяемого субъекта, если эта услуга является обязательной. Затраты, связанные с аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации проводимой по инициативе одного из ее руководителей (участников), относятся ан прибыль, остающуюся в распоряжении этой организации.
Ограничения в отношении лиц, привлекаемых в качестве аудитора
Аудиторская проверка не может производиться аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывающими проверяемому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой отчетности, являющимися в отношении проверяемого субъекта: учредителями, собственниками, акционерами.
Аудиторская проверка не может производиться аудиторами:
1. руководителями и иными должностными лицами, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2. близкими родственниками учредителей, собственников, акционеров, руководителей и иных должностных лиц (родителями, супругами, братьями, сестрами, родителями и детьми супругов).
Аудиторская проверка не может производиться аудиторскими фирмами, в отношении которых проверяемый субъект является: учредителем, собственником, акционером, страховщиком, кредитором, дочерним предприятием, филиалом (отделением), представительством.
Если обстоятельства, исключающие возможность проведения проверки, возникли или стали известны после заключения договора или дачи поручения на ее проведение, договор подлежит расторжению, а поручение отзывается. В случае умышленного сокрытия аудитором (аудиторской фирмой) от заказчика подобны обстоятельств заказчику возмещаются за счет аудитора (аудиторской фирмы) все расходы, понесенные им в связи с заключением договора. Сокрытие указанных обстоятельств является также основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
Санкции к аудиторам, допускающим некачественную проверку
По заявлению проверяемого экономического субъекта и за счет его средств, орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, может назначить проверку качества аудиторского заключения. Проверка также может быть назначена по собственной инициативе этого органа или по предложению прокурора за счет средств федерального бюджета РФ.
В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для проверяемой организации, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:
понесенные убытки в полном объеме;
расходы на проведение перепроверки;
штраф, зачисляемый в доход федерального бюджета РФ, в сумме до 100-кратного размера ММОТ - с аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, и от 100 до 500-кратного размера ММОТ - с аудиторской фирмы.
Д. Основные направления аудиторских проверок
Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки исходя из:
o требований нормативных актов РФ;
o конкретных условий договора с экономическим субъектом;
o содержания поручения органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда.
При проведении аудиторской проверки составлении заключения аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, а также от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а также собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают.
Основные направления аудиторских проверок
1. Экспертиза учредительных документов (устав, договор, свидетельство о государственной регистрации, наличие лицензии при необходимости).
2. Экспертиза заключенных хозяйственных договоров на соответствие действующему законодательству и выполнению условий. Источник информации: юридические документы, деловая переписка и внутренние документы.
3. Проверка бухгалтерских и первичных документов, регистров бухгалтерского учета и форм отчетности. Источник информации: документы бухгалтерского учета и отчетности.
4. Проверка взаимосвязи и соответствия данных аналитического, синтетического учета и отчетности.
5. Наличие, правильность оформления применения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.
6. Правильность оформления, ведения и отражения в учете кассовых операций. Соответствие установленному порядку осуществляемых: расчетно-платежных операций, расчетов с дебиторами и кредиторами, расчетов по оплате труда.
7. Законность осуществления и правильность учета операций с иностранной валютой. Обоснованность включения расходов в себестоимость продукции (работ, услуг). Правильность определения налогооблагаемых баз для расчетов налогов. Полнота их исчисления.
8. Правильность и полнота расчетов по обязательным отчислениям в государственные внебюджетные фонды.
Аудиторы и аудиторские фирмы не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности.
Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, арбитражного суда, могут быть преданы гласности до вступления в силу приговора (решения) суда (арбитражного уда) только с разрешения указанных органов и в том объеме, в каком они признают это возможным.
Е. Права и обязанности сторон
Независимость аудитора - основополагающий принцип аудиторской проверки.
При проведении аудиторской проверки аудиторы независимы как от проверяемого субъекта, так и от любой третьей стороны, в том числе выдавшей поручение, и от собственного руководства.
Проверяемый хозяйствующий субъект
ПРАВА: получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора.
ОБЯЗАННОСТИ: создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки, предоставлять всю необходимую документацию и давать устные и письменные объяснения по запросу аудитора. Оперативно устранять выявленные нарушения.
Запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круа вопросов, подлежащих выяснению при проверке.
Аудиторы (аудиторские фирмы)
ПРАВА: самостоятельно определять формы и методы проверки исходя из требований нормативных актов и условий договоров с субъектом или содержания поручения государственных органов. Проверять в полном объеме: документацию о финансово-хозяйственной деятельности; наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей. Получать необходимые разъяснения и дополнительные сведения, получать по письменному запросу необходимую информацию от третьих лиц, привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке: аудиторов, работающих самостоятельно, аудиторов из других аудиторских фирм, иных специалистов.
Отказаться от проведения аудиторской проверки в случае: непредставления проверяемым субъектом необходимой документации, необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.
ОБЯЗАННОСТИ: неукоснительно соблюдать требования законодательства, немедленно сообщать заказчику о невозможности своего участия в проверке, а также о необходимости привлечения дополнительных специалистов, квалифицированно проводить проверки (оказывать оные аудиторские услуги), обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе проверки и не разглашать их содержание без согласия проверяемого субъекта (кроме случаев, предусмотренных законодательством).
Данные, полученные в ходе проверки по поручению государственных органов, могут быть преданы гласности до вступления в силу решения суда (арбитражного суда) только с разрешения суда и в разрешенном им объеме.
Ж. Заключение аудитора
Заключение аудитора (аудиторской фирмы) - документ, являющийся результатом аудиторской проверки. Имеет юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправление и судебных органов. Является неотъемлемой частью годового бухгалтерского (финансового) отчета. Приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством, если проверка проведена по поручению государственных органов. Подписывается аудитором, поводящим проверку, и заверяется его личной печатью (каждая страница).
При проведении проверки аудиторской фирмой заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем этой фирмы (или уполномоченным им лицом) и заверяется печатью фирмы.
Состав заключения
ВВОДНАЯ ЧАСТЬ
Для аудиторской фирмы: юридический адрес и телефон, порядковый номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию, срок ее действия, номер регистрационного свидетельства, номер расчетного счета, фамилия, имя, отчество всех аудиторов, участвующих в проверке.
Для аудитора, работающего самостоятельно: фамилия, имя, отчество, стаж работы аудитором, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию, срок ее действия, номер регистрационного свидетельства, номер расчетного счета.
АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ: наименование экономического субъекта и период, за который проводится проверка; результаты экспертизы организации, учета и отчетности, а также состояния внутреннего контроля; факты выявленные существенных нарушений, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников этот субъекта, государству или третьим лицам: наименование установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, законодательство РФ.
ИТОГОВАЯ ЧАСТЬ: запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности; если в ходе проверки экономическим субъектом не были устранены выявленные существенные нарушения.
Экономический субъект обязан представить заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения.


Тема 13
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1. Таможенно-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности.
2. Квотирование и лицензирование как метод государственного регулирования внешнеэкономической деятельности.
3. Правовое регулирование внешней торговли.
1. Таможенно-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности
Таможенный кодекс состоит из 64 глав, 455 статей. Он регулирует:
1. Порядок перемещения через границу товаров и транспортных средств.
2. Виды таможенных режимов и платежей.
3. Порядок производства таможенного оформления.
4. Осуществление таможенного и валютного контроля.
5. Определяет виды и случаи таможенных льгот.
6. Регулирует правовой статус таможенных органов.
7. Правоохранительная деятельность (таможенные преступления и правонарушения).
8. Порядок проведения дознания и ОРД при рассмотрении дела о нарушении таможенных правил.
В Российской Федерации таможенное дело относится к ведению федеральных органов власти. Общее руководство осуществляет Президент и Правительство. Непосредственное руководство возложено на Государственный таможенный комитет.
Система таможенных органов:
Государственный таможенный комитет.
Региональные таможенные управления Российской Федерации.
Таможенные посты.
Виды таможенных режимов товаров и транспортных средств
(ст. 23 ТК РФ)
1. Выпуск товаров для свободного обращения. Ввозимые на территорию РФ товары остаются на постоянно без обязательства их вывоза.
2. Реимпорт товаров. Российские товары, ввезенные с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных пошлин, налогов, без применения к товарам мер экономической политики.
Условия: Товары должны быть ввезены в течение 10 лет после вывоза. Нахождение товара в том же состоянии.
3. Транзит товара - товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами РФ, в том числе через территорию иностранного государства без взимания таможенных пошлин.
Условия: Неизменное состояние товара, недопустимость использования товара в нетранзитных целях. Доставка в срок. Ответственность лежит на перевозчике.
4. Таможенный склад. Ввезенные товары хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин и налогов на период хранения. Могут перемещаться любые товары за исключением запрещенных к вывозу и к ввозу. Срок хранения 1-3 года.
5. Магазин беспошлинной торговли. Товары реализуются в специальных магазинах беспошлинной торговли под таможенным контролем и на таможенной территории РФ (аэропорт, порт). С товаров не взимаются таможенные пошлины, сборы, меры экономической политики. Беспошлинный магазин может учреждаться на основе лицензии.
6. Переработка товаров на таможенной территории. Иностранные товары используются в установленном порядке для переработки на таможенной территории РФ без применения мер экономической политики. Изготовление товара (монтаж, сборка, подгонка, переработка, обработка, ремонт) - наличие лицензии таможенного органа.
7. Переработка товара под таможенным контролем. Иностранные товары используются в установленном порядке без взимания пошлин и налогов, без мер экономической политики (МЭП) для переработки под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения.
8. Временный ввоз и вывоз. Пользование товарами на территории РФ или за ее пределами допускается полным или частичным освобождением от таможенных пошлин, налогов, МЭП. Сроки устанавливаются таможенным органом (не более 2 лет). Вопрос о полном освобождении решается правительством.
9. 10. Свободная таможенная зона. Свободный склад. Иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориях, границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов.
11. Переработка товара вне таможенной территории. Российские товары вывозятся без применения к ним МЭП и используются вне таможенной территории РФ. С целью их переработки и с последующим выпуском продукта переработки в свободное обращение по РФ с полным или частичным освобождением от пошлин, налогов, МЭП.
12. Экспорт товаров. Вывоз товаров (иностранных) за пределы таможенной территории РФ без обязательства их ввоза в РФ.
13. Реэкспорт товаров. Вывоз иностранных товаров с таможенной территории РФ без взимания или с возвратом ввозных таможенных пошлин, налогов, без применения МЭП. Ввоз не позднее 6 месяцев со дня принятия таможенной декларации.
14. Уничтожение товара. Иностранные товары уничтожаются под контролем таможни, включая в приведение их в состояние, непригодное для использования. Пошлины, налоги не взимаются. Производится заинтересованными лицами за свой счет.
15. Отказ от товара в пользу государства. Без пошлин и налогов. Не влечет расходы у государства.
2. Квотирование и лицензирование как метод государственного регулирования внешнеэкономической деятельности
Общие квоты экспорта устанавливаются министерством экономики Российской Федерации.
Виды квот:
а) квоты для государственных нужд, предусмотрен экспорт товаров для выполнения внешнеэкономических обязательств РФ;
б) квоты предприятий (кроме а), установленные Министерством экономики;
в) региональные квоты для аукционной продажи. Определяются Министерством экономики.
Приобретенные на аукционах квоты подтверждаются сертификатом.
Сертификации подлежат:
* сырая нефть;
* нефтепродукты;
* газо, нефте, углерод - продукты;
* углеводородное сырье;
* природный газ;
* электроэнергия;
* цветные металлы;
* целлюлоза;
* твердая и мягкая пшеница;
* рыба;
* деловая древесина хвойных пород;
* шпалы.
Выдача лицензии - обязательное требование. Законодательство РФ устанавливает перечень товаров, на которые квоты не устанавливаются, но лицензия обязательна: дикие животные, растения, лекарства, коллекции минералов.
Законодательство устанавливает перечень товаров, экспорт/импорт которых определяется Президентом и Правительством:
1. Товары общего назначения: драгоценные металлы, изделия, драгоценные камни, наркотики.
2. Стратегическая группа: вооружение, техника, военные работы и услуги.
Лицензия выдается в соответствии с кодами товаров.
Выдаются лицензии:
1. Генеральные - на 1 календарный год (ровно).
2. Разовые - до 12 месяцев (не больше).
Контроль за вывозом/ввозом осуществляет Государственный таможенный Комитет.
3. Правовое регулирование внешней торговли
Закон "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" восполнил многие пробелы в российском законодательстве.
Сугубо практический аспект приобрели те понятия и определения, которые используются в законе (статья 2). Прежде всего дается определение экспорта, импорта не только товаров, но и работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них. Этим восполняется очень существенный пробел в российском внешнеторговом законодательстве и решается важная проблема, с которой сталкиваются в своей практике экспортеры прежде всего такой "продукции". Четкое определение этих понятий уже на законодательном уровне (а не на уровне ведомственных инструкций) снимает саму возможность возникновения противоречий между участниками ВТД, с одной стороны, и таможенными и налоговыми органами - с другой.
К экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации за границу, в частности при закупке иностранными лицами товара у российского лица для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу. Таким образом, "внутренний толинг" признан в качестве "таможенного режима", не только инструкциями ГТК России, но и узаконен правовыми документами высшего уровня.
Определены методы государственного регулирования внешнеторговой деятельности. В целом "набор инструментов", с помощью которого государство будет осуществлять это регулирование, остается прежним и включает в себя меры таможенно-тарифного и нетарифного регулирования. Однако сфера применения административных методов резко суживается. В соответствии со статьей 10 правом осуществления ВТД обладают все российские лица, за исключением случаев, предусмотренных законами России.
В статье 15 Закона приводятся исключительные случаи введения количественных ограничений экспорта и импорта, причем только на основании специальных постановлений правительства. Они принимаются и опубликовываются не позднее чем за три месяца до введения этих ограничений в действие.
Распределение квот и выдача лицензий при установлении количественных ограничений осуществляется, как правило, на конкурсной или аукционной основе либо в порядке фактического осуществления операций по экспорту и (или) импорту до суммарного использования квоты. При этом федеральный орган исполнительной власти, упомянутый в статье 12 Закона (МВЭС РФ), предоставляет во втором случае преимущественно право организациям-изготовителям продукции. При проведении конкурса или аукциона не допускается ограничение числа их участников и их дискриминация по признакам формы собственности, места регистрации, положения на рынке.
Совершенно новым моментом в Законе является прямое установление государственной монополии на экспорт и/или импорт отдельных товаров (статья 17), однако перечни этих товаров могут определяться только на федеральном уровне. Государственная монополия осуществляется только на основе лицензирования экспортных поставок и импортных закупок.
В статьях 18-20 указаны случаи, когда Правительство России или законодательной властью могут вводиться защитные меры в отношении импорта, также определен порядок контроля за ввозом в Россию товаров на предмет их соответствия техническим, фармакологическим, санитарным, ветеринарным, фитосанитарным и экологическим стандартам, контроля за их качеством.
Защитные меры в отношении импорта конкретных товаров применяются в тех случаях, когда они ввозятся в настолько больших количествах, что национальным производителям этих товаров наносится существенный ущерб или возникает угроза нанесения такого ущерба вследствие утраты ими конкурентоспособности по сравнению с другими (ввозимыми) товарами (статья 18). В этом случае Правительство России разрабатывает соответствующие меры по защите отечественных производителей от иностранной конкуренции в форме количественных ограничений импорта или введения специальной (повышенной) таможенной пошлины. Процедура разработки и применения таких мер следующая.
По фактам нанесения ущерба или возникновения его угрозы федеральный орган исполнительной власти, указанный в статье 12 Закона, делает заключение, которое является основанием для принятия решения о введении соответствующих защитных мер. Это заключение готовится по результатам расследования на основе:
1. Поручения Правительства и (или)
2. Заявление органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации и (или)
3. Заявление производителя или объединения производителей, чье совокупное производство подобных товаров, непосредственно конкурирующих с импортируемыми, составляет более 50% общего внутреннего производства таких товаров.
Расследование производится в течение не более двух месяцев со дня принятия заявления.
по поручению Правительства указанный федеральный орган исполнительной власти направляет уведомление соответствующим органам исполнительной власти иностранных государств о начале расследования. Процедура введения защитных мер является гласной с официальным опубликованием в правительственном издании решения Правительства о введении защитной меры, при этом указываются общее количество и стоимость товаров, подпадающих под ограничение.
Если введение защитных мер в отношении импортируемых товаров носит избирательных, "отраслевой" характер, то есть обеспечивает интересы национальных производителей конкретных товаров, то запреты и ограничения экспорта и (или) импорта исходя из национальных интересов более глобальны (статья 19). Такие запретительные и ограничительные меры вводятся на уровне федеральных законов исходя из:
* охраны и сохранения общественной морали и правопорядка;
* национального и культурного наследия;
* обеспечение национальной безопасности страны;
* выполнения международных обязательств Российской Федерации и тому подобное.
Эти законы вступают в силу не ранее 30 дней со дня их опубликования.
В соответствии с положениями статьи 20 Закона резко увеличиваются требования к ввозимым в Россию товарам на предмет их соответствия техническим, фармакологическим, санитарным и другим стандартам, соблюдение которых обеспечивает безопасное их использование на территории страны. Контроль за их ввозом, как и прежде, будет осуществляться на основе сертификации, но в более жесткой форме, определяемой федеральными законами.
Иностранные юридические лица вправе открывать на территории России представительства для ведения внешнеторговой деятельности, но только от имени этих иностранных юридических лиц.



ЛИТЕРАТУРА
Основная:
Лаптев В.В. Предпринимательское право: понятие и субъекты. Юрист. М. 1997.
Круглова Н.Ю. Хозяйственное право. М.: РДЛ, 1997.
Хозяйственное право. Т. 1 и 2. Под редакцией Мартемьянова В.С., М. Изд. БЕК. 1994.
Предпринимательское право. Под редакцией Н.И. Клейн., М. Юридическая литература, 1993.
Гражданское и торговое право капиталистических государств. М. Международные отношения, 1993.
Андреев В.К. Основы предпринимательской деятельности. М. 1995.
Лаптев В.В. Введение в предпринимательское право. М. Институт государства и права РАН, 1994.
Коштанина Т.В. Предпринимательство (правовые основы). М. Юридическая литература, 1994.
Суханов Е.А. Правовые основы предпринимательства. М. Издательство БЕК, 1993.
Шершеневич Г.Ф. Учебник торгового прав. М. Издательство Спартак. 1995.
Комментарий к Гражданскому кодексу РФ для предпринимателей. Ч. 1-2. М. 1996.
Справочник по арбитражному процессу (изд. 2-е доп. и перераб.). Под ред. В.в. Антонова - Новосибирск. ТОО "ЮКЭА", НПК "Модус", 1997.
Дополнительная:
Юридическая энциклопедия. М. Изд. Юринформцентр, 1997.
Правовое регулирование предпринимательской деятельности. Сборник статей. Под ред. В.В. Лаптева. Изд. Институт государства и права РАН, 1995.
Халфина Р.О. Современный рынок: правила игры. Учебное пособие по гражданскому и торговому праву. М. 1993.
Богуславский М.м. Международное частное право: Учебник. М. Международные отношения, 1997.
Основные положения немецкого торгового и хозяйственного права. научное и практическое пособие. М. БЕК. 1994.
Жалян С., Локур Л. Торговое право: Учебное пособие: Пер. с французского. М. Межд. отношения, 1993.
Ефимова Л.Г. Банковское право. М. Изд. БЕК. 1994.
Жданова А.А. Финансовое право. М. Изд. Рос. открытый ун-т, 1995.
Агарков М.М. Основы банковского права / Учение о ценных бумагах. М. Изд. БЕК. 1994.
Малаховский К.В., Павленко А.А. Биржа. М. Издат-банк. 1990.
Овсянко Д.М. Административное право. М. Изд. Юрист. 1995.
Петров В.В. Экологическое право. М. Изд. БЕК. 1995.
Акционерное общество и товарищество с ограниченной ответственностью. Сборник зарубежного законодательства. Под ред. Профессора В.А. Туманова. М. Изд. БЕК. 1995.
Гражданское, торговое и семейное право капиталистических стран: Сборник нормативных актов: гражданские и торговые кодексы. Учебное пособие. Под ред. В.К. Пугинского, М.И. Кулагина. М. Изд. УДН. 1986
Гражданское, торговое и семейное право капиталистических стран: Сборник нормативных актов: Законодательство о компаниях, монополиях и конкуренции. Учебное пособие. Под ред. В.К. Пугинского, М.И. Кулагина. М. Изд. УДН. 1987
Словарь-справочник хозяйственных терминов из законов России. М. "Знание", 1993.
Преступление в сфере экономики. Постатейные материалы к новому Уголовному кодексу Российской Федерации. М. Изд. Кросна-Лекс", 1997.




<<

стр. 2
(всего 2)

СОДЕРЖАНИЕ