стр. 1
(всего 4)

СОДЕРЖАНИЕ

>>

Преступление и наказание в бухгалтерском и налоговом учете.
Книга 1.
(под общей редакцией Касьяновой Г.Ю.)

Содержание

К читателям
1. События после отчетной даты
1.1. Какие события являются существенными и что тогда делать
1.2. Когда имеют место события после отчетной даты
1.3. Как отразить в бухгалтерской отчетности существенные события,
произошедшие после отчетной даты
Пример 1.3.1. Обнаружение ошибок, когда бухгалтерская отчетность еще не
была утверждена
Пример 1.3.2. Реализация товара, переоценка которого была произведена в
предыдущем отчетном периоде
Пример 1.3.3. Приобретение в предыдущем отчетном периоде акций,
рыночная цена которых впоследствии значительно
уменьшилась
2. Исправление ошибок
2.1. Как внести исправления в бухгалтерскую отчетность
Пример 2.1.1. Неполный учет израсходованных материалов за текущий год
Пример 2.1.2. Неполный учет израсходованных материалов за прошедший год
Пример 2.1.3. Ошибочное начисление амортизации в текущем году
Пример 2.1.4. Ошибочное начисление амортизации за прошлый год
Пример 2.1.5. Неверный расчет суммы налога на пользователей автодорог
за текущий год
Пример 2.1.6. Неверный расчет суммы налога на пользователей автодорог
за истекший год
2.2. Как внести исправления в налоговую отчетность
2.2.1. Исправление ошибок, связанных с неверным расчетом налога на
прибыль
2.2.1.1. Исправление ошибок, исказивших величину балансовой прибыли
организации
Пример 2.2.1.1.1. Списание на себестоимость продукции материалов,
переданных в качестве вклада в уставный капитал
Пример 2.2.1.1.2. Начисление амортизации после истечения срока действия
основных средств
Пример 2.2.1.1.3. Оприходование ценностей, предназначенных для
реализации, как приобретенных для нужд производства
2.2.1.2. Исправление ошибок, исказивших величину налогооблагаемой
прибыли организации
Пример 2.2.1.2.1. Неверное определение суммы убытков от ликвидации
основных средств
Пример 2.2.1.2.2. Неверное определение суммы прибыли, освобождаемой от
налогообложения в результате применения
индекса-дефлятора
2.2.1.3. Исправление ошибок, допущенных при составлении Расчета налога
от фактической прибыли
2.2.1.3.1. Искажение данных, отражаемых по строке 2 Расчета
Пример 2.2.1.3.1.1. Завышение налогооблагаемой прибыли
2.2.1.3.2. Искажение данных, отражаемых по строке 3 Расчета
Пример 2.2.1.3.2.1. Занижение суммы налогооблагаемой прибыли
2.2.1.3.3. Искажение данных, отражаемых по строке 4 Расчета
Пример 2.2.1.3.3.1. Неправильное применение льготы малым предприятием
2.2.2. Исправление ошибок, связанных с неверным расчетом налога на
добавленную стоимость
2.2.2.1. Ошибки при определении оборота, облагаемого НДС, ведущие к
искажению суммы налога
Пример 2.2.2.1.1. Невыделение налога на добавленную стоимость в
стоимости работ при заключении договора
2.2.2.2. Ошибки при определении суммы налога, подлежащего возмещению из
бюджета
Пример 2.2.2.2.1. Неправильное возмещение НДС из бюджета
3. Ответственность за совершение налоговых правонарушений
3.1. Что такое налоговое правонарушение
3.1.1. Признаки правонарушения
3.1.2. Виды налоговых правонарушений
3.2. Субъекты налоговых правонарушений
3.3. Права и обязанности контролирующих лиц по применению мер
ответственности
Права и обязанности МНС России по применению мер ответственности
Права и обязанности Государственного таможенного комитета РФ по
применению мер ответственности и иных способов реагирования
на совершенные правонарушения
Права и обязанности федеральных органов налоговой полиции РФ по
применению мер ответственности
Условия привлечения к ответственности за совершение налоговых
правонарушений в соответствии с НК РФ
Когда к налоговой ответственности привлечь не могут?
Ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов,
предусмотренная НК РФ
Административная ответственность за совершение правонарушений
Административная ответственность физических лиц - граждан и
должностных лиц
Административная ответственность физических лиц - граждан и
должностных лиц организаций
Административная ответственность физических лиц - граждан и
должностных лиц организаций, совершающих нотариальные действия
Уголовная ответственность граждан и должностных лиц за совершение
налоговых правонарушений
Ответственность плательщиков взносов в государственные социальные
внебюджетные фонды
Ответственность налогоплательщиков за нарушение законодательства о
налогах и сборах, таможенного законодательства в связи с
перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая (извлечения)

К читателям

Все мы (что греха таить) время от времени делаем ошибки. Вольные и невольные... Но, как известно, незнание закона не освобождает от ответственности, и смягчить наказание может только чистосердечное раскаяние. О том, что такое налоговое нарушение, что будет за его совершение и что представляет собой чистосердечное раскаяние с точки зрения Министерства по налогам и сборам и налоговой полиции, вы сможете узнать, прочитав эту книгу.
Очередная книга из серии "Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя под общей редакцией Г.Ю.Касьяновой" открывает наш новый проект "Правовой практикум". В ней юристы и бухгалтеры будут совместно решать проблемы, связанные с заключением и исполнением договоров, практикой применения действующего законодательства, привлечением организаций и их должностных лиц к ответственности за возможные правонарушения и защитой интересов наших читателей в досудебном и судебном порядке.
Первая книга "Преступление и наказание в бухгалтерском и налоговом учете" содержит анализ действующих в настоящее время санкций, применение которых возможно при привлечении организаций и их должностных лиц к налоговой ответственности. А для тех, кто находит свои ошибки самостоятельно, приведены практические рекомендации по их исправлению при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности.
На страницах этой книги вы найдете:
- полный перечень санкций за налоговые правонарушения и условия их применения;
- правила исправления различных видов бухгалтерских и налоговых ошибок;
- порядок составления уточненных расчетов по налогам;
- алгоритм действий при выявлении в текущем году документов, относящихся к операциям прошлых лет.
В ней рассказано:
- чем проступок отличается от преступления;
- что нужно сделать для того, чтобы избежать ответственности или хотя бы уменьшить размер возможных потерь;
- когда документы, полученные в январе или марте, следует отражать в балансе за прошлый год;
- что нужно представить налоговому инспектору при самостоятельном исправлении ошибок;
- и многое другое.
Все приводимые рекомендации даются с учетом требований налоговых органов, предъявляемых ими к учетным документам при проведении документальных проверок.
Комплексная подача материала и взаимоувязанное рассмотрение бухгалтерских, налоговых и правовых последствий тех или иных действий поможет читателям избежать многих ошибок, чреватых конфликтами с налоговыми органами, партнерами по бизнесу и собственными работниками.

Редактор и составитель серии книг
"Практические рекомендации для
бухгалтера и руководителя"
Г.Ю.Касьянова

P.S. Авторы будут благодарны за ваши вопросы и пожелания, присланные по e-mail: gkas_mail@mtu-net.ru

1. События после отчетной даты

После драки кулаками не
машут, но после 1 января
немножко можно, а иногда
даже нужно

Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) утверждено приказом Минфина России N 56н от 25.11.98. Положение это действительно очень нужное и важное, и его применение в ряде случаев влечет за собой не только необходимость выполнения тех или иных бухгалтерских записей, но и серьезные налоговые последствия. Поэтому предлагаем бухгалтерам обратить на него самое пристальное внимание.

1.1. Какие события являются существенными и что тогда делать

Согласно п.3 ПБУ 7/98 событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за год.
Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год. Обращаем внимание читателей, что объявление дивидендов всегда производится после утверждения (и соответственно после подписания) бухгалтерской отчетности за прошедший год. Поэтому в соответствии с п.10 ПБУ 7/98 сведения о начисленных дивидендах отражаются только в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Однако пояснительная записка также входит в состав годовой бухгалтерской отчетности и соответственно должна утверждаться в ее составе наряду с балансом и формой N 2 на общем собрании акционеров (участников).
При этом внесение изменений в годовой отчет после его утверждения акционерами (участниками) без их согласия не допускается. Таким образом, для того чтобы соблюсти все необходимые формальности, следует либо представить акционерам для утверждения в качестве проекта годовой отчет с уже внесенными в него данными о планируемых к начислению дивидендах, либо при утверждении годового отчета, составленного без учета начисленных дивидендов, в решение, принимаемое по итогам общего собрания акционеров (участников), включить специальный пункт, предписывающий отразить в годовом отчете начисление дивидендов за отчетный год в размере, установленном данным решением.
Однако, как известно, в соответствии с действующим законодательством собрание по утверждению годовой отчетности может проводиться в период с 1 марта по 30 апреля (не ранее двух и не позднее четырех месяцев по окончании отчетного года). При этом последний срок сдачи годового отчета за 2000 г. в налоговые органы и в органы статистики установлен 2 апреля 2001 г. Таким образом, по закону начисление дивидендов может осуществляться как до сдачи годового отчета в названные организации, так и после. Соответственно может возникнуть ситуация, когда придется вносить уточнения в представленные ранее отчеты (а точнее - сдавать скорректированные новые). Лучше, конечно, провести общее собрание до сдачи годового отчета в налоговые органы и органы статистики. Но если по каким-либо причинам это невозможно, то представление в контролирующие органы уточненного варианта пояснительной записки после внесения в годовой отчет соответствующих данных о начислении дивидендов (так же как и ее непредставление) не может повлечь за собой применения к организации каких-либо финансовых санкций, поскольку внесенные изменения не влекут за собой необходимости пересчета (в том числе и доначисления) налоговых платежей за прошедший год*(1).
Обращаем внимание читателей, что согласно п.6 ПБУ 7/98 отражению в бухгалтерской отчетности подлежат только существенные*(2) события, произошедшие после отчетной даты, независимо от того, какое влияние они оказали на деятельность организации - положительное или отрицательное.
Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно, исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету*(3).
Таким образом, если событие, имевшее место после отчетной даты, не является существенным, то вполне допустимо отразить его в отчетности текущего года (как это сделать на практике, мы рассмотрим ниже).
В соответствии с п.5 ПБУ 7/98 события после отчетной даты делятся на две основные группы:
- события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты с учетом их классификации, установленной в п.5 ПБУ 7/98, представлен в таблице 1.1.1, приведенной на с.8 .

Таблица 1.1.1

Факты хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны
событиями после отчетной даты

----------------------------------------T-------------------------------¬
¦События, подтверждающие существовавшие¦События, свидетельствующие о¦
¦на отчетную дату хозяйственные условия,¦возникших после отчетной даты¦
¦в которых организация вела свою¦хозяйственных условиях, в¦
¦деятельность ¦которых организация вела свою¦
¦ ¦деятельность ¦
+---------------------------------------+-------------------------------+
¦- объявление в установленном порядке¦- принятие решения о¦
¦дебитора организации банкротом, если по¦реорганизации организации; ¦
¦состоянию на отчетную дату в отношении¦- приобретение предприятия как¦
¦этого дебитора уже осуществлялась¦имущественного комплекса; ¦
¦процедура его признания банкротом; ¦- реконструкция или¦
¦- произведенная после отчетной даты¦планируемая реконструкция; ¦
¦оценка активов, результаты которой¦- принятие решения об эмиссии¦
¦свидетельствуют об устойчивом и¦акций и иных ценных бумаг; ¦
¦существенном снижении их стоимости,¦- крупная сделка, связанная с¦
¦определенной по состоянию на отчетную¦приобретением и выбытием¦
¦дату; ¦основных средств и финансовых¦
¦- получение информации о финансовом¦вложений; ¦
¦состоянии и результатах деятельности¦- пожар, авария, стихийное¦
¦дочернего или зависимого общества¦бедствие или другая¦
¦(товарищества), ценные бумаги которого¦чрезвычайная ситуация, в¦
¦котируются на фондовых биржах,¦результате которой уничтожена¦
¦подтверждающая устойчивое и¦значительная часть активов¦
¦существенное снижение стоимости¦организации; ¦
¦долгосрочных финансовых вложений¦- прекращение существенной¦
¦организации; ¦части основной деятельности¦
¦- продажа производственных запасов¦организации, если это нельзя¦
¦после отчетной даты, результаты которой¦было предвидеть по состоянию на¦
¦свидетельствуют о том, что расчет цены¦отчетную дату; ¦
¦возможной реализации этих запасов по¦- существенное снижение¦
¦состоянию на отчетную дату был¦стоимости основных средств,¦
¦необоснованным; ¦произошедшее после отчетной¦
¦- объявление о размерах дивидендов¦даты; ¦
¦дочерними и зависимыми обществами за¦- непрогнозируемое изменение¦
¦периоды, предшествовавшие отчетной¦курсов иностранных валют после¦
¦дате; ¦отчетной даты; ¦
¦- обнаружение после отчетной даты того¦- действия органов¦
¦обстоятельства, что применение¦государственной власти¦
¦соответствующего процента готовности¦(национализация и т.п.) ¦
¦объекта строительства, использованного¦ ¦
¦для определения финансового результата¦ ¦
¦по состоянию на отчетную дату методом¦ ¦
¦"Доход по стоимости работ по мере их¦ ¦
¦готовности", было необоснованным; ¦ ¦
¦- получение от страховой организации¦ ¦
¦материалов по уточнению размеров¦ ¦
¦страхового возмещения, по которому по¦ ¦
¦состоянию на отчетную дату велись¦ ¦
¦переговоры; ¦ ¦
¦- обнаружение после отчетной даты¦ ¦
¦существенной ошибки в бухгалтерском¦ ¦
¦учете или нарушения законодательства¦ ¦
¦при осуществлении деятельности¦ ¦
¦организации, которые ведут к искажению¦ ¦
¦бухгалтерской отчетности за отчетный¦ ¦
¦период ¦ ¦
L---------------------------------------+--------------------------------

1.2. Когда имеют место события после отчетной даты

В соответствии с п.4 ПБУ 7/98 датой подписания бухгалтерской отчетности, представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, считается дата подписания этой отчетности в установленном порядке. Эта дата проставляется в специально предназначенном для этого поле на первой странице бухгалтерского баланса.
Все события, имевшие место (или выявленные) после даты подписания бухгалтерской отчетности (кроме объявления годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год, которые признаются событиями после отчетной даты при любых условиях), отражаются в бухгалтерской отчетности текущего 2001 г., так как согласно п.3 ПБУ 7/98 они уже не могут быть признаны событиями, наступившими после отчетной даты, которые должны отражаться в бухгалтерской отчетности прошедшего года.

1.3. Как отразить в бухгалтерской отчетности существенные события,
произошедшие после отчетной даты

Согласно п.7 ПБУ 7/98 последствия события, произошедшего после отчетной даты, отражаются в бухгалтерской отчетности одним из двух способов:
- путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации (то есть посредством отражения на счетах бухгалтерского учета в отчетном периоде заключительными оборотами этого периода);
- путем раскрытия соответствующей информации в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу (в других формах отчетности возможность раскрытия соответствующей информации действующими правилами не предусмотрена).
Выбор одного из перечисленных способов зависит от того, какие данные изменятся в результате события, произошедшего после отчетной даты, а также от того, когда возникли хозяйственные условия, признаваемые событиями после отчетной даты, - до или после этой даты:
- если соответствующие данные отражались в бухгалтерском балансе, то и изменения должны быть внесены в баланс, если же данные отражались в других формах отчетности, то и изменения должны вноситься именно в эти формы;
- если хозяйственные условия, признаваемые событиями после отчетной даты, возникли до этой даты, то они отражаются на счетах бухгалтерского учета заключительными оборотами отчетного периода (см. п.9 ПБУ 7/98), а если после - то в отчетном периоде никаких бухгалтерских записей не производится (см. п.10 ПБУ 7/98).
В соответствии с п.9 ПБУ 7/98 в общем случае события, произошедшие после отчетной даты, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в общеустановленном порядке.

Пример 1.3.1. Обнаружение ошибок, когда бухгалтерская отчетность еще
не была утверждена
При проведении в январе-феврале 2001 г. аудиторской проверки бухгалтерской отчетности организации за 2000 г. были обнаружены существенные ошибки. Аудиторское заключение было получено организацией в начале марта 2001 г. На момент получения аудиторского заключения бухгалтерская отчетность еще не была утверждена в установленном порядке.
В данной ситуации организация должна произвести следующие действия.
Действие первое. Следует определить, можно ли признать данный факт событием, наступившим после отчетной даты.
В приложении 1 к ПБУ 7/98 указано, что к числу событий, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, относится, в частности, обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете, которая ведет к искажению показателей бухгалтерской отчетности за отчетный период.
По условиям примера выявленные в ходе проверки ошибки являются существенными (то есть погрешность, возникшая в отчете, составляет более 5% от суммы соответствующих статей баланса).
Таким образом, исходя из вышеизложенного, данный факт можно считать событием, которое имело место после отчетной даты.
Если некоторые ошибки не являются существенными, то они не будут отнесены к событиям после отчетной даты и соответственно должны исправляться на основании аудиторского заключения в бухгалтерской отчетности за март 2001 г. как факты хозяйственной деятельности, выявленные в 2001 г.
Действие второе. Следует определить, является ли данное событие существенным.
В соответствии с условиями примера выявленные ошибки являются существенными (то есть отношение суммы погрешности, возникшей из-за ошибки, к общей сумме соответствующих активов или пассивов составляет более 5%).
Действие третье. Необходимо определить способ отражения в бухгалтерской отчетности события, произошедшего после отчетной даты.
В рассматриваемом случае следует произвести необходимые записи в бухгалтерском учете организации заключительными оборотами 2000 г.
Обращаем внимание читателей, что согласно п.9 ПБУ 7/98 в случае, если событие происходит после отчетной даты, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.
Таким образом, формально следуя требованиям ПБУ 7/98, в рассмотренном выше примере следует не только исправить ошибку заключительными оборотами 2000 г., но и еще раз отразить то же самое в марте 2001 г. (когда получено аудиторское заключение - то есть выявлен сам факт существования события после отчетной даты), сделав сторнировочные записи на суммы, уже отраженные в 2000 г. (то есть еще раз на те же самые суммы). В рассмотренном примере такие действия выглядят излишними. Однако в некоторых случаях они вполне оправданы и поэтому их все же придется выполнять.

Пример 1.3.2. Реализация товара, переоценка которого была
произведена в предыдущем отчетном периоде
На основании имевшихся у организации данных о рыночных ценах по состоянию на 31 декабря 2000 г. была произведена переоценка товаров (их уценка) с суммы 150 000 руб. до суммы 100 000 руб.
При этом на счетах бухгалтерского учета в декабре 2000 г. были сделаны следующие записи:
Дебет счета 14 Кредит счета 41 - 50 000 руб. - отражена сумма уценки товаров до цены их возможной реализации на основании акта-описи по переоценке товаров;
Дебет счета 80 Кредит счета 14 - 50 000 руб. - списана на финансовый результат сумма убытка от переоценки товаров (не учитывается в составе внереализационных расходов при определении налогооблагаемой прибыли).
В январе 2001 г. организация реализовала эти товары за 144 000 руб. (в том числе НДС - 24 000 руб.).
Таким образом, фактическая цена реализации товаров без учета НДС составила 120 000 руб. (144 000 руб. - 24 000 руб.).
В данной ситуации организация должна произвести следующие действия.
Действие первое. Необходимо определить, можно ли признать данный факт событием, произошедшим после отчетной даты.
В приложении 1 к ПБУ 7/98 указано, что к числу событий, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, относится, в частности, продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснованным.
В рассматриваемой ситуации (если, конечно, повышение цены не было следствием каких-либо непредвиденных обстоятельств, например резкого роста курса доллара, непредвиденного изменения конъюнктуры рынка и т.п.) налицо необоснованный расчет цены возможной реализации при переоценке товаров на конец года.
Таким образом, данный факт можно считать событием, которое имело место после отчетной даты.
Действие второе. Следует определить, является ли данное событие существенным.
В соответствии с условиями примера по состоянию на 31 декабря 2000 г. стоимость товаров с учетом произведенной переоценки составляла 100 000 руб. (для простоты расчетов допустим, что других товаров в остатке не было).
Фактически цена реализации составила 120 000 руб. (без учета НДС). То есть сумма допущенной неточности при определении цены равна 20 000 руб. (120 000 руб. - 100 000 руб.).
Таким образом, отношение денежной оценки последствий события, произошедшего после отчетной даты, к общей сумме соответствующих активов равно:
20 000 руб. : 100 000 руб. х 100% = 20%.
Поскольку данное отношение составляет более 5% от общей суммы дебиторской задолженности организации, то рассматриваемое событие, имевшее место после отчетной даты, должно быть признано существенным.
Действие третье. Необходимо определить способ отражения в бухгалтерской отчетности события, произошедшего после отчетной даты.
В рассматриваемом случае следует увеличить балансовую стоимость товаров на 20 000 руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от переоценки товаров меньшим на эту сумму, сделав при этом необходимые записи в бухгалтерском учете организации заключительными оборотами 2000 г.:
Дебет счета 14 Кредит счета 41 - сторно 20 000 руб. - отражена сумма, на которую была занижена балансовая стоимость товаров при определении цены их возможной реализации;
Дебет счета 80 Кредит счета 14 - сторно 20 000 руб. - отражена сумма, на которую была занижена балансовая прибыль при определении цены возможной реализации товаров.
Таким образом, балансовая стоимость товаров после отражения в бухгалтерской отчетности за 2000 г. события, произошедшего после отчетной даты, по состоянию на 1 января 2001 г. составит 120 000 руб. (100 000 руб. + 20 000 руб.).
Действие четвертое. Следует отразить операцию корректировки стоимости товаров в бухгалтерской отчетности текущего периода.
В рассматриваемом случае в январе 2001 г. следует сделать запись, обратную той, которая была произведена при отражении события, произошедшего после отчетной даты, заключительными оборотами 2000 г.:
Дебет счета 41 Кредит счета 14 - сторно 20 000 руб. - отражена сумма, на которую была занижена балансовая стоимость товаров при определении цены их возможной реализации;
Дебет счета 14 Кредит счета 80 - сторно 20 000 руб. - отражена сумма, на которую была занижена балансовая прибыль при определении цены возможной реализации товаров.
В результате балансовая стоимость товаров вновь составит 100 000 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб.).
Одновременно в январе 2001 г. отражается и реализация этих товаров:
Дебет счета 62 Кредит счета 46 - 144 000 руб. - отражена договорная стоимость товаров с учетом НДС;
Дебет счета 46 Кредит счета 76 (68) - 24 000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащего получению (полученного) от покупателя товаров;
Дебет счета 46 Кредит счета 41 - 100 000 руб. - списана балансовая стоимость реализованных товаров;
Дебет счета 46 Кредит счета 44 - 3000 руб. - списаны издержки обращения по реализованным товарам (сумма взята условно);
Дебет счета 46 Кредит счета 80 - 17 000 руб. - отражена прибыль от реализации товаров (144 000 руб. - 100 000 руб. - - 24 000 руб. - 3000 руб.).
В результате нами получен балансовый убыток в сумме 3000 руб. (17 000 руб. - 20 000 руб.), который будет учитываться при формировании налогооблагаемой прибыли на общих основаниях.
Обращаем внимание читателей, что в любом случае не подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета те события, произошедшие после отчетной даты, которые в соответствии с действующими правилами вообще не должны отражаться на счетах бухгалтерского учета какими-либо записями. Например, при принятии решения о реорганизации может измениться вступительный баланс на какую-либо дату, но никаких записей на счетах бухгалтерского учета делать не следует.
В таких случаях сведения о событиях, произошедших после отчетной даты, должны найти свое отражение в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу. Также в пояснительной записке должны быть отражены сведения об изменении в результате события после отчетной даты сумм налогов, исчисленных "по отгрузке" и "по оплате", и другие аналогичные сведения.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках описываются события, имевшие место после отчетной даты, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (см. п.10 ПБУ 7/98). Соответственно в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете в таких случаях не производятся.
Согласно п.11 ПБУ 7/98 информация, содержащаяся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера события, наступившего после отчетной даты, и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить в денежном выражении последствия события, имевшего место после отчетной даты, отсутствует, то организация должна на это указать.
При фактическом наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Пример 1.3.3. Приобретение в предыдущем отчетном периоде акций,
рыночная цена которых впоследствии значительно
уменьшилась
В бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря 2000 г. отчетного года отражены значительные вложения организации в акции другой организации. В марте 2001 г. организация получила информацию о том, что рыночная цена этих акций значительно уменьшилась.
В данной ситуации организация должна отразить в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках соответствующую информацию:
- описать характер события (уменьшение рыночной цены вложений в ценные бумаги другой организации). При этом желательно указать основание для таких выводов (то есть указать источник получения сведений);
- привести рыночную стоимость акций с учетом события, возникшего после отчетной даты;
- указать сумму возможного убытка организации в результате наступления события после отчетной даты.
Переоценка ценных бумаг может быть произведена в 2001 г. в соответствии с действующим законодательством (то есть если изменилась котировка этих акций на фондовом рынке и выполнены другие необходимые условия).

------------------------------
*(1) Подоходный налог с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц, исчисляется и уплачивается в бюджет только после их фактической выплаты уже в 2001 г. Также в 2001 г. в соответствии с п.3 ст.9 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" составляется расчет и уплачивается в бюджет налог на прибыль с дивидендов, начисленных в пользу юридических лиц, при соблюдении следующего порядка:
- представление расчета в налоговые органы производится в 5-дневный срок со дня фактического начисления дивидендов, но не позднее 10 дней после принятия решения о распределении прибыли;
- уплата налога осуществляется в 5-дневный срок со дня представления расчета.
*(2) Событие, произошедшее после отчетной даты, признается существенным, если без знания о нем пользователи бухгалтерской отчетности не могут произвести достоверную оценку финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.
*(3) В настоящее время критерий существенности определен в п.4 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утверждены приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н). В соответствии с ним существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.
*(4) На практике, конечно, бухгалтеры стремятся исправить такие ошибки также и в бухгалтерских регистрах за предыдущий год. В некоторых случаях такие действия могут привести к санкциям со стороны налоговых органов, если в результате исправления такой ошибки произойдет занижение налогооблагаемой базы по какому-либо налогу за отчетный период. Но выявить эти нарушения очень сложно, поскольку аналитическая часть аудиторского заключения нигде не показывается.

2. Исправление ошибок

Как редкая птица долетит до середины Днепра (утверждал Н.В. Гоголь), так и редкий бухгалтер в условиях современной законодательной неразберихи может работать без ошибок. И вот почему.
Если соблюдать требования Положений по бухгалтерскому учету, то неминуемо нарушишь Налоговый кодекс или какую-нибудь из инструкций МНС.
Только выйдет разъяснение Минфина, устраняющее хотя бы одно из возникших противоречий, как тут же вносятся изменения в налоговое законодательство.
Не успеет МНС опубликовать свои письма, объясняющие, как понимать новую инструкцию, а Министерство финансов вводит новый План счетов. Так все и идет по спирали.
Ошибки у бухгалтера (а он является одновременно и специалистом по налогообложению) были, есть и, видимо, будут.
Поэтому о работе финансовых служб надо судить не по тому, допускают они ошибки или нет, а по тому, вовремя ли они их обнаруживают и правильно ли исправляют.
Если бухгалтер обнаружил ошибку, да еще ту, которая привела к искажению налоговой базы по одному или нескольким налогам, то у него есть два выхода:
1) оставить все, как есть, и надеяться на то, что в будущем при документальной проверке сотрудники налоговой инспекции ничего не найдут;
2) исправить ошибку в бухгалтерском учете того периода, в котором она была обнаружена, пересчитать налог, доплатить образовавшуюся разницу с учетом пени, начисленной согласно п.3 ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации, и представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию.
Первый вариант представляет интерес для лиц, любящих риск и рассчитывающих на шанс (пусть даже только теоретический), что выездная налоговая проверка ничего не найдет.
Выигрыш в этом случае: сумма денежных средств, сэкономленных на неуплате налогов, и благодарность руководства, выраженная в моральной и (или) материальной форме.
Проигрыш: уплата недоначисленной суммы налога плюс взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ, плюс пеня за несвоевременную уплату налога.
Если проверяющие докажут, что налоговая база была занижена умышленно, то сумма штрафа вырастет вдвое и достигнет 40% от суммы налога.
Если же занижение налоговой базы возникло в случае грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, то в соответствии со ст.120 НК РФ сумма штрафа составит 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. (при отсутствии первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, несвоевременном или неправильном отражении в учете и отчетности хозяйственных операций).
При втором варианте организация теряет только сумму пени, уплаченную вместе с недоимкой по налогу.
Поскольку подавляющее большинство финансовых работников не отличается склонностью к риску, да вдобавок их нервная система расшатана общением со своим руководством, сотрудниками налоговых органов и изучением нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению, то достоинства и недостатки первого варианта рассматривать мы не будем*(1).
Поэтому остановимся на методах исправления ошибок, допущенных при составлении отчетности за 2000 г. или 2001 г. и исправленных в 2001 г.

2.1. Как внести исправления в бухгалтерскую отчетность

При выявлении фактов неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета составляется бухгалтерская справка об исправительных проводках.
Порядок составления такой справки нигде не регламентирован. Никакими нормативными документами также не предусмотрена обязательность ее составления. Тем не менее, составление такой справки целесообразно и оправданно с точки зрения требований к полноте отражения в бухгалтерском учете информации о деятельности организации.
Напоминаем читателям, что исходя из требований п.9 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденного приказом Минфина России от 25.11.98 N 56н, исправление ошибок производится в бухгалтерской отчетности того отчетного периода, в котором они были выявлены.
При этом для внесения исправительных записей в бухгалтерские регистры необходимо основание - первичный учетный документ. Однако и правильная, и неправильная запись делается в учетных регистрах фактически на основании одного и того же первичного документа (или на основании одной и той же ведомости, расчета и т.п.), которым был зафиксирован факт совершения хозяйственной операции, и он уже приложен к тому учетному регистру, в котором была сделана неправильная запись.
Поэтому к тем учетным регистрам, в которые вносятся исправления ранее допущенных ошибок, целесообразно приложить справку с пояснением, какая ошибка исправляется и где искать первичный учетный документ, на основании которого сделано это исправление.
Исправительные записи в бухгалтерском учете производятся одним из следующих способов:
- неправильно сделанная в предыдущем периоде бухгалтерская запись сторнируется, и производится правильная запись;
- производится дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета;
- делается обобщенная проводка, приводящая к такому состоянию на счетах бухгалтерского учета, какое было бы в случае первоначально правильного отражения операции (этот способ применяется, если ошибки выявлены в отчетности за прошедшие годы).
Основанием для таких действий является не только совершение хозяйственной операции, но и факт выявления неправильного отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета. Этот факт также необходимо зафиксировать документально (хотя специально никакими нормативными актами такие действия не предусмотрены).
Таким образом, бухгалтерская справка об исправительных проводках фиксирует факт неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и, кроме того, обосновывает необходимость исправительных записей, внесенных в учетные регистры. Указанная справка в данном случае исполняет роль первичного бухгалтерского документа, на основании которого производятся записи в учетных регистрах.
По мнению автора, такая справка должна соответствовать требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам, и содержать следующие сведения:
- наименование документа (бухгалтерская справка);
- дату составления;
- содержание операции (подробное описание неправильно отраженной операции, содержание неверно произведенной записи, обоснование причин неверного выполнения записи и способа ее исправления на счетах бухгалтерского учета, содержание исправительной записи);
- измерители операции (в денежном и при исправлении записей об операциях, связанных с движением товарно-материальных ценностей, - в натуральном выражении);
- наименование должностей лиц, ответственных за бухгалтерский учет данной операции (главный бухгалтер, бухгалтер), и их личные подписи.
Приведем примеры составления бухгалтерской справки в различных ситуациях.

Пример 2.1.1. Неполный учет израсходованных материалов за текущий
год
В апреле 2001 г. бухгалтером обнаружено, что при составлении отчетности за I квартал 2001 г. не были учтены документы, согласно которым в январе 2001 г. при производстве были израсходованы материалы (сахарный песок в количестве 76 кг по цене 3 руб. 20 коп. за 1 кг).
В апреле 2001 г. была составлена бухгалтерская справка следующего содержания*(2).

ООО "Прима"

Бухгалтерская справка N 16
от 27 апреля 2001 г.

В январе 2001 г. не была учтена, отражена на счетах бухгалтерского учета и включена в себестоимость выпускаемой продукции (по дебету счета 20) лимитно-заборная карта N 002 от 15.01.2001, свидетельствующая о том, что в январе 2001 г. на производство кондитерских изделий (тортов "Птичье молоко") было израсходовано 76 кг сахарного песка по цене 3 руб. 20 коп. за 1 кг на общую сумму 243 руб. 20 коп.
Ошибка исправлена в журнале-ордере N 10 за апрель 2001 г. записью:
Дебет счета 20 Кредит счета 10 - 243,20 руб.

Бухгалтер
Машкова М.И.

Пример 2.1.2. Неполный учет израсходованных материалов за прошедший
год
В апреле 2001 г. бухгалтером обнаружено, что при составлении отчетности за I квартал 2000 г. не были учтены документы, согласно которым в январе 2000 г. при производстве были израсходованы материалы (сахарный песок в количестве 76 кг по цене 3 руб. 20 коп. за 1 кг).
В апреле 2001 г. была составлена бухгалтерская справка следующего содержания*(3).

ООО "Прима"

Бухгалтерская справка N 17
от 27 апреля 2001 г.

В январе 2000 г. не была учтена, отражена на счетах бухгалтерского учета и включена в себестоимость выпускаемой продукции (по дебету счета 20) лимитно-заборная карта N 002 от 12.01.2000, свидетельствующая о том, что в январе 2000 г. на производство кондитерских изделий (тортов "Птичье молоко") было израсходовано 76 кг сахарного песка по цене 3 руб. 20 коп. за 1 кг на общую сумму 243 руб. 20 коп.
Ошибка исправлена в журнале-ордере N 15 за апрель 2001 г. записью:
Дебет счета 80 {91}*(4) Кредит счета 10 - 243,20 руб.

Бухгалтер
Машкова М.И.

Пример 2.1.3. Ошибочное начисление амортизации в текущем году
В апреле 2001 г. бухгалтером обнаружено, что в марте 2001 г. была ошибочно начислена амортизация по проданному в феврале 2001 г. токарному станку.
Сумма неверно начисленной амортизации составила 320 руб. и в марте 2001 г. была отражена на счетах бухгалтерского учета записью:
Дебет счета 20 Кредит счета 02 - 320 руб.
В апреле 2001 г. была составлена бухгалтерская справка следующего содержания*(5).

ООО "Секунда"

Бухгалтерская справка N 18
от 27 апреля 2001 г.

В марте 2001 г. ошибочно начислена, отражена на счетах бухгалтерского учета и включена в себестоимость выпускаемой продукции (по дебету счета 20) амортизация по проданному в феврале 2001 г. токарному станку в сумме 320 руб.
Ошибка исправлена в журнале-ордере N 10 за апрель 2001 г. записью:
Дебет счета 20 Кредит счета 02 - 320 руб. (сторно)

Бухгалтер
Пашкова К.П.

Пример 2.1.4. Ошибочное начисление амортизации за прошлый год
В апреле 2001 г. бухгалтером обнаружено, что в марте 2000 г. была ошибочно начислена амортизация по проданному в феврале 2000 г. токарному станку.
Сумма неверно начисленной амортизации составила 320 руб. и в марте 2000 г. была отражена на счетах бухгалтерского учета записью:
Дебет счета 20 Кредит счета 02 - 320 руб.
В апреле 2001 г. была составлена бухгалтерская справка следующего содержания*(6).

ООО "Секунда"

Бухгалтерская справка N 8
от 20 апреля 2001 г.

В марте 2000 г. ошибочно начислена, отражена на счетах бухгалтерского учета и включена в себестоимость выпускаемой продукции (по дебету счета 20) амортизация по проданному в феврале 2000 г. токарному станку в сумме 320 руб.
Ошибка исправлена в журнале-ордере N 15 за апрель 2000 г. записью:
Дебет счета 02 Кредит счета 80 {91} - 320 руб.

Бухгалтер
Пашкова К.П.

Пример 2.1.5. Неверный расчет суммы налога на пользователей
автодорог за текущий год
В мае 2001 г. бухгалтером обнаружено, что сумма налога на пользователей автодорог за I квартал 2001 г. была неверно рассчитана и отражена в отчетности. Сумма недоначисленного налога составила 700 руб.
В мае 2001 г. была составлена бухгалтерская справка следующего содержания*(7).

ООО "Терция"

Бухгалтерская справка N 78
от 14 мая 2001 г.

В марте 2001 г. была неверно рассчитана и отражена на счетах бухгалтерского учета сумма налога на пользователей автодорог по фактическим оборотам по реализации продукции за март 2000 г.
Фактические обороты по реализации продукции за март 2001 г. - 180 000 руб.
В том числе НДС - 30 000 руб.
Итого облагаемый оборот - 150 000 руб.
Ставка налога на пользователей автодорог - 1%.
Сумма налога, подлежащая начислению в дорожный фонд за март 2001 г., - 1500 руб.
Фактически начислено и отражено в бухгалтерской отчетности за март 2001 г. (см. журналы-ордера N 8 и N 10 за март 2001 г.) - 800 руб.
Следует доначислить - 700 руб. (1500 руб. - 800 руб.).
Ошибка исправлена в журналах-ордерах N 8 и N 10 за май 2001 г. записью:
Дебет счета 26 Кредит счета 67 {68} - 700 руб.

Бухгалтер
Ф.Д.Курбанмагомедова

Пример 2.1.6. Неверный расчет суммы налога на пользователей
автодорог за истекший год
В мае 2001 г. бухгалтером обнаружено, что сумма налога на пользователей автодорог за III квартал 2000 г. была неверно рассчитана и отражена в отчетности. Сумма недоначисленного налога составила 1300 руб.
В мае 2001 г. была составлена бухгалтерская справка следующего содержания*(7).

ООО "Терция"

Бухгалтерская справка N 12
от 14 мая 2001 г.

В сентябре 2000 г. была неверно рассчитана и отражена на счетах бухгалтерского учета сумма налога на пользователей автодорог по фактическим оборотам по реализации продукции за сентябрь 2000 г.
Фактические обороты по реализации продукции за сентябрь 2000 г. - 180 000 руб.
В том числе НДС - 30 000 руб.
Итого облагаемый оборот - 150 000 руб.
Ставка налога на пользователей автодорог - 2,5%.
Сумма налога, подлежащая начислению в дорожный фонд за сентябрь 2000 г., - 3750 руб.
Фактически начислено и отражено в бухгалтерской отчетности за сентябрь 2000 г. (см. журналы-ордера N 8 и N 10 за сентябрь 2000 г.) - 2450 руб.
Следует доначислить - 1300 руб. (3750 руб. - 2450 руб.).
Ошибка исправлена в журналах-ордерах N 8 и N 15 за май 2001 г. записью:
Дебет счета 80 {91} Кредит счета 67 {68} - 1300 руб.

Бухгалтер
Курбанмагомедова Ф.Д.

2.2. Как внести исправления в налоговую отчетность

В соответствии с п.1 ст.81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Из действовавших в 2000 г. инструкций Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по исчислению и уплате в бюджет федеральных налогов порядок внесения изменений в поданную налоговую декларацию был предусмотрен только в инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (далее - Инструкция N 39). В пункте 63 Инструкции N 39 было сказано, что при подаче уточненного варианта декларации по соответствующим строкам указывается только сумма выявленной разницы ("+" - увеличение, "-" - уменьшение) по сравнению с ранее представленными расчетами.
Приказом МНС России от 27.12.2000 N БГ-3-03/447 утверждены новые формы деклараций по налогу на добавленную стоимость и Инструкция по их заполнению. Данный приказ вступил в силу с 1 января 2001 г.

По-видимому, в тексте книги допущена опечатка. Реквизиты приказа МНС РФ следует читать: "Приказ МНС РФ от 27.11.2000 N БГ-3-03-407"

Согласно порядку заполнения формы N 1 декларации при самостоятельном обнаружении ошибок, повлекших за собой искажение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в прошедших налоговых периодах, заполняются приложения А и Б декларации за тот период, в котором обнаружена ошибка. Указанные суммы не учитываются при составлении декларации по данной форме за отчетный налоговый период.
На основании сведений, содержащихся в вышеназванных приложениях, вносятся необходимые дополнения и изменения в налоговые декларации за тот отчетный период, в которых обнаружены ошибки (неполнота отражения сведений), повлекшие занижение (завышение) налога.
Таким образом, начиная с 1 января 2001 г. по налогу на добавленную стоимость, так же как и по другим налогам, порядок представления уточненных вариантов поданных ранее расчетов не определен.
По нашему мнению, следует представлять полностью заполненные варианты уточненных деклараций.
Форма упоминаемого в ст.81 НК РФ заявления о внесении изменений в ранее поданную налоговую декларацию действующими нормативными документами МНС России также не предусмотрена.
На наш взгляд, при подаче уточненных вариантов расчетов по налогам вполне достаточно сопроводительного письма примерно следующей формы.


В ИМНС
по Сольилецкому району Оренбургской обл.

В связи с обнаружением и исправлением ошибок в отчетности за 2000 г. представляем уточненные варианты налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2000 г. и налогу на добавленную стоимость за декабрь 2000 г., а также копии платежных документов, подтверждающих перечисление доначисленных сумм налога в доход бюджета.
Приложение:
1. Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" за 2000 г. на 4 л.
2. Расчет налога от фактической прибыли за 2000 г. на 2 л.
3. Расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога на прибыль, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации, за IV квартал 2000 г. на 1 л.
4. Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2000 г. на 2 л.
5. Копия платежного поручения от 16.04.2001 N 57 на сумму 1560 руб. на перечисление доплаты по налогу на прибыль в доход федерального бюджета на 1 л.
6. Копия платежного поручения от 16.04.2001 N 58 на сумму 87 руб. на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в доход федерального бюджета на 1 л.
7. Копия платежного поручения от 16.04.2001 N 59 на сумму 98 руб. на перечисление дополнительного платежа по налогу на прибыль в доход федерального бюджета на 1 л.
8. Копия платежного поручения от 16.04.2001 N 60 на сумму 2160 руб. на перечисление доплаты по налогу на прибыль в доход областного бюджета на 1 л.
9. Копия платежного поручения от 16.04.2001 N 61 на сумму 120 руб. на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в доход областного бюджета на 1 л.
10. Копия платежного поручения от 16.04.2001 N 62 на сумму 135 руб. на перечисление дополнительного платежа по налогу на прибыль в доход областного бюджета на 1 л.
11. Копия платежного поручения от 16.04.2001 N 63 на сумму 480 руб. на перечисление доплаты по налогу на прибыль в доход местного бюджета на 1 л.
12. Копия платежного поручения от 16.04.2001 N 64 на сумму 27 руб. на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в доход местного бюджета на 1 л.
13. Копия платежного поручения от 16.04.2001 N 65 на сумму 30 руб. на перечисление дополнительного платежа по налогу на прибыль в доход местного бюджета на 1 л.
14. Копия платежного поручения от 16.04.2001 N 66 на сумму 1800 руб. на перечисление доплаты по налогу на добавленную стоимость на 1 л.
15. Копия платежного поручения от 16.04.2001 N 67 на сумму 319 руб. на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость на 1 л.
Итого на 19 л.

Директор ООО "Альфа"
П.Т.Иванов

Количество платежных поручений в принципе можно уменьшить, если доплату по налогу в бюджет определенного уровня и пеню за несвоевременное перечисление налога в тот же бюджет перечислять одним поручением. Однако при этом в графе "Назначение платежа" необходимо делать расшифровку суммы: отдельно показать сумму налога и сумму пени по нему.

2.2.1. Исправление ошибок, связанных с неверным
расчетом налога на прибыль

Неполная уплата налога на прибыль может быть следствием:
1) неверного определения финансового результата деятельности организации, исчисленного для целей бухгалтерского учета (балансовой прибыли);
2) неправильного составления Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение N 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 62);
3) допущенных ошибок при составлении "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение N 9 к Инструкции N 62).

2.2.1.1. Исправление ошибок, исказивших величину балансовой прибыли
организации

Обнаруженные ошибки, влияющие на значение финансового результата деятельности организации за прошлый год, отражаются в учете текущего периода как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, на балансовом счете 80 "Прибыли и убытки", {91 "Прочие доходы и расходы"}*(8) в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения.
Например, исправление ошибки в расчете затрат на производство, допущенной в результате излишнего отражения расходов, относящихся к прошлому отчетному году, производится записями по дебету счетов учета ценностей в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки" {91 "Прочие доходы и расходы"}.
В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие в соответствии с действующим законодательством возмещению за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, либо других источников, или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" {91 "Прочие доходы и расходы"}.
Корректировка финансового результата деятельности организации за прошлый год влечет за собой и внесение изменений в Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" за тот же период и соответственно изменение Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.
Кроме того, изменение суммы налога на прибыль, подлежащего внесению в бюджет по окончании соответствующего отчетного периода, влечет за собой внесение изменений в Расчет дополнительных платежей (возврата из бюджета) по налогу на прибыль за соответствующий квартал истекшего года.

Пример 2.2.1.1.1. Списание на себестоимость продукции материалов,
переданных в качестве вклада в уставный капитал
В апреле 2001 г., уже после сдачи отчетности за 2000 г., обнаружено, что в ноябре 2000 г. на себестоимость произведенной продукции списаны материалы на сумму 12 000 руб., переданные по той же стоимости в качестве вклада в уставный капитал дочернего общества.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов внесение материалов в качестве вклада в уставный капитал дочернего общества должно было быть отражено проводками:
Дебет счета 48 Кредит счета 10 - 12 000 руб. - списана стоимость материалов, переданных в качестве вклада в уставный капитал дочернего общества;
Дебет счета 06 Кредит счета 48 - 12 000 руб. - отражена величина долгосрочных финансовых вложений в уставный капитал дочернего общества;
Дебет счета 88 Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 2400 руб. - восстановлена за счет собственных средств возмещенная ранее из бюджета сумма налога на добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным материалам, израсходованным не на производственные цели.
Фактически же сумма отпущенных со склада материалов была списана на производство, что отразилось проводкой:
Дебет счета 20 Кредит счета 10 - 12 000 руб.
В результате допущенной ошибки оказалась завышенной сумма затрат на производство на 12 000 руб., что повлекло за собой занижение финансового результата деятельности организации на эту же сумму.
Занижение финансового результата повлекло занижение налогооблагаемой прибыли. При условии, что учетной политикой организации момент реализации для целей налогообложения принят по отгрузке продукции, то и налогооблагаемая прибыль занижена на 12 000 руб. Недоимка по налогу на прибыль в связи с занижением налогооблагаемой базы составила 3600 руб. (12 000 руб. х 30%). Недоимка по дополнительному платежу за IV квартал (учетная ставка ЦБ РФ на 15.11.2000 равна 25%) составила 225 руб. (3600 руб. х 25%:4).
Необоснованный зачет из бюджета налога на добавленную стоимость по материалам, использованным на непроизводственные цели в сумме 2400 руб., привел к недоимке по НДС за ноябрь 2000 г. на эту сумму.
Поскольку сроки уплаты налога на прибыль за 2000 г. на момент исправления ошибки истекли, то согласно ст.75 НК РФ необходимо начислить пеню за несвоевременную уплату налога в бюджет.
За каждый день просрочки пеня рассчитывается в сумме 1/300 учетной ставки ЦБ РФ, действующей в этом периоде.
Срок уплаты налога за 2000 г. истек 09.04.2001, следовательно, начиная с 10.04.2001 по день фактической уплаты недоимки следует начислить пеню в размере 0,083% в день (при условии, что учетная ставка рефинансирования за это время не изменится и будет по-прежнему составлять 25%) (25%:300).
Если перечисление доначисленной суммы налога на прибыль будет произведено 20.04.2001, то пеню следует начислить за 11 дней в размере 0,913% от суммы недоимки (0,083% х 11 дн.).
Таким образом, пеня за несвоевременную уплату налога на прибыль за 2000 г. составит 33 руб. (3600 руб. х 0,913%).
В соответствии с телеграммой МНС России от 10.02.2000 N ФС-6-09/119@ дополнительные платежи по налогу на прибыль относятся к финансовым санкциям. Пеня за несвоевременное перечисление в бюджет дополнительного платежа не начисляется.
Из вышесказанного следует, что для завершения расчетов с бюджетом по налогу на прибыль следует перечислить 3858 руб. (3600 руб. + 225 руб. + 33 руб.).
Срок уплаты налога на добавленную стоимость за ноябрь 2000 г. истек 20.12.2000. Если недоимка по НДС перечисляется в один день с недоимкой по налогу на прибыль, то есть 20.04.2001, то пеню следует начислить за 121 день в размере 10,043% (0,083% х х 121 дн.) от суммы недоимки. Сумма пени, таким образом, составит 241 руб. (2400 руб. х 10,043%).
В первую очередь следует исправить обнаруженную ошибку в бухгалтерской отчетности за апрель 2001 г.
Ошибка в отчетности исправляется составлением бухгалтерской справки (бухгалтерских справок).
В зависимости от схемы документооборота, принятой в организации, может быть составлена одна или несколько бухгалтерских справок.
Поскольку первичные документы, подтверждающие отражение в бухгалтерском учете произведенных хозяйственных операций, могут храниться как вместе с соответствующими регистрами бухгалтерского учета, так и скомплектованными в хронологическом порядке, то от этого и зависит количество справок, составляемых при исправлении рассматриваемой ошибки.
Если первичные документы хранятся в хронологическом порядке, то есть в одной пачке (папке, книге документов) собираются первичные документы по всем отраженным операциям за день (неделю, декаду и т.д.) (такой способ хранения документов применяется при мемориально-ордерной системе счетоводства), то достаточно составить одну справку, в которой будет объяснена допущенная ошибка и указаны все проводки по ее исправлению.
Если учет ведется по журнально-ордерной системе счетоводства и первичные документы хранятся вместе с журналами, ведомостями или разработочными таблицами, то целесообразно составить несколько справок, каждая из которых будет приложена к соответствующему регистру.
Форма справки может быть примерно следующей.

ООО "Прима"

Бухгалтерская справка N 8
от 20 апреля 2001 г.

В ноябре 2000 г. ошибочно включены в себестоимость выпускаемой продукции (по дебету счета 20) материалы на сумму 12 000 руб. 00 коп., внесенные в качестве вклада в уставный капитал дочернего общества по этой же стоимости.
Ошибка исправлена проводками за 20.04.2001:
Дебет счета 06 {58} Кредит счета 80 {91} - 12 000 руб. - начислена прибыль 2000 г. в связи с обнаруженной ошибкой;
Дебет счета 88 {84} Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 2400 руб. - доначислен НДС, подлежащий взносу в бюджет.
Увеличение прибыли 2000 года повлекло за собой увеличение суммы налога на прибыль за 2000 г. и дополнительного платежа по налогу на прибыль за IV квартал 2000 г.
Дополнительная сумма налога на прибыль начислена проводками от 20.04.2001:
Дебет счета 81 {99} Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 3600 руб. - доначислен налог на прибыль за 2000 г. (12 000 руб. х 30%);
Дебет счета 80 {91} Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 225 руб. - доначислен дополнительный платеж по налогу на прибыль за IV квартал 2000 г. (3600 руб. х 25%:4).
Несвоевременное перечисление в бюджет НДС за ноябрь 2000 г. (по сроку 21.12.2000) и налога на прибыль за 2000 г. (по сроку 09.04.2001) привело к начислению пени.
Сумма пени за несвоевременное перечисление НДС за 121 день (с 21.12.2000 по 20.04.2001) составила 241 руб. (2400 руб. х 25%:300 х 121 дн.).
Сумма пени за несвоевременное перечисление налога на прибыль за 11 дней (с 10.04.2001 по 20.04.2001) составила 33 руб. (3600 руб. х 25%:300 х 11 дн.).
Пеня за несвоевременное перечисление налогов начислена проводками от 20.04.2001:
Дебет счета 81 {99} Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 241 руб.;
Дебет счета 81 {99} Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 33 руб.

Бухгалтер
К.П.Пашкова

В результате изменения балансовой прибыли 2000 г. изменилась и налогооблагаемая прибыль за тот же период, то есть значения строки 6 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" за 2000 г.
Порядок внесения изменений в Справку в этой ситуации не определен документами МНС. Есть три мнения по этому вопросу, каждое из которых имеет право на существование, поскольку приводит к одному и тому же результату.

Мнение первое

Подать в налоговую инспекцию уточненный вариант Справки, в котором будут изменены значения строки 1 (так как изменилась балансовая прибыль 2000 г., хотя изменения в Отчет и прибылях и убытках за этот период не вносятся) и строки 6. Этого варианта придерживаются и авторы книги.
Первоначальный вариант Справки (фрагмент), поданный в инспекцию в установленные сроки, представлен ниже.

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
"Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"
за 2000 г.

------T----------------------------------------------------T------------¬
¦N ¦ Показатели ¦Сумма (руб.)¦
¦п/п ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ 1 ¦Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с¦ 150 380 ¦
¦ ¦учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки¦ ¦
¦ ¦140+170-180 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках") ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ 2 ¦Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям,¦ ¦
¦ ¦определяющим выручку по моменту оплаты, по отношению¦ ¦
¦ ¦к показателям, полученным после корректировки,¦ ¦
¦ ¦согласно п.1': ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ 2.1 ¦от реализации продукции (работ, услуг) в результате:¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ ¦а) изменения выручки от реализации продукции (работ,¦ -17 250 ¦
¦ ¦услуг) (+, -) ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ ¦б) изменения величины себестоимости реализованной¦ +15 492 ¦
¦ ¦продукции (работ, услуг), включая управленческие и¦ ¦
¦ ¦коммерческие расходы (+, -) ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ ¦Итого по строке 2.1 (сумма данных по строкам "а" -¦ -1 758 ¦
¦ ¦"б" (+, -) ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ ¦Всего по строке 2 (сумма данных по строкам 2.1 - 2.2¦ -1 758 ¦
¦ ¦- 2.3) (+, -) ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ 4 ¦Прибыль для целей налогообложения увеличивается на¦ ¦
¦ ¦суммы: ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ 4.1 ¦Превышения фактических затрат, включенных в¦ - ¦
¦ ¦себестоимость продукции (работ, услуг), над¦ ¦
¦ ¦установленными лимитами, нормами и нормативами по: ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ ¦а) оплате процентов по рублевым кредитам банков на¦ - ¦
¦ ¦производственные нужды сверх ставки рефинансирования¦ ¦
¦ ¦Банка России, увеличенной на 3 пункта ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ ¦б) оплате процентов по валютным кредитам банков в¦ - ¦
¦ ¦размере более 15% годовых ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ ¦в) оплате процентов по бюджетным ссудам, превышающих¦ - ¦
¦ ¦размер, установленный законодательством ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ ¦г) оплате процентов по просроченным кредитам банков¦ - ¦
¦ ¦(рублевым, валютным) и бюджетным ссудам ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ ¦д) командировочным расходам, связанным с¦ 3 860 ¦
¦ ¦производственной деятельностью ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ ¦е) представительским расходам ¦ - ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ ¦ж) расходам на подготовку кадров по договорам с¦ - ¦
¦ ¦учебными заведениями ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ ¦з) расходам на рекламу ¦ 12 045 ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ ¦и) выплате компенсации за использование для¦ - ¦
¦ ¦служебных поездок личных легковых автомобилей ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ ¦к) добровольному страхованию ¦ - ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ ¦л) ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ ¦Итого по строке 4.1 (сумма данных по строкам "а" -¦ 15 905 ¦
¦ ¦"л", а также по вводимым свободным строкам) ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ 4.4 ¦Потерь от списания и прочего выбытия остаточной¦ 4 217 ¦
¦ ¦стоимости не полностью амортизированных основных¦ ¦
¦ ¦средств ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ ¦Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1 -¦ 20 122 ¦
¦ ¦4.23, а также по вводимым свободным строкам) ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ 6 ¦Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 "Расчета¦ 168 744 ¦
¦ ¦налога от фактической прибыли" (стр. 1 +, - стр. 1'¦ ¦
¦ ¦+,- стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 - стр. 5) ¦ ¦
L-----+----------------------------------------------------+-------------

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
"Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"
за 2000 г.

------T----------------------------------------T------------------------¬
¦N п/п¦ Показатели ¦ Сумма (руб.) ¦
+-----+----------------------------------------+------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+-----+----------------------------------------+-------T-------T--------+
¦ 1 ¦Прибыль (убыток) по данным¦150 380¦+12 000¦ 162 380¦
¦ ¦бухгалтерского учета (с учетом¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦чрезвычайных доходов и расходов) (строки¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦140+170-180 формы N 2 "Отчет о прибылях¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и убытках") ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+-------+-------+--------+
¦ 2 ¦Изменение величины прибыли (убытка) по¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятиям, определяющим выручку по¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦моменту оплаты, по отношению к¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦показателям, полученным после¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦корректировки, согласно п.1': ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+-------+-------+--------+
¦ 2.1 ¦от реализации продукции (работ, услуг) в¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результате: ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+-------+-------+--------+
¦ ¦а) изменения выручки от реализации¦-17 250¦ - ¦ -17 250¦
¦ ¦продукции (работ, услуг) (+, -) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+-------+-------+--------+
¦ ¦б) изменения величины себестоимости¦+15 492¦ - ¦ +15 492¦
¦ ¦реализованной продукции (работ, услуг),¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦включая управленческие и коммерческие¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы (+, -) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+-------+-------+--------+
¦ ¦Итого по строке 2.1 (сумма данных по¦ -1758¦ - ¦ -1758¦
¦ ¦строкам "а" - "б" (+, -) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+-------+-------+--------+
¦ ¦Всего по строке 2 (сумма данных по¦ -1758¦ - ¦ -1758¦
¦ ¦строкам 2.1 - 2.2 - 2.3) (+, -) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+-------+-------+--------+
¦ 4 ¦Прибыль для целей налогообложения¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦увеличивается на суммы: ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+-------+-------+--------+
¦ 4.1 ¦Превышения фактических затрат,¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦включенных в себестоимость продукции¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(работ, услуг), над установленными¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лимитами, нормами и нормативами по: ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+-------+-------+--------+
¦ ¦а) оплате процентов по рублевым кредитам¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦банков на производственные нужды сверх¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ставки рефинансирования Банка России,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦увеличенной на 3 пункта ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+-------+-------+--------+
¦ ¦б) оплате процентов по валютным кредитам¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦банков в размере более 15% годовых ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+-------+-------+--------+
¦ ¦в) оплате процентов по бюджетным ссудам,¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦превышающих размер, установленный¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦законодательством ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+-------+-------+--------+
¦ ¦г) оплате процентов по просроченным¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦кредитам банков (рублевым, валютным) и¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджетным ссудам ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+-------+-------+--------+
¦ ¦д) командировочным расходам, связанным с¦ 3860¦ - ¦ 3860¦
¦ ¦производственной деятельностью ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+-------+-------+--------+
¦ ¦е) представительским расходам ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+-----+----------------------------------------+-------+-------+--------+
¦ ¦ж) расходам на подготовку кадров по¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦договорам с учебными заведениями ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+-------+-------+--------+
¦ ¦з) расходам на рекламу ¦ 12 045¦ ¦ 12 045¦
+-----+----------------------------------------+-------+-------+--------+
¦ ¦и) выплате компенсации за использование¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦для служебных поездок личных легковых¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦автомобилей ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+-------+-------+--------+
¦ ¦к) добровольному страхованию ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+-----+----------------------------------------+-------+-------+--------+
¦ ¦л) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+-------+-------+--------+
¦ 4.4 ¦Итого по строке 4.1 (сумма данных по¦ 15 905¦ - ¦ 15 905¦
¦ ¦строкам "а" - "л", а также по вводимым¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦свободным строкам) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+-------+-------+--------+
¦ ¦Потерь от списания и прочего выбытия¦ 4217¦ - ¦ 4217¦
¦ ¦остаточной стоимости не полностью¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦амортизированных основных средств ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+-------+-------+--------+
¦ ¦Всего по строке 4 (сумма данных по¦ 20 122¦ - ¦ 20 122¦
¦ ¦строкам 4.1 - 4.23, а также по вводимым¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦свободным строкам) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+-------+-------+--------+
¦ 6 ¦Валовая прибыль, отражаемая по строке 1¦168 744¦+12 000¦+180 744¦
¦ ¦"Расчета налога от фактической прибыли"¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр. 1 +, - стр. 1' +,- стр. 2 + стр. 3¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦+ стр. 4 - стр. 5) ¦ ¦ ¦ ¦
L-----+----------------------------------------+-------+-------+---------

Уточненный вариант Справки, поданный в налоговую инспекцию, представлен на с 37.
Для наглядности графа "Сумма" разделена на три части, в первой указано первоначальное значение показателя, во второй - увеличение (+) или уменьшение (-) значения этого показателя в связи с исправлением ошибки, в третьей - значение показателя после исправления.

Мнение второе

Поскольку изменения в бухгалтерскую отчетность (в первую очередь в Отчет о прибылях и убытках) за 2000 г. не вносятся, то и в строку 1 Справки изменения вносить нельзя.
Изменение налогооблагаемой прибыли следует отразить по строке 4.21 "убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году и учтенных в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки (в соответствии со статьей 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации)", что увеличит значение строки 4 и соответственно строки 6.
Однако с точки зрения методологии этот вариант не совсем корректен, поскольку указанная строка Справки (а также строка 5.7 "прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году и учтенной в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки (в соответствии со статьей 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации)") предназначена для корректировки прибыли, которая увеличила или уменьшила балансовую прибыль текущего года в связи с исправлением ошибок за прошлый год.
В рассматриваемом примере 12 000 руб. надлежит отразить по строке 5.7 Справки при составлении расчета по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2001 г. Исправление ошибки увеличило балансовую прибыль текущего года, но налог с этой суммы уплачен, следовательно, налогооблагаемая прибыль 2001 г. должна быть уменьшена. (подробнее см. с.44).

Мнение третье

По этому варианту изменения в Справку вообще не вносятся, так как основная задача составления Справки - корректировка балансовой прибыли для целей налогообложения. А поскольку изменений в строках 1' - 5 нет, то нет необходимости составлять уточненный вариант Справки, а следует изменить только Расчет (налоговую декларацию) изменив значение его строки 1 и соответственно строк, определяемых расчетным путем (5, 7, 9, 11 или 12). К уточненному варианту Расчета следует приложить объяснительную записку (или отразить в сопроводительном письме) по изменению строки 1.
Все три варианта имеют право на существование, так как приводят к одному верному результату - изменению налогооблагаемой прибыли, отраженной по строке 1 Расчета (налоговой декларации). Однако первый вариант, по мнению авторов, наиболее верен с точки зрения методологии налогообложения.
В связи с увеличением налогооблагаемой прибыли за 2000 г. необходимо внести изменения и в Расчет (налоговую декларацию) налога от фактической прибыли. В расчете приведены только те строки, в которые внесены изменения, и указаны только скорректированные суммы: увеличение (+) показателя или его уменьшение (-) (аналогично расчету на с.37).

Расчет (налоговая декларация)
налога от фактической прибыли за 2000 г.

(руб.)
------T---------------------------------------------T---------T---------¬
¦N ¦ Показатели ¦По данным¦По данным¦
¦п/п ¦ ¦платель- ¦налоговой¦
¦ ¦ ¦щика ¦инспекции¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 1 ¦Валовая прибыль - всего ¦+12 000 ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 5 ¦Налогооблагаемая прибыль (стр.1 - стр.2 -¦+12 000 ¦ ¦
¦ ¦стр.3 - стр.4) ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 7 ¦Сумма налога на прибыль - всего ¦ +3600 ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 9 ¦Причитается в бюджет налога на прибыль -¦ +3600 ¦ ¦
¦ ¦всего (стр.7 - стр.8) ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 10 ¦Начислено в бюджет налога на прибыль - всего¦ - ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 11 ¦К доплате по сроку ¦ +3600 ¦ ¦
L-----+---------------------------------------------+---------+----------

Уточненный вариант Расчета дополнительного платежа по налогу на прибыль за IV квартал 2000 г. приведен ниже.
При этом в Расчете приведены только те строки, в которые внесены изменения, и указаны только скорректированные суммы: увеличение (+) показателя или его уменьшение (-) (аналогично расчету на с.37).

Расчет
дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета),
исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и
авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку
Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским
кредитом за IV квартал 2000 г.

(руб.)
------T---------------------------------------------T---------T---------¬
¦N п/п¦ Показатели ¦По данным¦По данным¦
¦ ¦ ¦платель- ¦налоговой¦
¦ ¦ ¦щика ¦инспекции¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 1 ¦Сумма налога, причитающаяся в бюджет исходя¦ +3600 ¦ ¦
¦ ¦из фактически полученной прибыли за IV¦ ¦ ¦
¦ ¦квартал ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 3 ¦Сумма налога, подлежащая к доплате (+), к¦ +3600 ¦ ¦
¦ ¦уменьшению (-) по результатам деятельности за¦ ¦ ¦
¦ ¦истекший квартал (стр.1 - стр.2) ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 4 ¦Учетная ставка, установленная Центральным¦ 6,25¦ ¦
¦ ¦банком Российской Федерации за пользование¦ ¦ ¦
¦ ¦банковским кредитом на 15 число второго¦ ¦ ¦
¦ ¦месяца истекшего квартала, деленная на четыре¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 5 ¦Суммы средств, подлежащие дополнительному¦ +225 ¦ ¦
¦ ¦внесению в бюджет (+), возмещению из бюджета¦ ¦ ¦
¦ ¦налогоплательщику (-) (стр. 3 х стр. 4) ¦ ¦ ¦
L-----+---------------------------------------------+---------+----------

Уточненный вариант декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2000 г. в этом случае будет выглядеть так, как представлено на с.41.
В завершение этих действий в налоговую инспекцию представляются исправленные варианты Расчета (налоговой декларации) по налогу на прибыль, справки к расчету за 2000 г., расчета дополнительных платежей за IV квартал 2000 г., налоговой декларации по НДС за ноябрь 2000 г. и копии платежных поручений, подтверждающих перечисление недоимки по налогам и пени.

Расчет (налоговая декларация)
по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2000 г.

(руб.)
------T-------------------------------------------T-------T------T------¬
¦N ¦ Показатели ¦Оборот ¦Ставка¦Сумма ¦
¦п/п ¦ ¦ ¦НДС в¦НДС ¦
¦ ¦ ¦ ¦проц. ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------+-------+------+------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-----+-------------------------------------------+-------+------+------+
¦ 3 ¦Стоимость реализуемых товаров (работ,¦ X ¦ Х ¦ - ¦
¦ ¦услуг), облагаемых НДС, включая¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦материальные ценности, отпущенные на¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦непроизводственные нужды, которые¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оплачиваются за счет соответствующих¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦источников финансирования (кроме¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦межхозяйственных и других¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сельскохозяйственных предприятий и¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организаций), а также материальные¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ценности, реализуемые на сторону, - всего ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------+-------+------+------+
¦ ¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------+-------+------+------+
¦ ¦ ¦+12 000¦ 20,00¦+2400 ¦
+-----+-------------------------------------------+-------+------+------+
¦ 6 ¦Сумма НДС за отчетный период, подлежащая ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------+-------+------+------+
¦ ¦1) уплате в бюджет (стр.3 + стр.4) -¦ Х ¦ Х ¦+2400 ¦
¦ ¦(стр.1а + стр.2 + + стр.5) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------+-------+------+------+
¦ 8 ¦Сумма доплаты по настоящему расчету¦ Х ¦ Х ¦+2400 ¦
¦ ¦(стр.6.1 - стр.7) ¦ ¦ ¦ ¦
L-----+-------------------------------------------+-------+------+-------

Допустим, что из 19% налога на прибыль, подлежащих перечислению в бюджет региона, 15% перечисляется в областной бюджет, а 4% - в местный.
Налог на добавленную стоимость является регулирующим налогом и чаще всего перечисляется не на счета доходов бюджета, открытые в уполномоченных банках, а одним платежом в отделение федерального казначейства.
Распределение платежей по налогу на прибыль между бюджетами в этом случае представим в таблице (см. ниже).

Распределение платежей по налогу на прибыль между доходами бюджетов

----------------------------------T------T------------------------------¬
¦Наименование платежа ¦Всего ¦ В том числе ¦
¦ ¦ +----------T---------T---------+
¦ ¦ ¦в феде-¦в област-¦в местный¦
¦ ¦ ¦ральный ¦ной бюд-¦бюджет ¦
¦ ¦ ¦бюджет ¦жет ¦ ¦
+---------------------------------+------+----------+---------+---------+
¦Недоимка по налогу на прибыль за¦ 3600 ¦ 1320 ¦ 1800 ¦ 480 ¦
¦2000 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+------+----------+---------+---------+
¦Пеня за несвоевременное¦ 33 ¦ 12 ¦ 16 ¦ 5 ¦
¦перечисление недоимки по налогу¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦на прибыль за 2000 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+------+----------+---------+---------+
¦Дополнительный платеж по налогу¦ 225 ¦ 83 ¦ 112 ¦ 30 ¦
¦на прибыль за IV квартал 2000 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+------+----------+---------+---------+
¦Итого ¦ 3858 ¦ 1415 ¦ 1928 ¦ 515 ¦
L---------------------------------+------+----------+---------+----------

Письмо в налоговую инспекцию об обнаруженных ошибках представлено ниже.

В ИМНС
по Тихвинскому району Ленинградской области

В связи с обнаружением и исправлением ошибок в отчетности за 2000 г. представляем уточненные варианты налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2000 г. и налогу на добавленную стоимость за декабрь 2000 г., а также копии платежных документов, подтверждающих перечисление доначисленных сумм налога в доход бюджета.
Приложение:
1. Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" за 2000 г. на 4 л.
2. Расчет налога от фактической прибыли за 2000 г. на 2 л.
3. Расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога на прибыль, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации, за IV квартал 2000 г. на 1 л.
4. Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2000 г. на 2 л.
5. Копия платежного поручения от 20.04.2001 N 57 на сумму 1320 руб. на перечисление доплаты по налогу на прибыль в доход федерального бюджета на 1 л.
6. Копия платежного поручения от 20.04.2001 N 58 на сумму 16 руб. на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в доход федерального бюджета на 1 л.
7. Копия платежного поручения от 20.04.2001 N 59 на сумму 83 руб. на перечисление дополнительного платежа по налогу на прибыль в доход федерального бюджета на 1 л.
8. Копия платежного поручения от 20.04.2001 N 60 на сумму 1800 руб. на перечисление доплаты по налогу на прибыль в доход областного бюджета на 1 л.
9. Копия платежного поручения от 20.04.2001 N 61 на сумму 16 руб. на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в доход областного бюджета на 1 л.
10. Копия платежного поручения от 20.04.2001 N 62 на сумму 112 руб. на перечисление дополнительного платежа по налогу на прибыль в доход областного бюджета на 1 л.
11. Копия платежного поручения от 20.04.2001 N 63 на сумму 480 руб. на перечисление доплаты по налогу на прибыль в доход городского бюджета на 1 л.
12. Копия платежного поручения от 20.04.2001 N 64 на сумму 5 руб. на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в доход городского бюджета на 1 л.
13. Копия платежного поручения от 23.04.2001 N 65 на сумму 30 руб. на перечисление дополнительного платежа по налогу на прибыль в доход городского бюджета на 1 л.
14. Копия платежного поручения от 20.04.2001 N 66 на сумму 2400 руб. на перечисление доплаты по налогу на добавленную стоимость на 1 л.
15. Копия платежного поручения от 20.04.2001 N 67 на сумму 241 руб. на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость на 1 л.
Итого на 20 л.

Директор ООО "Прима"
П.Т.Иванов

Изменение финансового результата за 2000 г., произведенное в учете за 2001 г., увеличивает прибыль 2001 г., отраженную на счетах бухгалтерского учета.
Для того чтобы не увеличить налогооблагаемую прибыль 2001 г., поскольку налог с этой суммы уже начислен и уплачен в бюджет, необходимо уменьшить прибыль 2001 г., подлежащую налогообложению.
Корректировка налогооблагаемой прибыли текущего года производится в Справке о порядке определения данных за отчетный период 2001 г. по строке 5.7 "прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году и учтенная в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки (в соответствии со статьей 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации)".
Допустим, что прибыль за 1-е полугодие 2001 г., отраженная на счете 80 {99}, составила 18 350 руб. В нее вошла и прибыль в сумме 12 000 руб., образовавшаяся в результате исправления ошибки 2000 г. Поскольку налог с этих 12 000 руб. начислен и уплачен при исправлении ошибки, то прибыль, подлежащая налогообложению по результатам 1-го полугодия, должна быть уменьшена и составит 6350 руб. (18 350 руб. - 12 000 руб.).
Справку о порядке определения данных за 1-е полугодие 2001 г. представим ниже (допустим, что вся прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, подлежит налогообложению).

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
"Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"
за 1-е полугодие 2001 г.

------T----------------------------------------------------T------------¬
¦N ¦ Показатели ¦Сумма (руб.)¦
¦п/п ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ 1 ¦Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с¦ 18 350 ¦
¦ ¦учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки¦ ¦
¦ ¦140+170-180 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках") ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ 5 ¦Прибыль для целей налогообложения уменьшается на¦ ¦
¦ ¦суммы: ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ 5.7 ¦прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году¦ 12 000 ¦
¦ ¦учтенной в расчете по налогу на прибыль в периоде¦ ¦
¦ ¦совершения ошибки (в соответствии со статьей 54¦ ¦
¦ ¦части первой Налогового кодекса Российской¦ ¦
¦ ¦Федерации) ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ ¦Всего по строке 5 (сумма данных по строкам 5.1 -¦ 12 000 ¦
¦ ¦5.7, а также по вводимым свободным строкам) ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ 6 ¦Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 "Расчета¦ 6350 ¦
¦ ¦налога от фактической прибыли" (стр.1 +, - стр.1'¦ ¦
¦ ¦+,- стр.2 + стр.3 + стр.4 - стр.5) ¦ ¦
L-----+----------------------------------------------------+-------------

В соответствии с п.18 Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914 (действовавшего в 2000 г.), при передаче в уставный капитал другой организации материалов, НДС по которым был ранее возмещен из бюджета, в книге покупок следовало сделать запись, корректирующую эту сумму налога, с соответствующим уменьшением итоговой суммы налога, принимаемой к зачету (возмещению) за ноябрь 2000 г.
Внести изменения в книгу покупок за ноябрь 2000 г. в момент обнаружения ошибки (в апреле 2001 г.) уже нельзя. Итоги за тот период подведены, листы книги пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью. Вносить изменения в книгу покупок задним числом не допускается.
Обнаруженная ошибка исправляется записью в книге покупок за апрель 2001 г. Книга покупок в 2001 г. ведется в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, вступившими в силу с 01.01.2001.
Согласно приложению N 2 к Правилам в книге покупок за каждый налоговый период подводятся итоги, в соответствии с которыми и заполняется налоговая декларация.
При заполнении налоговой декларации за апрель 2001 г. сумма доначисленного в связи с исправлением ошибки налога не должна увеличивать облагаемую базу, так он уже уплачен.
В новой форме декларации по НДС, порядок заполнения которой утвержден приказом МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407, предусмотрено приложение А листа 05 декларации, в котором отражается корректировка начисленной суммы налога на добавленную стоимость в отчетном периоде.
Приложение А листа 05 декларации по НДС за апрель 2001 г. представлено ниже.

Лист 05

Наименование налогоплательщика
------------------------------------------------------------------------¬
¦ООО "Прима" ¦
L------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------¬
¦Приложение А. Корректировка начисленной суммы НДС ¦
L------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------T------------T------------T----------¬
¦Наименование корректировки и¦Номер строки¦Величина ¦Сумма НДС¦
¦отчетный период, за который она¦ ¦корректиров-¦(+/-) ¦
¦вносится ¦ ¦ки налоговой¦ ¦
¦ ¦ ¦базы ¦ ¦
+--T-------------------------------+------------+------------+----------+
¦1 ¦Передача материалов в уставный¦3 ¦ 12 000 ¦ +2400 ¦
¦ ¦капитал другой организации в¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ноябре 2000 г. ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------+------------+------------+----------+
¦2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------+------------+------------+----------+
¦3 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------+------------+------------+----------+
¦4 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------+------------+------------+----------+
¦5 ¦Итого: ¦ ¦ 12 000 ¦ +2400 ¦
L--+-------------------------------+------------+------------+-----------

Пример 2.2.1.1.2. Начисление амортизации после истечения срока
действия основных средств
В апреле 2001 г., после сдачи отчетности за 2000 г., установлено, что в IV квартале 2000 г. по ряду объектов основных средств продолжала начисляться амортизация после истечения срока их полезного действия и полного переноса их стоимости на себестоимость производимой продукции.
Всего сумма излишне начисленной амортизации за 2000 г. составила 200 000 руб.
В результате на себестоимость продукции излишне отнесено 200 000 руб.
Облагаемой базой при расчете налога на имущество организации является остаточная стоимость основных средств.
Излишнее начисление амортизации по основным средствам привело к занижению облагаемой базы по налогу на имущество, что, в свою очередь, стало причиной недоплаты этого налога.
Поскольку излишнее начисление амортизации производилось в IV квартале 2000 г., среднегодовая стоимость имущества, подлежащего налогообложению, увеличилась на 25 000 руб. (200 000 руб.:8).
Недоплата налога на имущество составила 500 руб. (25 000 руб. х 2%).
Поскольку расходы по начислению налога на имущество относятся на финансовый результат деятельности организации, то прибыль 2000 г. по данным бухгалтерского учета оказалась заниженной на 199 500 руб. (200 000 руб. - 500 руб.).
Таким образом, в результате излишнего начисления амортизации налогооблагаемая прибыль оказалась заниженной на 199 500 руб. (200 000 руб. - 500 руб.), и недоплата по налогу на прибыль равна 59 850 руб. (199 500 руб. х 30%).
Кроме того, в результате недоплаты по налогу на прибыль произошла недоплата дополнительных платежей по налогу на прибыль за IV квартал 2000 г. в сумме 3741 руб. (59 850 руб. х 25%:4).
По вопросу начисления пени в данной ситуации следует учесть, что согласно ст.75 НК РФ пеня начисляется после истечения срока уплаты налога. Срок уплаты налога на прибыль за 2000 г., дополнительного платежа по налогу на прибыль за IV квартал 2000 г. и налога на имущество за 2000 г. истекает 09.04.2001.
Поэтому если недоимки по налогам и дополнительному платежу будут перечислены в бюджет до 09.04.2001 вместе с суммой начисленных ранее платежей, то пеня не начисляется.
Для исправления в бухгалтерском учете обнаруженных ошибок необходимо составить бухгалтерскую справку.
Форма бухгалтерской справки может быть примерно следующей (см. с.47).

ООО "Секунда"

Бухгалтерская справка N 3
от 6 апреля 2001 г.

В IV квартале 2000 г. ошибочно начислялась амортизация по объектам основных средств, срок полезного действия которых по состоянию на 01.10.2000 истек. Сумма излишне начисленной амортизации составила 200 000 руб.
Излишнее начисление амортизации, в свою очередь, привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество на 25 000 руб. (200 000 руб.:8) и недоплате по налогу на имущество в сумме 500 руб. (25 000 руб. х 2%).
Ошибка исправлена проводками за 06.04.2001:
Дебет счета 02 Кредит счета 80 {91} - 200 000 руб. - снята излишне начисленная амортизация за 2000 г.;
Дебет счета 80 {91} Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на имущество") - 500 руб. - доначислен налог на имущество за 2000 г.
В результате снятия излишне начисленной амортизации и доначисления налога на имущество затраты 2000 г. оказались занижены на 199 500 руб. (200 000 руб. - 500 руб.), что привело к недоимке по налогу на прибыль за 2000 г. на сумму 59 850 руб. (199 500 руб. х 30%) и недоимке по дополнительному платежу по налогу на прибыль за IV квартал 2000 г. в сумме 3741 руб. (59 850 руб. х 25%:4).
Ошибка исправлена проводками от 06.04.2001:
Дебет счета 81 {99} Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 59 850 руб. - доначислен налог на прибыль за 2000 г;
Дебет счета 80 {91} Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 3741 руб. - доначислен дополнительный платеж по налогу на прибыль за IV квартал 2000 г.

Бухгалтер
К.П.Петрова

По налогу на имущество за 2000 г. следует представить в инспекцию уточненный вариант Расчета среднегодовой стоимости имущества и уточненный вариант Расчета налога (см. ниже).
В Расчете среднегодовой стоимости имущества (Приложение N 2 к инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", далее - Инструкция N 33) по строке 00100 "Основные средства по остаточной стоимости" необходимо увеличить остаточную стоимость основных средств на 1 января 2001 г. на 200 000 руб. за счет уменьшения на эту сумму данных, отраженных в строке 00102 "Износ", что повлечет за собой увеличение налогооблагаемой базы (строка 01900) и среднегодовой стоимости имущества за 2000 г. (строка 02000) на 25 000 руб.

Расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия за 2000 год

----------------------T--------T----------------------------------------¬
¦Счета бухгалтерского¦Код стр.¦Отчетные данные на: ¦
¦учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-------T-------T-------T-------T--------+
¦ ¦ ¦ 01.01 ¦ 01.04 ¦ 01.07 ¦ 01.10 ¦ 01.01 ¦
+---------------------+--------+-------+-------+-------+-------+--------+
¦ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+---------------------+--------+-------+-------+-------+-------+--------+
¦Основные средства по¦ 00100 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦+200 000¦
¦остаточной стоимости¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(01 + 03 - 02) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+--------+-------+-------+-------+-------+--------+
¦счета "Износ" ¦ 00102 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦-200 000¦
+---------------------+--------+-------+-------+-------+-------+--------+
¦Всего (сумма строк¦ 01900 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦+200 000¦
¦00100, 00200, 00310,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦00411, 00500,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦00615...01800) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+--------+-------+-------+-------+-------+--------+
¦Итого ¦ 02100 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦+200 000¦
¦налогооблагаемая база¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(стр.01900 минус¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стр.02000) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+--------+-------+-------+-------+-------+--------+
¦Среднегодовая ¦ 02300 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +25 000¦
¦стоимость облагаемого¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налогом имущества за¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отчетный период ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------+--------+-------+-------+-------+-------+---------

Расчет налога на имущество предприятия за 2000 г.

------T------------------------------------T--------T--------T----------¬
¦N ¦ Показатели ¦Код стр.¦Данные ¦Данные ¦
¦п/п ¦ ¦ ¦платель-¦налогового¦
¦ ¦ ¦ ¦щика ¦органа ¦
+-----+------------------------------------+--------+--------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-----+------------------------------------+--------+--------+----------+
¦ 1 ¦Среднегодовая стоимость облагаемого¦ 2300 ¦+25 000 ¦ ¦
¦ ¦налогом имущества за отчетный период¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+--------+--------+----------+
¦ 3 ¦Сумма налога на имущество по расчету¦ 2500 ¦ +500 ¦ ¦
¦ ¦за отчетный период (стр.1 х стр.2):¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦100 ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------+--------+--------+----------+
¦ 5 ¦Причитается к уплате в бюджет налога¦ 2700 ¦ +500 ¦ ¦
¦ ¦на имущество по сроку (стр.3 -¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стр.4) ¦ ¦ ¦ ¦
L-----+------------------------------------+--------+--------+-----------

После внесения изменений в Расчет налога на имущество необходимо внести изменения в Справку о порядке определения данных за 2000 г., Расчет налога от фактической прибыли за 2000 г. и Расчет дополнительного платежа по налогу на прибыль за IV квартал 2000 г. (см. ниже).

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
"Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"
за 2000 г.

------T----------------------------------------------------T------------¬
¦N ¦ Показатели ¦Сумма (руб.)¦
¦п/п ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ 1 ¦Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с¦ +199 500 ¦
¦ ¦учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки¦ ¦
¦ ¦140+170-180 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках") ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ 6 ¦Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 "Расчета¦ +199 500 ¦
¦ ¦налога от фактической прибыли" (стр.1 +, - стр.1'¦ ¦
¦ ¦+,- стр.2 + стр.3 + стр.4 - стр.5) ¦ ¦
L-----+----------------------------------------------------+-------------

Расчет (налоговая декларация)
налога от фактической прибыли за 2000 г.

(руб.)
------T-------------------------------------------T-----------T---------¬
¦N ¦ Показатели ¦По данным¦По данным¦
¦п/п ¦ ¦плательщика¦налоговой¦
¦ ¦ ¦ ¦инспекции¦
+-----+-------------------------------------------+-----------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+-------------------------------------------+-----------+---------+
¦ 1 ¦Валовая прибыль - всего ¦ +199 500 ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------+-----------+---------+
¦ 5 ¦Налогооблагаемая прибыль (стр.1 - стр.2 -¦ +199 500 ¦ ¦
¦ ¦стр.3 - стр.4) ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------+-----------+---------+
¦ 7 ¦Сумма налога на прибыль - всего ¦ +59 850 ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------+-----------+---------+
¦ 9 ¦Причитается в бюджет налога на прибыль -¦ +59 850 ¦ ¦
¦ ¦всего (стр.7 - стр.8) ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------+-----------+---------+
¦ 10 ¦Начислено в бюджет налога на прибыль -¦ - ¦ ¦
¦ ¦всего ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------+-----------+---------+
¦ 11 ¦К доплате по сроку ¦ +59 850 ¦ ¦
L-----+-------------------------------------------+-----------+----------

Расчет
дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета),
исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и
авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку
Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским
кредитом за IV квартал 2000 г.

(руб.)
------T--------------------------------------------T----------T---------¬
¦N ¦ Показатели ¦По данным¦По данным¦
¦п/п ¦ ¦платель- ¦налоговой¦
¦ ¦ ¦щика ¦инспекции¦
+-----+--------------------------------------------+----------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+--------------------------------------------+----------+---------+
¦ 1 ¦Сумма налога, причитающаяся в бюджет исходя¦+59 850 ¦ ¦
¦ ¦из фактически полученной прибыли за IV¦ ¦ ¦
¦ ¦квартал ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------------------------------+----------+---------+
¦ 3 ¦Сумма налога, подлежащая к доплате (+), к¦+59 850 ¦ ¦
¦ ¦уменьшению (-) по результатам деятельности¦ ¦ ¦
¦ ¦за истекший квартал (стр.1 - стр.2) ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------------------------------+----------+---------+
¦ 4 ¦Учетная ставка, установленная Центральным¦ 6,25¦ ¦
¦ ¦банком Российской Федерации за пользование¦ ¦ ¦
¦ ¦банковским кредитом на 15 число второго¦ ¦ ¦
¦ ¦месяца истекшего квартала, деленная на¦ ¦ ¦
¦ ¦четыре ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------------------------------+----------+---------+
¦ 5 ¦Суммы средств, подлежащие дополнительному¦ +3741 ¦ ¦
¦ ¦внесению в бюджет (+), возмещению из бюджета¦ ¦ ¦
¦ ¦налогоплательщику (-) (стр.3 х стр.4) ¦ ¦ ¦
L-----+--------------------------------------------+----------+----------

Указанные документы вместе с сопроводительным письмом отправляются в налоговую инспекцию.
Сопроводительное письмо может быть примерно следующей формы.

В ИМНС
по Егорьевскому району Московской области

В связи с обнаружением и исправлением ошибок в отчетности за 2000 г. представляем уточненные варианты налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2000 г. и налогу на имущество за 2000 г.
Приложение:
1. Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" за 2000 г. на 4 л.
2. Расчет налога от фактической прибыли за 2000 г. на 2 л.
3. Расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога на прибыль, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации, за IV квартал 2000 г. на 1 л.
4. Расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия за 2000 г. на 2 л.
5. Расчет налога на имущество предприятия за 2000 г. на 1 л.
Итого на 10 л.

Директор ООО "Секунда"
И.П.Иванов

Чтобы избежать двойного налогообложения по прибыли в 2001 г., как и в примере 2.2.1.1.1, прибыль 2000 г., отраженную в учете в 2001 г., при составлении Справки о порядке определения данных за отчетный период 2001 г. следует отразить по строке 5.7, что уменьшит налогооблагаемую прибыль отчетного периода по сравнению с балансовой.
Поскольку исправления отражены в бухгалтерском учете в апреле 2001 г., то при подготовке отчета за I квартал 2001 г. в балансе остаточная стоимость основных средств будет отражена без учета внесенных изменений.
В соответствии с п.4 Инструкции N 33 среднегодовая стоимость имущества определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса, то есть по данным бухгалтерского учета.
Из формального прочтения инструкции следует, что при расчете налога на имущество и за I квартал 2001 г. не следует учитывать внесенные в апреле изменения. Однако изменения были внесены по результатам прошлого года и налог на имущество за 2000 г. был принят инспекцией с учетом изменений. Следовательно, при расчете налога и за I квартал 2001 г. среднегодовую стоимость имущества нужно рассчитать с учетом внесенных в апреле изменений. Разницу между данными по расчету и данными баланса, по мнению авторов, следует объяснить в приложенной к расчету среднегодовой стоимости имущества справке, составленной в произвольной форме.

Пример 2.2.1.1.3. Оприходование ценностей, предназначенных для
реализации, как приобретенных для нужд
производства
В апреле 2001 г. установлено, что при продаже в ноябре 2000 г. материальных ценностей, оприходованных на счете 10, обороты по их реализации на сумму 72 000 руб. (в том числе НДС - 12 000 руб.) были отражены по счету 48.
Однако проданные ценности изначально предназначались для перепродажи, то есть не могли быть использованы в процессе выполняемых организацией работ (оказываемых услуг, производства продукции). Поэтому их необходимо было учесть на счете 41, а реализацию отразить оборотами по счету 46.
Согласно п.25 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (далее - Инструкция N 59) объектом налогообложения для начисления налога на пользователей автодорог является разница между продажной и покупной стоимостью реализованных в результате торговой деятельности товаров.
Такой же порядок определения облагаемой базы для начисления налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы содержался и в большинстве инструкций по начислению этого налога, утверждаемых налоговыми органами местных администраций (районов, городов областного подчинения).
Примером могла служить Инструкция ГНИ по г.Москве от 31.03.94 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы" (п.2 Инструкции N 4), действовавшая до 31.12.2000. В соответствии со ст.1 Закона города Москвы от 11.10.2000 N 30 "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов города Москвы о налогах" с 01.01.2001 отменен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
Таким образом, отражение реализации товаров оборотами по счету 48 привело к занижению облагаемой базы при расчете налога на пользователей автодорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы за ноябрь 2000 г.
При условии, что материальные ценности были приобретены за 36 000 руб., в том числе НДС - 6000 руб., сумма недоначисленного налога на пользователей автодорог составила 750 руб. [(60 000 руб. - - 30 000 руб.) х 2,5%] и налога на содержание ЖКХ - 450 руб. [(60 000 руб. - 30 000 руб.) х 1,5%].
Поскольку сумма налога на пользователей автодорог относится на издержки производства, а сумма налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы - на финансовый результат деятельности организации, то сумма прибыли, отраженной в бухгалтерском учете за 2000 г., оказалась завышенной на 1200 руб. (750 руб. + 450 руб.).
Допустим, что материальные ценности были приобретены и реализованы в одном и том же квартале 2000 г. Уменьшение налогооблагаемой прибыли в соответствии с п.2.4 Инструкции N 62 с учетом коэффициентов инфляции, следовательно, не производилось.
Если прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, равна налогооблагаемой, то за 2000 г. произошла переплата налога на сумму 360 руб. (1200 руб. х 30%) и дополнительного платежа за IV квартал на сумму 23 руб. (360 руб. х 25%:4). Из переплаты в размере 383 руб. излишне перечислено в федеральный бюджет 140 руб. (1200 руб. х 11% + 1200 руб. х 11% х 25%:4), в городской бюджет - 243 руб. (1200 руб. х 19% + 1200 руб. х 19% х 25%:4).
В соответствии с п.38 Инструкции N 59 налог на пользователей автодорог подлежит уплате в бюджет до 15 числа месяца, следующего за отчетным. Следовательно, пеню за несвоевременное перечисление налога на пользователей автодорог следует начислить с 16.12.2000 по день фактического перечисления.
Согласно п.9 Инструкции N 4 налог на содержание ЖКХ подлежит перечислению также до 15 числа месяца, следующего за отчетным, то есть порядок расчета пени за несвоевременное перечисление этого налога аналогичен начислению пени по налогу на пользователей автодорог.
Еще раз отметим, что в результате исправления ошибок недоимка по уплате налогов составила 1200 руб. и переплата - 383 руб.
Согласно п.5 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
Зачет производится в соответствии с заявлением налогоплательщика и решением инспекции.
Зачесть (частично) недоимку по налогу на пользователей автодорог в счет переплаты по налогу на прибыль нельзя, так как налог на пользователей автодорог в 2000 г. зачислялся в федеральный и территориальный дорожные фонды, то есть в доходы других бюджетов.
Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в г.Москве в 2000 г. зачислялся в городской бюджет. В доходы этого же бюджета зачислялся налог на прибыль. Следовательно, в счет переплаты по налогу на прибыль в городской бюджет, сумма которой составила 243 руб., можно частично зачесть недоимку по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Оставшаяся недоимка в сумме 207 руб. (450 руб. - 243 руб.) вместе с суммой пени подлежит перечислению в бюджет.
Допустим, что перечисление в бюджет недоимки и отправка документов в налоговую инспекцию были произведены 27.04.2001.
Пеню за несвоевременное перечисление налогов следует посчитать за 133 дня (с 16.12.2000 по 27.04.2001).
Пеня за несвоевременное перечисление налога на пользователей автодорог составит 83 руб. (750 руб. х 25%:300 х 133 дн.).
Пеня за несвоевременное перечисление налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы составит 50 руб. (450 руб. х 25%:300 х 133 дн.).
Пеня за несвоевременное перечисление налога на содержание ЖКХ начисляется с полной суммы недоимки, так как зачет произведен (как по учету организации, так и по учету налогового органа) 27.04.2001.
Такой порядок отражения зачетов между налогами подтверждается письмом МНС России от 12.09.2000 N БГ-6-09/735@ "О порядке отражения в лицевых счетах налогоплательщиков доначисленных или уменьшенных сумм налогов, пеней и штрафов".
Для исправления ошибки в бухгалтерской отчетности составляется бухгалтерская справка.
Форма справки может быть примерно следующей:

ООО "Кварта"

Бухгалтерская справка N 5
от 27 апреля 2001 г.

В ноябре 2000 г. согласно счету N 185 от 23.11.2000 реализованы материальные ценности на сумму 72 000 руб. 00 коп, в том числе НДС 12 000 руб. 00 коп. Данные материалы были оприходованы по счету 10 в октябре 2000 г. согласно накладной от 22.10.2000 N 36/2 на сумму 30 000 руб. 00 коп. Реализация отражена оборотами по счету 48.
Материалы (товар) следовало оприходовать по счету 41, а реализацию отразить оборотами по счету 46 с начислением налога на пользователей автодорог и налога на содержание ЖКХ.
Недоначислен за 2000 г. налог на пользователей автодорог в сумме 750 руб. 00 коп. [(60 000 руб. - 30 000 руб.) х 2,5%] и налог на содержание ЖКХ в сумме 450 руб. 00 коп. [(60 000 руб. - 30 000 руб.) х 1,5%].
Ошибка исправлена проводками от 27.04.2001:
Дебет счета 80 {91} Кредит счета 67 {68} (субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автодорог") - 750 руб. - начислена недоимка по налогу на пользователей автодорог;
Дебет счета 80 {91} Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы") - 450 руб. - начислена недоимка по налогу на содержание ЖКХ.
В результате отражения в учете недоимки про налогам, отнесенной на финансовый результат деятельности организации 2000 г. завышена налогооблагаемая прибыль прошлого года на 1200 руб. (750 руб. + 450 руб.), что привело к переплате налога на прибыль за 2000 г. на сумму 360 руб. (1200 руб. х 30%) и дополнительного платежа на сумму 23 руб. (360 руб.:25%:4).
Переплата отражена в учете проводками от 27.04.2001:
Дебет счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") Кредит счета 81 {99} - 360 руб. - переплата по налогу на прибыль за 2000 г.;
Дебет счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") Кредит счета 80 {91} - 23 руб. - переплата по дополнительному платежу по налогу на прибыль за IV квартал 2000 г.
Пеню за несвоевременное перечисление налога на пользователей автодорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы следует начислить за 133 дня (с 16.12.2000 по 27.04.2001) в размере 0,083% (25%:300) за каждый день просрочки.
Пеня за несвоевременное перечисление налога на пользователей автодорог составила 83 руб. (750 руб. х 25%:300 х х 133 дн.).
Пеня за несвоевременное перечисление налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы составит 50 руб. (450 руб. х 25%:300 х 133 дн.).
Пеня начислена проводками от 27.04.2001:
Дебет счета 81 {99} Кредит счета 67 {68} (субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автодорог") - 83 руб.;
Дебет счета 81 {99} Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы") - 50 руб.
Согласно исх. от 27.04.2001 N 32/04 произведен зачет переплаты по налогу на прибыль и дополнительного платежа, перечисленных в городской бюджет, в сумме 243 руб. в счет недоимки по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
Зачет отражен проводкой от 27.04.2001:
Дебет счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы") Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 243 руб.

Бухгалтер
Б.Б. Борисов

Для исправления ошибок в налоговой отчетности необходимо составить уточненные варианты следующих документов:
Декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2000 г. (для некоторого упрощения примера мы приводим одну налоговую декларацию, без разбивки налога в федеральный и территориальный дорожные фонды) (см. с.56);
Расчета по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы за 2000 г. (на примере г.Москвы) (см. с.56);
Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" за 2000 г. (см. с.57);
Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2000 г. (см. с.57);
Расчета дополнительного платежа по налогу на прибыль за IV квартал 2000 г. (см. с.57).
Указанные документы и копии платежных поручений, подтверждающих перечисление недоимки по налогам и пени, вместе с сопроводительным письмом отправляются в налоговую инспекцию.
Примерную форму сопроводительного письма см. на с.58.

Декларация
по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2000 г.

--------------------------------------T----------T---------T------------¬
¦ Наименование показателя ¦Налоговая ¦Ставка ¦Сумма ¦
¦ ¦база, руб.¦налога, %¦налога, руб.¦
+-------------------------------------+----------+---------+------------+
¦2. Сумма разницы между продажной и¦ +30 000 ¦ 2,5 ¦ +750 ¦
¦покупной ценами товаров,¦ ¦ ¦ ¦
¦реализованных в результате¦ ¦ ¦ ¦
¦заготовительной, снабженческо-¦ ¦ ¦ ¦
¦сбытовой и торговой деятельности,¦ ¦ ¦ ¦
¦рассчитываемая с учетом положений¦ ¦ ¦ ¦
¦инструкции ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+----------+---------+------------+
¦3. Подлежит уплате за последний¦ +30 000 ¦ 2,5 ¦ +750 ¦
¦квартал (заполняют уплачивающие налог¦ ¦ ¦ ¦
¦помесячно) всего, в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+----------+---------+------------+
¦3.1.2. 2-й месяц квартала ¦ +30 000 ¦ 2,5 ¦ +750 ¦
L-------------------------------------+----------+---------+-------------

Расчет по налогу на содержание жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы за 2000 г.

------T------------------------------------------T-----------T----------¬
¦N п/п¦ Показатели ¦По данным¦По данным¦
¦ ¦ ¦плательщика¦налогового¦
¦ ¦ ¦ ¦органа ¦
+-----+------------------------------------------+-----------+----------+
¦ А ¦ Б ¦ 1 ¦ 2 ¦
+-----+------------------------------------------+-----------+----------+
¦ 1 ¦Выручка (валовой доход) от реализации¦+30 000 ¦ ¦
¦ ¦продукции, работ, услуг (без налога на¦ ¦ ¦
¦ ¦добавленную стоимость, налога на¦ ¦ ¦
¦ ¦реализацию горюче-смазочных материалов и¦ ¦ ¦
¦ ¦акцизов) ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------------+-----------+----------+
¦ 2 ¦Ставка налога (%) ¦ 1,5 ¦ ¦
+-----+------------------------------------------+-----------+----------+
¦ 3 ¦Сумма налога, исчисленная по установленной¦ +450 ¦ ¦
¦ ¦ставке (стр.1 х стр.2/100) ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------------+-----------+----------+
¦ 7 ¦К доплате (+) ¦ +450 ¦ ¦
L-----+------------------------------------------+-----------+-----------

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
"Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"
за 2000 г.

------T----------------------------------------------------T------------¬
¦N п/п¦ Показатели ¦Сумма (руб.)¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ 1 ¦Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с¦ -1200 ¦
¦ ¦учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140¦ ¦
¦ ¦+ 170 -180 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках") ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ 6 ¦Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 "Расчета¦ -1200 ¦
¦ ¦налога от фактической прибыли" (стр.1 +, - стр.1'¦ ¦
¦ ¦+,- стр.2 + стр.3 + стр.4 - стр.5) ¦ ¦
L-----+----------------------------------------------------+-------------

Расчет (налоговая декларация)
налога от фактической прибыли за 2000 г.

(руб.)
------T---------------------------------------------T---------T---------¬
¦N п/п¦ Показатели ¦По данным¦По данным¦
¦ ¦ ¦платель- ¦налоговой¦
¦ ¦ ¦щика ¦инспекции¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 1 ¦Валовая прибыль - всего ¦ -1200 ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 5 ¦Налогооблагаемая прибыль (стр.1 - стр.2 -¦ -1200 ¦ ¦
¦ ¦стр.3 - стр.4) ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 7 ¦Сумма налога на прибыль - всего ¦ -360 ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 9 ¦Причитается в бюджет налога на прибыль -¦ -360 ¦ ¦
¦ ¦всего (стр.7 - стр.8) ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 10 ¦Начислено в бюджет налога на прибыль - всего ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 11 ¦К доплате по сроку ¦ -360 ¦ ¦
L-----+---------------------------------------------+---------+----------

Расчет
дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета),
исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и
авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку
Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским
кредитом
за IV квартал 2000 г.

(руб.)
------T---------------------------------------------T---------T---------¬
¦N п/п¦ Показатели ¦По данным¦По данным¦
¦ ¦ ¦платель- ¦налоговой¦
¦ ¦ ¦щика ¦инспекции¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 1 ¦Сумма налога, причитающаяся в бюджет исходя¦ -360 ¦ ¦
¦ ¦из фактически полученной прибыли за IV¦ ¦ ¦
¦ ¦квартал ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 3 ¦Сумма налога, подлежащая к доплате (+), к¦ -360 ¦ ¦
¦ ¦уменьшению (-) по результатам деятельности за¦ ¦ ¦
¦ ¦истекший квартал (стр.1 - стр.2) ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 4 ¦Учетная ставка, установленная Центральным¦ 6,25 ¦ ¦
¦ ¦банком Российской Федерации за пользование¦ ¦ ¦
¦ ¦банковским кредитом на 15 число второго¦ ¦ ¦
¦ ¦месяца истекшего квартала, деленная на четыре¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 5 ¦Суммы средств, подлежащие дополнительному¦ -23 ¦ ¦
¦ ¦внесению в бюджет (+), возмещению из бюджета¦ ¦ ¦
¦ ¦налогоплательщику (-) (стр.3 х стр.4) ¦ ¦ ¦
L-----+---------------------------------------------+---------+----------

В ИМНС N 13 по САО
г.Москвы

В связи с обнаружением и исправлением ошибок в отчетности за 2000 г. представляем уточненные варианты налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2000 г., по налогу на пользователей автодорог за 2000 г., по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы за 2000 г., а также копии платежных документов, подтверждающих перечисление доначисленных сумм налога в доход бюджета.

стр. 1
(всего 4)

СОДЕРЖАНИЕ

>>