<<

стр. 2
(всего 4)

СОДЕРЖАНИЕ

>>

Приложение:
1. Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" за 2000 г. на 4 л.
2. Расчет налога от фактической прибыли за 2000 г. на 2 л.
3. Расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога на прибыль, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации, за IV квартал 2000 г. на 1 л.
4. Декларация по налогу на пользователей автомобильных дорог в федеральный дорожный фонд за 2000 г. на 1 л.
5. Декларация по налогу на пользователей автомобильных дорог в территориальный дорожный фонд за 2000 г. на 1 л.
6. Расчет по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы за 2000 г. на 1 л.
7. Копия платежного поручения от 27.04.2001 N 70 на сумму 150 руб. на перечисление доплаты по налогу на пользователей автомобильных дорог в доход федерального дорожного фонда на 1 л.
8. Копия платежного поручения от 27.04.2001 N 71 на сумму 16 руб. на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на пользователей автомобильных дорог в доход федерального дорожного фонда на 1 л.
9. Копия платежного поручения от 27.04.2001 N 72 на сумму 600 руб. на перечисление доплаты по налогу на пользователей автомобильных дорог в доход территориального дорожного фонда на 1 л.
10. Копия платежного поручения от 27.04.2001 N 73 на сумму 67 руб. на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на пользователей автомобильных дорог в доход территориального дорожного фонда на 1 л.
11. Копия платежного поручения от 27.04.2001 N 74 на сумму 207 руб. на перечисление доплаты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в доход местного бюджета на 1 л.
12. Копия платежного поручения от 27.04.2001 N 75 на сумму 50 руб. на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в доход местного бюджета на 1 л.
Итого на 16 л.

Директор ООО "Кварта"
М.И.Михайлов

Для осуществления зачета рекомендуем вместе с письмом о выявленных ошибках и представленными уточненными декларациями направить письмо о зачете налогов, форма которого может быть примерно следующей (см. с.60).
Уменьшение финансового результата за прошлый год отразилось в учете текущего, но не должно повлиять на уменьшение налога по результатам 2001 г.
В связи с исправлением ошибки, отраженной в учете за текущий год, уменьшается балансовая прибыль 2001 г.
Чтобы во второй раз не уменьшить налог на прибыль за 2001 г., необходимо при составлении Справки о порядке определения данных за отчетный период 2001 г. сумму завышения прибыли прошлого года отразить по строке 4.21 "убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году и учтенные в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки (в соответствии со статьей 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Допустим, что в 1-м полугодии 2001 г. прибыль, отраженная в бухгалтерском учете (с учетом исправления ошибки за 2000 г.), составила 6380 руб.
Справка о порядке определения данных за 2001 г. будет выглядеть как показано на с.60.

В ИМНС N 13 по САО
г.Москвы

27.04.2001 исх. N 31/04 в ваш адрес направлено письмо об исправлении ошибок за 2000 г., согласно которому выявлена переплата по налогу на прибыль за 2000 г. и по дополнительному платежу по налогу на прибыль за IV квартал 2000 г. в сумме 191 руб., в том числе:
по федеральному бюджету - 140 руб.;
по местному бюджету - 243 руб.
Кроме того, выявлена недоимка по налогу на пользователей автомобильных дорог за ноябрь 2000 г. в сумме 750 руб., в том числе:
в доход федерального дорожного фонда - 150 руб.;
в доход территориального дорожного фонда - 600 руб.;
недоимка по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в доход местного бюджета за ноябрь 2000 г. - 450 руб.
В соответствии со ст.78 НК РФ просим вас зачесть недоимку по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в доход местного бюджета в сумме 243 руб. в счет переплаты по налогу на прибыль по этому бюджету.
Остальную сумму переплаты по налогу на прибыль, подлежащую перечислению в доход федерального бюджета, в размере 140 руб. просим зачесть в счет предстоящих платежей по налогам 2001 г. по федеральному бюджету.

Директор ООО "Кварта"
М.И.Михайлов

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
"Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"
за 1-е полугодие 2001 г.

------T----------------------------------------------------T------------¬
¦N п/п¦ Показатели ¦Сумма (руб.)¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦1 ¦Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с¦ 6380 ¦
¦ ¦учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140¦ ¦
¦ ¦+ 170 - 180 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках") ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦4 ¦Прибыль для целей налогообложения увеличивается на¦ ¦
¦ ¦суммы: ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦4.21 ¦убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году и¦ 1200 ¦
¦ ¦учтенных в расчете по налогу на прибыль в периоде¦ ¦
¦ ¦совершения ошибки (в соответствии со статьей 54¦ ¦
¦ ¦части первой Налогового кодекса Российской¦ ¦
¦ ¦Федерации) ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ ¦Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1 -¦ 1200 ¦
¦ ¦4.23, а также по вводимым свободным строкам) ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦6 ¦Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 "Расчета¦ 5180 ¦
¦ ¦налога от фактической прибыли" (стр.1 +, - стр.1'¦ ¦
¦ ¦+,- стр.2 + стр.3 + стр.4 - стр.5) ¦ ¦
L-----+----------------------------------------------------+-------------

2.2.1.2. Исправление ошибок, исказивших величину налогооблагаемой
прибыли организации

Исправление ошибок при определении балансовой прибыли еще не гарантирует правильность исчисления суммы налога.
Для определения суммы налогооблагаемой прибыли составляется Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".
При обнаружении ошибок при заполнении Справки за прошлый год записи в учете за текущий год не производятся, так как величина прибыли для целей бухгалтерского учета ни в истекшем, ни в текущем году не изменяется.
Изменяется только сумма налогооблагаемой прибыли и соответственно сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, что отразится проводками:
Дебет счета 81 {99} Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - доначислены налог за 2000 г. и сумма соответствующей пени;
Дебет счета 80 {91} Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - доначислен дополнительный платеж по налогу на прибыль за соответствующий квартал 2000 г.;
Дебет счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") Кредит счета 51 - перечислены доначисленный налог, дополнительный платеж по нему и пеня в доходы бюджетов соответствующих уровней.
Вносить дополнительные записи в Справку за I квартал 2001 г. по строкам 4.21 или 5.7 также не потребуется, так как, повторяем, балансовая и соответственно налогооблагаемая прибыль за текущий год не изменяется.
При обнаружении ошибок при составлении Справки за 2000 г. необходимо представить в налоговую инспекцию уточненные варианты Справки и Расчета по налогу, а также платежные поручения, подтверждающие перечисление налога и пени в бюджет.
В первую очередь допускаются ошибки при расчете величины себестоимости отгруженной и оплаченной продукции в том случае, когда учетной политикой организации момент реализации для целей налогообложения определен по мере оплаты реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) (строка 2.1.б Справки).
Порядок расчета данных отражаемых по строке 2 Справки подробно рассмотрен в книге 2 Большой Российской энциклопедии бухгалтера (см. с.214).
Ниже рассмотрим несколько ситуаций, при которых неверно определены значения строк 4 и 5 Справки.

Пример 2.2.1.2.1. Неверное определение суммы убытков от ликвидации
основных средств
В сентябре 2000 г. организация ликвидировала объект основных средств в связи с невозможностью его дальнейшего использования. Балансовая стоимость ликвидируемого объекта - 29 000 руб., начисленный износ - 12 000 руб. При ликвидации были оприходованы материалы, оцененные в 4500 руб. Убытки от ликвидации, отнесенные на финансовый результат деятельности организации, составили 12 500 руб. Эта же сумма убытков была отражена по строке 4.4 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" за 9 месяцев 2000 г. и в целом за 2000 г.
Действительно, в предыдущие годы ликвидация и прочее выбытие объектов основных средств в бухгалтерском учете отражались проводками:
Дебет счета 47 Кредит счета 01 - 29 000 руб. - списана балансовая стоимость объекта основных средств;
Дебет счета 02 Кредит счета 47 - 12 000 руб. - списан начисленный износ по ликвидируемому объекту основных средств;
Дебет счета 10 Кредит счета 47 - 4500 руб. - оприходованы материалы, полученные при ликвидации объекта основных средств;
Дебет счета 80 Кредит счета 47 - 12 500 руб. - определен финансовый результат (убыток) от ликвидации объекта основных средств (29 000 руб. - 12 000 руб. - 4500 руб.).
Сумма полученного убытка отражалась по строке 130 Отчета о прибылях и убытках*(9) как прочие внереализационные расходы. Уменьшая финансовый результат деятельности организации, убытки от ликвидации объектов основных средств не уменьшали налогооблагаемую прибыль.
Начиная с 01.01.2000, в соответствии с приказом Минфина России от 24.03.2000 N 32н, внесшим изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденное приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, ликвидация основных средств отражается проводками:
Дебет счета 47 Кредит счета 01 - 29 000 руб. - списана балансовая стоимость объекта основных средств;
Дебет счета 02 Кредит счета 47 - 12 000 руб. - списан начисленный износ по ликвидируемому объекту основных средств;
Дебет счета 80 Кредит счета 47 - 17 000 руб. - определен финансовый результат (убыток) от ликвидации объекта основных средств (29 000 руб. - 12 000 руб.);
Дебет счета 10 Кредит счета 80 - 4500 руб. - оприходованы материалы, полученные при ликвидации объекта основных средств.
Таким образом, убыток от ликвидации основных средств, отражаемый по строке 180 Отчета о прибылях и убытках, составил 17 000 руб., а доход от ликвидации объекта основных средств, отражаемый по строке 170 Отчета о прибылях и убытках - 4500 руб.
Общий финансовый результат от ликвидации объекта не изменился и по-прежнему равен 12 500 руб., однако по строке 4.4 Справки за отчетный период следует отразить 17 000 руб., а полученная прибыль в сумме 4500 руб. подлежит налогообложению в составе общей балансовой прибыли организации.
Из вышесказанного следует, что в связи с изменением порядка отражения в бухгалтерском учете ликвидации объекта основных средств при неизменном финансовом результате увеличивается сумма убытка, не уменьшающего налогооблагаемую прибыль.
В рассматриваемой ситуации налогооблагаемая прибыль за 9 месяцев 2000 г. занижена на 4500 руб. (17 000 руб. - 12 500 руб.). Недоимка по налогу, подлежащему перечислению в бюджет по окончании III квартала 2000 г. (до 04.11.2000), составила 1350 руб. (4500 руб. х 30%), недоимка по дополнительному платежу по налогу на прибыль за III квартал 2000 г. - 95 руб. (1350 руб. х 28%:4).
Срок уплаты налога на прибыль по итогам 9 месяцев 2000 г. истек 04.11.2000, следовательно, пеню за несвоевременное перечисление налога надо начислить с 05.11.2000 по день фактической уплаты.
Если недоимка по налогу перечислена 20.04.2001, то сумма пени составит 188 руб. (1350 руб. х 25%:300 х 167 дн.).
Ошибка в отчетности исправляется составлением бухгалтерской справки.
Форма справки может быть примерно следующей (см. с.65).
Для исправления ошибок в налоговой отчетности необходимо составить уточненные варианты следующих документов:
Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" за 2000 г. (см. с.65);
Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2000 г. (см. с.66);
Расчета дополнительного платежа по налогу на прибыль за III квартал 2000 г. (см. с.66);
Указанные документы и копии платежных поручений, подтверждающих перечисление недоимки по налогам и пени, вместе с сопроводительным письмом отправляются в налоговую инспекцию.
Примерную форму сопроводительного письма см. на с.67.

ООО "Альфа"
Бухгалтерская справка N 8
от 20 апреля 2001 г.

В сентябре 2000 г. был ликвидирован объект основных средств балансовой стоимостью 29 000 руб. и начисленным на момент ликвидации износом 12 000 руб. При ликвидации оприходованы материалы стоимостью 4500 руб. Стоимость оприходованных материалов уменьшила величину убытка от ликвидации основного средства, отраженного по строке 4.4 Справки о порядке определения данных за 9 месяцев на 4500 руб., что занизило налогооблагаемую прибыль на эту сумму. Недоимка по налогу на прибыль за 9 месяцев 2000 г. составила 1350 руб., по дополнительному платежу за III квартал 2000 г. - на 95 руб.
Ошибка исправлена 20.04.2001 проводками:
Дебет счета 81 {99} Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 1350 руб. - начислена недоимка по налогу на прибыль за 9 месяцев 2000 г.;
Дебет счета 80 {91} Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 95 руб. - начислена недоимка по дополнительному платежу по налогу на прибыль за III квартал 2000 г.
Пеня за несвоевременную уплату налога, перечисленного 20.04.2000, рассчитана за 167 дней просрочки и составила 188 руб. (1350 х 25%:300 х 167 дн.).
Пеня начислена 20.04.2001 проводкой:
Дебет счета 81 {99} Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 188 руб.

Бухгалтер
И.И.Алексеев

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
"Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"
за 2000 г.

------T----------------------------------------------------T------------¬
¦N п/п¦ Показатели ¦Сумма (руб.)¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ 4 ¦Прибыль для целей налогообложения увеличивается на¦ ¦
¦ ¦суммы: ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ 4.4 ¦потерь от списания и прочего выбытия остаточной¦ +4500 ¦
¦ ¦стоимости не полностью амортизированных основных¦ ¦
¦ ¦средств ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ ¦Всего по строке 4 (сумма строк 4.1 - 4.23, а также¦ +4500 ¦
¦ ¦по вводимым свободным строкам) ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+------------+
¦ 6 ¦Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 "Расчета¦ +4500 ¦
¦ ¦налога от фактической прибыли" (стр.1 +, - стр.1'¦ ¦
¦ ¦+, - стр.2 + стр.3 + стр.4 - стр.5) ¦ ¦
L-----+----------------------------------------------------+-------------

Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли
за 2000 г.

(руб.)
------T-------------------------------------------T-----------T---------¬
¦N п/п¦ Показатели ¦По данным ¦По данным¦
¦ ¦ ¦плательщика¦налоговой¦
¦ ¦ ¦ ¦инспекции¦
+-----+-------------------------------------------+-----------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+-------------------------------------------+-----------+---------+
¦ 1 ¦Валовая прибыль - всего ¦ +4500 ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------+-----------+---------+
¦ 5 ¦Налогооблагаемая прибыль (стр.1 - стр.2 -¦ +4500 ¦ ¦
¦ ¦стр.3 - стр.4) ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------+-----------+---------+
¦ 7 ¦Сумма налога на прибыль - всего ¦ +1350 ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------+-----------+---------+
¦ 9 ¦Причитается в бюджет налога на прибыль -¦ +1350 ¦ ¦
¦ ¦всего (стр.7 - стр.8) ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------+-----------+---------+
¦ 10 ¦Начислено в бюджет налога на прибыль -¦ - ¦ ¦
¦ ¦всего ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------+-----------+---------+
¦ 11 ¦К доплате по сроку ¦ +1350 ¦ ¦
L-----+-------------------------------------------+-----------+----------

Расчет
дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета),
исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и
авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку
Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским
кредитом за III квартал 2000 г.

(руб.)
------T------------------------------------------T-----------T----------¬
¦N п/п¦ Показатели ¦По данным ¦По данным¦
¦ ¦ ¦плательщика¦налоговой ¦
¦ ¦ ¦ ¦инспекции ¦
+-----+------------------------------------------+-----------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+------------------------------------------+-----------+----------+
¦ 1 ¦Сумма налога, причитающаяся в бюджет¦ +1350 ¦ ¦
¦ ¦исходя из фактически полученной прибыли за¦ ¦ ¦
¦ ¦IV квартал ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------------+-----------+----------+
¦ 3 ¦Сумма налога, подлежащая к доплате (+), к¦ +1350 ¦ ¦
¦ ¦уменьшению (-) по результатам деятельности¦ ¦ ¦
¦ ¦за истекший квартал (стр.1 - стр.2) ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------------+-----------+----------+
¦ 4 ¦Учетная ставка, установленная Центральным¦ 7 ¦ ¦
¦ ¦банком Российской Федерации за пользование¦ ¦ ¦
¦ ¦банковским кредитом на 15 число второго¦ ¦ ¦
¦ ¦месяца истекшего квартала, деленная на¦ ¦ ¦
¦ ¦четыре ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------------+-----------+----------+
¦ 5 ¦Суммы средств, подлежащие дополнительному¦ +95 ¦ ¦
¦ ¦внесению в бюджет (+), возмещению из¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджета налогоплательщику (-) (стр.3 х¦ ¦ ¦
¦ ¦стр.4) ¦ ¦ ¦
L-----+------------------------------------------+-----------+-----------

Если в 2000 г. 19% прибыли перечислялось в городской бюджет, то в федеральный бюджет следует перечислить налог на прибыль в сумме 495 руб. (4500 руб. х 11%), дополнительный платеж по налогу на прибыль в сумме 35 руб. (495 руб. х 28%:4) и пеню за несвоевременную уплату налога в сумме 69 руб. (495 руб. х 25%:300 х 167 дн.).
В городской бюджет соответственно перечисляется недоимка по налогу на прибыль в сумме 855 руб. (4500 руб. х 19%), дополнительный платеж в сумме 60 руб. (855 руб. х 28%:4), пеню за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 119 руб. (855 руб. х 25%:300 х 167 дн.).

В ИМНС N 10 по ЦАО
г.Москвы

В связи с обнаружением и исправлением ошибок по начислению налога на прибыль за 9 месяцев 2000 г. представляем уточненный вариант налоговой декларации по налогу на прибыль за 2000 г., а также копии платежных документов, подтверждающих перечисление доначисленных сумм налога в доход бюджета.
Приложение:
1. Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" за 2000 г. на 4 л.
2. Расчет налога от фактической прибыли за 2000 г. на 2 л.
3. Расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога на прибыль, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации, за III квартал 2000 г. на 1 л.
4. Копия платежного поручения от 20.04.2001 N 50 на сумму 495 руб. на перечисление доплаты по налогу на прибыль в доход федерального бюджета на 1 л.
5. Копия платежного поручения от 20.04.2001 N 51 на сумму 35 руб. на перечисление дополнительного платежа по налогу на прибыль за III квартал 2000 г. в доход федерального бюджета на 1 л.
6. Копия платежного поручения от 20.04.2001 N 52 на сумму 69 руб. на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в доход федерального бюджета на 1 л.
7. Копия платежного поручения от 20.04.2001 N 53 на сумму 855 руб. на перечисление доплаты по налогу на прибыль в доход городского бюджета на 1 л.
8. Копия платежного поручения от 20.04.2001 N 54 на сумму 60 руб. на перечисление дополнительного платежа по налогу на прибыль за III квартал 2000 г. в доход городского бюджета на 1 л.
9. Копия платежного поручения от 20.04.2001 N 55 на сумму 119 руб. на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в доход городского бюджета на 1 л.
Итого на 13 л.

Директор ООО "Альфа"
Д.Е.Пряников

Поскольку увеличение налогооблагаемой прибыли за 2000 г. выявлено не в результате увеличения финансового результата деятельности за прошлый год, то величина прибыли прошлых лет, отраженная на счете 80 {91}, не изменяется. Поэтому при составлении отчетности за 2001 г. корректировка налогооблагаемой прибыли в связи с исправлением ошибок за прошлый год не производится.

Пример 2.2.1.2.2. Неверное определение суммы прибыли, освобождаемой
от налогообложения в результате применения
индекса-дефлятора
В августе 2000 г. организация реализовала объект основных средств за 96 000 руб., в том числе НДС 16 000 руб. Балансовая стоимость реализованного основного средства - 72 000 руб., начисленный износ 11 322 руб.
Прибыль от реализации объекта основных средств, отнесенная на финансовый результат деятельности организации составила 19 322 руб. (96 000 руб. - 16 000 руб. - 72 000 руб. + 11 322 руб.).
Согласно п.2.4 Инструкции N 62 прибыль от реализации объекта основных средств для целей налогообложения скорректирована на произведение индексов инфляции, начиная с квартала, следующего за кварталом приобретения данного объекта, и по квартал его реализации.
Поскольку реализованный в августе 2000 г. объект основных средств был приобретен в марте 1999 г., то прибыль от его реализации была скорректирована на произведение индексов инфляции начиная со II квартала 1999 г. и по III квартал 2000 г.
Сумма остаточной стоимости реализованного объекта основных средств для целей налогообложения составила 102 603 руб. [(72 000 руб. - 11 322 руб.) х 108,6% х 112,7% х 110,1% х 109,3% х 106,5% х 107,8%]. Результат от продажи основного средства для целей налогообложения - убыток в сумме 22 603 руб. (102 603 руб. - 80 000 руб.).
Таким образом, по строке 5.3 Справки за отчетный период была отражена вся сумма прибыли от продажи объекта основных средств, отраженная в бухгалтерском учете и равная 19 322 руб.
В апреле 2001 г. установлено, что согласно п.3.6 ПБУ 6/97 организация производила переоценку основных средств по состоянию на 01.01.2000.
Таким образом, при продаже объекта основных средств в августе 2000 г. корректировка прибыли для целей налогообложения должна была производиться с учетом индексов инфляции только 2000 г.
Это объясняется тем, что индекс инфляции, согласно которому производится корректировка прибыли для целей налогообложения, отражает изменение цен за текущий квартал по сравнению с концом прошлого квартала, а также изменение цен по сравнению с декабрем предыдущего года. По своей сути применение индекса инфляции означает переоценку имущества организации за период между его приобретением и реализацией.
Но поскольку основные фонды по состоянию на начало года были переоценены и результаты переоценки были отражены в бухгалтерском учете, то корректировка остаточной стоимости реализованного основного средства с применением индексов инфляции 1999 г. необоснованно завышает остаточную стоимость реализуемого имущества и занижает прибыль от его реализации для целей налогообложения. Применение индексов инфляции 1999 г. для корректировки прибыли от реализации в 2000 г. объекта основных средств было бы возможно в том случае, если бы организация не производила переоценку своих основных средств по состоянию на 01.01.2000.
Этот вывод подтверждается письмами Госналогслужбы России от 01.08.97 N ВГ-6-02/562 "О применении индексов инфляции в 1997 году" и от 10.06.98 N ВК-6-02/332 "О применении индексов инфляции в 1998 году".
Таким образом, для корректировки прибыли следовало взять только индексы 2000 г. Остаточная стоимость для целей налогообложения в этом случае составляет 76 141 руб. [(72 000 руб. - - 11 322 руб.) х 109,3% х 106,5% х 107,8%], прибыль для целей налогообложения - 3859 руб. (80 000 руб. - 76 141 руб.), значение строки 5.3 Справки - 15 643 руб. (19 322 руб. - 3859 руб.).
В связи с неправильным применением индексов инфляции для корректировки налогооблагаемой прибыли при реализации объекта основных средств организация занизила свою налогооблагаемую прибыль на 3859 руб., что повлекло за собой недоимку по налогу на прибыль за 9 месяцев 2000 г. на сумму 1158 руб. (3859 руб. х 30%) и недоимку по дополнительному платежу по налогу на прибыль за III квартал 2000 г. на сумму 81 руб. (1158 руб. х х 28%:4).
Срок уплаты налога на прибыль по итогам 9 месяцев 2000 г. истек 04.11.2000, следовательно, пеню за несвоевременное перечисление налога надо начислить с 05.11.2000 по день фактической уплаты.
Если недоимка перечислена 27.04.2001, то пеню следует начислить за 174 дня в сумме 168 руб. (1158 руб. х 25%:300 х 174 дн.).
Для исправления ошибки в бухгалтерской отчетности составляется бухгалтерская справка.
Форма справки может быть примерно следующей (см. с.71).
Для исправления ошибок в налоговой отчетности необходимо составить уточненные варианты следующих документов:
Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" за 2000 г. (см. с.70);
Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2000 г. (см. с.72);
Расчета дополнительного платежа по налогу на прибыль за III квартал 2000 г. (см. с 72);
Указанные документы и копии платежных поручений, подтверждающих перечисление недоимки по налогам и пени, вместе с сопроводительным письмом отправляются в налоговую инспекцию.
Примерную форму сопроводительного письма см. на с.73.

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
"Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"
за 2000 г.

------T------------------------------------------------------T----------¬
¦N п/п¦ Показатели ¦Сумма ¦
¦ ¦ ¦(руб.) ¦
+-----+------------------------------------------------------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+-----+------------------------------------------------------+----------+
¦ 5 ¦Прибыль для целей налогообложения уменьшается на¦ ¦
¦ ¦суммы: ¦ ¦
+-----+------------------------------------------------------+----------+
¦ 5.3 ¦прибыли от реализации основных фондов и иного¦ +3859 ¦
¦ ¦имущества, освобождаемой от налогообложения в¦ ¦
¦ ¦результате применения индекса-дефлятора ¦ ¦
+-----+------------------------------------------------------+----------+
¦ ¦Всего по строке 5 (сумма строк 5.1 - 5.7, а также по¦ +3859 ¦
¦ ¦вводимым свободным строкам) ¦ ¦
+-----+------------------------------------------------------+----------+
¦ 6 ¦Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 "Расчета¦ +3859 ¦
¦ ¦налога от фактической прибыли" (стр.1 +, - стр.1' +,-¦ ¦
¦ ¦стр.2 + стр.3 + стр.4 - стр.5) ¦ ¦
L-----+------------------------------------------------------+-----------

ООО "Бета"

Бухгалтерская справка N 6
от 27 апреля 2001 г.

В августе 2000 г. был реализован объект основных средств балансовой стоимостью 72 000 руб. и начисленным на момент ликвидации износом 11 322 руб.
Продажная стоимость основного средства составила 96 000 руб., в том числе НДС - 16 000 руб.
Прибыль от реализации, отраженная в бухгалтерском учете, составила 19 322 руб.
Для целей налогообложения прибыль была ошибочно скорректирована с учетом индексов инфляции за II-IV кварталы 1999 г. и I-III кварталы 2000 г. Сумма корректировки составила 19 322 руб., что и было отражено по строке 5.3 Справки о порядке определения данных за 9 месяцев 2000 г.
Поскольку основные средства организации переоценивались по состоянию на 01.01.2000, то корректировку следовало произвести с учетом индексов I-III кварталов 2000 г. Сумма корректировки должна была составить 16 543 руб.
Прибыль для целей налогообложения за 9 месяцев 2000 г. занижена на 3859 руб. (19 322 руб. - 16 543 руб.).
Недоимка по налогу на прибыль за 9 месяцев 2000 г. составила 1158 руб. (3859 руб. х 30%), по дополнительному платежу за III квартал 2000 г. - 81 руб. (1158 руб. х 28% : 4).
Ошибка исправлена 27.04.2001 проводками:
Дебет счета 81 {99} Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 1158 руб. - начислена недоимка по налогу на прибыль за 9 месяцев 2000 г.;
Дебет счета 80 {91} Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 81 руб. - начислена недоимка по дополнительному платежу по налогу на прибыль за III квартал.
Пеня за несвоевременную уплату налога, перечисленного 27.04.2000, рассчитана за 174 дня просрочки и составила 168 руб. (1158 руб. х 25%:300 х 174 дн.).
Сумма пени начислена 27.04.2001 проводкой:
Дебет счета 81 Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 168 руб.

Бухгалтер
А.И.Васильев

Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли
за 2000 г.

------T------------------------------------------T-----------T----------¬
¦N п/п¦ Показатели ¦По данным ¦По данным¦
¦ ¦ ¦плательщика¦налоговой ¦
¦ ¦ ¦ ¦инспекции ¦
+-----+------------------------------------------+-----------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+------------------------------------------+-----------+----------+
¦ 1 ¦Валовая прибыль - всего ¦ +3859 ¦ ¦
+-----+------------------------------------------+-----------+----------+
¦ 5 ¦Налогооблагаемая прибыль (стр.1 - стр.2 -¦ +3859 ¦ ¦
¦ ¦стр.3 - стр.4) ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------------+-----------+----------+
¦ 7 ¦Сумма налога на прибыль - всего ¦ +1158 ¦ ¦
+-----+------------------------------------------+-----------+----------+
¦ 9 ¦Причитается в бюджет налога на прибыль -¦ +1158 ¦ ¦
¦ ¦всего (стр.7 - стр.8) ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------------+-----------+----------+
¦ 10 ¦Начислено в бюджет налога на прибыль -¦ - ¦ ¦
¦ ¦всего ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------------+-----------+----------+
¦11 ¦К доплате по сроку ¦ +1158 ¦ ¦
L-----+------------------------------------------+-----------+-----------

Расчет
дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных
исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых
взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального
банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом
за III квартал 2000 г.

(руб.)
------T---------------------------------------------T---------T---------¬
¦N п/п¦ Показатели ¦По данным¦По данным¦
¦ ¦ ¦платель- ¦налоговой¦
¦ ¦ ¦щика ¦инспекции¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 1 ¦Сумма налога, причитающаяся в бюджет исходя¦ +1158 ¦ ¦
¦ ¦из фактически полученной прибыли за IV¦ ¦ ¦
¦ ¦квартал ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 3 ¦Сумма налога, подлежащая к доплате (+), к¦ +1158 ¦ ¦
¦ ¦уменьшению (-) по результатам деятельности за¦ ¦ ¦
¦ ¦истекший квартал (стр.1 - стр.2) ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 4 ¦Учетная ставка, установленная Центральным¦ 7 ¦ ¦
¦ ¦банком Российской Федерации за пользование¦ ¦ ¦
¦ ¦банковским кредитом на 15 число второго¦ ¦ ¦
¦ ¦месяца истекшего квартала, деленная на четыре¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 5 ¦Суммы средств, подлежащие дополнительному¦ +81 ¦ ¦
¦ ¦внесению в бюджет (+), возмещению из бюджета¦ ¦ ¦
¦ ¦налогоплательщику (-) (стр.3 х стр.4) ¦ ¦ ¦
L-----+---------------------------------------------+---------+----------

Если в 2000 г. 19% прибыли перечислялось в городской бюджет, то в федеральный бюджет следует перечислить налог на прибыль в сумме 424 руб. (3859 руб. х 11%), дополнительный платеж по налогу на прибыль в сумме 30 руб. (424 руб. х 28%:4) и пеню за несвоевременную уплату налога в сумме 61 руб. (424 руб. х 25%:300 х 174 дн.).
В городской бюджет соответственно перечисляется недоимка по налогу на прибыль в сумме 734 руб. (3859 руб. х 19%), дополнительный платеж в сумме 51 руб. (734 руб. х 28%:4), пеня за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 107 руб. (734 руб. х 25%:300 х 174 дн.).

В ИМНС N 5 ЦАО
г.Москвы

В связи с обнаружением и исправлением ошибок по начислению налога на прибыль за 9 месяцев 2000 г. представляем уточненный вариант налоговой декларации по налогу на прибыль за 2000 г., а также копии платежных документов, подтверждающих перечисление доначисленных сумм налога в доход бюджета.
Приложение:
1. Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" за 2000 г. на 4 л.
2. Расчет налога от фактической прибыли за 2000 г. на 2 л.
3. Расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога на прибыль, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации, за III квартал 2000 г. на 1 л.
4. Копия платежного поручения от 27.04.2001 N 80 на сумму 424 руб. на перечисление доплаты по налогу на прибыль в доход федерального бюджета на 1 л.
5. Копия платежного поручения от 27.04.2001 N 81 на сумму 30 руб. на перечисление дополнительного платежа по налогу на прибыль за III квартал 2000 г. в доход федерального бюджета на 1 л.
6. Копия платежного поручения от 27.04.2001 N 82 на сумму 61 руб. на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в доход федерального бюджета на 1 л.
7. Копия платежного поручения от 27.04.2001 N 83 на сумму 734 руб. на перечисление доплаты по налогу на прибыль в доход городского бюджета на 1 л.
8. Копия платежного поручения от 27.04.2001 N 84 на сумму 51 руб. на перечисление дополнительного платежа по налогу на прибыль за III квартал 2000 г. в доход городского бюджета на 1 л.
9. Копия платежного поручения от 27.04.2001 N 85 на сумму 107 руб. на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в доход городского бюджета на 1 л.
Итого на 13 л.

Директор ООО "Бета"
Т.Т.Тихомиров

2.2.1.3. Исправление ошибок, допущенных при составлении Расчета
налога от фактической прибыли

Ошибки при составлении Расчета налога от фактической прибыли (исключая арифметические) могут возникнуть при заполнении строк 2-4:
1. По строке 2 Расчета отражаются доходы, подлежащие налогообложению по другим ставкам и исключаемые из облагаемой прибыли.
2. По строке 3 Расчета отражается прибыль, не подлежащая налогообложению согласно п.4.6 Инструкции N 62.
3. По строке 4 Расчета отражаются данные по финансово-хозяйственным операциям организации, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в соответствии с отдельными положениями Инструкции N 62.

2.2.1.3.1. Искажение данных, отражаемых по строке 2 Расчета

В строке 2 Расчета отражаются данные по доходам (прибыли), полученной по операциям, которые в соответствии с федеральным законодательством облагаются налогом по другим ставкам. В этой же строке отражается налогооблагаемая прибыль от некоторых видов деятельности, налог на которую в части, зачисляемой в бюджеты регионов, определяется по другим ставкам.
При проведении организацией операций, облагаемых налогом на прибыль по различным ставкам, в инспекцию сдаются два расчета налога от фактической прибыли. Для определения налогооблагаемой прибыли по второму виду деятельности организация кроме Справки по расчету налогооблагаемой прибыли в целом по организации должна составить также дополнительный расчет по определению прибыли, подлежащей обложению налогом по другой ставке*(10).

Пример 2.2.1.3.1.1. Завышение налогооблагаемой прибыли
В декабре 2000 г. полученные организацией доходы от проведения посреднических операций в сумме 15 000 руб. были отражены в бухгалтерской и налоговой отчетности вместе с доходами от основной (производственной, торговой или иной) деятельности.
Если ставка налога на прибыль в регионе по посредническим операциям и сделкам в 2000 г. была установлена в размере 25%, а по другим видам деятельности - в размере 19%, то организация завысила свою налогооблагаемую прибыль по основной деятельности на 15 000 руб. и на эту же сумму занизила прибыль от посреднической деятельности.
Налог на прибыль от основной деятельности, зачисляемый в региональный бюджет, оказался завышен на 2850 руб. (15 000 руб. х 19%). Дополнительный платеж по налогу на прибыль от основной деятельности за IV квартал завышен на 178 руб. (2850 руб. х 25%:4).
Налог на прибыль от посреднических операций, зачисляемый в бюджет региона, занижен на 3750 руб. (15 000 руб. х 25%). Дополнительный платеж по налогу на прибыль от посреднической деятельности за IV квартал занижен на 234 руб. (3750 руб. х 25%:4).
Общий итог - недоплата налога с учетом дополнительного платежа в региональный бюджет на сумму 956 руб. (3750 руб. + 234 руб. - 2850 руб. - 178 руб.).
Срок уплаты налога на прибыль за 2000 г. истек 09.04.2001.
Если недоимка по налогу в сумме 900 руб. была перечислена 20.04.2001, то пеню за несвоевременную уплату налога следует начислить за 11 дней в сумме 8 руб. (900 руб. х 25%:300 х 11 дн.).
Для исправления ошибки в бухгалтерской отчетности составляется бухгалтерская справка.
Форма справки может быть примерно следующей (см. с.76).

ООО "Гамма"

Бухгалтерская справка N 12
от 20 апреля 2001 г.

В декабре 2000 г. прибыль от проведения посреднических операций была отражена вместе с прибылью от основной деятельности.
В связи с тем, что налог на прибыль от посреднических операций, зачисляемый в городской бюджет, платится по ставке 25%, недоимка по налогу на прибыль составила 900 руб., а по дополнительному платежу за IV квартал 2000 г. - 56 руб.
Ошибка исправлена 20.04.2001 проводками:
Дебет счета 81 {99} Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 900 руб. - начислена недоимка по налогу на прибыль от посреднической деятельности за 2000 г.;
Дебет счета 80 {91} Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 56 руб. - начислен дополнительный платеж по налогу на прибыль от посреднической деятельности за IV квартал 2000 г.
Пеня за несвоевременное перечисление налога на прибыль за 2000 г., произведенное 20.04.2001, составила 8 руб. (900 х х 25%:300 х 11 дн.).
Начисление пени отражено 20.04.2001 проводкой:
Дебет счета 81 {99} Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 8 руб.

Бухгалтер
Т.О. Шабанская

Для исправления ошибок в налоговой отчетности необходимо составить уточненные варианты следующих документов:
Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 2 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" за 2000 г. (см. с.77);
Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2000 г. (см. с.77);
Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, облагаемой по иным ставкам, за 2000 г. (см. с.78);
Расчета дополнительного платежа по налогу на прибыль за IV квартал 2000 г. (см. с.78);
Расчет дополнительного платежа по налогу на прибыль от посреднической деятельности за IV квартал 2000 г. (см. с.78).
Указанные документы и копии платежных поручений, подтверждающих перечисление недоимки по налогам и пени, вместе с сопроводительным письмом отправляются в налоговую инспекцию.
Примерную форму сопроводительного письма см. на с.79.

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 2
"Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"
за 2000 г.

------T--------------------------------------------------T--------------¬
¦N п/п¦ Показатели ¦Сумма (руб.) ¦
+-----+--------------------------------------------------+--------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+-----+--------------------------------------------------+--------------+
¦ 1 ¦Прибыль (убыток) от посреднической деятельности по¦ +15 000 ¦
¦ ¦данным бухгалтерского учета ¦ ¦
+-----+--------------------------------------------------+--------------+
¦ 6 ¦Валовая прибыль, отражаемая по строке 2 "Расчета¦ +15 000 ¦
¦ ¦налога от фактической прибыли" (стр.1 +, - стр.1'¦ ¦
¦ ¦+,- стр.2 + стр.3 + стр.4 - стр.5) ¦ ¦
L-----+--------------------------------------------------+---------------

Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли
за 2000 г.

(руб.)
------T------------------------------------------T------------T---------¬
¦N п/п¦ Показатели ¦По данным¦По данным¦
¦ ¦ ¦плательщика ¦налоговой¦
¦ ¦ ¦ ¦инспекции¦
+-----+------------------------------------------+------------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+------------------------------------------+------------+---------+
¦ 2 ¦Из валовой прибыли, подлежащей¦ ¦ ¦
¦ ¦налогообложению, исключаются: ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------------+------------+---------+
¦ ¦г) прибыль от посреднических операций ¦ +15 000 ¦ ¦
+-----+------------------------------------------+------------+---------+
¦ ¦Итого по стр.2 ¦ +15 000 ¦ ¦
+-----+------------------------------------------+------------+---------+
¦ 5 ¦Налогооблагаемая прибыль (стр.1 - стр.2 -¦ -15 000 ¦ ¦
¦ ¦стр.3 - стр.4) ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------------+------------+---------+
¦ 7 ¦Сумма налога на прибыль - всего ¦ -4500 ¦ ¦
+-----+------------------------------------------+------------+---------+
¦ 9 ¦Причитается в бюджет налога на прибыль -¦ -4500 ¦ ¦
¦ ¦всего (стр. 7 - стр. 8) ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------------+------------+---------+
¦10 ¦Начислено в бюджет налога на прибыль -¦ ¦ ¦
¦ ¦всего ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------------+------------+---------+
¦11 ¦К доплате по сроку ¦ -4500 ¦ ¦
L-----+------------------------------------------+------------+----------

Расчет налога от прибыли от посреднических операций за 2000 г.

(руб.)
--------------------------------------------------T-----------T---------¬
¦ Показатели ¦По данным¦По данным¦
¦ ¦плательщика¦налоговой¦
¦ ¦ ¦инспекции¦
+-------------------------------------------------+-----------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+-------------------------------------------------+-----------+---------+
¦1. Прибыль от посреднических операций ¦ +15 000 ¦ ¦
+-------------------------------------------------+-----------+---------+
¦2. Ставка налога на прибыль - всего ¦ 36% ¦ ¦
+-------------------------------------------------+-----------+---------+
¦3. Причитается в бюджет налога на прибыль - всего¦ +5400 ¦ ¦
+-------------------------------------------------+-----------+---------+
¦4. Начислено в бюджет налога на прибыль - всего ¦ - ¦ ¦
+-------------------------------------------------+-----------+---------+
¦5. К доплате по сроку ¦ +5400 ¦ ¦
L-------------------------------------------------+-----------+----------


Расчет
дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных
исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых
взносов налога, скорректированных на учетную ставку
Центрального банка Российской Федерации за пользование
банковским кредитом за IV квартал 2000 г.

(руб.)
------T---------------------------------------------T---------T---------¬
¦N ¦ Показатели ¦По данным¦По данным¦
¦п/п ¦ ¦платель- ¦налоговой¦
¦ ¦ ¦щика ¦инспекции¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 1 ¦Сумма налога, причитающаяся в бюджет исходя¦ -4500 ¦ ¦
¦ ¦из фактически полученной прибыли за IV¦ ¦ ¦
¦ ¦квартал ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 3 ¦Сумма налога, подлежащая к доплате (+), к¦ -4500 ¦ ¦
¦ ¦уменьшению (-) по результатам деятельности за¦ ¦ ¦
¦ ¦истекший квартал (стр.1 - стр.2) ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 4 ¦Учетная ставка, установленная Центральным¦ 6,25¦ ¦
¦ ¦банком Российской Федерации за пользование¦ ¦ ¦
¦ ¦банковским кредитом на 15 число второго¦ ¦ ¦
¦ ¦месяца истекшего квартала, деленная на четыре¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 5 ¦Суммы средств, подлежащие дополнительному¦ -281 ¦ ¦
¦ ¦внесению в бюджет (+), возмещению из бюджета¦ ¦ ¦
¦ ¦налогоплательщику (-) (стр.3 х стр.4) ¦ ¦ ¦
L-----+---------------------------------------------+---------+----------

Расчет
дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета),
исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль
от посреднической деятельности и авансовых взносов налога,
скорректированных на учетную ставку Центрального банка
Российской Федерации за пользование банковским кредитом
за IV квартал 2000 г.

(руб.)
------T---------------------------------------------T---------T---------¬
¦N ¦ Показатели ¦По данным¦По данным¦
¦п/п ¦ ¦платель- ¦налоговой¦
¦ ¦ ¦щика ¦инспекции¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 1 ¦Сумма налога, причитающаяся в бюджет исходя¦+5400 ¦ ¦
¦ ¦из фактически полученной прибыли от¦ ¦ ¦
¦ ¦посреднической деятельности за IV квартал ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 3 ¦Сумма налога, подлежащая к доплате (+), к¦+5400 ¦ ¦
¦ ¦уменьшению (-) по результатам посреднической¦ ¦ ¦
¦ ¦деятельности за истекший квартал (ст.1 -¦ ¦ ¦
¦ ¦стр.2) ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 4 ¦Учетная ставка, установленная Центральным¦ 6.25 ¦ ¦
¦ ¦банком Российской Федерации за пользование¦ ¦ ¦
¦ ¦банковским кредитом на 15 число второго¦ ¦ ¦
¦ ¦месяца истекшего квартала, деленная на четыре¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 5 ¦Суммы средств, подлежащие дополнительному¦ +338 ¦ ¦
¦ ¦внесению в бюджет (+), возмещению из бюджета¦ ¦ ¦
¦ ¦налогоплательщику (-) (стр.3 х стр.4) ¦ ¦ ¦
L-----+---------------------------------------------+---------+----------

В ИМНС N 20 по ВАО
г.Москвы

В связи с обнаружением и исправлением ошибок по начислению налога на прибыль за 2000 г. представляем уточненный вариант налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2000 г., а также копии платежных документов, подтверждающих перечисление доначисленных сумм налога в доход бюджета.
Приложение:
1. Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 2 "Расчета налога от фактической прибыли" за 2000 г. на 1 л.
2. Расчет налога от фактической прибыли от основной деятельности за 2000 г. на 2 л.
3. Расчет налога от фактической прибыли от посреднической деятельности за 2000 г. на 2 л.
4. Расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога на прибыль от основной деятельности, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за IV квартал 2000 г. на 1 л.
5. Расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога на прибыль от посреднической деятельности, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации, за IV квартал 2000 г. на 1 л.
6. Копия платежного поручения от 20.04.2001 N 65 на сумму 900 руб. на перечисление доплаты по налогу на прибыль от посреднической деятельности в доход городского бюджета на 1 л.
7. Копия платежного поручения от 20.04.2001 N 66 на сумму 56 руб. на перечисление дополнительного платежа по налогу на прибыль от посреднической деятельности за IV квартал 2000 г. в доход городского бюджета на 1 л.
8. Копия платежного поручения от 20.04.2001 N 67 на сумму 8 руб. на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль от посреднической деятельности в доход городского бюджета на 1 л.
Итого на 10 л.

Директор ООО "Гамма"
П.К.Зайцев

2.2.1.3.2. Искажение данных, отражаемых по строке 3 Расчета

В этой строке согласно п.4.6 Инструкции N 62 отражаются данные по прибыли, исключаемой из налогооблагаемой базы.
К ней относится, в частности, прибыль религиозных организаций, используемая ими на осуществление религиозной деятельности, прибыль общественных организаций инвалидов, расходуемая на осуществление социальных и других программ, прибыль организаций образования и культуры, расходуемая на уставные цели, и т.д.
Основное условие, позволяющее освобождать полученную прибыль от налогообложения, - ведение раздельного учета по деятельности, указанной в п.4.6 Инструкции N 62, и полученных доходов и произведенных расходов по другим видам деятельности, осуществляемой организациями, перечисленными в этом пункте.
Ведение раздельного учета подразумевает и раздельный расчет прибыли по льготируемым и нельготируемым видам деятельности как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.
Отсюда следует, что при составлении расчета по налогу на прибыль за отчетный период организация должна произвести расчет прибыли, отражаемой в строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли в целом по организации, а также дополнительный расчет прибыли по льготируемым видам деятельности, отразив эти данные в строке 4 Расчета.

Пример 2.2.1.3.2.1. Занижение суммы налогооблагаемой прибыли
Организация выпускает резиновые перчатки различных видов. Согласно п.4.6 Инструкции N 62 прибыль предприятий всех организационно-правовых форм, полученная от реализации произведенной ими медицинской продукции, входящей в Перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, изделий медицинского назначения по перечню, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.96 N 478, освобождалась от налогообложения.
В соответствии с названным Перечнем в список производимых изделий медицинского назначения, прибыль от реализации которых освобождена от налогообложения, входят перчатки анатомические (код по ОКП 25 1464 8) и перчатки хирургические (код по ОКП 25 1465 3).
Прибыль от реализации остальной продукции организации подлежит обложению налогом на общих основаниях.
При составлении отчета за 2000 г. организация отразила в строке 1 Расчета налога от фактической прибыли прибыль от производства и реализации продукции в сумме 47 000 руб.
По данным аналитического учета прибыль от реализации произведенных хирургических и анатомических перчаток составила 15 000 руб. Эта сумма была отражена в строке 3 Расчета.
Таким образом, сумма прибыли, подлежащая налогообложению, составила 32 000 руб. (47 000 руб. - - 15 000 руб.). Налог на прибыль за 2000 г. составил 9600 руб. (32 000 руб. х 30%).
В апреле 2001 г. установлено, что прибыль от реализации льготируемой продукции за 2000 г. была равна 13 000 руб., а значит, налогооблагаемая прибыль за истекший год оказалась заниженной на 2000 руб. и недоимка по налогу составила 600 руб. (2000 руб. х 30%).
Недоимка по дополнительному платежу за IV квартал 2000 г. составила 38 руб. (600 руб. х 25%:4).
Если дополнительные расчеты были представлены в налоговую инспекцию до истечения срока уплаты налога на прибыль за 2000 г., (допустим, 06.04.2001), то сумма выявленной недоимки подлежит перечислению вместе с суммой налога по представленному ранее расчету в установленный срок (до 09.04.2001). Пеня за несвоевременную уплату налога в этом случае не начисляется.
Для исправления выявленной ошибки необходимо составить дополнительный расчет (по определению суммы налогооблагаемой прибыли от реализации льготируемой продукции), внести исправления в Расчет налога от фактической прибыли и представить в налоговую инспекцию уточненный дополнительный расчет льготируемой прибыли и уточненный расчет налога.
Для исправления ошибки в бухгалтерской отчетности составляется бухгалтерская справка.
Форма справки может быть примерно следующей (см. с.82).

ООО "Дельта"

Бухгалтерская справка N 7
от 6 апреля 2001 г.

В декабре 2000 г. завышена прибыль от реализации льготируемой продукции на 2000 руб., в результате чего налогооблагаемая прибыль занижена на эту же сумму.
Недоимка по налогу на прибыль за 2000 г. составила 600 руб. (2000 руб. х 30%), по дополнительному платежу за IV квартал 2000 г. - 38 руб. (600 руб. х 25%:4).
Ошибка исправлена 06.04.2001 проводками:
Дебет счета 81 {99} Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 600 руб. - начислена недоимка по налогу на прибыль за 2000 г.;
Дебет счета 80 {91} Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 38 руб. - начислена недоимка по дополнительному платежу по налогу на прибыль за IV квартал 2000 г.

Бухгалтер
С.Т.Кошкин

Для исправления ошибок в налоговой отчетности необходимо составить уточненные варианты следующих документов:
Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 3 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" за 2000 г. (см. с.83);
Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2000 г. (см. с.83);
Расчета дополнительного платежа по налогу на прибыль за IV квартал 2000 г. (см. с.83);
Указанные документы вместе с сопроводительным письмом отправляются в налоговую инспекцию.
Примерную форму сопроводительного письма см. на с.84.

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 3
"Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"
за 2000 г.

------T---------------------------------------------------T-------------¬
¦N п/п¦ Показатели ¦Сумма (руб.) ¦
+-----+---------------------------------------------------+-------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+-----+---------------------------------------------------+-------------+
¦ 1 ¦Льготируемая прибыль (убыток) по данным¦ -2000 ¦
¦ ¦бухгалтерского учета ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------------+-------------+
¦ 6 ¦Льготируемая прибыль, отражаемая по строке 3¦ -2000 ¦
¦ ¦"Расчета налога от фактической прибыли" (стр.1 +, -¦ ¦
¦ ¦стр.1' +,- стр.2 + стр.3 + стр.4 - стр.5) ¦ ¦
L-----+---------------------------------------------------+--------------

Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли
за 2000 г.

(руб.)
------T---------------------------------------------T---------T---------¬
¦N п/п¦ Показатели ¦По данным¦По данным¦
¦ ¦ ¦платель- ¦налоговой¦
¦ ¦ ¦щика ¦инспекции¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 3 ¦Льготы по налогу на прибыль в части прибыли,¦ -2 000 ¦ ¦
¦ ¦не подлежащей налогообложению согласно п.4.6¦ ¦ ¦
¦ ¦Инструкции ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 5 ¦Налогооблагаемая прибыль (стр.1 - стр.2 -¦ +2000 ¦ ¦
¦ ¦стр.3 - стр.4) ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 7 ¦Сумма налога на прибыль - всего ¦ +600 ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 9 ¦Причитается в бюджет налога на прибыль -¦ +600 ¦ ¦
¦ ¦всего (стр.7 - стр.8) ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 10 ¦Начислено в бюджет налога на прибыль - всего ¦ - ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 11 ¦К доплате по сроку ¦ +600 ¦ ¦
L-----+---------------------------------------------+---------+----------

Расчет
дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета),
исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога
на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных
на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации
за пользование банковским кредитом
за IV квартал 2000 г.

(руб.)
------T---------------------------------------------T---------T---------¬
¦N п/п¦ Показатели ¦По данным¦По данным¦
¦ ¦ ¦платель- ¦налоговой¦
¦ ¦ ¦щика ¦инспекции¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 1 ¦Сумма налога, причитающаяся в бюджет исходя¦ +600 ¦ ¦
¦ ¦из фактически полученной прибыли за IV¦ ¦ ¦
¦ ¦квартал ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 3 ¦Сумма налога, подлежащая к доплате (+), к¦ +600 ¦ ¦
¦ ¦уменьшению (-) по результатам деятельности за¦ ¦ ¦
¦ ¦истекший квартал (стр.1 - стр.2) ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 4 ¦Учетная ставка, установленная Центральным¦ 6,25 ¦ ¦
¦ ¦банком Российской Федерации за пользование¦ ¦ ¦
¦ ¦банковским кредитом на 15 число второго¦ ¦ ¦
¦ ¦месяца истекшего квартала, деленная на четыре¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 5 ¦Суммы средств, подлежащие дополнительному¦ +38 ¦ ¦
¦ ¦внесению в бюджет (+), возмещению из бюджета¦ ¦ ¦
¦ ¦налогоплательщику (-) (стр.3 х стр.4) ¦ ¦ ¦
L-----+---------------------------------------------+---------+----------

В ИМНС
по Дзержинскому району Нижегородской области

В связи с обнаружением и исправлением ошибок по начислению налога на прибыль за 2000 г. представляем уточненный вариант налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2000 г.
Приложение:
1. Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 3 "Расчета налога от фактической прибыли" за 2000 г. на 1 л.
2. Расчет налога от фактической прибыли за 2000 г. на 2 л.
3. Расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога на прибыль, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации, за IV квартал 2000 г. на 1 л.
Итого на 4 л.

Директор ООО "Дельта"
А.И.Галкин


2.2.1.3.3. Искажение данных, отражаемых по строке 4 Расчета

В этой строке отражаются льготы по налогу, указанные в пунктах 4.1, 4.3, 4.4, 4.5 Инструкции N 62, а также льготы, утвержденные нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принятыми в соответствии с федеральным законодательством.
Указанные пункты Инструкции N 62 регламентируют порядок уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму расходов, произведенных за счет собственных средств и направленных на соответствующие цели.
Пункт 4.1 Инструкции дает право уменьшить налогооблагаемую прибыль на величину затрат, направленных на капитальные вложения, на сумму взносов, перечисленных на благотворительные цели, на содержание находящихся на балансе организации объектов и учреждений здравоохранения, образования, культуры и спорта.
В соответствии с п.4.3 уменьшается налогооблагаемая прибыль организаций, находящихся в собственности творческих союзов (союзы композиторов, художников, архитекторов и т.п.), на сумму затрат, направленных на осуществление уставной деятельности этих союзов.
Согласно п.4.4 освобождается от налога прибыль малых предприятий, соответствующих приведенным в этом же пункте критериям, причем если на первые два года работы со дня государственной регистрации эти предприятия освобождаются от налога полностью, то на третий год работы они платят налог по ставке 25% от установленной законом, на четвертый год - по ставке 50%.
Пункт 4.5 дает возможность организации, результатом деятельности которой в предыдущем году оказался убыток, направить на его погашение имеющуюся в ее распоряжении прибыль равными долями в течение пяти лет, уменьшая тем самым налогооблагаемую прибыль текущего года.
По каждой используемой льготе организация составляет отдельный расчет, форму которого желательно согласовать с налоговой инспекцией.
В случае если организация обнаружит, что представленный за прошлый год расчет льготы содержит неверные данные, в результате чего налогооблагаемая прибыль 2000 г. оказалась искаженной, необходимо внести исправления в Расчет (налоговую декларацию) налога от фактической прибыли в порядке, описанном выше, доначислить и уплатить налог.

Пример 2.2.1.3.3.1. Неправильное применение льготы малым
предприятием
Общество с ограниченной ответственностью "Эпсилон", зарегистрированное в январе 1999 г., имеет статус малого предприятия и занимается производством строительно-монтажных работ. Первые два года со дня регистрации организация освобождена от уплаты налога на прибыль, если выручка от выполнения работ по строительству объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) превышает 70% от общей суммы выручки. В 2000 г. сумма выручки от выполнения СМР составила 860 000 руб. без учета НДС, в том числе от реализации работ по монтажу оборудования - 350 000 руб. Поскольку монтаж оборудования также относится к работам, выполняемым согласно договору строительного подряда, было решено, что объем выручки от реализации СМР составляет 100% от общей суммы выручки и ООО "Эпсилон" освобождено от уплаты налога на прибыль за 2000 г.

Согласно п.1 Методических рекомендаций по отдельным вопросам налогообложения прибыли (письмо Госналогслужбы России от 27.10.98 N ШС-6-02/768@) льгота по освобождению от налога на прибыль предоставляется малым предприятиям, осуществляющим непосредственно строительство объектов, которое идентифицируется по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) кодом группы 452 "Строительство завершенных зданий и сооружений или их частей".
Работы по монтажу оборудования идентифицируются кодом 453 "Услуги по монтажу оборудования" (монтаж санитарно-технического оборудования - код 4530018, устройство электроосвещения и линий связи в жилых и общественных зданиях - код 4530019 и др.), следовательно, выручка, полученная от выполнения монтажных работ, не принимается при расчете льготы.
Таким образом, сумма выручки, полученной от выполнения работ по строительству объектов в 2000 г., составила 59,3% [(860 000 руб. - 350 000 руб.):860 000 руб. х 100%]. Из этого следует, что в 2000 г. малое предприятие ООО "Эпсилон" потеряло право на льготу по освобождению от налога на прибыль.
При условии, что налогооблагаемая прибыль за 2000 г. была равна 36 000 руб., недоимка по налогу составила 10 800 руб. (36 000 руб. х 30%).
В соответствии с п.5.2 Инструкции N 62 малое предприятие освобождено от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль и не платит дополнительные платежи по налогу по окончании каждого квартала.
В рассматриваемой ситуации организация утратила право на льготу по налогу на прибыль, однако не утратила статус малого предприятия, следовательно, по-прежнему освобождена от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.
Таким образом, образование недоимки по налогу не приводит к необходимости начисления дополнительных платежей по этой недоимке.
Для исправления ошибки в бухгалтерской отчетности составляется бухгалтерская справка.
Форма справки может быть примерно следующей.

ООО "Эпсилон"

Бухгалтерская справка N 7
от 23 апреля 2001 г.

При составлении отчетности за 2000 г. выручка от выполнения организацией строительно-монтажных работ в сумме 350 000 руб., идентифицируемых кодом 453 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93), при расчете права на льготу по налогу на прибыль была ошибочно учтена вместе с выручкой от выполнения СМР в сумме 510 000 руб., идентифицируемых кодом 452 Классификатора.
Выручка от выполнения СМР, дающих право на льготу, составила 59,3% от суммы выручки за год, следовательно, ООО "Эпсилон" являлось в 2000 г. плательщиком налога на прибыль.
Прибыль для целей налогообложения в 2000 г. составила 36 000 руб.
Недоимка по налогу на прибыль за 2000 г. составила 10 800 руб.
Ошибка исправлена 23.04.2001 проводкой:
Дебет счета 81 {99} Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 10 800 руб. - начислен налог на прибыль за 2000 г.

Пеня за несвоевременную уплату налога, перечисленного 23.04.2001 начислена за 14 дней просрочки (с 10.04.2001 по 23.04.2001) в сумме 126 руб. (10 800 руб. х 25%:300 х 14 дн.).
Пеня начислена 23.04.2001 проводкой:

Дебет счета 81 {99} Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 126 руб.

Бухгалтер
М.Т.Козлов

Для исправления ошибок в налоговой отчетности необходимо составить уточненные варианты Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2000 г. (см. ниже).
Уточненная декларация и копии платежных поручений, подтверждающих перечисление недоимки по налогу и пени, вместе с сопроводительным письмом отправляются в налоговую инспекцию.
Примерную форму сопроводительного письма см. на с.89.

Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли
за 2000 г.

(руб.)
------T-------------------------------------------T-----------T---------¬
¦N п/п¦ Показатели ¦По данным¦По данным¦
¦ ¦ ¦плательщика¦налоговой¦
¦ ¦ ¦ ¦инспекции¦
+-----+-------------------------------------------+-----------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+-------------------------------------------+-----------+---------+
¦ 4 ¦Льготы по налогу на прибыль согласно¦ -36 000 ¦ ¦
¦ ¦пунктам 4.1, 4.3, 4.4, 4.5 Инструкции и¦ ¦ ¦
¦ ¦нормативным правовым актам государственной¦ ¦ ¦
¦ ¦власти субъектов Российской Федерации и¦ ¦ ¦
¦ ¦органов местного самоуправления, принятым в¦ ¦ ¦
¦ ¦соответствии с законодательством Российской¦ ¦ ¦
¦ ¦Федерации (по специальным расчетам) ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------+-----------+---------+
¦ 5 ¦Налогооблагаемая прибыль (стр.1 - стр.2 -¦ +36 000 ¦ ¦
¦ ¦стр.3 - стр.4) ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------+-----------+---------+
¦ 7 ¦Сумма налога на прибыль - всего ¦ +36 000 ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------+-----------+---------+
¦ 9 ¦Причитается в бюджет налога на прибыль -¦ +10 800 ¦ ¦
¦ ¦всего (стр.7 - стр.8) ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------+-----------+---------+
¦ 10 ¦Начислено в бюджет налога на прибыль -¦ - ¦ ¦
¦ ¦всего ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------+-----------+---------+
¦ 11 ¦К доплате по сроку ¦ +10 800 ¦ ¦
L-----+-------------------------------------------+-----------+----------

Допустим, что из 19% налога на прибыль, подлежащего перечислению в региональный бюджет, 15% перечислялось в областной бюджет и 4% - в местный. В этом случае в федеральный бюджет следует перечислить 3960 руб. (36 000 руб. х 11%) недоимки по налогу и 46 руб. (3960 руб. х 25%:300 х 14 дн.) пени, в областной бюджет 5400 руб. (36 000 руб. х 15%) недоимки и 63 руб. (5400 руб. х 25%:300 х 14 дн.) пени, в местный бюджет 1440 руб. (36 000 руб. х 4%) недоимки и 17 руб. (1440 руб. х 25%:300 х 14 дн.) пени.

В ИМНС
по Александровскому району Оренбургской области.

В связи с обнаружением и исправлением ошибок по начислению налога на прибыль за 2000 г. представляем уточненный вариант налоговой декларации по налогу на прибыль за 2000 г.
Приложение:
1. Расчет налога от фактической прибыли за 2000 г. на 2 л.
2. Копия платежного поручения от 23.04.2001 N 75 на сумму 3960 руб. на перечисление доплаты по налогу на прибыль в доход федерального бюджета на 1 л.
3. Копия платежного поручения от 23.04.2001 N 76 на сумму 46 руб. на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в доход федерального бюджета на 1 л.
4. Копия платежного поручения от 23.04.2001 N 77 на сумму 5400 руб. на перечисление доплаты по налогу на прибыль в доход областного бюджета на 1 л.
5. Копия платежного поручения от 23.04.2001 N 78 на сумму 63 руб. на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в доход областного бюджета на 1 л.
6. Копия платежного поручения от 23.04.2001 N 79 на сумму 1440 руб. на перечисление доплаты по налогу на прибыль в доход местного бюджета на 1 л.
7. Копия платежного поручения от 23.04.2001 N 80 на сумму 17 руб. на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в доход местного бюджета на 1 л.
Итого на 8 л.

Директор ООО "Эпсилон"
В.А.Андреев

2.2.2. Исправление ошибок, связанных с неверным расчетом налога на
добавленную стоимость

Неполная уплата налога на добавленную стоимость в первую очередь может быть следствием:
1) неправильного определения объектов налогообложения и налогооблагаемого оборота (в том числе и в случае неправомерного применения льгот по НДС);
2) ошибок при определении суммы налога, подлежащего возмещению из бюджета.

2.2.2.1. Ошибки при определении оборота, облагаемого НДС, ведущие к
искажению суммы налога

В соответствии со ст.3 действовавшего до 31.12.2000 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектами обложения налогом на добавленную стоимость являлись обороты по реализации на территории России приобретенных товаров, произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Кроме того, в облагаемый оборот включались также все денежные средства, получаемые организацией в связи с расчетами за поставку товаров или продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Неправильное определение оборота, облагаемого налогом на добавленную стоимость, может привести как к искажению суммы НДС, подлежащего взносу в бюджет, так и к искажению финансового результата, следствием чего является неправильное начисление суммы налога на прибыль и других налогов.

Пример 2.2.2.1.1. Невыделение налога на добавленную стоимость в
стоимости работ при заключении договора
В 2000 г. между организацией и медицинским учреждением был заключен договор на монтаж комплекса медицинского оборудования для учреждения. Стоимость работ была определена в сумме 51 000 руб.
Сумма налога на добавленную стоимость ни в договоре, ни в расчетных документах выделена не была.
При этом на себестоимость монтажных работ были списаны материальные ресурсы на сумму 12 000 руб. и НДС на сумму 2400 руб., уплаченный поставщикам этих ресурсов.

В марте 2001 г. было установлено, что в соответствии с пп."у" п.12 действовавшей до 31.12.2000 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О налоге на добавленную стоимость" работы по монтажу медицинской техники и медицинского оборудования от налога на добавленную стоимость не освобождались.
В заключенном между организацией и медицинским учреждением договоре стоимость монтажных работ была установлена в сумме 51 000 руб. без выделения из нее налога на добавленную стоимость. В расчетных документах (счетах, счетах-фактурах, платежных документах) НДС также не был выделен, так как обе стороны при заключении договора ошибочно посчитали эти работы освобожденными от налога.
В соответствии с п.9 Инструкции N 39 облагаемым оборотом для исчисления НДС являлась стоимость выполненных работ, исходя из которой следовало начислить налог в сумме 10 200 руб. (51 000 х 20%).
Согласно п.9 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.96 N 9 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость" продавцом товаров (работ, услуг) могут быть взысканы с покупателя не уплаченные при расчетах за реализованный товар (в рассматриваемом случае - выполненные работы) суммы, составляющие налог на добавленную стоимость.
В рассматриваемом случае следовало учесть, что сумма налога, дополнительно подлежащая перечислению в бюджет в результате обнаружения ошибки, будет меньше, чем 10 200 руб.
При производстве работ на их себестоимость вместе со стоимостью материальных ресурсов (материалы, МБП, энергия и т.п.) на сумму 12 000 руб. был списан и НДС, уплаченный поставщикам этих ресурсов, в сумме 2400 руб., так как считалось, что работы налогом не облагаются.
Но поскольку указанные работы облагаются НДС на общих основаниях, то согласно п.19 Инструкции N 39 уплаченный поставщикам налог по материальным ресурсам, списанным на себестоимость, подлежал возмещению из бюджета, а не отнесению на себестоимость.
Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет после обнаружения ошибки за 2000 г., составила 7800 руб. (10 200 руб. - 2400 руб.).
Увеличение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет, в этой ситуации повлекло за собой и увеличение финансового результата за 2000 г., а также увеличение налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль за истекший год.
Недоимка по налогу на прибыль за 9 месяцев 2000 г. составила 720 руб. (2400 руб. х 30%), недоимка по дополнительному платежу по налогу на прибыль за III квартал 2000 г. - 50 руб. (720 руб. х 28%:4).
Срок уплаты НДС за сентябрь 2000 г. истек 20.10.2000. Пеня за несвоевременную уплату начисляется исходя из 1/300 учетной ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки.
До 04.11.2000 учетная ставка была равна 28%, с 04.11.2000 - 25%.
Если недоимка была перечислена 21.03.2001, то сумма пени составит 999 руб. (7800 руб. х 28%:300 х 14 дн. + 7800 руб. х 25%:300 х 138 дн.).
Срок уплаты налога на прибыль за III квартал 2000 г. истек 09.11.2000. При перечислении недоимки по налогу на прибыль вместе с недоимкой по НДС 21.03.2001, сумма пени составит 79 руб. (720 руб. х 25%:300 х 132 дн.).
После направления заказчику претензионного письма или подачи в суд искового заявления ошибки по неправильному начислению налогов исправляются составлением бухгалтерской справки.
Форма справки может быть примерно следующей.

ООО "Сигма"

Бухгалтерская справка N 8
от 21 марта 2001 г.

В сентябре 2000 г., при выполнении работ по монтажу медицинского оборудовании для ООО "Омикрон" на сумму 51 000 руб. 00 коп. в соответствии с договором N 56/3 от 18.08.2000 в стоимость работ не был включен налог на добавленную стоимость в сумме 10 200 руб.
Израсходованные при производстве работ материалы в сумме 12 000 руб. были списаны на себестоимость работ. НДС по материалам в сумме 2400 руб. был также отнесен на себестоимость работ, что отразилось проводкой:
Дебет счета 20 Кредит счета 19 - 2400 руб.
Согласно пп. "у" п.12 Инструкции N 39 работы по монтажу медицинского оборудования не освобождаются от налога на добавленную стоимость.
Заказчику направлено претензионное письмо исх. N 37/8 от 19.03.2001 с требованием перечислить НДС по выполненным работам.
Недоначисление НДС повлекло за собой и занижение налогооблагаемой прибыли за 9 месяцев 2000 г. на 2400 руб.
Недоимка по налогу на прибыль за 9 месяцев 2000 г. составила 720 руб. (2400 руб. х 30%), недоплата по дополнительному платежу по налогу на прибыль за III квартал 2000 г. - 50 руб. (720 руб. х 28%:4).
Ошибка исправлена 23.03.2001 проводками:
Дебет счета 63 {76} Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 10 200 руб. - начислена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению от заказчика;
Дебет счета 68 (субсчет "Расчеты по НДС") Кредит счета 80 {91} - 2400 руб. - исправлена ошибка по списанию НДС на себестоимость выполненных работ;
Дебет счета 81 {99} Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 720 руб. - начислен налог на прибыль за 9 месяцев 2000 г.;
Дебет счета 80 {91} Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 50 руб. - начислен дополнительный платеж по налогу на прибыль за III квартал 2000 г.
Пеня за несвоевременное перечисление НДС за сентябрь 2000 г. рассчитана за 152 дня просрочки (с 21.10.2000 по 21.03.2001) исходя из ставки ЦБ РФ 28% по 03.11.2000 и 25% с 04.11.2000.
Сумма пени за несвоевременное перечисление НДС составила 999 руб. (7800 руб. х 28%:300 х 14 дн. + 7800 руб. х 25%:300 х 138 руб.).
Пеня начислена проводкой от 21.03.2001:
Дебет счета 81 Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 999 руб.
Пеня за несвоевременное перечисление налога на прибыль за 9 месяцев 2000 г. рассчитана за 132 дня просрочки (с 10.11.2000 по 21.03.2001) исходя из ставки ЦБ 25%.
Сумма пени за несвоевременное перечисление налога на прибыль составила 79 руб. (720 руб. х 25%:300 х 132 дн.).
Пеня начислена проводкой:
Дебет счета 81 Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 79 руб.

Бухгалтер
К.Т.Купцов

Допустим, что в 2000 г. из 19% налога на прибыль, подлежащего перечислению в доходы бюджета субъекта Российской Федерации, в областной бюджет перечислялось 12%, а в местный - 7%.
В федеральный бюджет, таким образом, подлежит перечислению недоимка по налогу в сумме 264 руб. (2400 руб. х 11%), недоимка по дополнительному платежу в сумме 18 руб. (264 руб. х х 28%:4), пеня в сумме 29 руб. (264 руб. х 25%:300 х 132 дн.).
В областной бюджет, следовательно, подлежит перечислению недоимка по налогу в сумме 288 руб. (2400 руб. х 12%), недоимка по дополнительному платежу в сумме 20 руб. (288 руб. х 28%:4), пеня в сумме 32 руб. (288 руб. х 25%:300 х 132 дн.).
В местный бюджет подлежит перечислению недоимка по налогу в сумме 168 руб. (2400 руб. х 7%), недоимка по дополнительному платежу в сумме 12 руб. (168 руб. х 28% : 4), пеня в сумме 18 руб. (168 руб. х 25% : 300 х 132 дн.).
Для исправления ошибок в налоговой отчетности необходимо составить уточненные варианты следующих документов:
Расчета (налоговой декларации) по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2000 г. (см. с.95);
Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" за 9 месяцев 2000 г. (см. с.95);
Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 9 месяцев 2000 г. (см. с.96);
Расчета дополнительного платежа по налогу на прибыль за III квартал 2000 г. (см. с.96);
Указанные документы и копии платежных поручений, подтверждающих перечисление недоимки по налогам и пени, вместе с сопроводительным письмом отправляются в налоговую инспекцию.
Примерную форму сопроводительного письма см. на с.97.

Расчет (налоговая декларация)
по налогу на добавленную стоимость
за сентябрь 2000 г.

(руб.)
------T---------------------------------------T-------T-------T---------¬
¦N п/п¦ Показатели ¦Оборот ¦Ставка ¦Сумма НДС¦
¦ ¦ ¦ ¦НДС ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦в проц.¦ ¦
+-----+---------------------------------------+-------+-------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-----+---------------------------------------+-------+-------+---------+
¦ 1а ¦Сумма НДС по оприходованным оплаченным¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ценностям, подлежащая списанию с¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредита счета 19 "НДС по приобретенным¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ценностям" в дебет счета 68 "Расчеты с¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджетом" (субсчет "Расчеты по НДС") -¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦итого (п.1 + п.2 + п.3 + п.4); ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------+-------+-------+---------+
¦ ¦из них: ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------+-------+-------+---------+
¦ ¦1) по приобретенным материальным¦ Х ¦ Х ¦ +2400 ¦
¦ ¦ресурсам, МБП, выполненным работам,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оказанным услугам производственного¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦характера ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------+-------+-------+---------+
¦ 3 ¦Стоимость реализуемых товаров (работ,¦ Х ¦ Х ¦ ¦
¦ ¦услуг), облагаемых НДС, включая¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦материальные ценности, отпущенные на¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦непроизводственные нужды, которые¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оплачиваются за счет соответствующих¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦источников финансирования (кроме¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦межхозяйственных и других¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сельскохозяйственных предприятий и¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организаций), а также материальные¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ценности, реализуемые на сторону, -¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦всего ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------+-------+-------+---------+
¦ ¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------+-------+-------+---------+
¦ ¦ ¦+51 000¦ 20,00 ¦ +10 200 ¦
+-----+---------------------------------------+-------+-------+---------+
¦ 6 ¦Сумма НДС за отчетный период,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦подлежащая: ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------+-------+-------+---------+
¦ ¦1) уплате в бюджет (стр.3 + стр.4) -¦ Х ¦ Х ¦ +7800 ¦
¦ ¦(стр.1а + стр.2 + стр.5) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------+-------+-------+---------+
¦ 8 ¦Сумма доплаты по настоящему расчету¦ Х ¦ Х ¦ +7800 ¦
¦ ¦(стр.6.1 - стр.7) ¦ ¦ ¦ ¦
L-----+---------------------------------------+-------+-------+----------

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
"Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"
за 9 месяцев 2000 г.

------T-----------------------------------------------------T-----------¬
¦N п/п¦ Показатели ¦Сумма ¦
¦ ¦ ¦(руб.) ¦
+-----+-----------------------------------------------------+-----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+-----+-----------------------------------------------------+-----------+
¦ 1 ¦Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с¦ +2400 ¦
¦ ¦учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140 +¦ ¦
¦ ¦170 - 180 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках") ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------------------+-----------+
¦ 6 ¦Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 "Расчета¦ +2400 ¦
¦ ¦налога от фактической прибыли" (стр.1 +, - стр.1' +,¦ ¦
¦ ¦- стр.2 + стр.3 + стр.4 - стр.5) ¦ ¦
L-----+-----------------------------------------------------+------------

Расчет (налоговая декларация)
налога от фактической прибыли
за 9 месяцев 2000 г.

(руб.)
------T---------------------------------------------T---------T---------¬
¦N п/п¦ Показатели ¦По данным¦По данным¦
¦ ¦ ¦платель- ¦налоговой¦
¦ ¦ ¦щика ¦инспекции¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 1 ¦Валовая прибыль - всего ¦ +2400 ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 5 ¦Налогооблагаемая прибыль (стр.1 - стр.2 -¦ +2400 ¦ ¦
¦ ¦стр.3 - стр.4) ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 7 ¦Сумма налога на прибыль - всего ¦ +720 ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 9 ¦Причитается в бюджет налога на прибыль -¦ +720 ¦ ¦
¦ ¦всего (стр.7 - стр.8) ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 10 ¦Начислено в бюджет налога на прибыль - всего¦ - ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 11 ¦К доплате по сроку ¦ +720 ¦ ¦
L-----+---------------------------------------------+---------+----------

Расчет
дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета),
исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога
на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных
на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации
за пользование банковским кредитом
за III квартал 2000 г.

(руб.)
------T---------------------------------------------T---------T---------¬
¦N п/п¦ Показатели ¦По данным¦По данным¦
¦ ¦ ¦платель- ¦налоговой¦
¦ ¦ ¦щика ¦инспекции¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 1 ¦Сумма налога, причитающаяся в бюджет исходя¦ +720 ¦ ¦
¦ ¦из фактически полученной прибыли за III¦ ¦ ¦
¦ ¦квартал ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 3 ¦Сумма налога, подлежащая к доплате (+), к¦ +720 ¦ ¦
¦ ¦уменьшению (-) по результатам деятельности за¦ ¦ ¦
¦ ¦истекший квартал (стр.1 - стр.2) ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 4 ¦Учетная ставка, установленная Центральным¦ 7 ¦ ¦
¦ ¦банком Российской Федерации за пользование¦ ¦ ¦
¦ ¦банковским кредитом на 15 число второго¦ ¦ ¦
¦ ¦месяца истекшего квартала, деленная на четыре¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+---------+---------+
¦ 5 ¦Суммы средств, подлежащие дополнительному¦ +50 ¦ ¦
¦ ¦внесению в бюджет (+), возмещению из бюджета¦ ¦ ¦
¦ ¦налогоплательщику (-) (стр.3 х стр.4) ¦ ¦ ¦
L-----+---------------------------------------------+---------+----------

В ИМНС
по Тихвинскому району Ленинградской области

В связи с обнаружением и исправлением ошибок в отчетности за 2000 г. представляем уточненные варианты налоговых деклараций по налогу на прибыль за 9 месяцев 2000 г. и налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2000 г., а также копии платежных документов, подтверждающих перечисление доначисленных сумм налога в доход бюджета.
Приложение:
1. Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" за 9 месяцев 2000 г. на 4 л.
2. Расчет налога от фактической прибыли за 9 месяцев 2000 г. на 2 л.
3. Расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога на прибыль, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации, за III квартал 2000 г. на 1 л.
4. Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2000 г. на 2 л.
5. Копия платежного поручения от 21.03.2001 N 57 на сумму 264 руб. на перечисление доплаты по налогу на прибыль в доход федерального бюджета на 1 л.
6. Копия платежного поручения от 21.03.2001 N 58 на сумму 29 руб. на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в доход федерального бюджета на 1 л.
7. Копия платежного поручения от 21.03.2001 N 59 на сумму 18 руб. на перечисление дополнительного платежа по налогу на прибыль в доход федерального бюджета на 1 л.
8. Копия платежного поручения от 21.03.2001 N 60 на сумму 288 руб. на перечисление доплаты по налогу на прибыль в доход областного бюджета на 1 л.
9. Копия платежного поручения от 21.03.2001 N 61 на сумму 32 руб. на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в доход областного бюджета на 1 л.
10. Копия платежного поручения от 21.03.2001 N 62 на сумму 20 руб. на перечисление дополнительного платежа по налогу на прибыль в доход областного бюджета на 1 л.
11. Копия платежного поручения от 21.03.2001 N 63 на сумму 168 руб. на перечисление доплаты по налогу на прибыль в доход местного бюджета на 1 л.
12. Копия платежного поручения от 21.03.2001 N 64 на сумму 18 руб. на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в доход местного бюджета на 1 л.
13. Копия платежного поручения от 21.03.2001 N 65 на сумму 12 руб. на перечисление доплаты по дополнительному платежу по налогу на прибыль в доход местного бюджета на 1 л.
14. Копия платежного поручения от 21.03.2001 N 66 на сумму 7800 руб. на перечисление доплаты по налогу на добавленную стоимость на 1 л.
15. Копия платежного поручения от 21.03.2001 N 67 на сумму 999 руб. на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость на 1 л.
Итого на 20 л.

Директор ООО "Сигма"
П.А. Петров

Увеличение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет за сентябрь 2000 г., проводками в марте 2001 г. приводит к необходимости отразить эти операции (начисление НДС за выполненные работы и принятие НДС по материалам к вычету) записями в книге продаж и книге покупок за март 2001 г.
Однако эта сумма налога не должна повлиять на сумму НДС, подлежащего взносу в бюджет за март 2001 г. в срок до 20.04.2001.
При сдаче декларации за март 2001 г. необходимо заполнить приложения А и Б листа 05 декларации (см. с.99).
В приложении А подлежит отражению сумма НДС, начисленного к перечислению в бюджет в результате исправления ошибки.
В приложении Б подлежит отражению сумма НДС, принятого к вычету в результате исправления ошибки.
Кроме того, в марте 2001 г. в учете отражено увеличение прибыли, налог с которой начислен и уплачен по уточненному варианту Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 9 месяцев 2000 г.
Для того, чтобы не платить налог дважды, при составлении отчетности за I квартал 2001 г. прибыль прошлого года следует отразить по строке 5.7 Справки о порядке определения данных за отчетный период. При условии, что балансовая прибыль за отчетный период составила 18 300 руб., Справку о порядке определения данных за I квартал см. на с.100.

Декларация по налогу на добавленную стоимость

------------------------------------------------------------------------¬
¦ Декларация должна быть представлена не позднее 20 числа месяца, ¦
¦ следующего за истекшим налоговым периодом ¦
L------------------------------------------------------------------------

-----------¬ -----------¬
Налоговый период с ¦01.03.2001¦по¦31.03.2001¦
L----------- L-----------

Лист 05
Наименование налогоплательщика
------------------------------------------------------------------------¬
¦ООО "Сигма" ¦
L------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------¬
¦Приложение А. Корректировка начисленной суммы НДС ¦
L------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------T------T------------T---------¬
¦Наименование корректировки и отчетный¦Номер ¦Величина ¦Сумма ¦
¦период, за который она вносится ¦строки¦корректиров-¦НДС(+/-) ¦
¦ ¦ ¦ки налоговой¦ ¦
¦ ¦ ¦базы ¦ ¦
+----T------------------------------------+------+------------+---------+
¦ 1 ¦Выполнение работ по монтажу¦ 3 ¦ 51 000 ¦ +10 200 ¦
¦ ¦медицинского оборудования,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦облагаемое НДС в соответствии с п.12¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"у" Инструкции ГНС N 39 ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------------+------+------------+---------+
¦ 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------------+------+------------+---------+
¦ 3 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------------+------+------------+---------+
¦ 4 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------------+------+------------+---------+
¦ 5 ¦Итого: ¦ ¦ 51 000 ¦ +10 200 ¦
L----+------------------------------------+------+------------+----------
------------------------------------------------------------------------¬
¦Приложение Б. Корректировка суммы НДС, подлежащей вычету ¦
L------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------T------T-------------T---------¬
¦Наименование корректировки и отчетный¦Номер ¦Величина ¦Сумма ¦
¦период, за который она вносится ¦строки¦корректировки¦НДС(+/-) ¦
¦ ¦ ¦налоговой ¦ ¦
¦ ¦ ¦базы ¦ ¦
+---T------------------------------------+------+-------------+---------+
¦ 1 ¦Материалы, использованные при¦1а1) ¦ 12 000 ¦ +2400 ¦
¦ ¦производстве работ, облагаемых НДС ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+------+-------------+---------+
¦ 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+------+-------------+---------+
¦ 3 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+------+-------------+---------+
¦ 4 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+------+-------------+---------+
¦ 5 ¦Итого: ¦ 12 000 ¦ +2400 ¦
L---+-------------------------------------------+-------------+----------

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
"Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"
за I квартал 2001 г.

------T---------------------------------------------------------T-------¬
¦N п/п¦ Показатели ¦Сумма ¦
¦ ¦ ¦(руб.) ¦
+-----+---------------------------------------------------------+-------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+-----+---------------------------------------------------------+-------+
¦ 1 ¦Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с учетом¦+18 300¦
¦ ¦чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140 + 170 - 180¦ ¦
¦ ¦формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках") ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------------------+-------+
¦ 5 ¦Прибыль для целей налогообложения уменьшается на суммы: ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------------------+-------+
¦ 5.7 ¦прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году и¦ +2400¦
¦ ¦учтенной в расчете по налогу на прибыль в периоде¦ ¦
¦ ¦совершения ошибки (в соответствии со статьей 54 части¦ ¦
¦ ¦первой Налогового кодекса Российской Федерации) ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------------------+-------+
¦ ¦Всего по строке 5 (сумма данных по строкам 5.1 - 5.7, а¦ +2400¦
¦ ¦также по вводимым свободным строкам) ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------------------+-------+
¦ 6 ¦Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 "Расчета налога¦+15 900¦
¦ ¦от фактической прибыли" (стр.1 +, - стр.1' +, - стр.2 +¦ ¦
¦ ¦стр.3 + стр.4 - стр.5) ¦ ¦
L-----+---------------------------------------------------------+--------

2.2.2.2. Ошибки при определении суммы налога, подлежащего
возмещению из бюджета

Согласно п.19 Инструкции N 39 налог на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства, уменьшал сумму налога, подлежащего перечислению в бюджет.

Пример 2.2.2.2.1. Неправильное возмещение НДС из бюджета
В декабре 2000 г. предприятие производило перемещение и монтаж на новых фундаментах принадлежащих ему основных средств силами сторонней организации. Стоимость работ составила 87 000 руб., в том числе НДС - 14 500 руб.
НДС по произведенным и оплаченным работам был возмещен из бюджета.

В соответствии с п.31 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, затраты по монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте их эксплуатации отражаются в порядке, установленном для учета капитальных вложений, с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.
Выполненные для организации и оплаченные ею работы не относятся на издержки производства и обращения, а увеличивают стоимость основных средств. Следовательно, НДС по этим работам не возмещается из бюджета, а увеличивает балансовую стоимость реконструируемого объекта*(11).
Таким образом, недоимка по НДС, подлежащему взносу в бюджет за декабрь 2000 г., составила 14 500 руб.
Срок уплаты НДС за декабрь 2000 г. истек 22.01.2001. Пеню следует рассчитать с 23.01.2001 по день фактической уплаты недоимки. Если ошибка исправлена в феврале 2001 г. и налог перечислен 23.02.2001, то сумма пени составит 387 руб. (14 500 руб. х 25%:300 х 32 дн.).
Ошибка исправляется составлением бухгалтерской справки.
Форма справки может быть примерно следующей (см. с.102).
После исправления ошибки в бухгалтерском учете необходимо составить уточненный вариант налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2001 г. (см. с.103) и вместе с копиями платежных поручений, подтверждающих перечисление недоимки и пени, направить его в налоговую инспекцию.
Примерная форма сопроводительного письма приведена на с.103.

ООО "Омега"

Бухгалтерская справка N 8
от 23 февраля 2001 г.

В декабре 2000 г. при перемещении и монтаже на новых фундаментах оборудования, выполненных ООО "Лямбда" согласно договору от 12.11.2000 N 33/52, подрядчику было уплачено 87 000 руб. 00 коп., в том числе НДС 14 500 руб. 00 коп.
НДС был возмещен из бюджета, что отразилось 22.12.2000 проводкой:
Дебет счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") Кредит счета 19 - 14 500 руб.
Согласно п.19 Инструкции N 39 НДС по услугам, не относящимся на издержки производства, возмещается за счет соответствующих источников.
НДС следовало отнести на увеличение балансовой стоимости объекта.
Ошибка исправлена 23.02.2001 проводками:
Дебет счета 08 Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 14 500 руб. - увеличена величина затрат по монтажу оборудования на новом фундаменте на сумму НДС, уплаченного подрядчику;
Дебет счета 01 Кредит счета 08 - 14 500 руб. - увеличена стоимость перемещенного оборудования.
Пеня за несвоевременное перечисление НДС за декабрь 2000 г. рассчитана за 32 дня просрочки (с 23.01.2001 по 23.02.2001) исходя из ставки ЦБ РФ 25%.
Сумма пени составила 387 руб. (14 500 х 25%:300 х 32 дн.).
Начисление пени отражено 23.02.2001 проводкой:
Дебет счета 81 {99} Кредит счета 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 387 руб.

Бухгалтер
П.П. Попов

Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость
за декабрь 2000 г.

(руб.)
------T----------------------------------------T-------T------T---------¬
¦N п/п¦ Показатели ¦Оборот ¦Ставка¦Сумма НДС¦
¦ ¦ ¦ ¦НДС в¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦проц. ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+-------+------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-----+----------------------------------------+-------+------+---------+
¦ 1а ¦Сумма НДС по оприходованным оплаченным¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ценностям, подлежащая списанию с кредита¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счета 19 "НДС по приобретенным¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ценностям" в дебет счета 68 "Расчеты с¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджетом" (субсчет "Расчеты по НДС") -¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦итого (п.1 + п.2 + п.3 + п.4): ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+-------+------+---------+
¦ ¦из них: ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+-------+------+---------+
¦ ¦1) по приобретенным материальным¦ Х ¦ Х ¦ -14 500 ¦
¦ ¦ресурсам, МБП, выполненным работам,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оказанным услугам производственного¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦характера ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+-------+------+---------+
¦ 6 ¦Сумма НДС за отчетный период,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦подлежащая: ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+-------+------+---------+
¦ ¦1) уплате в бюджет (стр.3 + стр.4) -¦ Х ¦ Х ¦ +14 500 ¦
¦ ¦(стр.1а + стр.2 + стр.5) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+-------+------+---------+
¦ 8 ¦Сумма доплаты по настоящему расчету¦ Х ¦ Х ¦ +14 500 ¦
¦ ¦(стр.6.1 - стр.7) ¦ ¦ ¦ ¦
L-----+----------------------------------------+-------+------+----------

В ИМНС
по Николаевскому району Хабаровского края

В связи с обнаружением и исправлением ошибок в отчетности за 2000 г. представляем уточненный вариант налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2000 г., а также копии платежных документов, подтверждающих перечисление доначисленных сумм налога в доход бюджета.
Приложение:
1. Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2000 г. на 2 л.
2. Копия платежного поручения от 23.02.2001 N 63 на сумму 14 500 руб. на перечисление доплаты по налогу на добавленную стоимость на 1 л.
3. Копия платежного поручения от 23.02.2001 N 64 на сумму 387 руб. на перечисление пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость на 1 л.
Итого на 4 л.

Директор ООО "Омега"
Д.А. Кузякин

При составлении декларации по налогу на добавленную стоимость за февраль 2001 г. необходимо заполнить приложение Б листа 05 (см. ниже).

Декларация по налогу на добавленную стоимость

------------------------------------------------------------------------¬
¦ Декларация должна быть представлена не позднее 20 числа месяца, ¦
¦ следующего за истекшим налоговым периодом ¦
L------------------------------------------------------------------------

-----------¬ -----------¬
Налоговый период с ¦01.02.2001¦по ¦28.02.2001¦
L----------- L-----------

Лист 05
Наименование налогоплательщика
------------------------------------------------------------------------¬
¦ООО "Омега" ¦
L------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------¬
¦Приложение Б. Корректировка суммы НДС, подлежащей вычету ¦
L------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------T-----------T------------T---------¬
¦Наименование корректировки и¦Номер ¦Величина ¦Сумма ¦
¦отчетный период, за который она¦строки ¦корректиров-¦НДС(+/-) ¦
¦вносится ¦ ¦ки налоговой¦ ¦
¦ ¦ ¦базы ¦ ¦
+------T-----------------------------+-----------+------------+---------+
¦ 1 ¦Стоимость работ по¦ 1а1) ¦ 72 500 ¦ -14 500 ¦
¦ ¦перемещению и монтажу¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оборудования на новом¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фундаменте ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-----------------------------+-----------+------------+---------+
¦ 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-----------------------------+-----------+------------+---------+
¦ 3 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-----------------------------+-----------+------------+---------+
¦ 4 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-----------------------------+-----------+------------+---------+
¦ 5 ¦Итого: ¦ ¦ 72 500 ¦ -14 500 ¦
L------+-----------------------------+-----------+------------+----------
-----------------------------
*(1) Клинические исследования показали, что лучшим средством для укрепления нервной системы бухгалтера является чтение литературы по методологии бухгалтерского учета и налогообложения, выпускаемой Информцентром XXI века. Бухгалтер, покупающий книги этого издательства, спит в среднем в 2,87 раза крепче и нервничает в 3,62 раза меньше, чем тот, который их еще не приобрел.
*(2) Не забудьте также пересчитать себестоимость продукции, выпущенной за истекший период.
*(3) Здесь и далее курсивом в фигурных скобках приводятся номера и названия счетов бухгалтерского учета, которые должны в рассматриваемой ситуации использовать организации, уже перешедшие в 2001 г. на новый План счетов.
*(4) Не забудьте также пересчитать себестоимость продукции, выпущенной за истекший год, и соответственно сумму налога на прибыль. Кроме того, следует доплатить необходимую сумму в бюджет и представить в налоговые органы письмо о самостоятельном исправлении допущенной ошибки и уточненный расчет по налогу.
*(5) Не забудьте также пересчитать сумму налога на имущество и налога на прибыль за текущий год и откорректировать расчеты с бюджетом.
*(6) Не забудьте также пересчитать сумму налога на имущество и налога на прибыль за 2000 г. и откорректировать расчеты с бюджетом. Кроме того, следует представить в налоговые органы письмо о самостоятельном исправлении допущенных ошибок и уточненные расчеты по налогам.
*(7) Не забудьте также откорректировать расчеты с бюджетом по налогу на пользователей автодорог и налогу на прибыль и представить в налоговые органы письмо о самостоятельном исправлении допущенных ошибок и уточненные расчеты по налогам.
*(8) Здесь и далее в фигурных скобках приводятся номера счетов согласно новому Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
*(9) В данном случае имеется в виду Отчет о прибылях и убытках, форма которого была установлена приказом Минфина России от 12.11.96 N 97н "О годовой бухгалтерской отчетности организаций", который действовал до 31.12.99.
С 01.01.2000 бухгалтерская отчетность составляется по формам, утвержденным приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
*(10) Дополнительный расчет налогооблагаемой прибыли, облагаемой налогом по другой ставке, можно составлять в произвольной форме, поскольку она не предусмотрена нормативными документами. По нашему мнению, можно воспользоваться формой Справки о порядке определения данных (Приложение N 4 к Инструкции N 62).
Расчет налога от фактической прибыли, облагаемой налогом по иным ставкам, также можно составить по форме приложения N 9, изменив названия некоторых строк и убрав заведомо незаполняемые строки.
*(11) Увеличение балансовой стоимости объекта основных средств по состоянию на 31.12.2000 ведет также к увеличению налога на имущество за 2000 г. на 36 руб. (14 500 руб.:8 х 2%) и к уменьшению налога на прибыль за 2000 г. на 10 руб. (36 руб. х 30%). Порядок исправления этих ошибок см. на с.45.

3. Ответственность за совершение налоговых правонарушений

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Эта обязанность каждого по уплате налогов предполагает и ответственность за неуплату налогов.
В специальных отраслях российского права, регулирующих те или иные правоотношения, нормативно закреплены составы налоговых правонарушений. Например, в таможенном праве, которое регулирует все, что связано с перемещением товаров через таможенную границу РФ, сюда входит и уплата таможенных платежей. То есть, например, такие действия или бездействие, которые прописаны (описаны) в специальных статьях в ТК РФ, в КоАП РСФСР, в УК РФ и др., за совершение которых предусмотрена ответственность в виде санкций, а также порядок и процедура привлечения к ответственности за неисполнение обязанности по уплате налогов и сборов, иных платежей, входящих в систему налогов и сборов. Таким образом, в разных отраслях права может быть предусмотрена ответственность за совершение правонарушений, которые связаны с взиманием и уплатой налогов. Однако основные составы налоговых правонарушений описаны в законодательстве о налогах и сборах.
Основные составы налоговых правонарушений, посягающих на отношения по взиманию и уплате налогов и сборов, закреплены в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах. Основу налогового законодательства составляет Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ).
В главе 15 НК РФ закреплены общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений. Однако не только в НК РФ установлена ответственность за совершение налоговых правонарушений (см. с.143-148, 153-163).
С юридической точки зрения правонарушением является виновное противоправное (нарушающее правила, прописанные в законе), наносящее вред обществу деяние право-дееспособного лица или лиц, влекущее за собой юридическую ответственность. То есть, другими словами, правонарушение - это такие действия, которые совершаются, например, организацией в нарушение правил по уплате налогов и всего того, что с этим связано.

3.1. Что такое налоговое правонарушение

В соответствии со ст.106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

3.1.1. Признаки правонарушения

Любое правонарушение обязательно обладает четырьмя признаками:
1. Противоправность. Противоправность действий (бездействия) должна быть установлена и описана в законе, только тогда такие действия можно будет назвать составом преступления.
Допустим, организация произвела авансовый платеж и отразила его по дебету счета 60, в то время когда должна была отразить по дебету счета 61, однако такие действия не будут являться правонарушением, так как законом они не запрещены, ведь в конечном итоге сумма аванса перечислена и отражена, соответственно такие действия не подпадают под налоговую ответственность.
Статьей 122 НК РФ (см. строку 6 в таблице 3.1 на с.135) предусмотрена налоговая ответственность за занижение налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если они привели к неуплате или неполной уплате суммы налога.
Например, если организация (налоговый агент) не отразила доход своего работника, полученный им за ремонт компьютера в этой организации, в результате чего не был перечислен и уплачен налог на доходы физического лица, то такие действия будут считаться налоговым правонарушением.
2. Наличие вины. Вина будет иметь место в том случае, когда лицо осознает, что совершает противоправное (неправильное в соответствии с законом) действие, либо в силу закона должно было осознавать свою виновность и понимать, что им совершено действие (бездействие) против правил, установленных в законе. Соответственно в ст.110 НК РФ установлены две формы вины: умышленная (когда вы понимаете, что совершаете противоправные действия или бездействие, и все равно это делаете) и неосторожная (когда вы не понимаете, что совершаете противоправное действие (бездействие), но должны были в силу закона понимать и знать, как сделать правильно).
Например, если вы не встали вовремя на учет в налоговую инспекцию по месту нахождения своего обособленного подразделения, то вы, несомненно, виновны, независимо от того, действовали ли вы умышленно или по неосторожности. От ответственности вас могут освободить только обстоятельства, которые указаны в НК РФ как смягчающие (п.1 ст.112 НК РФ) или исключающие вину (п.1 ст.111 НК РФ) лица в совершении налогового правонарушения. Таким образом, в большинстве случаев вам совершенно все равно, какой будет ваша вина: умышленной или совершенной по неосторожности. Для того чтобы применить к вам меры ответственности, суду достаточно лишь установить ее.
3. Наличие вреда, причиненного государству, гражданам или организации(иям) другими лицом или организацией. Результатом виновно совершенного противоправного действия обязательно должен быть причиненный вред, а если вреда нет, то и неправомерное действие не может считаться налоговым правонарушением.
Например, уклоняясь от постановки на учет в налоговом органе, вы совершаете действия, подпадающие под налоговое правонарушение, прописанное в ст.117 НК РФ (см. строку 2 таблицы 3.1 на с.132). В данном случае вред будет заключаться в нанесении государству ущерба в виде неполученных сумм налогов в результате деятельности налогоплательщика, не вставшего на учет.
4. Наличие причинной связи между противоправным деянием и причиненным вредом. Результатом любого правонарушения является вред. Поэтому важно доказать наличие причинной связи в комплексе: между самими действиями, если их несколько, и действиями и причиненным из-за них вредом. Противоправные действия, результатом которых явился вред, между которыми нельзя будет проследить и доказать причинную связь, не создают налоговое правонарушение.
Например, организация в установленный срок не уплатила часть налога на прибыль в сумме 25 000 руб.
При этом 15 000 руб. налога на прибыль не уплачено, потому что в налоговую базу по налогу на прибыль не включен доход от продажи компьютеров. Таким образом, налицо занижение налоговой базы. Указанные действия причинят государству вред, причем они прописаны в п.1 ст.122 НК РФ и влекут наложение санкции в виде штрафа (20 процентов от неуплаченной суммы налога). Также на указанную сумму будет начислена пеня за каждый день просрочки уплаты (п.1 ст.75 НК РФ).
Налог на прибыль в сумме 10 000 руб. был правильно учтен в налоговой базе (и отражен в налоговой отчетности), но не перечислен. В итоге государству также нанесен вред. Однако такие действия в соответствии с НК РФ не считаются налоговым правонарушением (т.к. в гл.16 НК РФ не прописан соответствующий состав). Поэтому за неуплату второй части суммы налога (10 000 руб.) организация должна заплатить только пеню, которая является способом обеспечения уплаты налога, а не налоговой санкцией (п.1 ст.75 НК РФ).
Таким образом, налоговая санкция (в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога) будет взыскана только с суммы неуплаченного налога на прибыль в размере 15 000 руб. За неуплату налога в сумме 10 000 руб. санкция п.1 ст.122 НК РФ к организации не применяется. Вред, причиненный государству указанной организацией, необходимо разделить на вред, нанесенный неуплатой налога в результате занижения налоговой базы, и вред, нанесенный просто неуплатой (неперечислением) суммы налога. В рассматриваемом примере применение принципа причинной связи позволит разделить общую сумму неуплаченного налога на две части и правильно применить закон, иначе организация заплатила бы штраф исходя из всей суммы в целом (см. схему 3.1.1.1).
Если ваши действия имеют четыре приведенных нами признака правонарушения, значит, вы его совершили и можете быть за это наказаны. О том, когда наказания можно избежать, читайте на с.123. В случае отсутствия хотя бы одного из таких признаков деяние в соответствии со ст. 109 НК РФ не признается налоговым правонарушением. Как это может выглядеть на практике, будет рассмотрено в подразделе "Условия привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений в соответствии с НК РФ" (см. с.116).

Схема 3.1.1.1

--------------------------------¬ -----------------------------¬
¦Занижение налоговой базы налога¦ ¦Неперечисление налога на¦
¦ на прибыль на 15 000 руб. ¦ ------+прибыль в сумме 10 000 руб.,¦
L-------------T------------------ ¦ ¦отраженной в налоговой базе ¦
¦ ¦ L--------------T--------------
V \ ¦ / V
--------------+-----------------¬ \ ---------------+-------------¬
¦Неуплата налога на прибыль в¦ / ¦ \ ¦Неуплата налога на прибыль в¦
¦размере 15 000 руб., создающая¦ ¦ ¦сумме 10 000 руб.,¦
¦состава налогового+<---- ¦отраженной в налоговой базе ¦
¦правонарушения в соответствии с¦ L-------------T---------------
¦ п.1 ст.122 НК РФ ¦ ¦
L----------------T--------------- ¦
V V
----+---------------------------------------+--¬
¦Неуплата к установленному сроку налога в сумме¦
¦ 25 000 руб. (10 000 + 15 000). ¦
L-----------------------------------------------

3.1.2. Виды налоговых правонарушений

Форма наказания за то или иное правонарушение зависит от его вида.
В общем случае правонарушения подразделяются на проступки и преступления. Одни от других отличаются лишь степенью их вреда и опасностью последствий и соответственно мерами ответственности, которые применяются к лицам, их совершившим. К проступкам применяются менее жесткие меры ответственности, чем к преступлениям. Виды действий, образующих составы проступков, прописаны в НК РФ, Кодексе об административных правонарушениях и отраслевом законодательстве. Составы преступлений могут быть прописаны только в УК РФ.
Налоговое правонарушение в зависимости от степени его вредности и опасности для общества будет считаться либо проступком, либо преступлением. Ответственность за налоговые проступки прописана в НК РФ, а за налоговые преступления - в УК РФ.
Таким образом, все налоговые правонарушения можно разделить на три основных вида.

1. Правонарушения, наказания за которые установлены в НК РФ
Принятие 1-й части НК РФ вообще и внесение в нее в последующем некоторых норм в частности говорит о том, что законодатель выделяет налоговую ответственность в отдельный вид юридической ответственности посредством закрепления ее институтов в кодифицированной форме, т.е. в НК РФ. Конкретными примерами могут служить п.4 ст.104 НК РФ, в котором указано, что правила судебного взыскания налоговых санкций распространяются и в случае привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, совершенное в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и п.7 ст.114 НК РФ, устанавливающий, что налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщика только в судебном порядке.
При этом ответственность, которая возникает у лиц, нарушающих порядок уплаты налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, также является налоговой ответственностью, так как ее взыскание должно производиться строго в судебном порядке, путем подачи таможенным органом, выполняющим функции налогового органа (п.1 ст.34 НК РФ), искового заявления в суд; и лишь по иным таможенным платежам, кроме НДС и акцизов, таможенные органы применяют меры ответственности, носящие административный характер, так как таможенные органы являются правоохранительными органами.

2. Налоговые административные проступки
Административным проступком согласно ст.10 КоАП РСФСР признается посягающее на государственный или общественный порядок, собственность, права и свободы граждан, на установленный порядок управления противоправное, виновное деяние, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность. В отличие от преступлений субъектами проступка могут быть как физические, так и юридические лица.
В состав таких налоговых правонарушений входят правонарушения, меры воздействия и процедура производства (по делам о налоговых правонарушениях), для которых прописаны в законодательстве о налогах и сборах (см. таблицы 3.3 - 3.5 на с.144), в таможенном законодательстве (см. таблицу 3.7.2 с комментариями на с.160) и в Кодексе об административных правонарушениях РСФСР (см. таблицу 3.2 с комментариями на с.143).

3. Налоговые уголовные преступления (см. таблицу 3.6 с комментариями на с.147)
В соответствии со ст.14 УК РФ (Понятие преступления) уголовным преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное УК РФ под угрозой наказания.
В статье 8 УК РФ установлено, что основанием уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного УК РФ.
Поэтому уголовное преступление должно обладать специальными признаками:
1. Общественная опасность
С учетом п.2 ст.14 УК РФ это самый важный признак преступления, так, например: в соответствии с п.1 ст.198 УК РФ уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды признается уголовным преступлением, если совершено в крупном или особо крупном размере (см. также строку 1 таблицы 3.6 на с.147).
2. Уголовная противоправность
В данном случае подразумевается, что уголовными противоправными действиями можно считать только те, которые подпадают под составы уголовных преступлений, т.е. противоправны в соответствии с УК РФ.
Например, уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном или особо крупном размере, обладает признаками уголовной противоправности, а если неполученная сумма налога или взноса не очень большая, то это не является уголовным преступлением (не подпадает под признак уголовной ответственности).
3. Виновность
В УК РФ установлен принцип вины, согласно которому лицо подлежит уголовной ответственности только за те общественно опасные действия (бездействие) и наступившие общественно опасные последствия, в отношении которых установлена его вина, то есть без установления вины лица, совершившего определенные действия, их нельзя назвать уголовным преступлением.
Например: в том же случае со ст.198 УК РФ следствию необходимо будет доказать, что лицо в момент уклонения от уплаты налогов действительно осознавало, что оно уклоняется от уплаты налогов или должно было бы это осознавать, так в УК РФ вина так же, как и в НК РФ, разделена на две формы, в соответствии с п.1 ст.24 УК РФ виновным в преступлении признается лицо, совершившее деяние умышленно или по неосторожности.
4. Наказуемость деяния
Для того чтобы деяние подпало под уголовное преступление, для него вместе с установленным УК РФ составом преступления должно быть предусмотрено и наказание. Этот признак уголовного преступления отсылает к особенной части УК РФ, где прописаны составы преступлений и наказания за них, он пересекается с признаком уголовной противоправности.
Например: на крупную партию продукции организации налоговым органом был наложен полный арест (в соответствии с п.2 ст.77 НК РФ при полном аресте имущества налогоплательщик-организация не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владеть и пользоваться таким имуществом можно только с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа).
В связи с угрозой затопления склада организация была вынуждена срочно эвакуировать арестованное имущество. Такие действия при иных, не форс-мажорных обстоятельствах, повлекли бы за собой возбуждение против руководителя организации уголовного дела, так как увод крупной партии имущества в данном случае означал бы уклонение от уплаты налога в крупном размере (п.1 ст.199 УК РФ). Но, учитывая форс-мажорные обстоятельства, необходимо принять во внимание, что руководитель организации действовал в состоянии крайней необходимости, что в соответствии с п.1 ст.39 УК РФ не является причинением вреда. Поэтому указанные действия не подпадают под наказание, а значит, и не являются преступлением.
Налоговым преступлением может быть только преступление, состав которого описан и установлен в Уголовном кодексе РФ, а наказание за совершение уголовного преступления в налоговой сфере может нести только физическое лицо.

3.2. Субъекты налоговых правонарушений

В праве под субъектами понимаются лица (юридические и физические), на которых распространяется действие отраслевого законодательства, в случае с налоговой ответственностью это законодательство о налогах и сборах РФ. В налоговом законодательстве раскрывается более детально, какие конкретно лица являются субъектами налоговой ответственности.

<<

стр. 2
(всего 4)

СОДЕРЖАНИЕ

>>