<<

стр. 4
(всего 4)

СОДЕРЖАНИЕ

+-----+-----------------------------------------+-----------+-----------+
¦ 5 ¦Невыполнение следующих требований налого-¦должностные¦штраф в¦
¦ ¦вых органов: ¦лица ¦размере от¦
¦ ¦- предоставить справки, документы и¦организаций¦2,5 до 5¦
¦ ¦копии с них, касающиеся хозяйственной де-¦и граждане ¦МРОТ ¦
¦ ¦ятельности налогоплательщика и необходи-¦ ¦ ¦
¦ ¦мые (документы и справки) для правильного¦ ¦ ¦
¦ ¦налогообложения; ¦ ¦ ¦
¦ ¦- предоставить возможность обследовать¦ ¦ ¦
¦ ¦любые используемые для извлечения доходов¦ ¦ ¦
¦ ¦либо связанные с содержанием объектов на-¦ ¦ ¦
¦ ¦логообложения производственные, складс-¦ ¦ ¦
¦ ¦кие, торговые и иные помещения; ¦ ¦ ¦
¦ ¦- устранить выявленные нарушения зако-¦ ¦ ¦
¦ ¦нодательства о налогах и сборах; ¦ ¦ ¦
¦ ¦- приостановить операции организации и¦ ¦ ¦
¦ ¦граждан по счетам в банках в установлен-¦ ¦ ¦
¦ ¦ных случаях ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------+-----------+-----------+
¦ +----------------------- ¦
¦ком- ¦ * Перечисленные составы административных правонарушений,¦
¦мен- ¦совершаемых в сфере налоговых правоотношений, а также¦
¦тарий¦ответственность за них установлены п.12 ст.7 Закона Российской¦
¦ ¦Федерации от 21.03.91 N 943-1 "О налоговых органах Российской¦
¦ ¦Федерации". ¦
¦ ¦ ** Виновным субъектом указанных правонарушений может быть¦
¦ ¦только должностное лицо, которое непосредственно совершало¦
¦ ¦указанные действия (бездействия). В том случае, если при изучении¦
¦ ¦всех обстоятельств дела указанного правонарушения будет выявлено¦
¦ ¦несколько виновных должностных лиц, то штраф (строки 1 и 2¦
¦ ¦таблицы) должен налагаться в полном объеме на каждое должностное¦
¦ ¦лицо в отдельности. ¦
L-----+------------------------------------------------------------------

Таблица 3.4

Административная ответственность физических лиц - граждан и должностных
лиц организаций*

------T-----------------------------------------T------------T----------¬
¦N ¦Состав административного правонарушения* ¦Виновный ¦Санкция ¦
¦п/п ¦ ¦субъект ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------+------------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+-----------------------------------------+------------+----------+
¦ 1 ¦Нарушение руководителями и должностными¦должностные ¦штраф в¦
¦ ¦лицами предприятий, учреждений и¦лица и¦размере до¦
¦ ¦организаций независимо от форм¦граждане (в¦100 МРОТ ¦
¦ ¦собственности, физическими лицами¦том числе и¦ ¦
¦ ¦положений пунктов 5-10 ст.11 Закона N¦иностранные)¦ ¦
¦ ¦5238-1** влечет за собой административную¦и лица без¦ ¦
¦ ¦ответственность*** ¦гражданства ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------+------------+----------+
¦ +----------------------- ¦
¦ком- ¦ * Административная ответственность установлена ст.11¦
¦мен- ¦Закона РФ от 24.06.1993 N 5238-1 "О федеральных органах¦
¦тарий¦налоговой полиции" (далее - Закон N 5238-1). ¦
¦ ¦ ** В соответствии с п.5 ст.11 Закона N 5238-1 федеральным¦
¦ ¦органам налоговой полиции предоставлено право беспрепятственно¦
¦ ¦входить в любые производственные, складские, торговые и иные¦
¦ ¦помещения независимо от форм собственности и места их нахождения,¦
¦ ¦используемые налогоплательщиками для извлечения доходов¦
¦ ¦(прибыли), и обследовать их. ¦
¦ ¦ В соответствии с п.6 ст.11 Закона N 5238-1 федеральным¦
¦ ¦органам налоговой полиции предоставлено право в соответствии с их¦
¦ ¦компетенцией выносить в качестве предупредительной меры¦
¦ ¦письменные предостережения руководителям, главным бухгалтерам и¦
¦ ¦другим должностным лицам банков и других организаций независимо¦
¦ ¦от организационно-правовых форм и форм собственности, а также¦
¦ ¦гражданам (физическим лицам) с требованиями устранения нарушений¦
¦ ¦законодательства, своевременной и полной уплаты налогов и других¦
¦ ¦обязательных платежей, предоставления отчетной и иной¦
¦ ¦документации в установленные сроки, ведения бухгалтерского учета¦
¦ ¦в соответствии с законодательством, а при необходимости -¦
¦ ¦восстановления бухгалтерского учета за счет собственных средств¦
¦ ¦налогоплательщика, контролировать выполнение этих требований. ¦
¦ ¦ В соответствии с п.7 ст.11 Закона N 5238-1 федеральным¦
¦ ¦органам налоговой полиции предоставлено право проверять у граждан¦
¦ ¦и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, если¦
¦ ¦имеются достаточные основания подозревать их в совершении¦
¦ ¦преступления или административного правонарушения. ¦
¦ ¦ В соответствии с п.8 ст.11 Закона N 5238-1 федеральным¦
¦ ¦органам налоговой полиции предоставлено право вызывать с целью¦
¦ ¦получения объяснений, справок, сведений граждан Российской¦
¦ ¦Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства по вопросам,¦
¦ ¦относящимся к компетенции федеральных" органов налоговой полиции.¦
¦ ¦ В соответствии с п.9 ст.11 Закона N 5238-1 федеральным¦
¦ ¦органам налоговой полиции предоставлено право получать¦
¦ ¦безвозмездно от министерств, ведомств, а также предприятий,¦
¦ ¦учреждений и организаций независимо от форм собственности,¦
¦ ¦физических лиц информацию, необходимую для исполнения возложенных¦
¦ ¦на федеральные органы налоговой полиции обязанностей, за¦
¦ ¦исключением случаев, когда законом установлен специальный порядок¦
¦ ¦получения такой информации. Полученная федеральными органами¦
¦ ¦налоговой полиции информация используется исключительно в¦
¦ ¦служебных целях и разглашению не подлежит. ¦
¦ ¦ В соответствии с п.10 ст.11 Закона N 5238-1 федеральным¦
¦ ¦органам налоговой полиции предоставлено право использовать в¦
¦ ¦случаях, не терпящих отлагательства, средства связи и¦
¦ ¦транспортные средства, принадлежащие предприятиям, учреждениям и¦
¦ ¦организациям или общественным объединениям (кроме средств связи и¦
¦ ¦транспортных средств дипломатических представительств,¦
¦ ¦консульских и иных учреждений иностранных государств,¦
¦ ¦международных организаций), для предотвращения налоговых¦
¦ ¦преступлений, преследования и задержания лиц, совершивших¦
¦ ¦налоговые преступления или подозреваемых в их совершении. ¦
¦ ¦ *** Решение о наложении штрафа и его размерах принимается¦
¦ ¦начальником федерального органа налоговой полиции или его¦
¦ ¦заместителем. ¦
L-----+------------------------------------------------------------------

Таблица 3.5

Административная ответственность физических лиц - граждан и
должностных лиц организаций*, совершающих нотариальные действия

------T-----------------------------------------T------------T----------¬
¦N ¦Состав административного правонарушения ¦Виновный ¦Санкция ¦
¦п/п ¦ ¦субъект ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------+------------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+-----------------------------------------+------------+----------+
¦1 ¦Непредоставление нотариусами,¦нотариусы и¦штраф в¦
¦ ¦должностными лицами, уполномоченными¦должностные ¦размере 5¦
¦ ¦совершать нотариальные действия,¦лица ¦МРОТ ¦
¦ ¦сведений, необходимых для исчисления¦ ¦ ¦
¦ ¦налога на имущество, переходящего в¦ ¦ ¦
¦ ¦порядке наследования или дарения, в¦ ¦ ¦
¦ ¦установленный срок** ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------+------------+----------+
¦ком- ¦ * Административная ответственность физических лиц -¦
¦мен- ¦нотариусов и должностных лиц организаций установлена п.3 ст.5¦
¦тарий¦Закона РФ от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с имущества,¦
¦ ¦переходящего в порядке наследования или дарения". ¦
¦ ¦ ** Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные¦
¦ ¦совершать нотариальные действия, обязаны в 15-дневный срок (с¦
¦ ¦момента выдачи свидетельства или удостоверения договоров)¦
¦ ¦направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о¦
¦ ¦стоимости имущества, переходящего в собственность граждан,¦
¦ ¦необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в¦
¦ ¦порядке наследования или дарения (п.3 ст.5 Закона РФ от 12.12.91¦
¦ ¦N 2020-1). ¦
L-----+------------------------------------------------------------------

Таблица 3.6

Уголовная ответственность граждан и должностных лиц за совершение
налоговых правонарушений

------T-----------T----------------------T------------T-----------------¬
¦N п/п¦Состав уго-¦Описание состава¦Субъект, оп-¦ Санкция ¦
¦ ¦ловного ¦уголовного ¦ределенный ¦ ¦
¦ ¦правонару- ¦правонарушения ¦как виновная¦ ¦
¦ ¦шения ¦ ¦сторона уго-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ловного пра-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦вонарушения ¦ ¦
+-----+-----------+----------------------+------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-----+-----------+----------------------+------------+-----------------+
¦ 1 ¦Уклонение ¦ст.198 УК РФ:¦физическое ¦наказывается ¦
¦ ¦физического¦уклонение физического¦лицо ¦штрафом в размере¦
¦ ¦лица от уп-¦лица от уплаты налога¦ ¦от 200 до 700¦
¦ ¦латы налога¦путем непредставления¦ ¦МРОТ или в¦
¦ ¦или страхо-¦декларации о доходах в¦ ¦размере ¦
¦ ¦вого взноса¦случаях, когда подача¦ ¦заработной платы¦
¦ ¦в госу-¦декларации является¦ ¦или иного дохода¦
¦ ¦дарственные¦обязательной, либо¦ ¦осужденного за¦
¦ ¦внебюджет- ¦путем включения в¦ ¦период от пяти до¦
¦ ¦ные фонды¦декларацию заведомо¦ ¦семи месяцев,¦
¦ ¦(ст.198 УК¦искаженных данных о¦ ¦либо арест на¦
¦ ¦РФ). ¦доходах или расходах,¦ ¦срок от четырех¦
¦ ¦ ¦либо иным способом, а¦ ¦до шести месяцев,¦
¦ ¦ ¦равно от уплаты¦ ¦либо лишение¦
¦ ¦ ¦страхового взноса в¦ ¦свободы на срок¦
¦ ¦ ¦государственные ¦ ¦до двух лет ¦
¦ ¦ ¦внебюджетные фонды,¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦совершенное в крупном¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦размере* ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +----------------------+------------+-----------------+
¦ ¦ ¦п.2 ст.198 УК РФ: то¦физическое ¦наказывается ¦
¦ ¦ ¦же деяние, совершенное¦лицо ¦штрафом в размере¦
¦ ¦ ¦в особо крупном¦ ¦от 500 до 1000¦
¦ ¦ ¦размере* или лицом,¦ ¦МРОТ или в¦
¦ ¦ ¦ранее судимым за¦ ¦размере ¦
¦ ¦ ¦совершение ¦ ¦заработной платы¦
¦ ¦ ¦преступлений, ¦ ¦или иного дохода¦
¦ ¦ ¦предусмотренных ¦ ¦осужденного за¦
¦ ¦ ¦статьями ¦ ¦период от семи¦
¦ ¦ ¦194,198,199 УК РФ*** ¦ ¦месяцев до одного¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦года, либо¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лишение свободы¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦на срок до пяти¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лет ¦
+-----+-----------+----------------------+------------+-----------------+
¦ком- ¦ * Уклонение физического лица от уплаты налога или¦
¦мен- ¦страхового взноса в государственные внебюджетные фонды¦
¦тарий¦признается совершенным в крупном размере, если сумма¦
¦ ¦неуплаченного налога и (или) страхового взноса в государственные¦
¦ ¦внебюджетные фонды превышает 200 МРОТ (прим. к ст.198 УК РФ). ¦
¦ ¦ Лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные¦
¦ ¦ст.198 УК РФ, а также статьями 194 или 199 УК РФ, освобождается¦
¦ ¦от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию¦
¦ ¦преступления и полностью возместило причиненный ущерб (прим. к¦
¦ ¦ст.198 УК РФ). ¦
¦ ¦ ** Уклонение физического лица от уплаты налога или¦
¦ ¦страхового взноса в государственные внебюджетные фонды признается¦
¦ ¦совершенным в особо крупном размере, если сумма неуплаченного¦
¦ ¦налога и (или) страхового взноса в государственные внебюджетные¦
¦ ¦фонды равна 500 МРОТ (прим. к ст.198 УК РФ). ¦
¦ ¦ *** Будут рассмотрены ниже. ¦
+-----+-----------T----------------------T------------T-----------------+
¦ 3 ¦Уклонение ¦п.1 ст.199 УК РФ:¦должностное ¦наказывается ¦
¦ ¦от уплаты¦Уклонение от уплаты¦лицо ¦лишением права¦
¦ ¦налогов или¦налогов с организации¦ ¦занимать ¦
¦ ¦страховых ¦путем включения в¦ ¦определенные ¦
¦ ¦взносов в¦бухгалтерские ¦ ¦должности или¦
¦ ¦государст- ¦документы заведомо¦ ¦заниматься ¦
¦ ¦венные вне-¦искаженных данных о¦ ¦определенной ¦
¦ ¦бюджетные ¦доходах или расходах¦ ¦деятельностью на¦
¦ ¦фонды с ор-¦либо иным способом, а¦ ¦срок до пяти лет,¦
¦ ¦ганизации ¦равно от уплаты¦ ¦либо арест на¦
¦ ¦(ст.199 УК¦страховых взносов в¦ ¦срок от четырех¦
¦ ¦РФ) ¦государственные ¦ ¦до шести месяцев,¦
¦ ¦ ¦внебюджетные фонды с¦ ¦либо лишение¦
¦ ¦ ¦организации, ¦ ¦свободы на срок¦
¦ ¦ ¦совершенное в крупном¦ ¦до четырех лет ¦
¦ ¦ ¦размере* ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +----------------------+------------+-----------------+
¦ ¦ ¦п.2 ст.199 УК РФ: то¦физические ¦наказывается ¦
¦ ¦ ¦же деяние,** ¦лица ¦лишение свободы¦
¦ ¦ ¦совершенное: а)¦ ¦на срок от двух¦
¦ ¦ ¦группой лиц по¦ ¦до семи лет с¦
¦ ¦ ¦предварительному ¦ ¦лишением права¦
¦ ¦ ¦сговору; б) лицом,¦ ¦занимать ¦
¦ ¦ ¦ранее судимым за¦ ¦определенные ¦
¦ ¦ ¦совершение ¦ ¦должности или¦
¦ ¦ ¦преступлений, ¦ ¦заниматься ¦
¦ ¦ ¦предусмотренных ст.¦ ¦определенной ¦
¦ ¦ ¦199 УК РФ, статьями¦ ¦деятельностью на¦
¦ ¦ ¦194 или 198 УК РФ; в)¦ ¦срок до трех лет ¦
¦ ¦ ¦неоднократно; г) в¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦особо крупном¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦размере*** ¦ ¦ ¦
+-----+-----------+----------------------+------------+-----------------+
¦ком- ¦ * Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в¦
¦мен- ¦государственные внебюджетные фонды с организации признается¦
¦тарий¦совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и¦
¦ ¦(или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды¦
¦ ¦превышает 1000 МРОТ (прим. к ст.199 УК РФ). ¦
¦ ¦ ** См. строку таблицы выше. ¦
¦ ¦ *** 5000 МРОТ (прим. к ст.199 УК РФ). ¦
L-----+------------------------------------------------------------------

Ответственность плательщиков взносов в государственные социальные
внебюджетные фонды

С введением в действие части второй НК РФ (01.01.2001), которая устанавливает единый социальный налог (ст.234 НК РФ), ответственность плательщиков сборов определяется в соответствии с НК РФ (часть первая).
В соответствии со ст.9 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (далее - Закон N 118-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования), уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса), осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.
Далее в ст.9 Закона N 118-ФЗ установлено, что в отношении плательщиков единого социального налога (взноса) налоговые органы также проводят все предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации мероприятия налогового контроля, осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды, проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм единого социального налога (взноса) в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Вопрос: У предприятия на 1 января 2001 г. в результате неправильного исчисления и как следствие - неполной уплаты образовалась недоимка по уплате страхового взноса в ПФР. Кому подведомственно взыскание с предприятия недоимки и штрафа в 2001 г.?

В статье 9 Закона N 118-ФЗ указано, что взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования), образовавшихся на 1 января 2001 г., осуществляется налоговыми органами Российской Федерации в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Соответственно к предприятию, у которого на 1 января 2001 г. в результате неправильного исчисления образовалась недоимка по уплате страхового взноса в ПФР, налоговым органом применяются санкции установленные ст.122 НК РФ (см. строку 6 таблицы 3.1 на с.131).

Вопрос: Что делать предприятию, если по состоянию на 1 января 2001 г. им произведена переплата страховых взносов в Государственный фонд занятости?

В соответствии со ст.9 Закона N 118-ФЗ суммы излишне уплаченных страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды по состоянию на 1 января 2001 г. подлежат зачету в счет уплаты единого социального налога (взноса) или возврату в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (статьи 78 - 79 НК РФ).
Статьями 30 и 31 Закона N 118-ФЗ прописаны условия применения мер ответственности к налогоплательщикам в переходный период - 2000 - 2001 гг. (до и после), которые также применяются и к плательщикам взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.
Так, в соответствии с ч.1 ст.30 Закона N 118-ФЗ санкции, установленные действующим до введения в действие части второй Кодекса законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования за правонарушения, совершенные до введения в действие части второй Кодекса, не взыскиваются после введения ее в действие, если ответственность за аналогичные правонарушения частью первой НК РФ не установлена.
То есть действует следующая схема применения санкций к субъектам, совершившим правонарушение до введения в действие части второй НК РФ, в том случае, если после введения ее в действие ответственность за аналогичные правонарушения частью первой НК РФ не установлена:

---------------¬ -------------------------¬
¦Правонарушение+---------------------------T-->+ Налоговый кодекс ¦
L------T-------- ¦ ¦ Российской Федерации ¦
V ¦ ¦ (часть первая) ¦
-------+----------------------------¬ ¦ L-----T-------------------
¦Законодательство о конкретных видах¦ ¦ ¦
¦обязательного социального ¦ ¦ ¦
¦страхования ¦ ¦ ¦
L------T----------------------------- ¦ ¦
V ¦ V
-------+---------------------------------¬ ¦ -----+------¬
¦Санкция, установленная законодательством¦ ¦ ¦Санкции нет¦
¦о конкретных видах обязательного¦ ¦ L------------
¦социального страхования ¦ ¦
L----------------------------------------- ¦


В части 2 ст.30 Закона N 118-ФЗ установлено, что в случае, когда часть первая НК РФ устанавливает более мягкую ответственность за налоговое правонарушение, чем было установлено законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, действующим до введения в действие части второй НК РФ, применяется ответственность, установленная частью первой НК РФ.
Так, например, в 2000 г. в соответствии с п.7 Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФР от 27.12.91 (далее - Порядок) за несвоевременную регистрацию в качестве плательщика страховых взносов в органах ПФР полагалось взыскание штрафа в размере 10 процентов причитающихся со дня государственной регистрации или получения лицензии (для граждан, осуществляющих лицензируемые виды деятельности) к уплате страховых взносов в ПФР. Начиная с 1 января 2001 г. за аналогичное правонарушение применяется санкция, прописанная в п.1 ст.116 НК РФ - штраф 5000 руб. (строка 1 таблицы 3.1 на с.131).
В том случае, если при исчислении штрафа в соответствии с п.7 Порядка, подлежащего к уплате в 2001 г. за правонарушение, совершенное, например, 20.12.2000, сумма штрафа превысит 5000 руб., то к такому правонарушению применяется санкция, установленная п.1 ст.116 НК РФ - 5000 руб., если сумма окажется меньше 5000 руб., то применяется санкция, установленная п.7 Порядка. То есть действует следующая схема:

---------------¬ ¦ ---------------------------¬
¦Правонарушение+-------------------+-------->+Решение о взыскании за¦
L--------------- ¦ \-/-----+правонарушение, совершен-¦
------------¬ ----------¬ ¦ /¦\ ¦ное 20.12.2000 ¦
¦п.7 Порядка+------->+ санкция +<--+--- L---T-----------------------
L------------ ¦6000 руб.¦ ¦ V
L---------- ¦ -----------+-----¬ ----------¬
¦ ¦НК РФ п.1 ст.116+----->+ санкция ¦
¦ L----------------- ¦5000 руб.¦
L----------

В части 3 ст.30 Закона N 118-ФЗ разъясняется порядок применения санкций за несоблюдение законодательства о конкретных видах обязательного социального страхования, если решения об их взыскании были приняты до введения в действие части второй НК РФ, а их взыскание производится после введения второй части НК РФ. Указанные санкции могут быть взысканы лишь в части, не превышающей максимального размера налоговых санкций, предусмотренных частью первой Налогового кодекса Российской Федерации за аналогичные правонарушения.
То есть если 15 декабря 2000 г. (период до введения в действие части второй НК РФ) уполномоченным в соответствии с законодательством РФ органом было принято решение о взыскании санкции за несоблюдение законодательства о конкретных видах социального страхования, а непосредственно взыскание производится 3 февраля 2001 г. (вторая часть НК РФ введена в действие), то сумма такого взыскания не должна превысить той суммы, которая установлена первой частью НК РФ за аналогичное правонарушение. В приведенном выше примере это 5000 руб.
Статья 30 Закона N 118-ФЗ усилена ст.31 этого же закона, которая соответствует положениям Конституции РФ от 12.12.93, так в соответствии со ст.54 Конституции:
1. Закон, устанавливающий или отягчающий ответственность, обратной силы не имеет.
2. Никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент его совершения не признавалось правонарушением. Если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон.
В статье 31 Закона N 118-ФЗ установлено, что часть вторая НК РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие.
По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй НК РФ в соответствии с ч.2 ст.31 Закона N 118-ФЗ, часть вторая НК РФ применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

Ответственность налогоплательщиков за нарушение законодательства
о налогах и сборах, таможенного законодательства в связи
с перемещением товаров через таможенную границу
Российской Федерации

Для правильного уяснения принципов, в соответствии с которыми лицо (здесь и далее имеются в виду юридические и физические лица) может быть привлечено к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, указанному лицу необходимо учитывать, в каком качестве оно выступает, совершая те или иные действия при перемещении товаров через таможенную границу РФ, а также в каком качестве выступает таможенный орган, привлекающий лицо к ответственности.
Лицо, перемещающее товары через таможенную границу РФ, всегда и одновременно выступает в двух качествах*(1):
а) лица, осуществляющего уплату налогов*(2) в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ;
- по отношению к лицам, осуществляющим уплату налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, таможенные органы (согласно ст.34 НК РФ) выступают в качестве налоговых органов, осуществляющих контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. В связи с этим на таможенные органы распространяется действие ст.33 НК РФ, устанавливающей обязанности должностных лиц налоговых органов;
б) лица, перемещающего товары через таможенную границу РФ и в связи с этим уплачивающего таможенные платежи (таможенная пошлина и таможенные сборы*(3);
- по отношению к лицам, перемещающим товары через таможенную границу РФ и в связи с этим уплачивающим таможенные платежи и сборы, таможенные органы выступают в качестве таможенных органов, права и обязанности которых определены в соответствии с ТК РФ. В данном случае к лицам, нарушившим правила перемещения товаров через таможенную границу и порядок уплаты за это таможенных платежей и сборов, применяются меры ответственности, установленные в гл.39 ТК РФ.
Также необходимо учесть, что в соответствии со ст.87.1 НК РФ таможенные органы проводят камеральные проверки и выездные проверки в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в соответствии с правилами, предусмотренными статьями 87-89 НК РФ.
В соответствии со ст.87.1 НК РФ таможенным органам предоставлено право проводить камеральные и выездные проверки только в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. В отношении иных таможенных платежей, которые составляют таможенные сборы, в том числе и таможенной пошлины, кроме налогов (НДС и акцизы), указанное выше право таможенных органов не действует, и к этим таможенным платежам применяются нормы таможенного законодательства. Сказанное выше подтверждается и тем, что в соответствии с п.2 ст.2 НК РФ действует правило, гласящее: к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ, то есть в НК РФ должны быть прямые указания о действии той или иной нормы в отношении указанных правоотношений.
Поэтому к лицам, нарушившим порядок уплаты налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (НДС и акцизы), таможенными органами (в качестве налоговых органов) должны применяться меры ответственности, установленные гл.16 НК РФ. А это означает, что, как и для всех иных налоговых правонарушений, действует порядок, установленный ст.104 НК РФ. Так, в соответствии с п.4 ст.104 НК РФ к налогоплательщику в случае его привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, совершенное в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, применяются правила о судебном порядке взыскания налоговой санкции.
Камеральная проверка представляет собой (по процедуре) изучение представленных проверяемым налогоплательщиком налоговых (таможенных в части отражения уплаты НДС и акцизов) деклараций и иных документов, имеющих отношение к отражению исчисления и уплате налога.
Поэтому за нарушенный порядок исчисления и уплаты налога (НДС и акцизы) и как следствие - выявленные налоговые правонарушения к налогоплательщику таможенным органом (в данном случае исполняющим обязанности налогового органа) должны применяться меры ответственности в виде санкций, предусмотренных в гл.16 НК РФ, а не в гл.39 ТК РФ.
Например: лицо, совершившее неправомерные действия и в результате не уплатившее или не полностью уплатившее налог на добавленную стоимость, который оно было обязано уплатить при перемещении товара через таможенную границу, привлекается таможенным органом к ответственности. Лицо в указанном случае выступает в качестве налогоплательщика, а таможенный орган в соответствии с п.1 ст.34 НК РФ пользуется правами и несет обязанности налогового органа по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством РФ, НК РФ, иными федеральными законами о налогах и (или) сборах, а также иными федеральными законами.
Приведенные на с.157 и с.160 таблицы 3.7.1 и 3.7.2 построены по принципу разделения применяемых мер ответственности (в соответствии с НК РФ и ТК РФ) к лицам, выступающим в указанных выше качествах. То есть отдельно приводятся составы правонарушений при перемещении товаров через таможенную границу РФ за нарушение порядка уплаты налогов (НДС и акцизов) (таблица 3.7.1), уплаты иных (кроме НДС и акцизов) таможенных платежей и сборов (таблица 3.7.2).
В таблице 3.7.2 приведены составы правонарушений, виновные субъекты которых непосредственно посягают на порядок обложения таможенными платежами и их уплаты, а также на непосредственно связанный с ним порядок предоставления льгот по уплате таможенных платежей и пользования ими.

Ответственность налогоплательщиков за нарушение законодательства
о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через
таможенную границу Российской Федерации*(4)

Таблица 3.7.1

------T---------------T------------------------------T----------T-------¬
¦N п/п¦Отношения, для¦Описание в соответствии с НК¦Субъект ¦Санкция¦
¦ ¦которых в НК РФ¦РФ состава налогового¦налогового¦ ¦
¦ ¦прописаны ¦правонарушения ¦правонару-¦ ¦
¦ ¦составы ¦ ¦шения ¦ ¦
¦ ¦правонарушений ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+------------------------------+----------+-------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-----+---------------+------------------------------+----------+-------+
¦ 1 ¦Неуплата или¦п.2 ст.122 НК РФ: неуплата или¦юридичес- ¦штраф в¦
¦ ¦неполная уплата¦неполная уплата сумм налога в¦кие и фи-¦размере¦
¦ ¦сумм налога ¦результате занижения налоговой¦зические ¦20% не-¦
¦ ¦(ст.122 НК РФ) ¦базы или иного неправильного¦лица ¦упла- ¦
¦ ¦ ¦исчисления налога, подлежащего¦ ¦ченной ¦
¦ ¦ ¦уплате в связи с перемещением¦ ¦суммы ¦
¦ ¦ ¦товаров через таможенную¦ ¦налога ¦
¦ ¦ ¦границу Российской Федерации ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+------------------------------+----------+-------+
¦ 2 ¦Незаконное вос-¦ст.124 НК РФ: незаконное¦юридичес- ¦штраф в¦
¦ ¦препятствование¦воспрепятствование доступу¦кие и фи-¦размере¦
¦ ¦доступу долж-¦должностного лица налогового¦зические ¦5000 ¦
¦ ¦ностного лица¦органа, таможенного органа,¦лица ¦руб. ¦
¦ ¦налогового ор-¦органа государственного¦ ¦ ¦
¦ ¦гана, таможен-¦внебюджетного фонда,¦ ¦ ¦
¦ ¦ного органа,¦проводящего налоговую проверку¦ ¦ ¦
¦ ¦органа государ-¦в соответствии с НК РФ, на¦ ¦ ¦
¦ ¦ственного вне-¦территорию или в помещение¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджетного фон-¦налогоплательщика или¦ ¦ ¦
¦ ¦да на террито-¦налогового агента ¦ ¦ ¦
¦ ¦рию или в поме-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦щение ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(ст.124 НК РФ) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+------------------------------+----------+-------+
¦ 3 ¦Несоблюдение ¦ст.125 НК РФ: Несоблюдение¦только ¦штраф в¦
¦ ¦порядка владе-¦установленного НК РФ порядка¦организа- ¦размере¦
¦ ¦ния, пользова-¦владения, пользования и (или)¦ции* ¦10 000¦
¦ ¦ния и (или)¦распоряжения имуществом, на¦ ¦руб. ¦
¦ ¦распоряжения ¦которое наложен арест ¦ ¦ ¦
¦ ¦имуществом, на¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦которое наложен¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦арест (ст.125¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦НК РФ). ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+------------------------------+----------+-------+
¦ком- ¦ ¦
¦мен- ¦ * В соответствии со ст.77 НК РФ арест имущества в¦
¦тарий¦качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании¦
¦ ¦налога может производиться только в отношении¦
¦ ¦налогоплательщика-организации, поэтому санкция, установленная в¦
¦ ¦ст.125 НК РФ, не применяется в отношении физических лиц и¦
¦ ¦индивидуальных предпринимателей без образования юридического¦
¦ ¦лица. ¦
+-----+---------------T------------------------------T----------T-------+
¦ 4 ¦Непредоставле- ¦п.1 ст.126 НК РФ: непредстав-¦юридичес- ¦штраф в¦
¦ ¦ние налоговому¦ление в установленный срок¦кие и фи-¦размере¦
¦ ¦органу* све-¦налогоплательщиком (налоговым¦зические ¦50 руб.¦
¦ ¦дений, необхо-¦агентом) в налоговые органы¦лица ¦за каж-¦
¦ ¦димых для осу-¦документов и (или) иных сведе-¦ ¦дый ¦
¦ ¦ществления на-¦ний, предусмотренных НК РФ и¦ ¦непред-¦
¦ ¦логового конт-¦иными актами законодательства¦ ¦став- ¦
¦ ¦роля (ст.126 НК¦о налогах и сборах ¦ ¦ленный ¦
¦ ¦РФ) ¦ ¦ ¦доку- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦мент ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+------------------------------+----------+-------+
¦ком- ¦ * В данном случае в роли налогового органа выступают¦
¦мен- ¦таможенные органы, которые в соответствии со ст.87.1 НК РФ в¦
¦тарий¦праве проводит камеральные и выездные проверки в отношении¦
¦ ¦налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через¦
¦ ¦таможенную границу РФ в соответствии с правилами,¦
¦ ¦предусмотренными статьями 87-89 НК РФ. ¦
+-----+---------------T------------------------------T----------T-------+
¦ ¦ ¦п.2 ст.126 НК РФ: непредостав-¦организа- ¦штраф в¦
¦ ¦ ¦ление налоговому органу сведе-¦ции и¦размере¦
¦ ¦ ¦ний о налогоплательщике, выра-¦уполномо- ¦5000 ¦
¦ ¦ ¦зившееся в отказе организации¦ченные ¦руб. ¦
¦ ¦ ¦предоставить имеющиеся у нее¦лица* ¦ ¦
¦ ¦ ¦документы, предусмотренные НК¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦РФ, со сведениями о налогопла-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тельщике по запросу налогового¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦органа, а равно иное уклонение¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦от предоставления таких доку-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ментов либо предоставление¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦документов с заведомо недосто-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦верными сведениями, если такое¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦деяние не содержит признаков¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нарушения законодательства о¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогах и сборах, предусмот-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ренного ст.135.1 НК РФ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +------------------------------+----------+-------+
¦ ¦ ¦п.3 ст.126 НК РФ: деяния,¦физическое¦штраф в¦
¦ ¦ ¦предусмотренные п.2 ст.126 НК¦лицо, ¦размере¦
¦ ¦ ¦РФ, если они совершены¦признава- ¦500 ¦
¦ ¦ ¦физическим лицом ¦емое в ус-¦руб. ¦
¦ ¦ ¦ ¦тановлен- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ном поряд-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ке вменя-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦емым и¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦достигшее ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦16-летнего¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦возраста ¦ ¦
+-----+---------------+------------------------------+----------+-------+
¦ком- ¦ * В случае с налоговыми проверками, которые таможенные¦
¦мен- ¦органы осуществляют, как налоговые органы (ст.87.1 НК РФ),¦
¦тарий¦они вправе запрашивать у лиц, указанных в п.3 ст.86.1 НК РФ,¦
¦ ¦информацию об имуществе лиц, перемещаемом через таможенную¦
¦ ¦границу РФ, лишь в связи с уплатой последними налогов (НДС и¦
¦ ¦акцизов) с этого имущества. В абзаце 2 ст.87 НК РФ указано, что¦
¦ ¦если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок (в¦
¦ ¦данном случае такие проверки проводят таможенные органы - прим.¦
¦ ¦автора) у налоговых органов возникает необходимость получения¦
¦ ¦информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сборов¦
¦ ¦(относительно таможенной специфики состава это только налоги (НДС¦
¦ ¦и акцизы), уплачиваемые в связи с перемещением товаров через¦
¦ ¦таможенную границу РФ - прим. автора), связанной с иными лицами¦
¦ ¦(в частности, лица, указанные в пунктах 2,5 ст.86.2 НК РФ прим.¦
¦ ¦автора), налоговыми органами могут быть истребованы у этих лиц¦
¦ ¦документы, относящиеся к деятельности проверяемого¦
¦ ¦налогоплательщика (встречная проверка). ¦
¦ ¦См. также комментарии к строке 10 таблицы 3.1 на с.137. ¦
+-----+---------------T------------------------------T----------T-------+
¦ 5 ¦Неправомерное ¦п.1 ст.129.1 НК РФ:¦организа- ¦штраф в¦
¦ ¦несообщение ¦Неправомерное несообщение¦ции и фи-¦размере¦
¦ ¦сведений нало-¦(несвоевременное сообщение)¦зические ¦1000 ¦
¦ ¦говому органу*¦лицом сведений, которые в¦лица ¦руб. ¦
¦ ¦(ст.129.1 НК¦соответствии с НК РФ это лицо¦ ¦ ¦
¦ ¦РФ) ¦должно сообщить налоговому¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦органу, при отсутствии¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦признаков налогового¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦правонарушения, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦предусмотренного статьей 126¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦НК РФ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +------------------------------+----------+-------+
¦ ¦ ¦п.2 ст.129.1 НК РФ: те же¦юридичес- ¦штраф в¦
¦ ¦ ¦деяния, совершенные повторно в¦кие и фи-¦размере¦
¦ ¦ ¦течение календарного года ¦зические ¦5000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦лица ¦руб. ¦
+-----+---------------+------------------------------+----------+-------+
¦ком- ¦ * См. комментарий к строке 13 таблицы 3.1 на с.139. ¦
¦мен- ¦ ¦
¦тарий¦ ¦
+-----+---------------T------------------------------T----------T-------+
¦ 6 ¦Неисполнение ¦п.1 ст.135 НК РФ:¦банк** ¦взыска-¦
¦ ¦банком решения¦неправомерное неисполнение¦ ¦ние ¦
¦ ¦о взыскании¦банком в установленный НК РФ¦ ¦пени в¦
¦ ¦налога и сбора,¦срок решения налогового органа¦ ¦размере¦
¦ ¦а также пени¦о взыскании налога или сбора,¦ ¦одной ¦
¦ ¦(ст.135 НК РФ) ¦а также пени* ¦ ¦стопя- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тидеся-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦той ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ставки ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦рефи- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦нанси- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦рования¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Цент- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦рально-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦го бан-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ка Рос-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦сийской¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Федера-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ции, но¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦не ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦более ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦0,2% за¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦каждый ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦день ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦прос- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦рочки ¦
¦ ¦ +------------------------------+----------+-------+
¦ ¦ ¦п.2 ст.135 НК РФ: совершение¦банк ¦штраф в¦
¦ ¦ ¦банком действий по созданию¦ ¦размере¦
¦ ¦ ¦ситуации отсутствия денежных¦ ¦30% не¦
¦ ¦ ¦средств на счете¦ ¦посту- ¦
¦ ¦ ¦налогоплательщика, плательщика¦ ¦пившей ¦
¦ ¦ ¦сбора или налогового агента, в¦ ¦в ре-¦
¦ ¦ ¦отношении которых в¦ ¦зульта-¦
¦ ¦ ¦соответствии со статьей 46 НК¦ ¦те та-¦
¦ ¦ ¦РФ в банке находится¦ ¦ких ¦
¦ ¦ ¦инкассовое поручение¦ ¦дей- ¦
¦ ¦ ¦налогового органа ¦ ¦ствий ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦суммы ¦
+-----+---------------+------------------------------+----------+-------+
¦ком- ¦ * См. комментарии к строке 17 таблицы 3.1 на с.141. ¦
¦мен- ¦ ** Под банками (банк) в соответствии с п.2 ст.11 НК РФ ¦
¦тарий¦понимаются коммерческие банки и другие кредитные организации,¦
¦ ¦имеющие лицензию Центрального банка РФ. ¦
+-----+---------------T------------------------------T----------T-------+
¦ 7 ¦Непредоставле- ¦п.1 ст.135.1 НК РФ:¦банк ¦штраф в¦
¦ ¦ние налоговым ¦непредставление банками по¦ ¦размере¦
¦ ¦органам ¦мотивированному запросу¦ ¦10 000 ¦
¦ ¦сведений о ¦налогового органа справок по¦ ¦руб. ¦
¦ ¦финансово-хо- ¦операциям и счетам организаций¦ ¦ ¦
¦ ¦зяйственной ¦или граждан, осуществляющих¦ ¦ ¦
¦ ¦деятельности ¦предпринимательскую ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогоплатель- ¦деятельность без образования¦ ¦ ¦
¦ ¦щиков - ¦юридического лица, в¦ ¦ ¦
¦ ¦клиентов банка ¦установленный НК РФ срок при¦ ¦ ¦
¦ ¦(ст.135.1 ¦отсутствии признаков¦ ¦ ¦
¦ ¦HK РФ) ¦правонарушения, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦предусмотренного пунктом 2¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ст.135.1* ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +------------------------------+----------+-------+
¦ ¦ ¦п.2 ст.135.1 НК РФ:¦банк ¦штраф в¦
¦ ¦ ¦непредставление банками по¦ ¦размере¦
¦ ¦ ¦мотивированному запросу¦ ¦20 000 ¦
¦ ¦ ¦налогового органа справок по¦ ¦руб. ¦
¦ ¦ ¦операциям и счетам организаций¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦или граждан, осуществляющих¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦предпринимательскую ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦деятельность без образования¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦юридического лица, в¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦установленный НК РФ срок ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+------------------------------+----------+-------+
¦ком- ¦ * См. комментарий к строке 18 таблицы 3.1 на с.142. ¦
¦мен- ¦ ¦
¦тарий¦ ¦
L-----+------------------------------------------------------------------
------------------------------
*(4) Необходимо учитывать, что субъектный состав, приведенный в данной таблице, не всегда совпадает с таким составом в таблице 3.1.

Таблица 3.7.2

------T---------------T---------------------------T--------T------------¬
¦N п/п¦Отношения, для¦Описание в соответствии с¦Субъект ¦ Санкция ¦
¦ ¦которых в ТК РФ¦ТК РФ состава налогового¦налого- ¦ ¦
¦ ¦прописаны ¦правонарушения ¦вого ¦ ¦
¦ ¦составы ¦ ¦правона-¦ ¦
¦ ¦правонарушений ¦ ¦рушения ¦ ¦
+-----+---------------+---------------------------+--------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-----+---------------+---------------------------+--------+------------+
¦ 1 ¦Действия, нап-¦ст.282 ТК РФ: заявление в¦декла- ¦влечет нало-¦
¦ ¦равленные на¦таможенной декларации и¦рант*(1)¦жение штрафа¦
¦ ¦неправомерное ¦иных документах,¦ ¦в размере от¦
¦ ¦освобождение от¦необходимых для таможенных¦ ¦100% до 300%¦
¦ ¦таможенных пла-¦целей, недостоверных¦ ¦суммы неуп-¦
¦ ¦тежей или их¦сведений о таможенном¦ ¦лаченных ¦
¦ ¦занижение ¦режиме, таможенной¦ ¦таможенных ¦
¦ ¦(ст.282 ТК РФ) ¦стоимости либо стране¦ ¦платежей с¦
¦ ¦ ¦происхождения товаров и¦ ¦отзывом ли-¦
¦ ¦ ¦транспортных средств или¦ ¦цензии или¦
¦ ¦ ¦заявление иных¦ ¦квалификаци-¦
¦ ¦ ¦недостоверных сведений,¦ ¦онного ат-¦
¦ ¦ ¦дающих основание для¦ ¦тестата или¦
¦ ¦ ¦освобождения от таможенных¦ ¦без их отзы-¦
¦ ¦ ¦платежей или занижения их¦ ¦ва ¦
¦ ¦ ¦размера, за исключением¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦случаев, предусмотренных¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦статьями 275, 278, 279 ТК¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦РФ, при отсутствии¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦признаков преступления ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------------------------+--------+------------+
¦ком- ¦ ¦
¦мен- ¦ * В соответствии с ст.18 ТК РФ декларантом является¦
¦тарий¦лицо, перемещающее товары, и таможенный брокер (посредник),¦
¦ ¦декларирующие, представляющие и предъявляющие товары и¦
¦ ¦транспортные средства от собственного имени. В части 3 ст.172 ТК¦
¦ ¦РФ установлено, что декларант выполняет все обязанности и несет в¦
¦ ¦полном объеме ответственность, предусмотренную ТК РФ, независимо¦
¦ ¦от того, является ли он лицом, перемещающим товары и транспортные¦
¦ ¦средства через таможенную границу Российской Федерации, либо¦
¦ ¦таможенным брокером. Однако необходимо иметь в виду, что¦
¦ ¦таможенный брокер несет ответственность в соответствии со ст.182¦
¦ ¦ТК РФ лишь в том случае, если представляемым им лицом ему¦
¦ ¦делегировано право на декларирование товаров, такое делегирование¦
¦ ¦производится на основе договора между таможенным брокером и¦
¦ ¦представляемым лицом. Так, в соответствии с п.2 Положения "О¦
¦ ¦таможенном брокере" (утверждено постановлением Правительства¦
¦ ¦Российской Федерации от 17.07.96 N 873) таможенный брокер¦
¦ ¦осуществляет операции по таможенному оформлению за счет и по¦
¦ ¦поручению представляемого лица, т.е. в том случае, если клиент¦
¦ ¦таможенного брокера не делегирует ему право на декларирование¦
¦ ¦перемещаемых через таможенную границу товаров (не заключен¦
¦ ¦договор), то самостоятельно осуществить такие действия таможенный¦
¦ ¦брокер не имеет права. ¦
+-----+---------------T---------------------------T--------T------------+
¦ 2 ¦Действия, нап-¦ст.283 ТК РФ: представление¦органи- ¦штраф в раз-¦
¦ ¦равленные на¦таможенному органу¦зации и¦мере от 100%¦
¦ ¦возврат упла-¦Российской Федерации¦физичес-¦до 300% сум-¦
¦ ¦ченных таможен-¦документов, содержащих¦кие ли-¦мы требуе-¦
¦ ¦ных платежей,¦недостоверные сведения,¦ца* ¦мых, полу-¦
¦ ¦получение вып-¦дающие право на возврат¦ ¦ченных или¦
¦ ¦лат и иных воз-¦уплаченных таможенных ¦ ¦невозвращен-¦
¦ ¦мещений либо их¦платежей, получение выплат¦ ¦ных таможен-¦
¦ ¦невозвращение ¦и иных возмещений или их¦ ¦ных плате-¦
¦ ¦без надлежащих¦невозвращение либо¦ ¦жей, выплат¦
¦ ¦оснований ¦возвращение не в полном¦ ¦и иных воз-¦
¦ ¦(ст.283 ТК РФ) ¦объеме без надлежащих¦ ¦мещений с¦
¦ ¦ ¦оснований, при отсутствии¦ ¦отзывом ли-¦
¦ ¦ ¦признаков преступления ¦ ¦цензии или¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦квалификаци-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦онного ат-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тестата или¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦без их отзы-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ва ¦
+-----+---------------+---------------------------+--------+------------+
¦ком- ¦ * Действия указанного лица не должны подпадать под¦
¦мен- ¦признаки преступления, состав которого установлен в ст.188 УК РФ¦
¦тарий¦(контрабанда). ¦
+-----+---------------T---------------------------T--------T------------+
¦ 3 ¦Нарушение сро-¦ст.284 ТК РФ: неуплата¦органи- ¦влечет нало-¦
¦ ¦ков уплаты та-¦таможенных платежей в¦зации и¦жение штрафа¦
¦ ¦моженных плате-¦установленные сроки при¦физичес-¦в размере от¦
¦ ¦жей (ст.284 ТК¦отсутствии признаков¦кие ли-¦100% до 300%¦
¦ ¦РФ) ¦преступления ¦ца* ¦суммы неуп-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лаченных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦таможенных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦платежей с¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦отзывом ли-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦цензии или¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦квалификаци-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦онного ат-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тестата или¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦без их отзы-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ва ¦
+-----+---------------+---------------------------+--------+------------+
¦ком- ¦ * В соответствии со ст.118 ТК РФ таможенные платежи¦
¦мен- ¦уплачиваются непосредственно декларантом либо иным лицом в¦
¦тарий¦соответствии с ТК РФ. Любое заинтересованное лицо вправе уплатить¦
¦ ¦таможенные платежи, если иное не предусмотрено ТК РФ. ¦
+-----+---------------T---------------------------T--------T------------+
¦ 4 ¦Неисполнение ¦ст.285 ТК РФ: неисполнение¦бан- ¦штраф в раз-¦
¦ ¦банками и иными¦банками и иными кредитными¦ки** ¦мере суммы¦
¦ ¦кредитными ¦учреждениями решений¦ ¦неуплаченных¦
¦ ¦учреждениями ¦таможенных органов РФ о¦ ¦платежей ¦
¦ ¦решений ¦бесспорном взыскании¦ ¦ ¦
¦ ¦таможенных ¦таможенных платежей или о¦ ¦ ¦
¦ ¦органов РФ¦приостановлении операций по¦ ¦ ¦
¦ ¦(ст.285 ТК РФ) ¦счетам плательщика¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦таможенных платежей, а¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦равно необоснованные¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦задержки исполнения таких¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦решений* ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------------------------+--------+------------+
¦ ¦ * Из текста ст.285 ТК РФ следует, что санкции за ее¦
¦ ¦неисполнение могут быть применены таможенными органами только¦
¦ ¦в случае неисполнения, а равно необоснованной задержки виновными¦
¦ ¦субъектами двух видов решений таможенных органов: о бесспорном¦
¦ ¦взыскании платежей или о приостановлении операций по счетам¦
¦ ¦плательщика таможенных платежей. ¦
¦ ¦ ** См. комментарий ** к строке 7 таблицы 3.7.1 на с.157. ¦
+-----+---------------+---------------------------+--------+------------+
¦ 5 ¦Транспортиров- ¦ст.280 ТК РФ:¦органи- ¦наложение ¦
¦ ¦ка, хранение,¦транспортировка, хранение,¦зации и¦штрафа в¦
¦ ¦приобретение ¦приобретение товаров и¦физичес-¦размере от¦
¦ ¦товаров и тран-¦транспортных средств,¦кие лица¦50 до 200%¦
¦ ¦спортных ¦ввезенных на таможенную¦ ¦стоимости ¦
¦ ¦средств, вве-¦территорию Российской¦ ¦товаров и¦
¦ ¦зенных на тамо-¦Федерации помимо¦ ¦транспортных¦
¦ ¦женную террито-¦таможенного контроля, либо¦ ¦средств, яв-¦
¦ ¦рию Российской¦с сокрытием от такого¦ ¦ляющихся ¦
¦ ¦Федерации с¦контроля, либо с обманным¦ ¦непосредст- ¦
¦ ¦нарушениями ¦использованием документов¦ ¦венными об-¦
¦ ¦таможенных пра-¦или средств идентификации,¦ ¦ъектами пра-¦
¦ ¦вил, пользова-¦либо недекларированных или¦ ¦вонарушения,¦
¦ ¦ние или распо-¦недостоверно ¦ ¦с их кон-¦
¦ ¦ряжение ими¦декларированных, ¦ ¦фискацией ¦
¦ ¦(ст.280 ТК РФ) ¦пользование или¦ ¦или без та-¦
¦ ¦ ¦распоряжение этими товарами¦ ¦ковой, либо¦
¦ ¦ ¦и транспортными средствами,¦ ¦с взысканием¦
¦ ¦ ¦а равно транспортировка,¦ ¦стоимости ¦
¦ ¦ ¦хранение и приобретение¦ ¦таких това-¦
¦ ¦ ¦товаров и транспортных¦ ¦ров и транс-¦
¦ ¦ ¦средств, в отношении¦ ¦портных ¦
¦ ¦ ¦которых предоставлены¦ ¦средств или¦
¦ ¦ ¦льготы по таможенным¦ ¦без таково-¦
¦ ¦ ¦платежам, используемых либо¦ ¦го, либо с¦
¦ ¦ ¦отчуждаемых без разрешения¦ ¦отзывом ли-¦
¦ ¦ ¦таможенного органа¦ ¦цензии или¦
¦ ¦ ¦Российской Федерации в иных¦ ¦без ее отзы-¦
¦ ¦ ¦целях, чем те, в связи с¦ ¦ва ¦
¦ ¦ ¦которыми были предоставлены¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦такие льготы ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------------------------+--------+------------+
¦ 6 ¦Нарушение по-¦ст.281 ТК РФ: пользование и¦органи- ¦влечет нало-¦
¦ ¦рядка пользова-¦распоряжение условно¦зации и¦жение штрафа¦
¦ ¦ния и распоря-¦выпущенными товарами и¦физичес-¦в размере от¦
¦ ¦жения условно¦транспортными средствами, в¦кие лица¦100% до 300%¦
¦ ¦выпущенными ¦отношении которых¦ ¦суммы тамо-¦
¦ ¦товарами и¦предоставлены льготы по¦ ¦женных пла-¦
¦ ¦транспортными ¦таможенным платежам, в иных¦ ¦тежей, не¦
¦ ¦средствами, в¦целях, чем те, в связи с¦ ¦уплаченных в¦
¦ ¦отношении кото-¦которыми были предоставлены¦ ¦связи с пре-¦
¦ ¦рых предостав-¦такие льготы, без¦ ¦доставлением¦
¦ ¦лены льготы по¦разрешения таможенного¦ ¦таможенных ¦
¦ ¦таможенным пла-¦органа Российской Федерации¦ ¦льгот, с от-¦
¦ ¦тежам (ст.281¦ ¦ ¦зывом лицен-¦
¦ ¦ТК РФ) ¦ ¦ ¦зии или ква-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лификацион- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ного аттес-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тата или без¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦их отзыва ¦
L-----+---------------+---------------------------+--------+-------------

Касьянова Г.Ю.

------------------------------
*(1) Лицо, перемещающее товары через таможенную границу, для таможенного органа и в соответствии с таможенным законодательством выступает в качестве лица, перемещающего товары через таможенную границу, декларанта или перевозчика, однако в нашем случае применить несколько иную классификацию.
*(2) В соответствии со ст.110 ТК РФ таких налогов два: налог на добавленную стоимость и акцизы.
*(3) В соответствии со ст.110 ТК РФ к таможенным сборам относятся:
1) сборы за выдачу лицензий таможенными органами Российской Федерации и возобновление действия лицензий;
2) сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;
3) таможенные сборы за таможенное оформление;
4) таможенные сборы за хранение товаров;
5) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;
6) плата за информирование и консультирование;
7) плата за принятие предварительного решения;
8) плата за участие в таможенных аукционах.

<<

стр. 4
(всего 4)

СОДЕРЖАНИЕ