<<

стр. 3
(всего 4)

СОДЕРЖАНИЕ

>>

Субъектами налоговых правонарушений являются участники отношений по взиманию и уплате налогов и сборов (иных законно установленных платежей, входящих в систему налогов и сборов). Такими участниками могут быть только лица, прямо установленные в законе, например юридические лица, государственные органы власти, физические лица и т.д.
Указанные участники установлены в ст.9 НК РФ, и их можно разделить на две группы:
1) те, кто взимает налоги и контролирует этот процесс, в том числе применяют меры ответственности за совершенные налоговые правонарушения, их можно назвать контролирующими лицами;
2) те, кто налоги уплачивает или перечисляет, или и уплачивает, и перечисляет одновременно (т.е. налогоплательщики и налоговые агенты), в частности, участники этой группы могут быть признаны в установленном порядке (об этом будет сказано ниже, см. с.117 - 121) виновными в совершении налоговых правонарушений, этих лиц можно назвать обязанными лицами.
Состав лиц (субъектов) налоговых правонарушений может меняться в зависимости от того, каким контролирующим лицам в соответствии с законом подведомственно то или иное налоговое правонарушение. То есть какой орган в конкретной ситуации имеет право применить к обязанному лицу санкции за нарушение налогового законодательства. Например, состав обязанных лиц, к которым могут быть применены санкции в виде административных взысканий за нарушение налогового законодательства, ограничивается физическими лицами - гражданами РФ и должностными лицами организаций.
Субъектами налоговых правонарушений, составы которых прописаны в главе 16 НК РФ (см. таблицу 3.1 с комментариями), в большинстве случаев являются обязанные лица, т.е. налогоплательщики. Такими лицами могут быть: юридические лица, физические лица - предприниматели без образования юридического лица, физические лица в статусе гражданина РФ. В меньшей мере ответственность за совершение налоговых правонарушений предусмотрена для налоговых агентов, также являющихся обязанными лицами.
Субъектами административных налоговых правонарушений, составы которых прописаны в законах, указанных в таблицах 3.2 - 3.5 (см. с.143 - 146), являются только должностные лица, нотариусы, физические лица (граждане).
Субъектами преступлений в налоговой сфере в соответствии с УК РФ могут быть только должностные лица и граждане РФ, а также иностранные граждане в случаях, предусмотренных в законодательстве РФ.
Субъектами правонарушений в сфере таможенных правоотношений, связанных с уплатой налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ, являются юридические и физические лица (таможенные брокеры, организации, предприниматели без образования юридического лица, граждане РФ), осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ и уплачивающие в связи с этим налоги и сборы.

Таблица 3.2.1

Субъекты налоговых правонарушений

--------------------------------------------T---------------------------¬
¦ Контролирующие лица ¦ Обязанные лица ¦
+-------------------------------------------+---------------------------+
¦1. Министерство Российской Федерации по¦1. Организации, ¦
¦ налогам и сборам и его подразделения в¦ признаваемые в¦
¦ РФ (далее - налоговые органы); ¦ соответствии с НК РФ¦
¦2. Государственный таможенный комитет¦ налогоплательщиками или¦
¦ ¦ плательщиками сборов; ¦
¦ Российской Федерации и его подразделения¦2. Физические лица,¦
¦ (далее - таможенные органы); ¦ признаваемые в¦
¦3. Государственные органы исполнительной¦ соответствии с НК РФ¦
¦ власти и исполнительные органы местного¦ налогоплательщиками или¦
¦ самоуправления, другие уполномоченные¦ плательщиками сборов; ¦
¦ ими органы и должностные лица,¦3. Организации, ¦
¦ осуществляющие в установленном порядке¦ признаваемые в¦
¦ помимо налоговых и таможенных органов¦ соответствии с НК РФ¦
¦ прием и взимание налогов и (или) сборов,¦ налоговыми агентами; ¦
¦ а также контроль за их уплатой¦4. Физические лица,¦
¦ налогоплательщиками и плательщиками¦ признаваемые в¦
¦ сборов (далее - сборщики налогов и¦ соответствии с НК РФ¦
¦ сборов); ¦ налоговыми агентами. ¦
¦4. Министерство финансов Российской¦ ¦
¦ Федерации, министерства финансов¦ ¦
¦ республик, финансовые управления¦ ¦
¦ (департаменты, отделы) администраций¦ ¦
¦ краев, областей, городов Москвы и¦ ¦
¦ Санкт-Петербурга, автономной области,¦ ¦
¦ автономных округов, районов и городов¦ ¦
¦ (далее - финансовые органы), иные¦ ¦
¦ уполномоченные органы - при решении¦ ¦
¦ вопросов об отсрочке и о рассрочке¦ ¦
¦ уплаты налогов и сборов и других¦ ¦
¦ вопросов, предусмотренных НК РФ; ¦ ¦
¦5. Органы государственных внебюджетных¦ ¦
¦ фондов; ¦ ¦
¦6. Федеральная служба налоговой полиции РФ¦ ¦
¦ и ее территориальные подразделения¦ ¦
¦ (далее - органы налоговой полиции) при¦ ¦
¦ решении вопросов, отнесенных к их¦ ¦
¦ компетенции НК РФ ¦ ¦
L-------------------------------------------+----------------------------

Контролирующие лица делятся также на подгруппы.
Первая - это лица, которым в соответствии с законодательством РФ предоставлено право только осуществлять прием средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисление их в бюджет, а также контролировать этот процесс, но без права вмешательства в него. Такие лица в соответствии со ст.25 НК РФ называются сборщиками налогов.
Ко второй подгруппе относятся лица, осуществляющие прием и взимание налогов, которые в соответствии со ст.32 НК РФ обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Лицам второй группы предоставлено право предъявлять в суды общей юрисдикции и арбитражные суды иски к обязанным лицам в случае нарушения ими налогового законодательства (налоговых правил), таким образом, именно лица второй подгруппы имеют право применять налоговые санкции, когда это предусмотрено законом непосредственно (см. таблицы 3.1 - 3.5 на с.131), и в случаях, предусмотренных в законе, - через процедуру судебного взыскания (см. таблицы 3.2, 3.7.1, 3.7.2 на с.143, 157).
К третьей подгруппе относятся уполномоченные (те, которым законом предоставлено право) лица (органы), принимающие решения об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов, а также решающие другие вопросы, предусмотренные НК РФ.
К четвертой подгруппе относятся лица, выполняющие функции по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями (проступками), - правоохранительные органы.

Таблица 3.2.2

Контролирующие лица

----------------T------------------T--------------------T---------------¬
¦Сборщики ¦Осуществляющие ¦Решающие вопросы об¦Правоохрани- ¦
¦налогов и¦контроль за¦отсрочке и о¦тельные органы¦
¦сборов (первая¦соблюдением ¦рассрочке уплаты¦(четвертая под-¦
¦подгруппа) ¦законодательства ¦налогов и сборов¦группа) ¦
¦ ¦при осуществлении¦(третья подгруппа) ¦ ¦
¦ ¦приема и взимания¦ ¦ ¦
¦ ¦налогов и сборов,¦ ¦ ¦
¦ ¦а также¦ ¦ ¦
¦ ¦применяющие (в¦ ¦ ¦
¦ ¦пределах своей¦ ¦ ¦
¦ ¦компетенции) меры¦ ¦ ¦
¦ ¦ответственности за¦ ¦ ¦
¦ ¦нарушение ¦ ¦ ¦
¦ ¦законодательства ¦ ¦ ¦
¦ ¦(вторая подгруппа)¦ ¦ ¦
+---------------+------------------+--------------------+---------------+
¦Государственные¦1. Министерство ¦Министерство финан-¦Федеральная ¦
¦органы исполни-¦ Российской ¦сов Российской Феде-¦служба налого-¦
¦тельной власти¦ Федерации по¦рации, министерства¦вой полиции РФ¦
¦и исполнитель-¦ налогам и¦финансов республик,¦и ее территори-¦
¦ные органы мес-¦ сборам и его¦финансовые управле-¦альные подраз-¦
¦тного самоуп-¦ подразделения в¦ния (департаменты,¦деления (далее¦
¦равления, дру-¦ РФ (далее -¦отделы) администра-¦- органы нало-¦
¦гие уполномо-¦ налоговые ¦ций краев, областей,¦говой полиции)¦
¦ченные ими ор-¦ органы); ¦городов Москвы и¦- при решении¦
¦ганы и должнос-¦2. Государственный¦Санкт-Петербурга, ¦вопросов, отне-¦
¦тные лица, осу-¦ таможенный ¦автономной области,¦сенных к их¦
¦ществляющие в¦ комитет ¦автономных округов,¦компетенции НК¦
¦установленном ¦ Российской ¦районов и городов¦РФ ¦
¦порядке помимо¦ Федерации и его¦(далее - финансовые¦ ¦
¦налоговых и¦ подразделения ¦органы), иные упол-¦ ¦
¦таможенных ор-¦ (далее -¦номоченные органы¦ ¦
¦ганов прием и¦ таможенные ¦при решении вопросов¦ ¦
¦взимание нало-¦ органы) ¦об отсрочке и о рас-¦ ¦
¦гов и (или)¦ ¦срочке уплаты нало-¦ ¦
¦cборов, а также¦ ¦гов и сборов и дру-¦ ¦
¦контроль за их¦ ¦гих вопросов, пре-¦ ¦
¦уплатой нало-¦ ¦дусмотренных НК РФ ¦ ¦
¦гоплательщиками¦ ¦ ¦ ¦
¦и плательщиками¦ ¦ ¦ ¦
¦сборов ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------+------------------+--------------------+----------------

3.3. Права и обязанности контролирующих лиц по применению мер
ответственности

Права и обязанности МНС России по применению мер ответственности приведены на с.117.
Права и обязанности ГТК РФ по применению мер ответственности и иных способов реагирования на совершенные правонарушения приведены на с.119.
Права и обязанности Федеральных органов налоговой полиции по применению мер ответственности приведены на с.121.

Условия привлечения к ответственности за совершение налоговых
правонарушений в соответствии с НК РФ

Меры ответственности, а также порядок их применения осуществляются в зависимости от того, в рамках регулирования какой отрасли права (налогового, таможенного, административного, уголовного) относительно налоговых правоотношений совершено противоправное деяние, из-за которого нарушен порядок взимания или уплаты налогов и сборов.
Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлены в ст.108 НК РФ.
1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ. То есть если ваши действия не названы в НК РФ правонарушением, то они не могут считаться налоговым правонарушением и вас не смогут привлечь к налоговой ответственности.
2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Повторным, например, можно считать привлечение к ответственности за правонарушение, в связи с которым имеется не отмененное постановление налоговой инспекции о привлечении вас к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таблица 3.3.1

Права и обязанности МНС России по применению мер ответственности

------T-----------------------------T--------T--------T--------T--------¬
¦N п/п¦Меры ответственности за¦Органи- ¦Физичес-¦Органи- ¦Физичес-¦
¦ ¦совершение правонарушений и¦зации - ¦кие лица¦зации, ¦кие ¦
¦ ¦иные способы реагирования ¦налогоп-¦- нало-¦призна- ¦лица, ¦
¦ ¦ ¦латель- ¦гопла- ¦ваемые в¦призна- ¦
¦ ¦ ¦щики и¦тельщики¦соот- ¦ваемые в¦
¦ ¦ ¦органи- ¦и физи-¦ветствии¦соот- ¦
¦ ¦ ¦зации -¦ческие ¦с НК РФ¦ветствии¦
¦ ¦ ¦платель-¦лица -¦налого- ¦с НК РФ¦
¦ ¦ ¦щики ¦платель-¦выми ¦налого- ¦
¦ ¦ ¦сборов ¦щики ¦агента- ¦выми ¦
¦ ¦ ¦ ¦сборов ¦ми* ¦агентами¦
+-----+-----------------------------+--------+--------+--------+--------+
¦ 1 ¦В соответствии с пп.16 п.1¦Мера ¦Мера ¦Мера ¦Мера ¦
¦ ¦ст.31 НК РФ налоговые органы¦применя-¦применя-¦применя-¦применя-¦
¦ ¦вправе предъявлять в суды¦ется ¦ется ¦ется ¦ется ¦
¦ ¦общей юрисдикции или¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦арбитражные суды следующие¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦иски: о взыскании налоговых¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦санкций (см. таблицу 3.1 на¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦c.131) с лиц, допустивших¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нарушения законодательства о¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогах и сборах ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------+--------+--------+--------+--------+
¦ 2 ¦о признании недействительной¦Мера ¦Мера ¦Мера ¦Мера ¦
¦ ¦государственной регистрации¦применя-¦применя-¦применя-¦применя-¦
¦ ¦юридического лица или¦ется ¦ется ¦ется ¦ется ¦
¦ ¦государственной регистрации¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦физического лица в качестве¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦индивидуального ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предпринимателя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------+--------+--------+--------+--------+
¦ 3 ¦о ликвидации организации¦Мера ¦Мера не¦Мера ¦Мера не¦
¦ ¦любой организационно-правовой¦применя-¦применя-¦применя-¦применя-¦
¦ ¦формы по основаниям,¦ется ¦ется ¦ется ¦ется ¦
¦ ¦установленным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦законодательством Российской¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Федерации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------+--------+--------+--------+--------+
¦ 4 ¦о досрочном расторжении¦Мера ¦Мера ¦Мера ¦Мера ¦
¦ ¦договора о налоговом кредите¦применя-¦применя-¦применя-¦применя-¦
¦ ¦и договора об инвестиционном¦ется ¦ется ¦ется ¦ется ¦
¦ ¦налоговом кредите ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------+--------+--------+--------+--------+
¦ 5 ¦о взыскании задолженности по¦Мера ¦Мера не¦Мера ¦Мера не¦
¦ ¦налогам, сборам,¦применя-¦применя-¦применя-¦применя-¦
¦ ¦соответствующим пеням и¦ется ¦ется ¦ется ¦ется ¦
¦ ¦штрафам в бюджеты¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(внебюджетные фонды),¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦числящейся более трех месяцев¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦за организациями, являющимися¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в соответствии с гражданским¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦законодательством Российской¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Федерации зависимыми¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(дочерними) обществами¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(предприятиями), с¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦соответствующих основных¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(преобладающих, участвующих)¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обществ (товариществ,¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятий), когда на счета¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦последних в банках поступает¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦выручка за реализуемые товары¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(работы, услуги) зависимых¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(дочерних) обществ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(предприятий), а также за¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организациями, являющимися в¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦соответствии с гражданским¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦законодательством РФ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦основными (преобладающими,¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦участвующими) обществами¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(товариществами, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятиями), с зависимых¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(дочерних) обществ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(предприятий), когда на их¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счета в банках поступает¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦выручка за реализуемые товары¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(работы, услуги) основных¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(преобладающих, участвующих)¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обществ (товариществ,¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятий) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------+--------+--------+--------+--------+
¦ 6 ¦В соответствии с п.3 ст.32 НК¦Мера ¦Мера ¦Мера ¦Мера ¦
¦ ¦РФ налоговые органы при¦применя-¦применя-¦применя-¦применя-¦
¦ ¦выявлении обстоятельств,¦ется ¦ется ¦ется ¦ется ¦
¦ ¦позволяющих предполагать¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦совершение нарушения¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦законодательства о налогах и¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сборах, содержащего признаки¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦преступления, обязаны в¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦десятидневный срок со дня¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦выявления указанных¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обстоятельств направить¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦материалы в органы налоговой¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦полиции для решения вопроса о¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦возбуждении уголовного дела¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(см. также таблицу 3.6 на¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦с.147) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------+--------+--------+--------+--------+
¦ 7 ¦В соответствии со ст.224.2¦Мера ¦Мера не¦Мера не¦Мера не¦
¦ ¦КоАП РСФСР Государственная¦применя-¦применя-¦применя-¦применя-¦
¦ ¦налоговая служба Российской¦ется ¦ется ¦ется ¦ется ¦
¦ ¦Федерации и подчиненные ей¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦государственные налоговые¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦инспекции** рассматривают¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дела об административных¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦правонарушениях, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предусмотренных ст.156.2 КоАП¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦РСФСР, а именно - налагают¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦административные взыскания¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на: руководителей и¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦должностных лиц организаций -¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогоплательщиков ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организации - производителя¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦маркировки марками¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦установленных образцов при¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦производстве подакцизных¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров, подлежащих¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦маркировке марками¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦установленных образцов (см.¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦таблицу 3.2 на с.143) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------+--------+--------+--------+--------+
¦ 8 ¦В соответствии с п.12 ст.7¦Мера ¦Мера ¦Мера ¦Мера ¦
¦ ¦Закона Российской Федерации¦применя-¦применя-¦применя-¦применя-¦
¦ ¦от 21.03.91 N 943-1 "О ¦ется ¦ется ¦ется ¦ется ¦
¦ ¦налоговых органах Российской¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Федерации" (далее - Закон N¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦943-1) налоговые органы¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вправе накладывать¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦административные взыскания в¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦виде штрафов на должностных¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лиц организаций, на¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦физических лиц, являющихся¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦индивидуальными ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предпринимателями (см таблицу¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦3.3 на с.144) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----+-----------------------------+--------+--------+--------+---------
------------------------------
* В соответствии с п.1 ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
** В соответствии с Законом Российской Федерации от 21.03.91 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (с последующими изменениями) ГНС и ее территориальные органы стали называться налоговыми органами РФ.

Таблица 3.3.2

Права и обязанности Государственного таможенного комитета РФ по
применению мер ответственности и иных способов реагирования на
совершенные правонарушения

------T-----------------------------------------T-----------T-----------¬
¦N ¦Меры ответственности за совершение право-¦Физические ¦Юридические¦
¦ ¦нарушений и иные способы реагирования ¦лица ¦лица ¦
+-----+-----------------------------------------+-----------+-----------+
¦ 1 ¦В соответствии со ст.242 ТК РФ таможенные¦Мера ¦Мера ¦
¦ ¦органы в праве налагать следующие виды¦применяется¦применяется¦
¦ ¦взысканий за нарушение порядка уплаты¦ ¦ ¦
¦ ¦таможенных платежей (за исключением¦ ¦ ¦
¦ ¦уплаты НДС и акцизов, так как за¦ ¦ ¦
¦ ¦нарушение порядка их уплаты таможенными¦ ¦ ¦
¦ ¦органами применяются санкции в¦ ¦ ¦
¦ ¦соответствии с НК РФ, подробнее об этом¦ ¦ ¦
¦ ¦читайте на с.153); предупреждение ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------+-----------+-----------+
¦ 2 ¦штраф ¦Мера ¦Мера ¦
¦ ¦ ¦применяется¦применяется¦
+-----+-----------------------------------------+-----------+-----------+
¦ 3 ¦отзыв лицензии или квалификационного¦Мера ¦Мера ¦
¦ ¦аттестата, выданных таможенным органом¦применяется¦применяется¦
¦ ¦Российской Федерации на осуществление¦ ¦ ¦
¦ ¦определенных видов деятельности,¦ ¦ ¦
¦ ¦предусмотренных ТК РФ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------+-----------+-----------+
¦ 4 ¦конфискация товаров и транспортных¦Мера ¦Мера ¦
¦ ¦средств, являющихся непосредственными¦применяется¦применяется¦
¦ ¦объектами нарушения таможенных правил,¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров и транспортных средств со¦ ¦ ¦
¦ ¦специально изготовленными тайниками,¦ ¦ ¦
¦ ¦использованными для перемещения через¦ ¦ ¦
¦ ¦таможенную границу Российской Федерации с¦ ¦ ¦
¦ ¦сокрытием предметов, являющихся¦ ¦ ¦
¦ ¦непосредственными объектами нарушения¦ ¦ ¦
¦ ¦таможенных правил ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------+-----------+-----------+
¦ 5 ¦взыскание стоимости товаров и¦Мера ¦Мера ¦
¦ ¦транспортных средств, являющихся¦применяется¦применяется¦
¦ ¦непосредственными объектами нарушения¦ ¦ ¦
¦ ¦таможенных правил, товаров и транспортных¦ ¦ ¦
¦ ¦средств со специально изготовленными¦ ¦ ¦
¦ ¦тайниками, использованными для¦ ¦ ¦
¦ ¦перемещения через таможенную границу¦ ¦ ¦
¦ ¦Российской Федерации с сокрытием¦ ¦ ¦
¦ ¦предметов, являющихся непосредственными¦ ¦ ¦
¦ ¦объектами нарушения таможенных правил ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------+-----------+-----------+
¦ 6 ¦конфискация транспортных средств, на¦Мера ¦Мера ¦
¦ ¦которых перевозились товары, являющиеся¦применяется¦применяется¦
¦ ¦непосредственными объектами нарушения¦ ¦ ¦
¦ ¦таможенных правил ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------+-----------+-----------+
¦ 7 ¦В порядке, предусмотренном пп.16 п.1¦Мера ¦Мера ¦
¦ ¦ст.31 НК РФ таможенные органы вправе (но¦применяется¦применяется¦
¦ ¦только если эта мера ответственности¦ ¦ ¦
¦ ¦относится к взысканию налогов при¦ ¦ ¦
¦ ¦перемещении товаров через таможенную¦ ¦ ¦
¦ ¦границу) предъявлять в суды общей¦ ¦ ¦
¦ ¦юрисдикции и арбитражные суды иски: ¦ ¦ ¦
¦ ¦о взыскании налоговых санкций (см.таблицу¦ ¦ ¦
¦ ¦3.7.1 на с.157) с лиц, допустивших¦ ¦ ¦
¦ ¦нарушения законодательства о налогах и¦ ¦ ¦
¦ ¦сборах ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------+-----------+-----------+
¦ 8 ¦о признании недействительной¦Мера ¦Мера ¦
¦ ¦государственной регистрации юридического¦применяется¦применяется¦
¦ ¦лица или государственной регистрации¦ ¦ ¦
¦ ¦физического лица в качестве¦ ¦ ¦
¦ ¦индивидуального предпринимателя ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------+-----------+-----------+
¦ 9 ¦о ликвидации организации любой¦Мера не ¦Мера ¦
¦ ¦организационно-правовой формы по¦применяется¦применяется¦
¦ ¦основаниям, установленным¦ ¦ ¦
¦ ¦законодательством Российской Федерации ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------+-----------+-----------+
¦ 11 ¦о досрочном расторжении договора о¦Мера ¦Мера ¦
¦ ¦налоговом кредите и договора об¦применяется¦применяется¦
¦ ¦инвестиционном налоговом кредите ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------+-----------+-----------+
¦ 12 ¦о взыскании задолженности по налогам,¦Мера не ¦Мера ¦
¦ ¦сборам, соответствующим пеням и штрафам в¦применяется¦применяется¦
¦ ¦бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся¦ ¦ ¦
¦ ¦более трех месяцев за организациями,¦ ¦ ¦
¦ ¦являющимися в соответствии с гражданским¦ ¦ ¦
¦ ¦законодательством Российской Федерации¦ ¦ ¦
¦ ¦зависимыми (дочерними) обществами¦ ¦ ¦
¦ ¦(предприятиями), с соответствующих¦ ¦ ¦
¦ ¦основных (преобладающих, участвующих)¦ ¦ ¦
¦ ¦обществ (товариществ, предприятий), когда¦ ¦ ¦
¦ ¦на счета последних в банках поступает¦ ¦ ¦
¦ ¦выручка за реализуемые товары (работы,¦ ¦ ¦
¦ ¦услуги) зависимых (дочерних) обществ¦ ¦ ¦
¦ ¦(предприятий), а также за организациями,¦ ¦ ¦
¦ ¦являющимися в соответствии с гражданским¦ ¦ ¦
¦ ¦законодательством РФ основными¦ ¦ ¦
¦ ¦(преобладающими, участвующими) обществами¦ ¦ ¦
¦ ¦(товариществами, предприятиями), с¦ ¦ ¦
¦ ¦зависимых (дочерних) обществ¦ ¦ ¦
¦ ¦(предприятий), когда на их счета в банках¦ ¦ ¦
¦ ¦поступает выручка за реализуемые товары¦ ¦ ¦
¦ ¦(работы, услуги) основных (преобладающих,¦ ¦ ¦
¦ ¦участвующих) обществ (товариществ,¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятий) ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------+-----------+-----------+
¦ 13 ¦В соответствии с п.3 ст.32 НК РФ органы¦Мера ¦Мера ¦
¦ ¦при выявлении обстоятельств, позволяющих¦применяется¦применяется¦
¦ ¦предполагать совершение нарушения¦ ¦ ¦
¦ ¦законодательства о налогах и сборах,¦ ¦ ¦
¦ ¦содержащего признаки преступления,¦ ¦ ¦
¦ ¦обязаны в десятидневный срок со дня¦ ¦ ¦
¦ ¦выявления указанных обстоятельств¦ ¦ ¦
¦ ¦направить материалы в органы налоговой¦ ¦ ¦
¦ ¦полиции для решения вопроса о возбуждении¦ ¦ ¦
¦ ¦уголовного дела** (см. также таблицу 3.6¦ ¦ ¦
¦ ¦на с.147) ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------+-----------+-----------+
¦ 14 ¦В соответствии со ст.214 КоАП РСФСР¦Мера ¦Мера ¦
¦ ¦таможенные органы РФ рассматривают дела¦применяется¦применяется¦
¦ ¦об административных правонарушениях,¦ ¦ ¦
¦ ¦предусмотренных статьями 84.5, 84.6 КоАП¦ ¦ ¦
¦ ¦РСФСР (за незаконную передачу живых¦ ¦ ¦
¦ ¦ресурсов исключительной экономической¦ ¦ ¦
¦ ¦зоны РФ физическим или юридическим лицам¦ ¦ ¦
¦ ¦иностранных государств, а равно¦ ¦ ¦
¦ ¦иностранным государствам). ¦ ¦ ¦
¦ ¦Рассматривать дела об административных¦ ¦ ¦
¦ ¦правонарушениях и налагать¦ ¦ ¦
¦ ¦административные взыскания от имени¦ ¦ ¦
¦ ¦таможенных органов Российской Федерации¦ ¦ ¦
¦ ¦вправе: ¦ ¦ ¦
¦ ¦руководитель федерального органа¦ ¦ ¦
¦ ¦исполнительной власти по таможенному делу¦ ¦ ¦
¦ ¦и его заместители - штраф в размере до¦ ¦ ¦
¦ ¦трех тысяч минимальных размеров оплаты¦ ¦ ¦
¦ ¦труда; ¦ ¦ ¦
¦ ¦начальники таможен и их заместители -¦ ¦ ¦
¦ ¦штраф в размере до пятисот минимальных¦ ¦ ¦
¦ ¦размеров оплаты труда. ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------+-----------+-----------+
+----------------------------- ¦
¦ * В соответствии с п.1 ст.34 НК РФ таможенные органы пользуются¦
¦правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и¦
¦сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в¦
¦соответствии с таможенным законодательством РФ (см. таблицу 3.7.2 на¦
¦с.160) и НК РФ (см. таблицу 3.7.1 на с.157). ¦
¦ ** Уголовное дело может быть возбуждено в отношении должностного¦
¦лица (работника) организации. ¦
L------------------------------------------------------------------------

Таблица 3.3.3

Права и обязанности Федеральных органов налоговой полиции РФ по
применению мер ответственности*

-------------------------------------T----------------------T-----------¬
¦Меры ответственности за совершение¦Руководители и долж-¦Физические ¦
¦правонарушений ¦ностные лица предпри-¦лица ¦
¦ ¦ятий, учреждений и ор-¦ ¦
¦ ¦ганизаций независимо¦ ¦
¦ ¦от форм собственности ¦ ¦
+------------------------------------+----------------------+-----------+
¦Наложение административного штрафа¦Мера применяется ¦Мера ¦
¦(в размере до стократного¦ ¦применяется¦
¦установленного законом минимального¦ ¦ ¦
¦размера месячной оплаты труда)** ¦ ¦ ¦
L------------------------------------+----------------------+------------

------------------------------
* Такое право предоставлено Федеральным органам налоговой полиции в соответствии с абз.2 ст.11 Закона Российской Федерации от 24.06.93 N 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции".
** Подробнее об этом см. на с.145.

3. Предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации. Так, в соответствии с п.3 ст.32 НК РФ налоговая инспекция (или иной налоговый орган) при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. Например, ваша организация по ряду эпизодов не вела бухгалтерский учет. В результате ее привлекли к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ. Налоговая инспекция параллельно с подачей искового заявления в арбитражный суд будет иметь право привлечь вашего главного бухгалтера к административной ответственности в соответствии с п.12 ст.7 Закона N 943-1 - за нарушение им порядка ведения бухгалтерского учета.
5. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени. Это положение НК РФ закрепляет обязанность налогоплательщика в любом случае уплатить причитающиеся к уплате суммы налогов. При этом уплата санкций и пеней не освободят его от уплаты самого налога, в противном случае сумма неуплаченных налогов и пеней вырастет до такого предела, после которого виновного в этом привлекут к уголовной ответственности.
6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. В данном положении НК РФ закреплены принципы, которые практически повторяют слово в слово положения Конституции РФ. Указанные принципы защищают налогоплательщика от незаконного привлечения к налоговой ответственности. Пока факт совершения им правонарушения не будет доказан, он не считается виновным и в праве доказывать обратное. Только суд может определить вашу вину. Даже в том случае, если налогоплательщик откажется от права доказывать свою невиновность, то это не будет означать, что он признал себя таковым.

Когда к налоговой ответственности привлечь не могут?

В статье 109 НК РФ указаны обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) отсутствие события налогового правонарушения.
Этот признак перекликается с общеправовым признаком правонарушения причинной связи, который описан на с.107.
2) Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.
Статья 110 НК РФ содержит две формы вины (определение вины дано на с.107): виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности, то есть законодатель включил в состав вины умысел или неосторожность.
Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия) (п.2 ст.110 НК РФ). Например: работник организации незаконно воспрепятствовал доступу должностного лица налогового органа в помещение офиса своей организации. Такие действия в случае, если факт их совершения будет доказан, являются виновными и умышленными. И наоборот, возможен вариант, при котором действия того же работника нельзя будет рассматривать как виновные. Так, работник организации будет вправе не впустить должностное лицо налоговой инспекции, если такое должностное лицо не подтвердит соответствующими документами свою личность и свои полномочия. В соответствии с п.1 ст.91 НК РФ сотрудники налоговой инспекции будут иметь право доступа, если предъявят служебное удостоверение и решение руководителя (его заместителя) о проведении выездной налоговой проверки именно этой организации. Указанный неоформленный визит должностного лица можно на вполне законных основаниях отложить, и такие действия со стороны работника организации не будут считаться виновными.
Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать (п.3 ст.110 НК РФ). Так, например, юридическое лицо было зарегистрировано в январе 2001 г., а на учет в налоговую инспекцию встало в марте 2001 г. В соответствии с п.3 ст.83 НК РФ организация должна подать заявление о постановке на учет в налоговом органе в течение десяти дней после ее государственной регистрации. Таким образом, организацией нарушен срок постановки на учет в налоговом органе, а это создает состав налогового правонарушения, предусмотренный п.1 ст.116 НК РФ (см. таблицу 3.1 на с.131). Уважительных причин для пропуска срока постановки на учет у организации не было, но у организации не было цели вообще не встать на учет. Такие противоправные (в нарушение установленного законом порядка) действия организации называются совершенными по неосторожности.
Таким образом, суд должен будет выяснить, умышленно или по неосторожности совершено противоправное действие, создавшее тот или иной состав правонарушения, а виновная сторона - доказать (в случае если она не согласна с этим) обратное.
Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения. Таким образом, вина организации складывается из действий (бездействия) ее должностных лиц (работников), уполномоченных совершать определенные действия. В случае если организация сможет доказать невиновность своего должностного лица или представителя, тогда, соответственно и сама организация не может быть признана виновной.
Например, в организации "А" занижение налоговой базы произошло в результате действий должностного лица "П". Однако должностное лицо, ответственное за расчет налоговой базы, определило ее так, основываясь на письменном разъяснении, полученном от должностного лица местной налоговой инспекции. В соответствии с пп.3 п.1 ст.111 НК РФ выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов), является обстоятельством, исключающим вину. Поэтому организации "А" для того, чтобы доказать свою невиновность (невиновность своего работника), достаточно будет представить в Арбитражный суд соответствующие документы, подтверждающие переписку с налоговой инспекцией.
Обстоятельства, исключающие признание лица виновным в совершении налогового правонарушения, могут быть различными, в зависимости от конкретной ситуации.
В статье 111 НК РФ нормативно закреплены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:
а) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания).
Под стихийными бедствиями понимаются масштабные природные явления, такие как землетрясения, наводнения, снежные заносы, штормы, ураганы, бури, сход селевых потоков и т.п., под другими чрезвычайными и непреодолимыми обстоятельствами надо понимать явления общественного характера, такие как военные действия, эпидемии, стачки, официально объявленное чрезвычайное положение и т.п.
Например, налогоплательщик не представил в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговую декларацию в связи с наводнением, которое сопровождалось сильной бурей (в последнее время это стало актуальным и не выглядит абстрактным примером), которое не позволило ему добраться до места нахождения налогового органа ни одним видом транспорта (пока не сложилось практики доставки налогоплательщиков на специальных вертолетах для целей сдачи налоговой декларации).
Из-за наводнения парализовало и работу почты, поэтому у налогоплательщика не было возможности воспользоваться своим правом в соответствии с п.2 ст.80 НК РФ - отправкой налоговой декларации по почте. Налогоплательщик при объяснении с налоговым органом также имел на руках текст постановления Правительства РФ об объявлении его района зоной бедствия. В соответствии с пп.1 п.1 ст.111 НК РФ налогоплательщик мог представить также публикацию в газете, из которой бы было ясно, что в районе места нахождения организации произошло наводнение. Налогоплательщик мог подтвердить факт наводнения и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания. Таким образом, налицо причинно-следственная связь между указанными обстоятельствами непреодолимой силы и невозможностью налогоплательщика в установленный срок предоставить налоговую декларацию, поэтому вина налогоплательщика в соответствии с пп.1 п.1 ст.111 НК РФ исключается;
б) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение).
В пп."б" п.1 ст.111 НК РФ указывается на состояние, при котором налогоплательщик не мог отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими - это состояние невменяемости. Состояние невменяемости может быть выражено в следующих формах определяемых медициной хронических психических расстройств: шизофрения, эпилепсия, маниакально-депрессивный психоз и др. Далее (в п.1 ст.111 НК РФ) упоминается болезненное состояние. К подобным состояниям можно отнести состояния, вызванные тяжелыми заболеваниями непсихического характера, но при которых лицо также не может отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими, например: состояние бреда при простудном заболевании или комы, при иных заболеваниях.
Налогоплательщик будет признан невиновным в совершенном деянии (с признаками налогового правонарушения), если именно в этот момент он находился в указанном состоянии и если оно (состояние) подтверждается документально (в установленном порядке). Документы, подтверждающие временную нетрудоспособность, выдаются в соответствии с инструкцией "О порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан" (утверждена приказом Минздрава России от 19.10.94 N 206 и постановлением ФСС РФ от 19.10.94 N 21).
Например, индивидуальный предприниматель самостоятельно уплачивает налоги, а также осуществляет иные действия, связанные с налогообложением. В установленный срок предприниматель не представил в налоговую инспекцию налоговую декларацию. Однако такое нарушение закона произошло в связи с обострением у предпринимателя ОРЗ - несбиваемая высокая температура и как следствие - срочная госпитализация (подтверждаются выпиской из журнала вызовов "Скорой помощи" и выпиской из истории болезни). Таким образом, предприниматель не мог в срок представить декларацию вследствие болезненного состояния. В этом случае предприниматель должен будет документально подтвердить факт своей болезни (представить больничный лист или справку врача), тогда у суда не будет оснований признать его виновным. Однако это не освободит его от уплаты пени в случае фактической просрочки в уплате налогов;
г) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).
Например, часто затрудняясь решить тот или иной вопрос налогообложения, организации делают запросы в налоговый орган по месту своего нахождения и при получении письменных разъяснений принимают их как руководство к действию. Однако организация не застраховывает себя тем самым от ошибок, так как и налоговые органы тоже могут ошибаться. При разрешении подобной коллизии организации следует предъявить тот письменный документ, которым она руководствовалась при решении той или иной задачи налогообложения. Если указанный документ действительно относится (по смыслу и содержанию) к налоговому периоду, в котором была совершена ошибка, вне зависимости от даты издания этого документа, то организация будет признана невиновной. Однако следует учесть еще одно обстоятельство. На ваш точный запрос налоговая инспекция может дать расплывчатый ответ, который нельзя будет однозначно истолковать. В указанном случае желательно подстраховаться и попросить налоговую инспекцию уточнить свой же ответ также в письменном виде.
В соответствии с пп."г" п.1 ст.111 НК РФ к разъясняющему документу налогового органа предъявляются следующие требования:
а) письменная форма;
б) разъяснение должно касаться строго вопросов применения законодательства о налогах и сборах;
в) разъяснение дается налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами;
г) документ не должен выходить за рамки полномочий органа его издавшего (написавшего).
Если документ налогового органа является адресным, то руководствоваться им может только тот налогоплательщик, которому он адресован.
3) Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста.
Согласно ст.107 НК РФ физические лица несут налоговую ответственность и могут быть к ней привлечены с шестнадцатилетнего возраста (п.2 ст.107 НК РФ). Это означает, что не достигшие шестнадцатилетнего возраста лица не являются субъектами налоговых правонарушений, прописанных в гл.16 НК РФ, поэтому они не могут привлекаться к налоговой ответственности. В случае совершения указанным лицом налогового правонарушения ответственность будет нести его законный представитель (родители, опекуны, попечители).
4) Истечение срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии со ст.113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
В ст.113 НК РФ приводится два варианта начала течения срока давности, который равен трем годам:
а) срок давности исчисляется со дня совершения налогового правонарушения, кроме случаев, предусмотренных в ст.120 и 122 НК РФ.
Например, организация как налоговый агент в декабре 1998 г. не полностью перечислила сумму налога на доходы физических лиц за своих работников. Срок давности в данном случае будет исчисляться с последнего числа той даты, до которой организация была обязана перечислить налог за своих работников. Если в течение трех лет информация о факте указанного налогового правонарушения не станет известна налоговой инспекции, то организация не сможет быть привлечена к налоговой ответственности. Однако в связи с тем, что сроки давности, установленные в НК РФ и УК РФ, не совпадают, должностные лица указанной организации могут быть привлечены к уголовной ответственности по ст.199 УК РФ (см.таблицу 3.6 на с.147);
б) срок давности исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода и применяется к правонарушениям, предусмотренным статьями 120 и 122 НК РФ.
Например, в соответствии со ст.163 НК РФ налоговый период для НДС устанавливается как календарный месяц. Организация, реализовавшая товары 1 января, должна не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, уплатить правильно исчисленный НДС (п.1 ст.174 НК РФ).
В случае если НДС будет уплачен не полностью в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправильных действий (бездействия) со стороны организации, то трехлетний срок, в течение которого организация может быть привлечена к налоговой ответственности в соответствии со ст.122 НК РФ (неуплата или неполная уплата налога), будет исчисляться начиная с 1 февраля (следующий день после окончания календарного периода).
Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п.1 ст.114 НК РФ является налоговая санкция, которая согласно п.2 ст.114 НК РФ устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных соответствующими статьями главы 16 НК РФ (см. таблицу 3.1 с комментариями на с.131).
Важным условием привлечения к ответственности является правило, установленное в п.7 ст.114 НК РФ - налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке, то есть в порядке гражданского (арбитражного) судопроизводства. Таким образом, ваша налоговая инспекция не имеет права лишь только на основании решения ее руководителя или его заместителя наложить на вашу организацию штраф. Указанная норма перекликается с п.3 ст.35 Конституции РФ от 12.12.93, которая гласит, что никто не может быть лишен своего имущества иначе, как по решению суда.
В случае применения санкций к лицам, виновным в совершении налогового правонарушения, должен соблюдаться общий принцип, установленный в ст.54 Конституции РФ, гласящий, что закон, устанавливающий или отягчающий ответственность, обратной силы не имеет, а также, что никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент его совершения не признавалось правонарушением. Если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон.

Таблица 3.1

Ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов,
предусмотренная НК РФ

Начало таблицы. См. продолжение 1

------T----------------T-----------------------T-------------T----------¬
¦N п/п¦Налоговые отно-¦Описание в соответствии¦Субъект нало-¦Санкция ¦
¦ ¦шения, для кото-¦с НК РФ состава налого-¦гового право-¦ ¦
¦ ¦рых в НК РФ про-¦вого правонарушения ¦нарушения ¦ ¦
¦ ¦писаны составы¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговых право-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нарушений ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------+-----------------------+-------------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-----+----------------+-----------------------+-------------+----------+
¦ 1 ¦Нарушение срока¦п.1 ст.116 НК РФ:¦налогопла- ¦штраф в¦
¦ ¦постановки на¦нарушение ¦тельщик** ¦размере ¦
¦ ¦учет в налоговом¦налогоплательщиком ¦ ¦5000 руб. ¦
¦ ¦органе ¦установленного ст.83 НК¦ ¦ ¦
¦ ¦(ст.116 НК РФ) ¦РФ срока* подачи¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦заявления о постановке¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦на учет в налоговом¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦органе при отсутствии¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦признаков налогового¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦правонарушения, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦предусмотренного п.2¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ст.116, то есть если¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦бездействие ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(непостановка на учет в¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налоговом органе)¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦продолжалось в пределах¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦90 дней ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+ +-----------------------+-------------+----------+
¦ ¦ ¦п.2 ст.116 НК РФ:¦ ¦штраф в¦
¦ ¦ ¦нарушение ¦ ¦размере ¦
¦ ¦ ¦налогоплательщиком ¦ ¦10000 руб.¦
¦ ¦ ¦срока подачи заявления¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦о постановке на учет в¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налоговом органе,¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦установленного ст.83 НК¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦РФ, на срок более 90¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦дней ¦ ¦ ¦
+-----+----------------+-----------------------+-------------+----------+
¦ком- ¦----------------------- ¦
¦мен- ¦ * В соответствии со ст.83 НК РФ и с учетом субъектного¦
¦тарии¦состава санкций ст.116 НК РФ обязанность в определенный ст.83 НК¦
¦ ¦РФ срок самостоятельно осуществить постановку на учет в налоговом¦
¦ ¦органе (путем подачи заявления) возникает у следующих¦
¦ ¦налогоплательщиков: прошедших государственную регистрацию¦
¦ ¦организаций или индивидуальных предпринимателей - в течение 10¦
¦ ¦дней после их государственной регистрации; ¦
¦ ¦ у организаций в связи с осуществлением деятельности в РФ¦
¦ ¦через обособленное подразделение (включая филиалы или¦
¦ ¦представительства, через которые будет осуществляться¦
¦ ¦деятельность организации в России) - в течение одного месяца¦
¦ ¦после создания такого подразделения; ¦
¦ ¦ у организаций в связи с наличием в их собственности¦
¦ ¦подлежащего налогообложению недвижимого имущества или¦
¦ ¦транспортных средств - в течение 30 дней со дня государственной¦
¦ ¦регистрации указанного имущества; ¦
¦ ¦ у частных нотариусов, частных детективов, частных охранников¦
¦ ¦- в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или¦
¦ ¦иного документа, на основании которого осуществляется их¦
¦ ¦деятельность. ¦
¦ ¦ ** В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщиками¦
¦ ¦являются организации и физические лица, на которых в¦
¦ ¦соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.¦
¦ ¦Однако под санкции ст.116 подпадают не все налогоплательщики, а¦
¦ ¦только те, для которых НК РФ предусмотрена обязанность¦
¦ ¦самостоятельно осуществлять постановку на учет в качестве¦
¦ ¦налогоплательщика. Из статьи 83 НК РФ следует, что¦
¦ ¦налогоплательщиками, подпадающими под санкции ст.116 НК РФ,¦
¦ ¦являются: организации (в том числе и осуществляющие свою¦
¦ ¦деятельность на территории Российской Федерации через¦
¦ ¦обособленное подразделение), организации по месту нахождения¦
¦ ¦подлежащего налогообложению недвижимого имущества, физические¦
¦ ¦лица, осуществляющие деятельность без образования юридического¦
¦ ¦лица, а также частные нотариусы, частные детективы, частные¦
¦ ¦охранники. Физические лица, не являющиеся предпринимателями без¦
¦ ¦образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные¦
¦ ¦детективы, частные охранники не являются субъектами¦
¦ ¦правонарушения, предусмотренного ст.116 НК РФ. ¦
L-----+------------------------------------------------------------------

Продолжение 1 таблицы. См. продолжение 2

------T----------------T-----------------------T-------------T----------¬
¦N п/п¦Налоговые отно-¦Описание в соответствии¦Субъект нало-¦Санкция ¦
¦ ¦шения, для кото-¦с НК РФ состава налого-¦гового право-¦ ¦
¦ ¦рых в НК РФ про-¦вого правонарушения ¦нарушения ¦ ¦
¦ ¦писаны составы¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговых право-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нарушений ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------+-----------------------+-------------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-----+----------------+-----------------------+-------------+----------+
¦ 2 ¦Уклонение от¦п.1 ст.117 НК РФ:¦организации и¦штраф в¦
¦ ¦постановки на¦ведение деятельности¦индивидуаль- ¦размере ¦
¦ ¦учет в налоговом¦организацией или¦ные предпри-¦10% от¦
¦ ¦органе ¦индивидуальным ¦ниматели ¦доходов, ¦
¦ ¦(ст.117 НК РФ) ¦предпринимателем без¦ ¦полученных¦
¦ ¦ ¦постановки на учет в¦ ¦в течение¦
¦ ¦ ¦налоговом органе ¦ ¦указанного¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦времени* в¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦результате¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦такой де-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ятельности¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦**, но не¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦менее ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦20000 руб.¦
+-----+ +-----------------------+ +----------+
¦ ¦ ¦п.2 ст.117 НК РФ:¦ ¦штраф в¦
¦ ¦ ¦ведение деятельности¦ ¦размере ¦
¦ ¦ ¦организацией или¦ ¦20% дохо-¦
¦ ¦ ¦индивидуальным ¦ ¦дов, полу-¦
¦ ¦ ¦предпринимателем без¦ ¦ченных в¦
¦ ¦ ¦постановки на учет в¦ ¦период де-¦
¦ ¦ ¦налоговом органе более¦ ¦ятельности¦
¦ ¦ ¦трех месяцев ¦ ¦без поста-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦новки на¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦учет более¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦90 дней ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------+-----------------------+-------------+----------+
¦ ¦----------------------- ¦
¦ком- ¦ * Под "указанным временем" имеется в виду период времени¦
¦мен- ¦между датой государственной регистрации организации или¦
¦тарии¦индивидуального предпринимателя и сроком, определенным в п.2¦
¦ ¦ст.117 НК РФ. То есть если организации и индивидуальные¦
¦ ¦предприниматели осуществляют свою деятельность без постановки на¦
¦ ¦учет в налоговом органе не более трех месяцев, то они подпадают¦
¦ ¦под действие санкции, установленной в п.1 ст.117 НК РФ, в случае¦
¦ ¦если срок не постановки на учет более трех месяцев, указанные¦
¦ ¦налогоплательщики подпадают под санкции п.2 ст.117 НК РФ. ¦
¦ ¦ ** Поскольку ст.117 НК РФ не уточняется, какая именно¦
¦ ¦должна осуществляться деятельность, то под такой нужно понимать¦
¦ ¦любую деятельность, осуществленную указанными субъектами, из¦
¦ ¦которой был извлечен фактический доход за период деятельности¦
¦ ¦организации или индивидуального предпринимателя, когда такая¦
¦ ¦деятельность осуществлялась не более трех месяцев (применяются¦
¦ ¦санкции, установленные п.1 ст.117 НК РФ) или более трех месяцев¦
¦ ¦(применяются санкции, установленные п.2 ст.117). ¦
+-----+----------------T-----------------------T-------------T----------+
¦ 3 ¦Нарушение срока¦ст.118 НК РФ: нарушение¦налогопла- ¦штраф в¦
¦ ¦представления ¦налогоплательщиком ¦тельщик* ¦размере ¦
¦ ¦сведений об¦установленного НК РФ¦ ¦5000 руб. ¦
¦ ¦открытии и¦срока представления в¦ ¦ ¦
¦ ¦закрытии счета в¦налоговый орган¦ ¦ ¦
¦ ¦банке (ст.118 НК¦информации об открытии¦ ¦ ¦
¦ ¦РФ) ¦или закрытии им счета в¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦каком-либо банке ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------+-----------------------+-------------+----------+
¦ +----------------------- ¦
¦ком- ¦ * В соответствии с п.2 ст.23 НК РФ налогоплательщики -¦
¦мен- ¦организации и индивидуальные предприниматели обязаны в¦
¦тарии¦десятидневный срок письменно сообщить в налоговый орган по месту¦
¦ ¦учета об открытии или закрытии счетов. Соответственно субъектом¦
¦ ¦правонарушения, предусмотренного ст.118 НК РФ, являются только¦
¦ ¦организации и индивидуальные предприниматели, нарушившие¦
¦ ¦установленный НК РФ срок (10 дней) предоставления в налоговый¦
¦ ¦орган информации об открытии или закрытии ими счета в каком-либо¦
¦ ¦банке. ¦
+-----+----------------T-----------------------T-------------T----------+
¦ 4 ¦Непредставление ¦п.1 ст.119 НК РФ:¦налогопла- ¦штраф в¦
¦ ¦налоговой декла-¦непредставление ¦тельщик* ¦размере 5%¦
¦ ¦рации ¦налогоплательщиком в¦ ¦суммы на-¦
¦ ¦(ст.119 НК РФ) ¦установленный ¦ ¦лога, под-¦
¦ ¦ ¦законодательством о¦ ¦лежащей ¦
¦ ¦ ¦налогах и сборах срок¦ ¦уплате ¦
¦ ¦ ¦декларации в налоговый¦ ¦(доплате) ¦
¦ ¦ ¦орган по месту учета,¦ ¦на основе¦
¦ ¦ ¦при отсутствии¦ ¦этой дек-¦
¦ ¦ ¦признаков налогового¦ ¦ларации за¦
¦ ¦ ¦правонарушения, ¦ ¦каждый ¦
¦ ¦ ¦предусмотренного в п.2¦ ¦полный или¦
¦ ¦ ¦ст.119 НК РФ, то есть¦ ¦неполный ¦
¦ ¦ ¦непредставление ¦ ¦месяц со¦
¦ ¦ ¦налогоплательщиком ¦ ¦дня, уста-¦
¦ ¦ ¦налоговой декларации в¦ ¦новленного¦
¦ ¦ ¦налоговый орган в¦ ¦для ее¦
¦ ¦ ¦пределах срока в 180¦ ¦представ- ¦
¦ ¦ ¦дней ¦ ¦ления, но¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦не более¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦30% ука-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦занной ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦суммы и не¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦менее 100¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦руб. ¦
+-----+ +-----------------------+ +----------+
¦ ¦ ¦п.2 ст.119 НК РФ:¦ ¦штраф в¦
¦ ¦ ¦непредставление ¦ ¦размере ¦
¦ ¦ ¦налогоплательщиком ¦ ¦30% суммы¦
¦ ¦ ¦налоговой декларации в¦ ¦налога, ¦
¦ ¦ ¦налоговый орган в¦ ¦подлежащей¦
¦ ¦ ¦течение более 180 дней¦ ¦уплате на¦
¦ ¦ ¦по истечении¦ ¦основе ¦
¦ ¦ ¦установленного ¦ ¦этой дек-¦
¦ ¦ ¦законодательством о¦ ¦ларации, и¦
¦ ¦ ¦налогах срока¦ ¦10% суммы¦
¦ ¦ ¦представления такой¦ ¦налога, ¦
¦ ¦ ¦декларации ¦ ¦подлежащей¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦уплате на¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦основе ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦этой дек-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ларации, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦за каждый¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦полный или¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦неполный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦месяц на-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦чиная со¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦181-го дня¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------+-----------------------+-------------+----------+
¦ком- ¦ * В соответствии со ст.119 НК РФ субъектом, подпадающим под¦
¦мен- ¦санкции статьи за непредставление в установленный срок налоговой¦
¦тарии¦декларации, является налогоплательщик. Субъектом правоотношений¦
¦ ¦по представлению налоговой декларации может быть любой¦
¦ ¦налогоплательщик, для которого законодательством о налогах и¦
¦ ¦сборах установлена обязанность по представлению налоговой¦
¦ ¦декларации в налоговые органы. Соответственно субъектом указанных¦
¦ ¦правоотношений является любой налогоплательщик. ¦
L-----+------------------------------------------------------------------

Продолжение 2 таблицы. См. продолжение 3

------T----------------T-----------------------T-------------T----------¬
¦N п/п¦Налоговые отно-¦Описание в соответствии¦Субъект нало-¦Санкция ¦
¦ ¦шения, для кото-¦с НК РФ состава налого-¦гового право-¦ ¦
¦ ¦рых в НК РФ про-¦вого правонарушения ¦нарушения ¦ ¦
¦ ¦писаны составы¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговых право-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нарушений ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------+-----------------------+-------------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-----+----------------+-----------------------+-------------+----------+
¦ 5 ¦Грубое нарушение¦п.1 ст.120 НК РФ;¦организация- ¦штраф в¦
¦ ¦правил учета¦грубое нарушение*¦налогопла- ¦размере ¦
¦ ¦доходов и¦организацией правил¦тельщик ¦5000 руб. ¦
¦ ¦расходов и¦учета доходов и (или)¦ ¦ ¦
¦ ¦объектов ¦расходов и (или)¦ ¦ ¦
¦ ¦налогообложения ¦объектов ¦ ¦ ¦
¦ ¦(ст.120 НК РФ) ¦налогообложения, если¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦эти деяния совершены в¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦течение одного¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогового периода, при¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦отсутствии признаков¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогового ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦правонарушения, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦предусмотренного ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦пунктом 2 ст.120 НК РФ,¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦то есть если указанные¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦деяния совершены в¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦пределах одного¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогового периода ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+ +-----------------------+-------------+----------+
¦ ¦ ¦п.2 ст.120 НК РФ: те же¦организация- ¦штраф в¦
¦ ¦ ¦деяния, если они¦налогопла- ¦размере ¦
¦ ¦ ¦совершены в течение¦тельщик ¦15000 руб.¦
¦ ¦ ¦более одного налогового¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦периода, то есть грубое¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нарушение организацией¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦правил учета доходов и¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(или) расходов и (или)¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦объектов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогообложения, если¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦эти деяния совершены в¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦течение более одного¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогового периода ¦ ¦ ¦
+-----+ +-----------------------+-------------+----------+
¦ ¦ ¦п.3 ст.120 НК РФ: те же¦организация- ¦штраф в¦
¦ ¦ ¦деяния, если они¦налогопла- ¦размере 10¦
¦ ¦ ¦повлекли занижение¦тельщик ¦процентов ¦
¦ ¦ ¦налоговой базы, то есть¦ ¦от суммы¦
¦ ¦ ¦грубое нарушение¦ ¦неуплачен-¦
¦ ¦ ¦организацией правил¦ ¦ного нало-¦
¦ ¦ ¦учета доходов и (или)¦ ¦га, но не¦
¦ ¦ ¦расходов и (или)¦ ¦менее ¦
¦ ¦ ¦объектов ¦ ¦15000 руб.¦
¦ ¦ ¦налогообложения, если¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦эти деяния повлекли¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦занижение налоговой¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦базы ¦ ¦ ¦
+-----+----------------+-----------------------+-------------+----------+
¦ком- ¦ * Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и¦
¦мен- ¦объектов налогообложения для целей рассматриваемых в ст.120¦
¦тарий¦правонарушений понимается: ¦
¦ ¦ - отсутствие первичных документов; ¦
¦ ¦ - отсутствие счетов-фактур; ¦
¦ ¦ - отсутствие регистров бухгалтерского учета; ¦
¦ ¦ - систематическое (два раза и более в течение календарного¦
¦ ¦года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах¦
¦ ¦бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций,¦
¦ ¦денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов¦
¦ ¦и финансовых вложений налогоплательщика. ¦
+-----+----------------T-----------------------T-------------T----------+
¦ 6 ¦Неуплата или¦п.1 ст.122 НК РФ:¦налогопла- ¦штраф в¦
¦ ¦неполная уплата¦неуплата или неполная¦тельщик* ¦размере ¦
¦ ¦сумм налога¦уплата сумм налога в¦ ¦20% от не-¦
¦ ¦(ст.122 НК РФ) ¦результате занижения¦ ¦уплаченных¦
¦ ¦ ¦налоговой базы, иного¦ ¦сумм нало-¦
¦ ¦ ¦неправильного ¦ ¦га ¦
¦ ¦ ¦исчисления налога или¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦других неправомерных¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦действий (бездействия) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-----------------------+-------------+----------+
¦ ¦ ¦п.2 ст.122 НК РФ:¦налогопла- ¦штраф в¦
¦ ¦ ¦неуплата или неполная¦тельщик ¦размере ¦
¦ ¦ ¦уплата сумм налога в¦ ¦20% неуп-¦
¦ ¦ ¦результате занижения¦ ¦лаченной ¦
¦ ¦ ¦налоговой базы или¦ ¦суммы на-¦
¦ ¦ ¦иного неправильного¦ ¦лога ¦
¦ ¦ ¦исчисления налога,¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦подлежащего уплате в¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦связи с перемещением¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦товаров через¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦таможенную границу¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Российской Федерации ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-----------------------+-------------+----------+
¦ ¦ ¦п.3 ст.122 НК РФ:¦налогопла- ¦штраф в¦
¦ ¦ ¦деяния, предусмотренные¦тельщик ¦размере ¦
¦ ¦ ¦пунктами 1 и 2¦ ¦40% от не-¦
¦ ¦ ¦настоящей статьи,¦ ¦уплаченных¦
¦ ¦ ¦совершенные умышленно**¦ ¦сумм нало-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦га ¦
+-----+----------------+-----------------------+-------------+----------+
¦ +----------------------- ¦
¦Ком- ¦ * Субъектом данного правонарушения становиться любой¦
¦мен- ¦налогоплательщик, не уплативший или не полностью уплативший (не¦
¦тарий¦умышленно или умышленно) суммы налога, для которого такая¦
¦ ¦обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. ¦
¦ ¦ ** Комментируемый пункт объединяет два состава налоговых¦
¦ ¦правонарушений, прописанных в пунктах 1 и 2 ст.122 НК РФ, но с¦
¦ ¦той лишь разницей, что они совершаются умышленно. Причем под¦
¦ ¦умышленными необходимо понимать такие действия (бездействия),¦
¦ ¦которые совершены налогоплательщиком с целью уклонения от уплаты¦
¦ ¦налогов. Так, об умысле можно судить в том случае, когда налицо¦
¦ ¦включение в бухгалтерские и иные документы, используемые для¦
¦ ¦исчисления и уплаты налогов и представляемые в налоговые органы,¦
¦ ¦заведомо измененных (не соответствующих фактическим данным)¦
¦ ¦данных об объектах налогообложения и т.п. ¦
+-----+----------------T-----------------------T-------------T----------+
¦ 7 ¦Невыполнение ¦ст.123 НК РФ:¦налоговый ¦штраф в¦
¦ ¦налоговым ¦неправомерное ¦агент ¦размере ¦
¦ ¦агентом ¦неперечисление* ¦ ¦20% от¦
¦ ¦обязанности по¦(неполное перечисление)¦ ¦суммы, ¦
¦ ¦удержанию и¦сумм налога,¦ ¦подлежащей¦
¦ ¦(или) ¦подлежащего удержанию и¦ ¦перечисле-¦
¦ ¦перечислению ¦перечислению налоговым¦ ¦нию ¦
¦ ¦налогов (ст.123¦агентом ¦ ¦ ¦
¦ ¦НК РФ) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------+-----------------------+-------------+----------+
¦ +----------------------- ¦
¦Ком- ¦ * Поскольку иное не указано, то под неправомерным¦
¦мен- ¦неперечислением необходимо понимать неисполнение или¦
¦тарий¦ненадлежащее исполнение налоговым агентом возложенной на него ст.¦
¦ ¦24 НК РФ обязанности по удержанию и перечислению налогов,¦
¦ ¦совершенное умышленно или по неосторожности (ошибочно). ¦
+-----+----------------T-----------------------T-------------T----------+
¦ 8 ¦Незаконное восп-¦ст.124 НК РФ:¦налогопла- ¦штраф в¦
¦ ¦репятствование ¦незаконное ¦тельщик, на-¦размере ¦
¦ ¦доступу должнос-¦воспрепятствование* ¦логовый агент¦5000 руб. ¦
¦ ¦тного лица нало-¦доступу должностного¦или их предс-¦ ¦
¦ ¦гового органа,¦лица налогового органа,¦тавители** ¦ ¦
¦ ¦таможенного ор-¦таможенного органа,¦ ¦ ¦
¦ ¦гана, органа¦органа государственного¦ ¦ ¦
¦ ¦государственного¦внебюджетного фонда,¦ ¦ ¦
¦ ¦внебюджетного ¦проводящего налоговую¦ ¦ ¦
¦ ¦фонда, проводя-¦проверку в соответствии¦ ¦ ¦
¦ ¦щего налоговую¦с НК РФ, на территорию¦ ¦ ¦
¦ ¦проверку, на¦или в помещение¦ ¦ ¦
¦ ¦территорию или в¦налогоплательщика или¦ ¦ ¦
¦ ¦помещение ¦налогового агента ¦ ¦ ¦
¦ ¦(ст.124 НК РФ) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------+-----------------------+-------------+----------+
¦ +----------------------- ¦
¦ком- ¦ * Незаконным воспрепятствованием можно признать¦
¦мен- ¦воспрепятствование законному (на законном основании) доступу¦
¦тарий¦должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа¦
¦ ¦государственного внебюджетного фонда, проводящего налоговую¦
¦ ¦проверку в соответствии с НК РФ на территории или в помещении¦
¦ ¦налогоплательщика или налогового агента. Причем лицо,¦
¦ ¦воспрепятствовавшее указанному доступу, должно осознавать, что¦
¦ ¦незаконно препятствует доступу должностных лиц налоговых органов,¦
¦ ¦и желать этого. ¦
¦ ¦ ** В соответствии со ст.26 НК РФ налогоплательщик может¦
¦ ¦участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о¦
¦ ¦налогах и сборах, через законного или уполномоченного¦
¦ ¦представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. ¦
+-----+----------------T-----------------------T-------------T----------+
¦ 9 ¦Несоблюдение ¦ст.125 НК РФ:¦налогопла- ¦штраф в¦
¦ ¦порядка** ¦несоблюдение ¦тельщик-орга-¦размере ¦
¦ ¦владения, ¦установленного НК РФ¦низация* ¦10000 руб.¦
¦ ¦пользования и¦порядка владения,¦ ¦ ¦
¦ ¦(или) ¦пользования и (или)¦ ¦ ¦
¦ ¦распоряжения ¦распоряжения ¦ ¦ ¦
¦ ¦имуществом, на¦имуществом, на которое¦ ¦ ¦
¦ ¦которое наложен¦наложен арест ¦ ¦ ¦
¦ ¦арест (ст.125 НК¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦РФ) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------+-----------------------+-------------+----------+
¦ +----------------------- ¦
¦ком- ¦ * В соответствии с п.2 ст.77 НК РФ арест имущества может¦
¦мен- ¦быть полным или частичным. При полном аресте имущества¦
¦тарий¦происходит такое ограничение прав налогоплательщика-организации в¦
¦ ¦отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться¦
¦ ¦арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом¦
¦ ¦осуществляются с разрешения и под контролем налогового или¦
¦ ¦таможенного органа. ¦
¦ ¦При частичном аресте имущества имеет место ограничение прав¦
¦ ¦налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при¦
¦ ¦котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом¦
¦ ¦осуществляются с разрешения и под контролем налогового или¦
¦ ¦таможенного органа. ¦
¦ ¦ ** В соответствии с п.1 ст.77 НК РФ арестом имущества в¦
¦ ¦качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании¦
¦ ¦налога признается действие налогового или таможенного органа с¦
¦ ¦санкции прокурора по ограничению права собственности¦
¦ ¦налогоплательщика-организации в отношении его имущества. ¦
+-----+----------------T-----------------------T-------------T----------+
¦ 10 ¦Непредставление ¦п.1 ст.126 НК РФ:¦налогопла- ¦штраф в¦
¦ ¦налоговому ¦непредставление в¦тельщик или¦размере 50¦
¦ ¦органу сведений,¦установленный срок¦налоговый ¦руб. за¦
¦ ¦необходимых для¦налогоплательщиком ¦агент, орга-¦каждый ¦
¦ ¦осуществления ¦(налоговым агентом) в¦низации и¦непредс- ¦
¦ ¦налогового ¦налоговые органы¦лица, указан-¦тавленный ¦
¦ ¦контроля (ст.126¦документов и (или) иных¦ные в ст.86.2¦документ ¦
¦ ¦НК РФ) ¦сведений, ¦НК РФ* ¦ ¦
¦ ¦ ¦предусмотренных НК РФ и¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦иными актами¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦законодательства о¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогах и сборах ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-----------------------+-------------+----------+
¦ ¦ ¦п.2 ст.126 НК РФ:¦организация ¦штраф в¦
¦ ¦ ¦непредоставление ¦(за исключе-¦размере ¦
¦ ¦ ¦налоговому органу¦нием банка,¦5000 руб. ¦
¦ ¦ ¦сведений о¦ответствен- ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогоплательщике, ¦ность которо-¦ ¦
¦ ¦ ¦выразившееся в отказе¦го предусмот-¦ ¦
¦ ¦ ¦организации ¦рена правила-¦ ¦
¦ ¦ ¦предоставить имеющиеся¦ми ст.132 и¦ ¦
¦ ¦ ¦у нее документы,¦135.1 НК РФ) ¦ ¦
¦ ¦ ¦предусмотренные НК РФ,¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦со сведениями о¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогоплательщике по¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦запросу налогового¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦органа, а равно иное¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦уклонение от¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦предоставления таких¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦документов либо¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦предоставление ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦документов с заведомо¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦недостоверными ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сведениями, если такое¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦деяние не содержит¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦признаков нарушения¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦законодательства о¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогах и сборах,¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦предусмотренного ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ст.135.1** НК РФ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-----------------------+-------------+----------+
¦ ¦ ¦п.3 ст.126 НК РФ: ¦физическое ¦штраф в¦
¦ ¦ ¦деяния, предусмотренные¦лицо, призна-¦размере ¦
¦ ¦ ¦п.2 ст.126, если они ¦ваемое в ус-¦500 руб. ¦
¦ ¦ ¦совершены физическим ¦тановленном ¦ ¦
¦ ¦ ¦лицом ¦порядке вме-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦няемым и дос-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦тигшее 16-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦летнего воз-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦раста ¦ ¦
+-----+----------------+-----------------------+-------------+----------+
¦ком- ¦ * В соответствии со ст.86.2 НК РФ для указанных ниже¦
¦мен- ¦организаций или уполномоченных лиц, связанных с проведением¦
¦тарий¦налогового контроля за расходами физических лиц, предусмотрена¦
¦ ¦обязанность предоставлять следующую информацию: ¦
¦ ¦ 1. Орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на¦
¦ ¦недвижимое имущество и сделок с ним, обязан не позднее 15 дней¦
¦ ¦после регистрации сделок купли-продажи недвижимости направить в¦
¦ ¦налоговый орган по месту своего нахождения информацию о¦
¦ ¦зарегистрированных сделках. ¦
¦ ¦ 2. Орган, осуществляющий регистрацию механических¦
¦ ¦транспортных средств, обязан не позднее 15 дней после регистрации¦
¦ ¦направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию¦
¦ ¦о зарегистрированных транспортных средствах, не относящихся к¦
¦ ¦недвижимому имуществу. ¦
¦ ¦ 3. Лица, регистрирующие сделки с ценными бумагами, обязаны¦
¦ ¦не позднее 15 дней после регистрации сделок купли-продажи ценных¦
¦ ¦бумаг, указанных в ст.2 НК РФ, направить в налоговый орган по¦
¦ ¦месту своего нахождения информацию о зарегистрированных сделках¦
¦ ¦по купле-продаже ценных бумаг. ¦
¦ком- ¦ 4. Нотариус обязан не позднее 15 дней после удостоверения¦
¦мен- ¦сделки купли-продажи культурных ценностей направить в налоговый¦
¦тарий¦орган по месту своего нахождения информацию об этой сделке. ¦
¦ ¦ 5. Уполномоченные лица и организации, регистрирующие сделки¦
¦ ¦с золотом в слитках, обязаны не позднее 15 дней после регистрации¦
¦ ¦сделки купли-продажи золота в слитках направить в налоговый орган¦
¦ ¦по месту своего нахождения информацию о зарегистрированной¦
¦ ¦сделке. ¦
¦ ¦Указанные в ст.86 прим.2 НК РФ организации или уполномоченные¦
¦ ¦лица входят в состав субъектов п.1 ст.126 НК РФ в соответствии с¦
¦ ¦п.7 ст.86 прим.2 НК РФ, в котором указано, что непредоставление¦
¦ ¦организацией или уполномоченным лицом информации, указанной в¦
¦ ¦ст.86 прим.2 НК РФ, признается налоговым правонарушением и влечет¦
¦ ¦ответственность, предусмотренную ст.126 НК РФ. ¦
¦ ¦ ** Статья 135 прим.1 НК РФ: непредоставление банками¦
¦ ¦налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной¦
¦ ¦деятельности налогоплательщиков клиентов банка. ¦
L-----+------------------------------------------------------------------

Продолжение 3 таблицы. См. окончание

------T----------------T-----------------------T-------------T----------¬
¦N п/п¦Налоговые отно-¦Описание в соответствии¦Субъект нало-¦Санкция ¦
¦ ¦шения, для кото-¦с НК РФ состава налого-¦гового право-¦ ¦
¦ ¦рых в НК РФ про-¦вого правонарушения ¦нарушения ¦ ¦
¦ ¦писаны составы¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговых право-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нарушений ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------+-----------------------+-------------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-----+----------------+-----------------------+-------------+----------+
¦ 11 ¦Ответственность ¦ч.1 ст.128 НК РФ:¦лицо, вызыва-¦штраф в¦
¦ ¦свидетеля (ст.НК¦неявка либо уклонение¦емое в качес-¦размере ¦
¦ ¦РФ 128) ¦от явки без¦тве свидете-¦1000 руб. ¦
¦ ¦ ¦уважительных причин¦ля* ¦ ¦
¦ ¦ ¦лица, вызываемого по¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦делу о налоговом¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦правонарушении в¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦качестве свидетеля ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-----------------------+-------------+----------+
¦ ¦ ¦ч.2 ст.128 НК РФ:¦ ¦штраф в¦
¦ ¦ ¦неправомерный отказ¦ ¦размере ¦
¦ ¦ ¦свидетеля от дачи¦ ¦3000 руб. ¦
¦ ¦ ¦показаний, а равно дача¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦заведомо ложных¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦показаний** ¦ ¦ ¦
+-----+----------------+-----------------------+-------------+----------+
¦ком- ¦ * В соответствии с п.2 ст.90 НК РФ не могут допрашиваться в¦
¦мен- ¦качестве свидетелей: ¦
¦тарий¦ 1) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих¦
¦ ¦физических или психических недостатков не способны правильно¦
¦ ¦воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления¦
¦ ¦налогового контроля; ¦
¦ ¦ 2) лица, которые получили информацию, необходимую для¦
¦ ¦проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих¦
¦ ¦профессиональных обязанностей, если подобные сведения относятся к¦
¦ ¦профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор. ¦
¦ ¦ ** В соответствии с п.5 ст.90 НК РФ перед получением¦
¦ ¦свидетельских показаний должностное лицо налогового органа должно¦
¦ ¦предупредить свидетеля об этом, а также должно предупредить его¦
¦ ¦об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо¦
¦ ¦за дачу заведомо ложных показаний, о чем должна быть сделана¦
¦ ¦отметка в протоколе, которую свидетель должен удостоверить своей¦
¦ ¦подписью. ¦
+-----+----------------T---------------------T---------------T----------+
¦ 12 ¦Отказ эксперта,¦п.1 ст.129 НК РФ:¦эксперт, ¦штраф в¦
¦ ¦переводчика или¦отказ эксперта,¦переводчик или¦размере ¦
¦ ¦специалиста от¦переводчика или¦специалист ¦500 руб. ¦
¦ ¦участия в¦специалиста от¦ ¦ ¦
¦ ¦проведении ¦участия в проведении¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговой ¦налоговой проверки ¦ ¦ ¦
¦ ¦проверки, дача+---------------------+---------------+----------+
¦ ¦заведомо ложного¦п.2 ст.129 НК РФ:¦эксперт, ¦штраф в¦
¦ ¦заключения или¦дача экспертом¦переводчик или¦размере ¦
¦ ¦осуществление ¦заведомо ложного¦специалист ¦1000 руб. ¦
¦ ¦заведомо ложного¦заключения или¦ ¦ ¦
¦ ¦перевода (ст.129¦осуществление ¦ ¦ ¦
¦ ¦НК РФ). ¦переводчиком заведомо¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ложного перевода ¦ ¦ ¦
+-----+----------------+---------------------+---------------+----------+
¦ 13 ¦Неправомерное ¦п.1 ст.129.1 НК РФ:¦лицо, обязанное¦штраф в¦
¦ ¦несообщение ¦неправомерное ¦только в соот-¦размере ¦
¦ ¦сведений ¦несообщение ¦ветствии с НК¦1000 руб. ¦
¦ ¦налоговому ¦(несвоевременное ¦РФ представлять¦ ¦
¦ ¦органу* ¦сообщение) лицом¦сведения в на-¦ ¦
¦ ¦(ст.129.1 НКРФ) ¦сведений, которые в¦логовые органы ¦ ¦
¦ ¦ ¦соответствии с НК РФ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦это лицо должно¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сообщить налоговому¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦органу, при¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦отсутствии признаков¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогового ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦правонарушения, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦предусмотренного ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ст.126 настоящего¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Кодекса ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------+---------------+----------+
¦ ¦ ¦п.2 ст.129.1 НК РФ:¦лицо, обязанное¦штраф в¦
¦ ¦ ¦те же деяния,¦только в соот-¦размере ¦
¦ ¦ ¦совершенные повторно¦ветствии с НК¦5000 руб. ¦
¦ ¦ ¦в течение¦РФ представлять¦ ¦
¦ ¦ ¦календарного года ¦сведения в на-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦логовые органы ¦ ¦
+-----+----------------+---------------------+---------------+----------+
¦ком- ¦ * Кроме следующих составов налоговых правонарушений,¦
¦мен- ¦предусмотренных НК РФ: ¦
¦тарий¦ - нарушение срока представления сведений об открытии и¦
¦ ¦закрытии счета в банке (ст.118 НК РФ); ¦
¦ ¦ - непредставление налоговому органу сведений о¦
¦ ¦налогоплательщике, необходимых для осуществления налогового¦
¦ ¦контроля (ст.126 НК РФ); ¦
¦ ¦ - нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику¦
¦ ¦(ст.132 НК РФ); ¦
¦ ¦ - непредставление банком налоговым органам сведений о¦
¦ ¦финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков -¦
¦ ¦клиентов банка (ст.135.1 НК РФ). ¦
+-----+----------------T---------------------T---------------T----------+
¦ 14 ¦Нарушение банком¦п.1 ст.132 НК РФ:¦банк** ¦штраф в¦
¦ ¦порядка открытия¦открытие банком счета¦ ¦размере ¦
¦ ¦счета налогопла-¦организации или¦ ¦10000 руб.¦
¦ ¦тельщику* ¦индивидуальному ¦ ¦ ¦
¦ ¦(ст.132 НК РФ) ¦предпринимателю без¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦предъявления ими¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦свидетельства о¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦постановке на учет в¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налоговом органе, а¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦равно открытие счета¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦при наличии у банка¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦решения налогового¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦органа о¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦приостановлении ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦операций по счетам¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦этого лица ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------+---------------+----------+
¦ ¦ ¦п.2 ст.132 НК РФ:¦банк ¦штраф в¦
¦ ¦ ¦несообщение банком¦ ¦размере ¦
¦ ¦ ¦налоговому органу¦ ¦20000 руб.¦
¦ ¦ ¦сведений об открытии¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦или закрытии счета¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦организацией или¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦индивидуальным ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦предпринимателем ¦ ¦ ¦
+-----+----------------+---------------------+---------------+----------+
¦ком- ¦ * Порядок открытия банком счета налогоплательщику установлен¦
¦мен- ¦п.1 ст.86 НК РФ: ¦
¦тарий¦ Банки открывают счета организациям, индивидуальным¦
¦ ¦предпринимателям только при предъявлении свидетельства о¦
¦ ¦постановке на учет в налоговом органе. ¦
¦ ¦ Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета¦
¦ ¦организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по¦
¦ ¦месту их учета в 5-дневный срок со дня соответствующего открытия¦
¦ ¦или закрытия такого счета. ¦
¦ ¦ ** Под банками (банк) в соответствии с п.2 ст.11 НК РФ¦
¦ ¦понимаются коммерческие банки и другие кредитные организации,¦
¦ ¦имеющие лицензию Центрального банка РФ. ¦
L-----+------------------------------------------------------------------

Окончание таблицы. См. начало

------T----------------T---------------------T---------------T----------¬
¦N п/п¦Налоговые отно-¦Описание в¦Субъект нало- ¦Санкция ¦
¦ ¦шения, для кото-¦соответствии с НК РФ¦гового право- ¦ ¦
¦ ¦рых в НК РФ про-¦состава налогового¦нарушения ¦ ¦
¦ ¦писаны составы¦правонарушения ¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговых право-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нарушений ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------+---------------------+---------------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-----+----------------+---------------------+---------------+----------+
¦ 15 ¦Нарушение срока¦п.1 ст.133 НК РФ:¦банк ¦взыскание ¦
¦ ¦исполнения ¦Нарушение банком¦ ¦пени в¦
¦ ¦поручения о¦установленного НК РФ¦ ¦размере ¦
¦ ¦перечислении ¦срока исполнения¦ ¦одной сто-¦
¦ ¦налога или сбора¦поручения ¦ ¦пятидеся- ¦
¦ ¦(ст.133 НК РФ) ¦налогоплательщика ¦ ¦той ставки¦
¦ ¦ ¦(плательщика сбора)¦ ¦рефинанси-¦
¦ ¦ ¦или налогового агента¦ ¦рования ¦
¦ ¦ ¦о перечислении налога¦ ¦Централь- ¦
¦ ¦ ¦или сбора* ¦ ¦ного банка¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Российской¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Федерации,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦но не¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦более 0,2%¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦за каждый¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦день прос-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦рочки ¦
+-----+----------------+---------------------+--------------------------+
¦ком- ¦ * В соответствии с п.2 ст.60 НК РФ поручение на перечисление¦
¦мен- ¦налога или решение о взыскании налога исполняется банком в¦
¦тарий¦течение одного операционного дня, следующего за днем получения¦
¦ ¦такого поручения или решения, если иное не предусмотрено НК РФ. ¦
+-----+----------------T---------------------T---------------T----------+
¦ 16 ¦Неисполнение ¦ст.134 НК РФ:¦банк ¦штраф в¦
¦ ¦банком решения¦исполнение банком при¦ ¦размере ¦
¦ ¦налогового орга-¦наличии у него¦ ¦20% от¦
¦ ¦на о приостанов-¦решения налогового¦ ¦суммы, ¦
¦ ¦лении операций¦органа о¦ ¦перечис- ¦
¦ ¦по счетам нало-¦приостановлении ¦ ¦ленной в¦
¦ ¦гоплательщика, ¦операций по счетам¦ ¦соответст-¦
¦ ¦плательщика сбо-¦налогоплательщика, ¦ ¦вии с по-¦
¦ ¦ра или налогово-¦плательщика сбора или¦ ¦ручением ¦
¦ ¦го агента¦налогового агента их¦ ¦налогопла-¦
¦ ¦(ст.134 НК РФ) ¦поручения на¦ ¦тельщика, ¦
¦ ¦ ¦перечисление средств¦ ¦плательщи-¦
¦ ¦ ¦другому лицу, не¦ ¦ка сбора¦
¦ ¦ ¦связанного с¦ ¦или нало-¦
¦ ¦ ¦исполнением ¦ ¦гового ¦
¦ ¦ ¦обязанностей по¦ ¦агента, но¦
¦ ¦ ¦уплате налога или¦ ¦не более¦
¦ ¦ ¦сбора либо иного¦ ¦суммы за-¦
¦ ¦ ¦платежного поручения,¦ ¦долженнос-¦
¦ ¦ ¦имеющего в¦ ¦ти ¦
¦ ¦ ¦соответствии с¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦законодательством ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Российской Федерации¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦преимущество в¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦очередности ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦исполнения перед¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦платежами в бюджет¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(внебюджетный фонд) ¦ ¦ ¦
+-----+----------------+---------------------+---------------+----------+
¦ 17 ¦Неисполнение ¦п.1 ст.135 НК РФ:¦банк ¦взыскание ¦
¦ ¦банком решения о¦неправомерное ¦ ¦пени в¦
¦ ¦взыскании налога¦неисполнение банком в¦ ¦размере ¦
¦ ¦и сбора, а также¦установленный НК РФ¦ ¦одной сто-¦
¦ ¦пени (ст.135 НК ¦срок решения¦ ¦пятидеся- ¦
¦ ¦РФ) ¦налогового органа о¦ ¦той ставки¦
¦ ¦ ¦взыскании налога или¦ ¦рефинанси-¦
¦ ¦ ¦сбора, а также пени* ¦ ¦рования ЦБ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦РФ, но не¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦более 0,2%¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦за каждый¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦день прос-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦рочки ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------+---------------------+---------------+----------+
¦ ¦ ¦п.2 ст.135 НК РФ:¦ ¦штраф в¦
¦ ¦ ¦совершение банком¦ ¦размере ¦
¦ ¦ ¦действий по созданию¦ ¦30% не¦
¦ ¦ ¦ситуации отсутствия¦ ¦поступив- ¦
¦ ¦ ¦денежных средств на¦ ¦шей в ре-¦
¦ ¦ ¦счете ¦ ¦зультате ¦
¦ ¦ ¦налогоплательщика, ¦ ¦таких дей-¦
¦ ¦ ¦плательщика сбора или¦ ¦ствий сум-¦
¦ ¦ ¦налогового агента, в¦ ¦мы ¦
¦ ¦ ¦отношении которых в¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦соответствии со¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦статьей 46 НК РФ в¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦банке находится¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦инкассовое поручение¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогового органа** ¦ ¦ ¦
+-----+----------------+---------------------+---------------+----------+
¦ком- ¦ * В соответствии с п.6 ст.46 НК РФ инкассовое поручение¦
¦мен- ¦(распоряжение) налогового органа на перечисление налога¦
¦тарий¦исполняется банком не позднее одного операционного дня,¦
¦ ¦следующего за днем получения им указанного поручения¦
¦ ¦(распоряжения), если взыскание налога производится с рублевых¦
¦ ¦счетов и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога¦
¦ ¦производится с валютных счетов. ¦
¦ ¦ ** Обязанность доказать, что банк совершил действия по¦
¦ ¦созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете¦
¦ ¦налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в¦
¦ ¦отношении которых в соответствии со ст.46 настоящего Кодекса в¦
¦ ¦банке находится инкассовое поручение налогового органа будет¦
¦ ¦лежать на налоговом органе, причем необходимо будет доказать¦
¦ ¦присутствие прямого умысла в действиях банка. ¦
+-----+----------------T--------------------------T----------T----------+
¦ 18 ¦Непредоставление¦п.1 ст.135.1 НК РФ:¦банк ¦штраф в¦
¦ ¦налоговым орга-¦непредоставление банками¦ ¦размере ¦
¦ ¦нам сведений о¦по мотивированному запросу¦ ¦10000 руб.¦
¦ ¦финансово-хозяй-¦налогового органа справок¦ ¦ ¦
¦ ¦ственной дея-¦по операциям и счетам¦ ¦ ¦
¦ ¦тельности нало-¦организаций или граждан,¦ ¦ ¦
¦ ¦гоплательщиков -¦осуществляющих ¦ ¦ ¦
¦ ¦клиентов банка¦предпринимательскую ¦ ¦ ¦
¦ ¦(ст.135.1 НК РФ)¦деятельность без¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦образования юридического¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦лица, в установленный НК¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦РФ срок при отсутствии¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦признаков правонарушения,¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦предусмотренного п.2¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ст.135.1* ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +--------------------------+ +----------+
¦ ¦ ¦п.2 ст.135.1 НК РФ:¦ ¦штраф в¦
¦ ¦ ¦непредоставление банками¦ ¦размере ¦
¦ ¦ ¦по мотивированному запросу¦ ¦20000 руб.¦
¦ ¦ ¦налогового органа справок¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦по операциям и счетам¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦организаций или граждан,¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦осуществляющих ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦предпринимательскую ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦деятельность без¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦образования юридического¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦лица, в установленный НК¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦РФ срок ¦ ¦ ¦
+-----+----------------+--------------------------+----------+----------+
¦ком- ¦ * В тексте ст.135.1 НК РФ (см. "Собрание законодательства¦
¦мен- ¦РФ", 12.07.99, N 28, ст.3487, "Российская газета", N¦
¦тарий¦135,15.07.99 (до п.88 включительно), N 137,17.07.99 (до конца))¦
¦ ¦скорее всего допущена опечатка, которая делает статью¦
¦ ¦неработающей или по крайней мере дает возможность налоговым¦
¦ ¦органам взыскивать штрафы, предусмотренные ст.135.1 НК РФ, в¦
¦ ¦диапазоне прописанных для этой статьи штрафов, так как в пунктах¦
¦ ¦1 и 2 ст.135.1 НК РФ предусмотрено взыскание различных сумм¦
¦ ¦штрафов (10 000 руб. и 20 000 руб.) за совершенно аналогичное¦
¦ ¦налоговое правонарушение. ¦
L-----+------------------------------------------------------------------

Таблица 3.2

Административная ответственность за совершение правонарушений

------T--------------T------------------------T--------------T----------¬
¦N п/п¦Состав ¦Описание состава адми-¦Субъект, опре-¦Санкция ¦
¦ ¦административ-¦нистративного правонару-¦деленный как¦ ¦
¦ ¦ного ¦шения ¦виновная сто-¦ ¦
¦ ¦правонарушения¦ ¦рона админист-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ративного пра-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦вонарушения ¦ ¦
+-----+--------------+------------------------+--------------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-----+--------------+------------------------+--------------+----------+
¦ 1 ¦Уклонение от¦ст.156.1 КоАП РСФСР;¦физические ¦предупреж-¦
¦ ¦подачи декла-¦уклонение от подачи¦лица: граждане¦дение или¦
¦ ¦рации о дохо-¦декларации о доходах от¦и индивидуаль-¦наложение ¦
¦ ¦дах (ст.156.1¦занятия ¦ные предприни-¦штрафа в¦
¦ ¦КоАП РСФСР) ¦кустарно-ремесленным ¦матели ¦размере от¦
¦ ¦ ¦промыслом, другой¦ ¦50 до¦
¦ ¦ ¦индивидуальной трудовой¦ ¦100 руб. ¦
¦ ¦ ¦деятельностью либо об¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦иных доходах, облагаемых¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦подоходным налогом, и в¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦других случаях, когда¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦подача декларации¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦предусмотрена ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦законодательством, либо¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦несвоевременная подача¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦декларации или включение¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦в нее заведомо¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦искаженных данных ¦ ¦ ¦
+-----+--------------+------------------------+--------------+----------+
¦ 2 ¦Необеспечение ¦ст.156.2 КоАП РСФСР: не-¦должностное ¦штраф в¦
¦ ¦маркировки ¦обеспечение руководите-¦лицо организа-¦размере ¦
¦ ¦марками уста-¦лями или должностными¦ции ¦100 МРОТ ¦
¦ ¦новленных об-¦лицами организации-про-¦ ¦ ¦
¦ ¦разцов при¦изводителя маркировки¦ ¦ ¦
¦ ¦производстве ¦марками установленных¦ ¦ ¦
¦ ¦подакцизных ¦образцов при производст-¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров ¦ве подакцизных товаров,¦ ¦ ¦
¦ ¦(ст.156.2 КоАП¦подлежащих маркировке¦ ¦ ¦
¦ ¦РСФСР) ¦марками установленных¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦образцов ¦ ¦ ¦
L-----+--------------+------------------------+--------------+-----------

Таблица 3.3

Административная ответственность физических лиц - граждан
и должностных лиц*

------T-----------------------------------------T-----------T-----------¬
¦N ¦Состав административного правонарушения ¦Виновный ¦Санкция ¦
¦п/п ¦ ¦субъект ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------+-----------+-----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+-----------------------------------------+-----------+-----------+
¦ 1 ¦Сокрытие (занижение) прибыли (дохода) или¦должностные¦штраф от 2¦
¦ ¦сокрытие (неучтение) иных объектов нало-¦лица учреж-¦до 5 МРОТ¦
¦ ¦гообложения, отсутствие бухгалтерского¦дений, ор-¦на каждого¦
¦ ¦учета, ведение его с нарушением установ-¦ганизаций**¦виновного ¦
¦ ¦ленного порядка и искажение бухгалтерских¦ ¦должностно-¦
¦ ¦отчетов. ¦ ¦го лица ¦
¦ ¦Непредставление, несвоевременное предс-¦ ¦ ¦
¦ ¦тавление, представление по неустановлен-¦ ¦ ¦
¦ ¦ной форме бухгалтерских отчетов, балан-¦ ¦ ¦
¦ ¦сов, расчетов, деклараций и других доку-¦ ¦ ¦
¦ ¦ментов, связанных с исчислением и уплатой¦ ¦ ¦
¦ ¦налогов и других платежей в бюджет ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------+-----------+-----------+
¦ 2 ¦Сокрытие (занижение) прибыли (дохода) или¦должностные¦штраф в¦
¦ ¦сокрытие (неучтение) иных объектов нало-¦лица учреж-¦размере от¦
¦ ¦гообложения, отсутствие бухгалтерского¦дений, ор-¦5 до 10¦
¦ ¦учета, ведение его с нарушением установ-¦ганизаций ¦МРОТ на¦
¦ ¦ленного порядка и искажение бухгалтерских¦ ¦каждого ¦
¦ ¦отчетов, а также непредставление, несво-¦ ¦виновного ¦
¦ ¦евременное представление, представление¦ ¦должностно-¦
¦ ¦по неустановленной форме бухгалтерских¦ ¦го лица ¦
¦ ¦отчетов, балансов, расчетов, деклараций и¦ ¦ ¦
¦ ¦других документов, связанных с исчислени-¦ ¦ ¦
¦ ¦ем и уплатой налогов и других платежей в¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджет, совершенные повторно в течение¦ ¦ ¦
¦ ¦года после наложения штрафа ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------+-----------+-----------+
¦ 3 ¦- Нарушение законодательства о предприни-¦граждане, ¦штраф в¦
¦ ¦мательской деятельности или занятие пред-¦занимающи- ¦размере от¦
¦ ¦принимательской деятельностью, в отноше-¦еся предп-¦2 до 5 МРОТ¦
¦ ¦нии которой имеется специальное запреще-¦риниматель-¦ ¦
¦ ¦ние; ¦ской дея-¦ ¦
¦ ¦- отсутствие учета доходов или ведение¦тельностью ¦ ¦
¦ ¦его с нарушением установленного порядка; ¦ ¦ ¦
¦ ¦- непредставление или несвоевременное¦ ¦ ¦
¦ ¦представление деклараций о доходах либо¦ ¦ ¦
¦ ¦включение в декларации искаженных данных ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------+-----------+-----------+
¦ 4 ¦Действия, указанные в строке 3 таблицы,¦граждане, ¦штраф от 5¦
¦ ¦совершенные повторно в течение года после¦занимающие-¦до 10 МРОТ ¦
¦ ¦наложения административного взыскания ¦ся ¦ ¦
¦ ¦ ¦предприни- ¦ ¦
¦ ¦ ¦мательской ¦ ¦
¦ ¦ ¦деятельнос-¦ ¦
¦ ¦ ¦тью ¦ ¦

<<

стр. 3
(всего 4)

СОДЕРЖАНИЕ

>>