<<

стр. 2
(всего 5)

СОДЕРЖАНИЕ

>>

• устанавливать дополнительные льготы и пособия для уси­ления помощи отдельным категориям населения; образо­вывать резервные фонды.
В Законе «Об основах бюджетных прав и прав по формиро­ванию и использованию внебюджетных фондов представитель­ных и исполнительных органов государственной власти респуб­лик в составе РФ, автономных областей, автономных округов, краев, областей, города Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления» права местных органов власти в об­ласти финансово-бюджетных отношений нашли свое дальней­шее развитие. В общих положениях Закона сформулированы понятия минимальных социальных и финансовых норм, сред­ней финансовой обеспеченности, принципы самостоятельности бюджетов, регулирования финансовых отношений.
В разделе «Расходная часть бюджетов» определены права региональных органов власти по формированию расходов бюд­жетов, при этом зафиксировано не только положение о бюджете текущих расходов и бюджете развития, но и содержание этих бюджетов. Региональные бюджеты — главная финансовая база региональных органов власти.
В Законе регламентируется бюджетный процесс; в отдельном разделе даны общие принципы составления, рассмотрения про­ектов бюджетов и утверждения бюджетов, исполнения бюджета, контроля за использованием внебюджетных и валютных фондов и т.д. Закон определяет права местных органов власти при рас­смотрении разногласий по формированию их бюджетов, закреп­лено положение об образовании при рассмотрении разногласий согласительных комиссий из представителей вышестоящих и нижестоящих органов власти.
Вопросы, касающиеся местных финансов отражены также в Законе «Об основах налоговой системы в Российской Федера­ции»; в Законе «О субвенциях республикам в составе РФ, кра­ям, областям, автономной области, автономным округам, городам Москве и Санкт-Петербургу», определяющем права терри­торий на получение финансовой помощи в виде целевых суб­венций из вышестоящих бюджетов и внебюджетных фондов; в Законе «Об общих принципах организации местного самоуправ­ления в Российской Федерации» от 28 августа 1995 г. №154-ФЗ, где сказано, что федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов Российской Федера­ции обеспечивают муниципальным образованиям (городам, районам, поселкам, селам) минимальные местные бюджеты и что минимально необходимые расходы местных бюджетов уста­навливаются законами субъектов Российской Федерации на ос­нове нормативов минимальной бюджетной обеспеченности; в Федеральном Законе «О финансовых основах местного само­управления» №126-ФЗ от 25 сентября 1997 г, где регламентиру­ется порядок формирования и использования финансовых ресур­сов местного самоуправления; финансовых взаимоотношений органов местного самоуправления с органами государственной власти, субъектами хозяйствования и финансово-кредитными институтами; разграничения доходов и расходов между бюджетами. В данном Законе закреплен принцип формирования ме­стных бюджетов на основе государственных минимальных социальных стандартов и социальных норм.
В статье 15 Налогового кодекса РФ установлены виды мест­ных налогов и сборов.
Бюджетные права органов местного самоуправления опреде­лены в ст.9 Бюджетного кодекса РФ, в которой к ведению орга­нов местного самоуправления в вопросах регулирования бюджетных правоотношений отнесено:
• установление порядка составления и рассмотрения проек­тов местных бюджетов, утверждения и исполнения местных бюджетов, осуществления контроля за их исполнением и утверждения отчетов об их исполнении местных бюджетов;
• составление и рассмотрение проектов местных бюджетов, утверждение и исполнение местных бюджетов, осуществ­ление контроля за их исполнением и утверждение отчетов об исполнении местных бюджетов;
• определение порядка направления в местные бюджеты до­ходов от использования муниципальной собственности, местных налогов и сборов, иных доходов местных бюдже­тов;
• определение порядка и условий предоставления финансо­вой помощи и бюджетных ссуд из местных бюджетов;
• предоставление финансовой помощи и бюджетных ссуд из местных бюджетов;
• определение порядка осуществления муниципальных за­имствований;
• осуществление муниципальных заимствований и управле­ние муниципальным долгом.
Положение доходов местных бюджетов нашло свое отраже­ние в Бюджетном кодексе РФ в ч. 1 разд. 2 гл. 9 в ст. 60 «Фор­мирование доходов местных бюджетов» и ст. 61 «Налоговые до­ходы местных бюджетов». Статья 61 дает классификацию дан­ных доходов:
• собственные налоговые доходы местных бюджетов от ме­стных налогов и сборов, определенные налоговым законо­дательством Российской Федерации;
• отчисления от федеральных и региональных регулирую­щих налогов и сборов, передаваемые местным бюджетам Российской Федерации и субъектом Российской Федера­ции в порядке, установленном ст. 52, 58 и 63 Бюджетного кодекса РФ;
• государственная пошлина, за исключением государствен­ной пошлины, зачисляемой в соответствии со ст. 50 Бюд­жетного кодекса в доходы федерального бюджета, — по нормативу 100% по месту нахождения кредитной органи­зации, принявшей платеж.
Статья 64 Бюджетного кодекса РФ определяет полномочия органов местного самоуправления по формированию доходов местных бюджетов. При этом представительные органы мест­ного самоуправления имеют право вводить местные налоги и сборы, устанавливать размеры ставок по ним и предоставлять льготы по их уплате в пределах прав, предоставленных им на­логовым законодательством Российской Федерации.
Органы местного самоуправления могут предоставлять налого­вые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обя­зательных платежей в местные бюджеты в соответствии с налого­вым законодательством Российской Федерации в пределах лими­тов предоставления налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей, определенных пра­вовыми актами предоставленных органов местного самоуправле­ния о бюджете. Органы местного самоуправления определяют по­рядок предоставления отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в части сумм федеральных налогов или сборов, а также региональных, поступающих в местные бюджеты, только при отсутствии задолженности по бюджетным ссудам местного бюджета перед бюджетами других уровней бюджетной системы Российской Федерации и соблюдении предельного разме­ра дефицита местного бюджета и размера муниципального долга, установленных Бюджетным кодексом РФ.
Статья 87 Бюджетного кодекса РФ «Расходы, финансируе­мые исключительно из местных бюджетов» регламентирует, что исключительно из местных бюджетов финансируются следую­щие функциональные виды расходов:
• содержание органов местного самоуправления;
• формирование муниципальной собственности и управле­ние ею;
• организация, содержание и развитие учреждений образо­вания, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта, средств массовой информации, других учрежде­ний, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления;
• содержание муниципальных органов охраны обществен­ного порядка;
• организация, содержание и развитие муниципального жилищно-коммунального хозяйства;
• муниципальное дорожное строительство и содержание до­рог местного значения;
• благоустройство и озеленение территорий муниципальных образований;
• организация утилизации и переработки бытовых отходов (за исключением радиоактивных);
• содержание мест захоронения, находящихся в ведении муниципальных органов;
• организация транспортного обслуживания населения и уч­реждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления;
• обеспечение противопожарной безопасности;
• охрана окружающей природной среды на территориях муниципальных образований;
• реализация целевых программ, принимаемых органами местного самоуправления;
• обслуживание и погашение муниципального долга;
• целевое дотирование населения;
• содержание муниципальных архивов;
• проведение муниципальных выборов и местных референ­думов;
• финансирование реализации иных решений органов мест­ного самоуправления и прочие расходы, отнесенные к во­просам местного значения, определяемые представитель­ными органами местного самоуправления в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации. Важную роль в бюджетных правоотношениях играет наличие прав у территориальных представительных и исполнительных органов власти при рассмотрении разногласий по отдельным показателям их бюджетов вносить свои предложения по изме­нению и уточнению проектируемых вышестоящим органом вла­сти показателей своих бюджетов. Большое значение в бюджет­ном процессе имеет и гарантия бюджетных прав территориаль­ных органов власти.
В Бюджетном кодексе РФ зафиксирована и ответственность за нарушение бюджетного законодательства Российской Феде­рации. Этим вопросам посвящена часть четвертая Кодекса.
В статье 283 БК перечислены основания для применения мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства:
• неисполнение закона (решения) о бюджете;
• нецелевое использование бюджетных средств;
• неперечисление бюджетных средств получателям бюджет­ных средств;
• неполное перечисление бюджетных средств получателям бюджетных средств;
• несвоевременное перечисление бюджетных средств полу­чателям бюджетных средств;
• несвоевременное зачисление бюджетных средств на счета получателей бюджетных средств;
• несвоевременное представление отчетов и других сведе­ний, связанных с исполнением бюджета;
• несвоевременное доведение до получателей бюджетных средств уведомлений о бюджетных ассигнованиях;
• несвоевременное доведение до получателей бюджетных средств уведомлений о лимитах бюджетных обяза­тельств;
• несоответствие бюджетной росписи закону (решению) о бюджете;
• несоответствие уведомлений о бюджетных ассигнованиях, уведомлений о лимитах бюджетных обязательств утвер­жденным расходам и бюджетной росписи;
• несоблюдение обязательности зачисления доходов бюдже­тов, доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов и иных поступлений в бюджетную систему Рос­сийской Федерации;
• несвоевременное исполнение платежных документов на перечисление средств, подлежащих зачислению на счета бюджета и государственных внебюджетных фондов;
• несвоевременное представление проектов бюджетов и от­четов об исполнении бюджетов;
• отказ подтвердить принятые бюджетные обязательства, кро­ме оснований, установленных Бюджетным кодексом РФ;
• несвоевременное подтверждение бюджетных обязательств, несвоевременное осуществление платежей по подтвержден­ным бюджетным обязательствам;
• финансирование расходов, не включенных в бюджетную роспись;
• финансирование расходов в размерах, превышающих раз­меры, включенные в бюджетную роспись, и утвержденные лимиты бюджетных обязательств;
• несоблюдение нормативов финансовых затрат на оказание государственных или муниципальных услуг;
• несоблюдение предельных размеров дефицитов бюджетов, государственного или муниципального долга и расходов на обслуживание государственного или муниципального долга, установленных Бюджетным кодексом РФ;
• открытие счетов бюджета в кредитных организациях при наличии на соответствующей территории отделений Банка России;
• иные основания в соответствии с Бюджетным кодексом РФ и федеральными законами;
За нарушение бюджетного законодательства Бюджетным ко­дексом РФ в ст. 282 предусматриваются следующие санкции:
• предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;
• блокировка расходов;
• изъятие бюджетных средств;
• приостановление операций по счетам в кредитных органи­зациях;
• наложение штрафа;
• начисление пени;
• иные меры в соответствии с Бюджетным кодексом РФ и федеральными законами.
Правом применения указанных санкций обладают руководи­тели органов Федерального казначейства и их заместители (ст.284 БК РФ). Руководители органов Федерального казначейства и их заместители имеют право:
• списывать в бесспорном порядке суммы бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, и в других случа­ях, предусмотренных в настоящей части кодекса;
• списывать в бесспорном порядке суммы бюджетных средств, подлежащих возврату в бюджет, срок возврата ко­торых истек;
• списывать в бесспорном порядке суммы процентов (пла­ты) за пользование бюджетными средствами, предостав­ленными на возвратной основе, срок уплаты которых на­ступил;
• взыскивать в бесспорном порядке пени за несвоевремен­ный возврат бюджетных средств, предоставленных на воз­вратной основе, просрочку уплаты процентов за пользова­ние бюджетными средствами, предоставленными на воз­вратной основе, в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки;
• выносить предупреждение руководителям органов испол­нительной власти, органов местного самоуправления и по­лучателей бюджетных средств о ненадлежащем исполне­нии бюджетного процесса;
• составлять протоколы, являющиеся основанием для нало­жения штрафов;
• взыскивать в бесспорном порядке пени с кредитных орга­низаций за несвоевременное исполнение платежных доку­ментов на зачисление или перечисление бюджетных средств в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день про­срочки;
• приостанавливать операции по счетам в кредитных орга­низациях сроком до одного месяца. Действия органов и должностных лиц органов Федерального казначейства могут быть обжалованы в установленном порядке.
Глава 15 Бюджетное устройство и его принципы
Основа бюджетно-правового статуса государства и его терри­ториальных подразделений — право на самостоятельный бюд­жет. Бюджетные права Российской Федерации обеспечивают создание финансовой базы, без которой невозможно осуществ­ление государственного суверенитета и компетенции РФ.
Наиболее сложная проблема в бюджетном устройстве — бюджетный федерализм, т.е. бюджетные взаимоотношения цен­тра и регионов. В соответствии с действующим законодательст­вом Российской Федерации доходная часть территориальных бюджетов состоит из закрепленных и регулирующих доходов, дотаций и субвенции кредитных ресурсов.
Закрепленные доходы — это доходы, полностью поступающие в соответствующие бюджеты. Например, по действующему за­конодательству за бюджетами субъектов Федерации закреплен налог на имущество предприятий, за местным бюджетом — на­лог на имущество физических лиц.
Регулирующие доходы — это средства передаваемые из выше­стоящего звена бюджетной системы нижестоящему бюджетному звену сверх закрепленных доходов для покрытия его расходов. Основная часть налоговых доходов субъектов Федерации и ме­стных бюджетов в настоящее время формируется за счет регули­рующих доходов. Для регулирования бюджета применяется и метод оказания прямой финансовой поддержки из вышестоя­щего бюджета нижестоящему в форме фиксированной денежной суммы на безвозмездной основе. В настоящее время такая под­держка предоставляется в виде дотации или субвенции.
Дотации — средства, передаваемые из вышестоящего бюдже­та в твердой сумме для сбалансирования нижестоящих бюдже­тов при их дефиците.
Субвенции — средства, предаваемые из вышестоящего бюд­жета нижестоящим бюджетам на финансирование строго целе­вого мероприятия.
Субвенции подразделяются на два вида:
1) текущие, т.е. направленные на финансирование текущих расходов;
2) инвестиционные, т.е. направленные на финансирование инвестиционной, инновационной деятельности, а также другие затраты, связанные с расширенным воспроизводством.
Субвенции предоставляются на следующих условиях:
— направление на финансирование конкретных мероприя­тий;
— осуществление субвенционного финансирования в форме долевого участия в расходах соответствующих бюджетов;
— орган, предоставляющий субвенцию, устанавливает назна­чение, объем, получателя, порядок и условия ее предоставления в соответствии с законодательством РФ;
— орган, предоставивший субвенцию, вправе контролиро­вать ее использование, получатель же обязан отчитаться.
За нарушение условий предоставления и использования суб­венции предусмотрена ответственность. Не использованная в срок субвенция или использованная не по назначению подле­жит возврату предоставившему ее органу в бесспорном порядке в трехмесячный срок после принятия этого решения за счет средств получателя субвенции. Решение о возврате субвенции принимает орган, предоставивший ее, не позднее трех месяцев после получения отчетности об использовании субвенции или по истечении срока отчетности. Нарушение других условий пре­доставления и использования субвенций приводит к прекраще­нию их выделения.
Кредитные ресурсы — это средства, передаваемые на кредит­ной основе, т.е. они должны быть возвращены с процентами или без них.
Механизм трансферов — еще одно понятие бюджетных от­ношений.
В 1994 г. был введен новый механизм межбюджетных от­ношений, при котором основным регулятором их стал высту­пать Целевой Фонд финансовой поддержки регионов, форми­руемый в определенном размере от суммы налоговых поступле­ний федерального бюджета. Он и стал источником выделения трансферов.
Трасфер — это средство, передаваемое из вышестоящего бюджета в нижестоящий из Фонда финансовой поддержки по определенной системе показателей для выравнивания бюджет­ной обеспеченности.
Статус региона, «особо нуждающегося в поддержке», пред­ставляется тем регионам, у которых сумма федеральных налогов (налог на прибыль, НДС, акцизов и подоходного налога на фи­зических лиц), собираемых на их территории и подлежащих за­числению в их региональный бюджет, в расчете на одного жителя региона оказывается меньше 95% от средней аналогичной вели­чины по Российской Федерации, условная сумма расходов ока­жется меньше 100% плановых расходов регионального бюджета.
Трансферы регионам перечисляются ежемесячно исходя из фактических поступлений налогов в федеральный бюджет, а также с учетом удельного веса каждого региона в зависимости от статуса в Фонде финансовой поддержки регионов. Регионы объединяются в зависимости от географического положения, а также от факторов, в наибольшей степени влияющих на доходы и расходы бюджетов.
Такими факторами являются:
— отдаленность от центральных регионов страны при отсут­ствии или слабом развитии железнодорожного или автомобиль­ного сообщения;
— более длительный отопительный сезон из-за климатиче­ских условий;
— ограниченные сроки завоза товаров из-за климатических и географических условий, а также удельный вес численности на­селения, проживающего в районах с ограниченными сроками завоза товаров.
Бюджета всех уровней должны быть сбалансированы. При наличии дефицита первоочередному финансированию подлежат расходы, включаемые в бюджет текущих расходов.
15.1. Бюджетная классификация
Все доходы и расходы располагаются в бюджетах по единой бюджетной классификации, которая представляет собой груп­пировку доходов и расходов бюджетов всех уровней с присвое­нием объектам классификации группировочных кодов. Бюджет­ная классификация обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней.
В Федеральном законе «О бюджетной классификации» от 15.08.1996 г. № 115-ФЗ отмечается, что бюджетная классифика­ция включает:
• классификацию доходов бюджетов РФ;
• функциональную классификацию расходов бюджетов РФ;
• классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ;
• классификацию источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета;
• классификацию видов государственных внутренних долгов РФ и субъектов РФ;
• ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.
Бюджетная классификация в части классификации доходов бюджетов РФ, функциональной классификации расходов бюдже­тов РФ, экономической классификации расходов бюджетов РФ, классификации источников внутреннего финансирования дефи­цитов бюджетов РФ, классификации видов государственных внутренних долгов РФ и субъектов РФ является единой и ис­пользуется при составлении, утверждении и исполнении бюдже­тов всех уровней и составлении консолидированных бюджетов всех уровней.
Законодательные (представительные) органы субъектов Рос­сийской Федерации и органы местного самоуправления при ут­верждении бюджетных классификаций соответствующих бюдже­тов вправе производить дальнейшую детализацию объектов бюджетной классификации, не нарушая при этом общих прин­ципов построения и единства в бюджетной классификации РФ.
Ведомственная классификация расходов федерального бюд­жета, классификация источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета и классификация видов госу­дарственного внешнего долга и внешних активов РФ использу­ются при составлении, утверждении и исполнении только феде­рального бюджета.
Ведомственная классификация бюджетов субъектов РФ ут­верждается законодательными (представительными) органами субъектов РФ.
Ведомственная классификация местных бюджетов утверждает­ся решениями соответствующих органов местного самоуправления.
Классификация доходов бюджетов РФ является группиров­кой доходов бюджетов всех уровней и основывается на законо­дательных актах Российской Федерации, определяющих источ­ники формирования доходов бюджетов всех уровней, бюджет­ной системы РФ (ст. 20 БК РФ).
Группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их полу­чения.
Функциональная классификация расходов бюджетов РФ яв­ляется группировкой расходов бюджетов всех уровней и отража­ет направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства (ст. 21 БК РФ).
Ведомственная классификация расходов федерального бюд­жета является группировкой расходов, отражающей распределе­ние бюджетных ассигнований по прямым получателям средств из федерального бюджета, а в рамках их бюджетов — по целе­вым статьям и видам расходов.
Ведомственная классификация бюджетов субъектов РФ явля­ется группировкой расходов бюджетов субъектов РФ, отражаю­щей распределение бюджетных ассигнований по непосредствен­ным получателям средств из бюджетов субъектов Федерации.
Экономическая классификация расходов бюджетов РФ явля­ется группировкой расходов бюджетов всех уровней по их эко­номическому содержанию (ст. 22 БК РФ).
15.2. Структура доходов бюджета
До перехода на рыночные отношения доходы государствен­ного бюджета СССР, как уже упоминалось в предыдущих гла­вах, базировались на денежных накоплениях государственных предприятий. Они занимали 90% общей суммы доходов бюджета и в основном состояли из двух платежей — налога с оборота и платежей из прибыли.
В условиях перехода на рыночные отношения доходы бюд­жетной системы претерпели коренные изменения. Основными доходами в Российской Федерации, как и в других странах с рыночной экономикой, стали налоги.
В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса РФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.
К налоговым доходам относятся федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.
К неналоговым доходам относятся:
— доходы от использования имущества, находящегося в го­сударственной или муниципальной собственности;
— доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
— доходы от платных услуг; штрафы, конфискации, компен­сации; средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, ее субъектам, муниципальным образованиям; иные суммы принудительного изъятия;
— доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней;
— иные налоговые доходы.
Кроме того, в федеральный бюджет поступают доходы целе­вых бюджетных фондов. К этим фондам прежде всего следует отнести:
— Федеральный бюджетный фонд РФ;
— Фонд развития таможенной системы РФ;
— Межведомственный фонд развития системы и налоговой службы РФ;
— Государственный фонд борьбы с преступностью;
— Федеральный экономический фонд;
— Фонд развития Федеральной пограничной службы и др. Структура доходов федерального бюджета определяется не только на стадии его формирования, она также зависит от фак­тического поступления доходов, и прежде всего налогов (под­робнее об этом см. главу «Налоговое право»).
15.3. Структура расходов бюджета
Расходы бюджетов в соответствии со ст. 65 Бюджетного ко­декса РФ в зависимости от их экономического содержания де­лятся на текущие и капитальные, обеспечивающие развитие от­раслей, хозяйства и социальной сферы.
Текущие расходы идут на:
• оборону, науку, социальную сферу;
• отдельные компенсационные затраты по отраслям хозяй­ства;
• проценты по внутреннему и внешнему государственному долгу;
• бюджетные ссуды на текущие расходы и др.
Расходы капитального характера предназначены на:
• новое строительство;
• развитие объектов государственной и муниципальной соб­ственности;
• реконструкцию и др.
Средства бюджетов могут направляться на финансирование долгосрочных целевых программ, выходящих за пределы одного финансового года и включаемых в бюджета последующих лет. Перечень и объем финансирования целевых программ утвер­ждаются на очередной финансовой год в качестве приложения к бюджету.
Кроме того, расходы бюджета могут классифицироваться по другим признакам.
Один из важнейших — финансирование выполняемых госу­дарством функций: экономической, социальной, оборонной и т.п. Из федерального бюджета финансируются следующие виды обязательных расходов:
• содержание органов государственной власти;
• осуществление экономической деятельности;
• оборона и обеспечение безопасности, оборонное произ­водство;
• обустройство государственной границы;
• финансирование фундаментальной науки;
• образование государственных материальных резервов;
• регулирование финансового потенциала субъектов РФ;
• погашение и обслуживание государственного долга РФ;
• другие расходы, предусматриваемые федеральным бюдже­том.
Расходы бюджета подразделяются также на собственные рас­ходы и на предоставление ссуд. Ссуды, в свою очередь, могут быть:
• внутренние — ссуды бюджетам нижестоящего уровня и предприятиям отдельных отраслей; инвестиционные креди­ты; зарубежные кредиты, предоставляемые хозяйствующим структурам под гарантии федерального правительства;
• внешние — относящиеся к компетенции федерального уровня — государственные кредиты странам СНГ и зару­бежным государствам.
Итак, расходы федерального бюджета включают следующие основные группы затрат: погашение и обслуживание государст­венного долга, финансирование обороны, правоохранительной деятельности, государственную поддержку отдельных отраслей народного хозяйства, финансирование социально-культурных мероприятий и финансовую поддержку регионов (см. табл.).
В составе капитальных расходов бюджетов может быть сформирован бюджет развития. Например, основными принци­пами выделения государственных инвестиций через бюджет раз­вития в 1998 г. были следующие:
• высокая экономическая эффективность реализуемых про­ектов;
Таблица
Расходы федерального бюджета Российской Федерации на 2000 г.

В млрд.В проц.
Виды расходовруб.к общей сумме расходов
Государственное управление Международная деятельность
Национальная оборона
Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства
Фундаментальные исследования и содействие науч­но-техническому прогрессу
Промышленность, энергетика, строительство
Сельское хозяйство
Транспорт, связь, информатика
Охрана окружающей среды
Образование
Культура и искусство, средства массовой информации Здравоохранение и физическая культура
Социальная политика
Обслуживание государственного долга
Финансовая помощь субъектам Федерации
В том числе Федеральный фонд финансовой под­держки регионов
Прочие расходы
Расходы целевых бюджетных фондов (Федерального дорожного фонда, Федерального экономического фонда и др.).
Итого:



• исключительно долевой характер финансирования и ди­версификации риска государства с частным капиталом;
• конкурсность, срочность, возвратность и платность выде­ляемых на инвестиционные нужды средств.
Среди намеченных мер по повышению эффективности рас­ходования средств бюджета развития следует выделить сле­дующие:
• конкурсное размещение государственных инвестиционных ресурсов для реализации проектов, выдвигаемых предпри­ятиями:
• развитие системы государственных гарантий под высоко­эффективные и быстроокупаемые проекты для привлече­ния капитала кредитно-финансовых институтов и других инвесторов, включая иностранных;
• предоставление средств бюджета развития исключительно предприятиям, не имеющим просроченной задолженности по ранее предоставленным из федерального бюджета сред­ствам на возвратной основе;
• безусловное направление сумм, поступающих в виде воз­врата выданных ранее средств и начисленных по ним про­центов, в бюджет развития.
Подводя итог анализу структуры доходов и расходов феде­рального бюджета, можно сказать, что параметры федерального бюджета и их фактическое исполнение во многом определяют финансовый и бюджетный «климат» страны.
15.4. Правовое регулирование государственных доходов и расходов
Для осуществления своих функций государству требуются соответствующие финансовые ресурсы, поэтому в его собствен­ность и распоряжение направляется часть национального дохода страны в виде различных денежных платежей и поступлений. В результате государство располагает своими доходами, т.е. госу­дарственными доходами. Они находятся в собственности Рос­сийской Федерации и ее субъектов, распоряжаются ими соот­ветствующие органы государственной власти. Помимо этого, собственными доходами располагают города и районы, а также входящие в них административно-территориальные образова­ния. Это муниципальные (местные) доходы, распоряжение и управление которыми осуществляют органы местного само­управления.
В процессе формирования доходов государство привлекает в свое распоряжение часть чистого дохода, создаваемого в различ­ных областях общественного производства, действующего на основе разных форм собственности. Кроме того, государство использует для образования своей финансовой базы и часть личных доходов граждан, полученных ими от участия в произ­водстве, предпринимательской деятельности, от вложения средств в ценные бумаги, от использования имущества и т.д. В формировании доходов государства участвуют все звенья фи­нансовой системы.
По своей структуре государственные доходы представляют собой совокупность отдельных видов денежных платежей и по­ступлений, объединенных в определенную систему.
Государственные доходы — это часть национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения и перерас­пределения через различные виды денежных поступлений в соб­ственность и распоряжение государства с целью создания фи­нансовой базы для выполнения его задач по осуществлению со­циально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также необходимой для функциониро­вания государственных органов.
Государственные доходы зачисляются в различные государ­ственные денежные фонды — в бюджеты разных уровней, вне­бюджетные целевые государственные фонды. Муниципальные (местные) доходы поступают соответственно в местные денеж­ные фонды — местные бюджеты и внебюджетные фонды.
Виды государственных и местных доходов, их система, пра­вовой режим регламентируются законодательством, основанным на конституционных нормах. К числу актов общего значения относятся Закон РФ «Об основах налоговой системы в Россий­ской Федерации» от 27 декабря 1991 г., устанавливающий ос­новные положения относительно главных источников бюджет­ных доходов — налоговых платежей.
Полномочия субъектов Федерации и органов местного само­управления по формированию соответствующих финансовых ресурсов и их источников определяются в Законе РФ «О мест­ном самоуправлении в РСФСР» от 6 июля 1991 г., устанавли­вающем основные положения относительно главных источников бюджетных доходов — налоговых платежей.
Полномочия субъектов Федерации и органов местного само­управления по формированию соответствующих финансовых ресурсов и их источников определяются в Законе РФ «О мест­ном самоуправлении в РСФСР» от 6 июля 1991 г., других зако­нодательных актах. Наряду с этим в Российской Федерации принят пакет законодательных актов о различных видах нало­гов, сборов, пошлин и иных поступлений, зачисляемых в состав государственных и местным доходов.
В соответствии с законодательством систему государствен­ных и местных доходов РФ можно оценивать как единую. И выражается это в том, что в законодательстве РФ определяются все виды государственных и местных доходов.
Представляя единую систему, государственные и местные доходы классифицируются по разным группам. В основу клас­сификации могут быть положены различные признаки, отра­жающие наиболее существенные черты государственных и мест­ных доходов.
Классификация доходов государства по социально-экономи­ческому признаку дает наиболее полное представление об их ис­точниках, о связи доходов с различными формами собственно­сти, об эффективности последних в формировании доходов го­сударства. В соответствии с этим признаком в системе доходов государства выделяются поступления:
— от государственного хозяйства, образующиеся главным образом в результате производственной деятельности государст­венных предприятий, а также от использования имуществ и уго­дий государства; аналогичной является группа доходов от муни­ципального хозяйства;
— от предприятий и организаций негосударственных форм собственности (налоги, сборы, другие платежи);
— от совместных предприятий, от иностранных предприятий и организаций, действующих на территории Российской Феде­рации;
— от личных доходов граждан.
По территориальному уровню доходы подразделяются на:
— федеральные;
— доходы субъектов Федерации;
— местные доходы.
Неналоговые платежи и поступления могут быть обязатель­ными и добровольными. Обязательные неналоговые платежи в основном взимаются в связи с предоставлением услуг со сторо­ны государства, имеющих юридическое значение, или права на занятие определенной деятельностью (пошлины и сборы), иные из них носят штрафной характер.
Основная часть доходов поступает в распоряжение государ­ства и местных органов самоуправления в обязательном поряд­ке: это налоги, сборы, пошлины и т.п., штрафы разного рода и финансовые санкции и проч. На добровольной основе в государ­ственные и местные доходы привлекаются средства организаций и граждан путем проведения лотерей, займов, выпуска акций, использования пожертвований и т.д.
С учетом отношений собственности можно говорить о дохо­дах государства в собственном смысле слова и о финансовых ре­сурсах, которые используются им временно и подлежат возвра­ту. В первом случае это различные виды платежей, которые на основании законодательства обращаются в государственную или муниципальную собственность, т.е. становятся федеральной соб­ственностью, собственностью субъектов Федерации или муни­ципальной собственностью районов, городов и входящих в них административно-территориальных единиц с соответствующим правовым режимом.
К финансовым ресурсам государства и административно-территориальных единиц, не являющихся их доходами в прямом смысле, относятся средства, полученные от кредитов, выданных Центральным банком РФ или другими банками для пополнения средств бюджетов или внебюджетных государственных и мест­ных фондов.
В соответствии с порядком образования и использования го­сударственных и муниципальных доходов их можно разделить на такие две группы, как централизованные и децентрализован­ные доходы.
Децентрализованные государственные доходы — это доходы государственных предприятий, организаций, которые остаются в их непосредственном распоряжении и используются ими само­стоятельно на производственные и социальные нужды. Главным образом это часть прибыли предприятий.
К централизованным доходам относятся доходы, сосредото­ченные в государственных и местных бюджетах и внебюджетных фондах.
Доходные источники государственных и местных бюджетов, как правило, не имеют специального целевого назначения, что позволяет направлять их на наиболее важные в соответствую­щий период времени потребности общества для финансирова­ния намеченных программ.
Понятие государственные доходы может рассматриваться в широком смысле слова, включая доходы бюджетной системы и внебюджетных государственных фондов, а также доходы госу­дарственных предприятий, остающиеся в их распоряжении.
Возможно использование этого понятия и в узком смысле — как доходы, входящие в государственную казну, т.е. подлежащие зачислению в бюджетную систему и государственные внебюд­жетные фонды.
Обеспечивая выполнение своих задач и функций, государст­во распределяет и использует финансовые ресурсы.
Государственные расходы — это затраты государства, выра­жающие урегулированные правовыми нормами экономические отношения, складывающиеся при распределении и использо­вании централизованных и децентрализованных фондов денеж­ных средств и обеспечивающие его бесперебойное функциони­рование.
Значительная часть расходов государства фиксируется в фе­деральном бюджете, бюджетах субъектов Федерации, а также в финансовых планах и сметах министерств, ведомств, предпри­ятий и организаций.
Первым участником правоотношений, связанных с покрытием расходов бюджетными средствами, является представляющий интересы государства, отпускающего бюджетные средства, фи­нансовый орган, который составляет роспись расходов бюджета в соответствии с их поквартальным распределением, открывает кредиты, имеет права отзыва их и осуществляет постоянный контроль за использованием бюджетных ассигнований.
Вторым участником правоотношений при бюджетном финан­сировании является кредитное учреждение, в котором открыт расчетный, текущий (бюджетный) счет государственной органи­зации, получающей бюджетные ассигнования. Кредитное учре­ждение принимает участие в кассовом исполнении бюджета и контроле за соблюдением финансовой дисциплины.
Третьим участником правоотношений при бюджетном финан­сировании выступает распорядитель бюджетных кредитов — ру­ководитель учреждения, предприятия, организации, которому предоставлено право распоряжаться отпускаемыми для него бюджетными ассигнованиями, переводить их нижестоящим рас­порядителям.
Финансовые отношения в области расходов бюджета могут выступать только как правоотношения. Они неотделимы от ре­альных фактических обстоятельств — использования денежных средств на покрытие расходов, связанных с функционированием того или иного органа государства.
Правоотношение в области расходов государства характери­зуется неравенством сторон. Орган государства, представляю­щий его интересы и наделенный полномочиями регулировать общественные отношения в области бюджетных расходов, применяет к органу, получающему бюджетные ассигнования, метод властного воздействия. Государство в одностороннем порядке устанавливает виды расходов, финансируемых из бюджета, централизованных и децентрализованных денежных фондов.
Централизованные государственные расходы осуществляются также за счет государственных внебюджетных фондов. Помимо этого, расходы производят и органы местного самоуправления за счет находящихся в их распоряжении средств.
Экономическая роль государства проявляется в том, что оно оказывает финансовую поддержку отраслям хозяйства, финан­сирует социально-культурные мероприятия и науку, оборону, правоохранительную деятельность, судебную систему, систему государственных органов управления, которые практически во­площают его функции. Совокупность всех видов расходов госу­дарства составляет систему его расходов.
Поскольку расходы государства опосредствуют его функцио­нирование, а основная часть их покрывается за счет бюджетных средств, система расходов государственного бюджета (т.е. един­ство всех затрат, покрываемых за счет бюджета государства) прямо зависит от политического и социально-экономического характера деятельности государства.
Расходы государственного бюджета являются объективной экономической категорией и имеют двойственный характер. С одной стороны, это затраты государства на финансирование от­раслей хозяйства, а с другой — это доходы предприятий, учреж­дений и организаций, за счет которых они образуют целевые денежные фонды, необходимые для их функционирования. Средства, выделяемые из бюджета на социально-культурные ме­роприятия, государственное управление и оборону страны, об­служивают государство экономически. Государство как собст­венник бюджетных средств на основе действующих норматив­ных актов выделяет денежные средства.
Все субъекты Российской Федерации наделены правом по­крытия затрат, связанных с их расходами.
Юридический механизм воздействия на государственные расхо­ды представляет собой практическое применение предписаний финансово-правовых норм, устанавливающих порядок норми­рования затрат государства на конкретные мероприятия, опре­деления их ежегодных объемов и отпуска бюджетных средств на их покрытие, правовые формы, в которые облекаются при этом действия органов государственной власти и государственного управления.
Расходы государства финансируются в основном за счет до­хода общества, который концентрируется в государственном бюджете. Затраты государства покрываются также за счет при-
были предприятий, части амортизационных отчислений, долго­срочных банковских ссуд и т.д. Понятие расходов государства шире, чем понятие расходов государственного бюджета, состав­ляющих лишь часть общих расходов государства.
Расходы государственного бюджета — это прямые затраты государства, связанные с его функционированием и покрывае­мые за счет бюджетных средств. Независимо от их направления они осуществляются на основе принципов организации государ­ственных расходов: целевого направления средств, что выражает­ся в строго предметно-целевом назначении; максимальной эф­фективности использования, т.е. обеспечения общественно не­обходимого результата при минимальных затратах; соблюдения режима экономии — системы форм и методов минимизации за­трат денежных средств для получения запланированного резуль­тата, связанного с сокращением расходов, но главным образом — с наиболее целесообразным использованием денежных средств; осуществления финансового контроля в целях обеспечения со­блюдения государственной финансовой дисциплины.
В условиях структурной перестройки народного хозяйства в практику финансирования вошло выделение денежных средств из бюджета на основах возвратности и возмездности.
С точки зрения экономического содержания, средства госу­дарственного бюджета Российской Федерации расходуются на материальное производство и создание государственных резер­вов и на непроизводственную сферу. В соответствии с экономи­ческим содержанием расходов государственного бюджета суще­ствуют два режима бюджетного финансирования: режим финан­сирования коммерческих организаций и сметно-бюджетный режим.
Глава 16 Бюджетное финансирование: понятие и принципы
Основная часть расходов на народное хозяйство направляет­ся на развитие промышленности, ее базовых отраслей. Цен­тральное место в расходах государства занимают также расходы на финансирование агропромышленного комплекса, мелиора­цию земель. Вложения денежных средств (инвестиции) в отрас­ли и сферы народного хозяйства производятся государственны­ми органами и самими предприятиями. Инвестиции в создание и воспроизводство основных фондов, осуществляемые в форме государственных централизованных капитальных вложений, фи­нансируются из бюджетов и обеспечивают структурную пере­стройку народного хозяйства, сохранение и развитие производ­ственного и непроизводственного потенциала России.
Приоритетные направления, для которых необходима госу­дарственная поддержка за счет средств федерального бюджета, определяются Министерством экономики РФ, Министерством финансов Российской Федерации с учетом интересов других федеральных органов исполнительной власти.
Бюджетное финансирование — это система предоставления денежных средств предприятиям, организациям и учреждениям на проведение мероприятий, предусмотренных бюджетом.
Сущность сметно-бюджетного финансирования состоит в том, что государственные и муниципальные учреждения непро­изводственной сферы, не имеющие своих доходов, все свои рас­ходы на текущее содержание и расширение деятельности по­крывают за счет бюджета на основе финансовых планов — смет расходов.
Смета — это финансово-плановый акт, определяющий целе­вое направление и поквартальное распределение ассигнований, предусмотренных на содержание учреждений и организаций.
Объем необходимых затрат согласно сметам закрепляется в бюджетах всех уровней. Предусмотренные сметами расходов конкретных отраслей и учреждений и утвержденные бюджетами суммы денежных средств носят название бюджетных ассиг­нований.
Таким образом, сметно-бюджетное финансирование — это безвозвратный и безвозмездный отпуск денежных средств на основе общих принципов финансирования.
Однако ему свойственны и специфические принципы, а именно:
• отпуск средств на обеспечение деятельности учреждений и организаций из бюджета, соответствующего их подчинен­ности;
• отпуск средств в соответствии с программами и планами экономического и социального развития на каждый бюд­жетный год и в меру их выполнения;
• планирование и финансирование на основе научно обос­нованных экономических нормативов с применением тех­нических норм либо на конкурсной основе с выбором приоритетных направлений и контрактного выполнения при соблюдении режима экономии.
На основе натуральных показателей и финансовых норм бюджетные сметы расходов делятся: на индивидуальные, общие, на централизованные мероприятия и сводные.
Индивидуальная смета — это смета, отражающая особенно­сти отдельного учреждения. Сметы на централизованные меро­приятия составляются министерствами, ведомствами, управле­ниями и отделами органов местного самоуправления на расхо­ды, связанные с проведением централизованных мероприятий. Общие сметы составляются для группы однотипных учреждений или мероприятий. Сводные сметы объединяют все индивидуаль­ные сметы подведомственных министерствам, ведомствам, ис­полнительным органам на местах учреждений и смету расходов на централизованные мероприятия.
Формы сводных и индивидуальных смет устанавливаются в централизованном порядке Министерством финансов РФ.
В практике бюджетного финансирования используются два его способа:
1) по системе «нетто-бюджет» — бюджетные ассигнования выделяются на довольно ограниченный круг затрат, предусмот­ренных бюджетом;
2) по системе «брутто-бюджет» (для предприятий и органи­заций, полностью состоящих на бюджетном финансировании) — бюджетные ассигнования выделяются на все виды расходов, связанные и с текущим содержанием, и с расширением деятель­ности бюджетных учреждений.
В области расходов бюджета выделяются следующие основ­ные задачи:
1) обеспечение приоритетного финансирования социальных расходов, сокращение и полное погашение задолженности по выплатам населению;
2) расширение государственного финансирования инвести­ций в приоритетных областях экономики;
3) сокращение расходов на содержание государственного ап­парата и расходов по управлению государственным дол­гом;
4) повышение эффективности использования бюджетных средств на национальную оборону на основе постепенного прове­дения военной реформы;
5) уменьшение дотации на покрытие убытков отдельных от­раслей;
6) сокращение расходов по отдельным целевым статьям рас­ходов и целевым программам;
7) концентрация расходов бюджета на наиболее эффектив­ных затратах;
8) усиление контроля за использованием бюджетных средств;
9) ускоренное завершение перехода к казначейской системе финансирования расходов бюджета.
Глава 17 Бюджетный дефицит и источники его финансирования
Бюджетный дефицит — превышение расходов бюджета над его доходами — это финансовое явление, с которым в те или иные периоды своей истории неизбежно сталкивались все госу­дарства мира. Бесспорно, бюджетный дефицит — нежелательное для государства явление: его финансирование на основе денеж­ной эмиссии гарантированно ведет к инфляции, с помощью не­эмиссионных средств — к росту государственного долга. Тем не менее бюджетный дефицит нельзя однозначно относить к раз­ряду чрезвычайных, катастрофических событий, так как различ­ным может быть качество, природа дефицита. Он может быть связан с необходимостью осуществления крупных государствен­ных вложений в развитие экономики, и тогда дефицит не явля­ется отражением стремления государства обеспечить прогрес­сивные сдвиги в структуре общественного воспроизводства.
Дж.М. Кейнс* в целях «взбадривания» экономического роста и обеспечения полной занятости рекомендовал проводить поли­тику дефицитного финансирования. Дефицит бюджета может возникнуть и в результате чрезвычайных обстоятельств — войн, стихийных бедствий, катаклизмов, когда обычных резервов ста­новится недостаточно и приходится прибегать к источникам особого рода. В таких случаях бюджетный дефицит, естествен­но, нежелательное, но неизбежное явление. И наконец, сущест­вует и третья, наиболее опасная и тревожная форма бюджетного дефицита, когда он является отражением кризисных явлений в экономике, ее развала, неспособности правительства держать под контролем финансовую ситуацию в стране. В этом случае требуется принятие не только срочных и действенных экономи­ческих мер, но и соответствующих политических решений. Именно такая форма бюджетного дефицита захлестнула Россию.

* Кейнс Джон Мейнард (1883—1946) — английский экономист и публицист, ос­новоположник кейнсианства. Основное сочинение — «Общая теория занятости, процента и денег» (1936).

Нормальным считается дефицит бюджета, приблизительно соответствующий уровню инфляции в стране. Он обычно по­крывается низкопроцентными или беспроцентными кредитами центробанка. Международные стандарты предполагают возмож­ный дефицит бюджета на уровне 2—3% ВНП. Такой или боль­ший дефицит государственного бюджета финансируется за счет эмиссии государственных ценных бумаг, доходность которых обычно ниже, чем средняя доходность на финансовом рынке, и в отличие от других видов доходов, доходы по государственным ценным бумагам не облагаются налогом. С позиций же интере­сов государства наиболее эффективным источником финанси­рования внутреннего долга являются внешние займы и кредиты, так как они не отвлекают финансовые ресурсы из внутреннего денежно-кредитного оборота.
В настоящее время, несмотря на рост налогов и некоторое увеличение неналоговых доходов, федеральный бюджет Россий­ской Федерации остается резко дефицитным.
В соответствии со ст. 92 п. 3. Бюджетного кодекса РФ раз­мер дефицита федерального бюджета не может превышать сум­марный объем бюджетных инвестиций и расходов на обслужи­вание государственного долга РФ.
Источниками финансирования дефицита федерального бюд­жета являются (ст. 94 БК РФ):
1) внутренние:
а) кредиты Российской Федерации от кредитных организа­ций в валюте РФ; б) государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг; в) бюджетные ссуды, полученные от бюджетов других уровней;
2) внешние:
а) государственные займы, осуществляемые в иностранной валюте путем выпуска ценных бумаг; б) кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм, международных финансовых организаций, предоставленные в иностранной валюте.
В области политики финансирования дефицита федераль­ного бюджета основные задачи заключаются в следующем:
1) в продолжении курса неинфляционного покрытия бюджета при систематическом сокращении объема внешних заимствований;
2) в увеличении доли бюджетных заимствований в небанков­ском секторе путем привлечения средств предприятий, органи­заций, иных инвесторов, а также населения;
3) в координации выпуска федеральных, региональных и му­ниципальных займов с целью поддержания сбалансированности финансового рынка внутри страны.
Глава 18 Бюджетный процесс и его правовое регулирование
В соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса РФ бюджетный процесс — это регламентируемая нормами права деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправ­ления и участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также по контролю за их ис­полнением. Определение бюджетного процесса дается также в ст. 4 Закона РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР от 10 октября 1991 г.» Бюджет­ный процесс — регламентированная законом деятельность орга­нов власти по составлению, рассмотрению, утверждению и ис­полнению бюджетов. Составной частью бюджетного процесса является бюджетное регулирование, представляющее собой час­тичное перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разных уровней.
Составление, рассмотрение, утверждение и исполнение бюджетов разного уровня в Российской Федерации, а также контроль за их исполнением, кроме Бюджетного кодекса РФ и вышеназванного Закона, регулируются также другими законами РФ, законами республик в составе РФ и решениями государст­венных органов власти субъектов РФ, Правилами о порядке со­ставления и исполнения бюджета, издаваемыми Министерством финансов РФ на основе бюджетного законодательства.
Бюджетный процесс — главная форма бюджетного планиро­вания, которое в свою очередь является важнейшей составной частью финансового планирования, подчиненная требованиям финансовой политики государства.
Бюджетный процесс включает четыре стадии:
1) составление проекта бюджета;
2) рассмотрение и утверждение бюджета;
3) исполнение бюджета;
4) составление отчета об исполнении бюджета и его утвер­ждение.
Перед бюджетным процессом стоят следующие задачи:
• максимальное выявление всех материальных и финансо­вых резервов в целях достижения существенного прогресса на пути к сбалансированному рынку;
• определение доходов бюджета по отдельным налоговым и другим платежам, а также общего объема в соответствии с прогнозами и целевыми программами социально-эконо­мического развития;
• установление расходов бюджета по целевому назначению, а также общего объема исходя из потребности беспере­бойного финансирования всех мероприятий общегосудар­ственного значения, предусмотренных бюджетом;
• согласование бюджета с общей программой финансовой стабилизации, направленной на преодоление инфляцион­ных тенденций в экономике и обеспечение устойчивости национальной денежной единицы;
• сокращение и ликвидация бюджетного дефицита за счет экономически оправданных источников;
• осуществление бюджетного регулирования в целях сбаланси­рованности бюджетов разного уровня путем перераспределе­ния источников доходов государства между ними, а также между сферами хозяйства, экономическими регионами;
• повышение роли перспективного бюджетного планирова­ния (прогнозирования);
• контроль за финансовой деятельностью юридических лиц и доходами отдельных граждан при выполнении ими на­логовых обязательств.
Организация бюджетного процесса построена на следующих принципах:
1) единства — выражается в единой правовой базе, единой бюджетной классификации, единстве форм бюджетной документации, необходимой для составления консолиди­рованного бюджета РФ и территорий, единстве денежной системы;
2) самостоятельности бюджетного процесса каждого органа законодательной и исполнительной власти — обеспечива­ется наличием собственных источников доходов и правом определения направления их использования;
3) балансовом методе, который заключается в установлении правильного соотношения между доходами и расходами всех бюджетов. Важное условие данного метода — соот­ветствие расходов бюджета его доходам, создание финан­совых резервов.
Правовое регулирование. В статье 151 Бюджетного кодекса РФ определена система органов, обладающих бюджетными полномо­чиями, в которую входят финансовые органы, органы денежно-кредитного регулирования, органы государственного (муници­пального) финансового контроля. При этом каждый орган имеет собственные задачи и действует в пределах своей компетенции.
Структура федеральных финансовых органов определяется указом Президента РФ. Органом денежно-кредитного регулиро­вания является Банк России.
Органами государственного или муниципального финансо­вого контроля является:
а) Счетная палата Российской Федерации;
б) контрольные и финансовые органы исполнительной власти;
в) контрольные органы законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации и представительных органов местного самоуправления.
Осуществление отдельных бюджетных полномочий может быть возложено на иные федеральные органы исполнительной власти в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Субъекты РФ в целях осуществления собственной бюджет­ной политики создают финансовые органы и органы финансо­вого контроля в соответствии с законодательством субъекта РФ.
Муниципальные образования в целях обслуживания мест­ного бюджета и управления средствами местного бюджета соз­дают муниципальные казначейства и (или) иные финансовые органы (должности) в соответствии с уставом муниципального образования и законодательством РФ.
Участниками бюджетного процесса в соответствии со ст. 152 Бюджетного кодекса РФ являются:
• Президент РФ;
• органы законодательной (представительной) власти;
• органы исполнительной власти (высшие должностные ли­ца субъектов РФ, главы местного самоуправления, финан­совые органы, органы, осуществляющие сбор доходов бюджетов, другие уполномоченные органы);
• органы денежно-кредитного регулирования;
• органы государственного и муниципального финансового контроля;
• государственные внебюджетные фонды;
• главные распорядители и распорядители бюджетных средств;
• иные органы, на которые законодательством Российской Федерации, субъектов РФ возложены бюджетные, налого­вые и иные полномочия.
Участниками бюджетного процесса также являются бюджет­ные учреждения, государственные и муниципальные унитарные предприятия, другие получатели бюджетных средств, а также кре­дитные организации, осуществляющие отдельные операции со средствами бюджетов.
В соответствии с Конституцией РФ Федеральное собрание РФ, представительные органы государственной власти, местные органы самоуправления рассматривают и утверждают бюджеты на предстоящий год и отчеты об их исполнении.
Бюджетные полномочия законодательных (представительных) органов сформулированы в ст. 153 Бюджетного кодекса РФ, в со­ответствии с которой законодательные (представительные) орга­ны, представительные органы местного самоуправления рассмат­ривают и утверждают бюджеты и отчеты об их исполнении, осу­ществляют последующий контроль за исполнением бюджетов, формируют и определяют правовой статус органов, осуществ­ляющих контроль за исполнением бюджета соответствующего уровня бюджетной системы РФ, осуществляют другие полномо­чия в соответствии с БК РФ, иными правовыми актами бюджет­ного законодательства РФ, субъектов РФ, актами органов мест­ного самоуправления.
Аналогичные полномочия законодательные (представитель­ные) органы осуществляют по отношению к государственным внебюджетным фондам.
Бюджетные полномочия органов исполнительной власти зафиксированы в ст. 154 Бюджетного кодекса РФ. В соответст­вии с данной статьей органы исполнительной власти, органы местного самоуправления осуществляют составление проекта бюджета, внесение его с необходимыми документами и мате­риалами на утверждение законодательного (представительного) органа, представительного органа местного самоуправления, ис­полнения бюджета, в том числе сбор доходов бюджета, управле­ние государственным, муниципальным долгом, ведомственный контроль за исполнением бюджета, представляют отчет об ис­полнении бюджета на утверждение законодательных (представи­тельных) органов, представительных органов местного само­управления, осуществляют другие полномочия, определенные БК РФ, иными правовыми актами бюджетного законодательства РФ, субъектов РФ, актами представительных органов местного самоуправления.
Аналогичные полномочия органы исполнительной власти осуществляют по отношению к государственным внебюджетным фондам.
Также следует отметить, что согласно ст. 155 Бюджетного кодекса РФ Банк России совместно с Правительством РФ раз­рабатывает и представляет на рассмотрение Государственной Думы основные направления денежно-кредитной политики.
Министерство финансов РФ и его финансовые органы про­водят организационную, методическую и практическую работу по составлению и исполнению федерального, региональных и местных бюджетов, а также консолидированного бюджета РФ.
Министерство РФ по налогам и сборам и налоговые ин­спекции осуществляют контроль за соблюдением налогового за­конодательства, а также предоставляют в Министерство финан­сов РФ необходимую информацию о налоговых поступлениях в бюджеты.
Государственный таможенный комитет РФ выполняет те же функции только в отношении таможенных пошлин.
Деятельность государства от начала составления федерального бюджета до утверждения отчета об его исполнении длится около трех с половиной лет. Этот срок называется бюджетным циклом.
Бюджетный цикл делится на вышеуказанные стадии, кото­рые последовательно сменяют друг друга. Бюджет действует в течение одного года — с 1 января по 31 декабря. Финансовый, или бюджетный, год длится на территории Российской Федера­ции 12 месяцев. Затем в соответствии с законом для завершения бюджета предоставляется еще один льготный месяц, в течение которого завершаются операции по обязательствам, принятым в рамках исполнения бюджета. Таким образом, согласно ст. 4 п.6 Закона РСФСР «Об основах бюджетного устройства...» данный период включает срок с 1 января по 31 декабря и плюс еще один льготный месяц.
Составлению проекта бюджета предшествует разработка пла­нов — прогнозов развития территорий и целевых программ, на основе которых создается сводный финансовый баланс (СФБ) государства по территории России.
Между СФБ и федеральным бюджетом существует тесная связь: во-первых, СФБ выражает финансовую программу в об­щем виде, а бюджет — конкретно, развернуто; во-вторых, СФБ отражает требования финансовой политики, а бюджет обеспечи­вает проведение ее в жизнь; в-третьих, структура доходов и рас­ходов СФБ приближается к бюджету.
При составлении бюджетов на предстоящий год используют­ся разные методы:
1) метод экономического анализа — определяет степень вы­полнения бюджета за прошлый год и устанавливает сте­пень выполнения за текущий год, выявляя причины отклонения;
2) нормативный метод, в основе которого лежит норма оп­ределенной статьи расхода (умножением натуральной единицы на норму устанавливается общая норма расхода);
3) экстраполяционный метод — определяет финансовые по­казатели на основе их динамики исходя из отчетных дан­ных за предыдущие годы и распространяет полученные суммы на будущий год.
В ходе составления проектов бюджетов много времени уходит на согласование доходов и расходов между исполнительны­ми органами власти, финансовыми и налоговыми органами.
Составление проектов бюджета — исключительная прерогати­ва Правительства РФ, соответствующих органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного са­моуправления. Непосредственное составление проектов бюджетов осуществляют Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований (ст. 171 БК РФ).
В статье 172 Бюджетного кодекса РФ дан перечень сведений, необходимых для составления проектов бюджета.
Пункт 3 гласит: «составление бюджета основывается на:
• Бюджетном послании Президента РФ, в котором Прези­дент характеризует положение в стране и основные на­правления политики государства;
• прогнозе социально-экономического развития соответст­вующей территории на очередной финансовый год;
• прогнозе сводного финансового баланса по соответствую­щей территории на очередной финансовый год;
• плане развития государственного или муниципального сектора экономики соответствующей территории на оче­редной финансовый год.
Кроме того, составление проектов бюджетов, кроме вышеназванного, основываются на:
• перспективном финансовом плане — документе, формируе­мом одновременно с проектом бюджета на очередной фи­нансовый год на основе среднесрочного прогноза социально-экономического развития РФ, субъектов РФ, муниципаль­ного образования и содержащем данные о прогнозных воз­можностях бюджета по мобилизации доходов, привлечению государственных или муниципальных заимствований и фи­нансированию основных расходов бюджета (ст. 174 БК РФ);
• балансе финансовых ресурсов (ст. 175 БК РФ);
• долгосрочных целевых программ (ст. 179 БК РФ);
• соотношении закона о бюджете и других законов, реше­ний (ст. 180 БК РФ);
• соотношении закона о бюджете и других законов, реше­ний (ст. 180 БК РФ);
• документах и материалах, составляемых одновременно с проектом бюджета (ст. 180 БК РФ);
• исходных макроэкономических показателях (ст. 183 БК РФ).
В статье 184 Бюджетного кодекса зафиксирован следующий порядок составления проекта федерального бюджета.
Составление проекта феде­рального бюджета осуществля­ется Правительством РФ в со­ответствии с Бюджетным ко­дексом, бюджетной политикой Российской Федерации, опреде­ленной в Бюджетном послании Президента РФ, и начинается не позднее чем за 10 месяцев до начала очередного финансового года.
По результатам работы по формулированию консолидиро­ванного федерального бюджета Министерство финансов РФ и Министерство экономики РФ с привлечением иных министерств и ведомств готовят Бюджетное послание Президента РФ, в которое Президент при необходимо­сти вносит свои коррективы. С Бюджетным посланием Прези­дент РФ выступает в Федеральном Собрании РФ и направляет его для опубликования в печати. Бюджетное послание включает:
1) основные показатели социально-экономического развития РФ на планируемый год и среднесрочную перспективу;
2) сводный финансовый баланс в целом по территории РФ;
3) основные направления бюджетной и налоговой политики;
4) проект консолидированного бюджета РФ;
5) проект федерального бюджета;
6) оценку результатов исполнения федерального и консоли­дированного бюджетов РФ за предыдущий год и истекший пе­риод года, предшествующего планируемому;
7) другие показатели, положения, характеризующие страте­гию и объемы федерального бюджета на очередной год.
Порядок и сроки составления проекта федерального бюдже­та, а также порядок работы над документами и материалами, обязательными для представления одновременно с проектом федерального бюджета, определяются Правительством РФ.
Уполномоченный орган исполнительной власти организует разработку прогноза социально-экономического развития Рос­сийской Федерации на очередной финансовый год и уточнение параметров среднесрочного прогноза социально-экономического развития Российской Федерации, положенного в основу пер­спективного финансового плана.
Министерство финансов РФ организует разработку следую­щих документов:
• проектировок основных показателей федерального бюдже­та на среднесрочную перспективу;
• проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
Проектировки основных показателей федерального бюджета на среднесрочную перспективу разрабатываются одновременно с проектом федерального бюджета на очередной финансовый год на основе среднесрочной программы Правительства РФ, сред­несрочного прогноза социально-экономического развития РФ и прогноза Сводного финансового баланса по территории РФ.
Первый этап формирования федерального бюджета — разра­ботка федеральными органами исполнительной власти и выбор Правительством РФ плана-прогноза функционирования эконо­мики РФ на очередной финансовый год, содержащего основные макроэкономические показатели, характеризующие состояние эко­номики. Затем Министерство финансов РФ осуществляет разра­ботку основных характеристик федерального бюджета и распре­деление его расходов на очередной финансовый год в соответст­вии с функциональной классификацией расходов бюджетов РФ и проектировок основных доходов и расходов федерального бюджета на среднесрочную перспективу.
Одновременно Правительство РФ рассматривает предложе­ния об увеличении (сохранении) минимального размера оплаты труда и минимального размера государственных пенсий, о по­рядке индексации заработной платы работников бюджетной сферы и государственных пенсий в очередном финансовом году и на среднесрочную перспективу.
После того как Правительство РФ примет основные характе­ристики федерального бюджета и распределение его расходов на очередной финансовый год (они могут быть представлены в виде информации палатам Федерального Собрания по их запросам), Министерство финансов РФ в двухнедельный срок направляет бюджетные проектировки федеральным органам исполнительной власти для распределения по конкретным получателям средств федерального бюджета и уведомляет органы исполнительной вла­сти субъектов РФ о методике формирования межбюджетных от­ношений РФ и субъектов РФ на очередной финансовый год и на среднесрочную перспективу.
Второй этап формирования федерального бюджета — рас­пределение федеральными органами исполнительной власти предельных объемов бюджетного финансирования на очередной финансовый год в соответствии с функциональной и экономи­ческой классификациями расходов бюджетов РФ и по получате­лям бюджетных средств, а также разработка указанными орга­нами предложений о проведении структурных и организацион­ных преобразований в отраслях экономики и социальной сфере, об отмене нормативных правовых актов, исполнение которых влечет расходование бюджетных средств, не обеспеченное ре­альными источниками финансирования в очередном финансо­вом году, о приостановлении действия указанных нормативных правовых актов или об их поэтапном введении.
Одновременно уполномоченный орган исполнительной вла­сти формирует перечень федеральных целевых программ, под­лежащих финансированию из средств федерального бюджета в очередном финансовом году, согласовывает объемы их финан­сирования в предстоящем году и на среднесрочную перспективу.
Несогласованные вопросы по бюджетным проектировкам в предстоящем году и на среднесрочную перспективу подлежат рассмотрению межведомственной правительственной комисси­ей, которую возглавляет министр финансов.
Разработка и согласование федеральными органами испол­нительной власти показателей проекта федерального бюджета на очередной финансовый год, представляемых одновременно с ними документов и материалов, законопроектов об увеличении минимального размера оплаты труда и минимального размера государственных пенсий, о порядке индексации заработной пла­ты работников бюджетной сферы и государственных пенсий в очередном финансовом году, а также проектов законодательных актов об отмене правовых актов, исполнение которых влечет расходование бюджетных средств, не обеспеченное реальными источниками финансирования в очередном финансовом году, о приостановлении действия указанных правовых актов или об их поэтапном введении завершаются не позднее 15 июля года, предшествующего очередному финансовому году.
С 15 июля по 15 августа года, предшествующего очередному финансовому году. Правительство РФ рассматривает прогноз социально-экономического развития РФ на очередной финан­совый год и уточненные параметры прогноза социально-эконо­мического развития РФ на среднесрочную перспективу, проект федерального бюджета и проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов на очередной финансовый год, проект перспективного финансового плана, другие документы и мате­риалы, характеризующие бюджетно-финансовую политику в очередном финансовом году и на среднесрочную перспективу, представленные Министерством финансов РФ, Министерством экономики РФ, другими федеральными органами исполнитель­ной власти, и утверждает проект федерального закона о феде­ральном бюджете для внесения его в Государственную Думу.
Составленный и согласованный проект федерального бюджета РФ Правительство РФ до 1 сентября вносит на рассмотрение в Государственную Думу Федерального Собрания. Одновременно с проектом бюджета представляются следующие документы:
• предварительные итоги социально-экономического разви­тия РФ на предстоящий год;
• прогнозы сводного финансового баланса по территории РФ на предстоящий год;
• прогноз консолидированного бюджета на предстоящий год;
• основные направления бюджетной и налоговой политики на предстоящий год;
• основные принципы и расчеты по взаимоотношениям фе­дерального бюджета с бюджетами субъектов РФ на пред­стоящий год;
• федеральные целевые программы и федеральные програм­мы по развитию регионов, предусмотренные к финанси­рованию из федерального бюджета на предстоящий год;
• федеральная адресная инвестиционная программа;
• оценка ожидаемого исполнения федерального бюджета за текущий год, а также консолидированного бюджета за предшествующий год;
• поквартальное распределение доходов и расходов федераль­ного бюджета на предстоящий год и некоторые материалы.
Вместе с проектом федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год Правительство РФ вносит в Государственную Думу проекты федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов, а также предло­жения о повышении минимального размера пенсий и мини­мального размера оплаты труда.
Проект федерального бюджета и указанные документы, по­лученные Советом Государственной Думы, направляются в его Комитет по бюджету, налогам, банкам и финансам для заклю­чения. На основании заключения Комитет решает вопрос о принятии проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год к рассмотрению в Государствен­ной Думе. Все материалы передаются Президенту РФ, Совету Федерации, комитетам Думы для внесения замечаний и предло­жений, а также в Счетную палату РФ на заключение.
Комитеты, утвержденные Советом Государственной Думы, ответ­ственны за рассмотрение отдельных разделов и подразделов расхо­дов с точки зрения целесообразности, актуальности, финансовой и материальной возможностей. Результаты анализа и заключения по каждому комитету направляются в единственный специализиро­ванный комитет по этим вопросам — в Комитет Государственной Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам. В то же время внутри парламента действует множество дифференцированных бюджетно-налоговых комиссий и комитетов (в США, например, 27 подразделений Конгресса занимаются вопросами рассмотрения бюджета), детально анализирующих конкретные проблемы.
Получив заключение от каждого комитета, Комитет Государ­ственной Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам со­ставляет сводное заключение по проекту федерального бюджета и представляет его в Государственную Думу, которая рассматри­вает бюджет в четырех чтениях. При необходимости Правитель­ство РФ направляет в Думу изменения и дополнения в законо­дательные акты о налогах.
На заседании Государственной Думы с докладом о бюджете выступает Президент РФ или по его поручению иное должност­ное лицо. С содокладом, как правило, выступает Председатель Комиссии по бюджету, планам, налогам и ценам.
При рассмотрении федерального бюджета в первом чтении (ст. 199 БК РФ) Государственная Дума обсуждает концепцию и про­гноз социально-экономического развития РФ, основные направ­ления бюджетной и налоговой политики, основные принципы и расчеты по взаимоотношениям федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации. Кроме того, рассматриваются основ­ные характеристики федерального бюджета на предстоящий год:
1) доходы в разрезе групп, подгрупп и статей классификации доходов бюджетов РФ;
2) распределение доходов от федеральных налогов и сбо­ров между федеральным бюджетом и бюджетами субъ­ектов РФ;
3) размеры несбалансированности (дефицит) федерального бюджета в абсолютных цифрах и в процентах к расходам, а также источники покрытия дефицита;
4) общий объем расходов федерального бюджета в целом.
По результатам обсуждения принимается проект федераль­ного бюджета в первом чтении и утверждаются основные харак­теристики федерального бюджета.
В случае отклонения проекта федерального бюджета в пер­вом чтении Государственная Дума может:
а) передать указанный законопроект в согласительную ко­миссию по уточнению основных характеристик федераль­ного бюджета, состоящую из представителей Государст­венной Думы, Совета Федерации и Правительства РФ, для разработки согласованного варианта;
б) вернуть законопроект в Правительство РФ на доработку;
в) поставить вопрос о доверии Правительству РФ.
При отклонении федерального бюджета и передаче его в согласительную комиссию последняя в течение 10 дней разраба­тывает вариант основных характеристик федерального бюджета и принимает согласованное решение. Согласованный текст фе­дерального бюджета вновь вносится на рассмотрение в первом чтении в Государственную Думу.
По итогам рассмотрения проекта федерального бюджета в первом чтении принимается постановление Государственной Думы о принятии в первом чтении федерального бюджета на предстоящий год и его основных характеристиках.
При рассмотрении проекта федерального бюджета во втором чтении Государственная Дума утверждает расходы федерального бюджета по разделам бюджетной функциональной классифика­ции расходов бюджетов РФ в пределах общего объема расходов федерального бюджета, утвержденного в первом чтении.
При рассмотрении указанного законопроекта в третьем чте­нии Государственная Дума утверждает расходы федерального бюджета по подразделам функциональной классификации, всем уровням ведомственной классификации, федеральным целевым программам в пределах расходов, утвержденных по разделам во втором чтении, а также перечень защищенных статей федераль­ного бюджета, программы предоставления средств на возврат­ной основе по каждому виду расходов.
В четвертом чтении Государственная Дума рассматривает поправки к законопроекту, а также поквартальное распределе­ние доходов, расходов и дефицита федерального бюджета. На пленарном заседании Государственной Думы законопроект о федеральном бюджете ставится на голосование в целом.
Принятый Государственной Думой федеральный закон о фе­деральном бюджете на очередной финансовый год в соответст­вии с Конституцией РФ в течение пяти дней со дня принятия передается на рассмотрение Совета Федерации.
Федеральный закон о бюджете считается одобренным Сове­том Федерации, если за него проголосовало более половины от общего числа членов этой палаты либо если в течение 14 дней он не был рассмотрен Советом Федерации. В случае отклонения Советом Федерации этого закона обе палаты парламента могут создать согласительную комиссию для преодоления возникших разногласий, после чего федеральный закон подлежит повтор­ному рассмотрению Думой.
В случае несогласия Государственной Думы с решением Совета Федерации федеральный закон о бюджете считается принятым, ес­ли при повторном голосовании за него проголосовало не менее 2/3 от общего числа депутатов Думы (ст. 105 Конституции РФ).
Принятый федеральный закон о бюджете в течение пяти дней направляется Президенту РФ для подписания и обнародо­вания. На подписание закона Президентом РФ отводится 14 дней. Если Президент отклонил закон, то Дума и Совет Феде­рации вновь рассматривают его в установленном Конституцией РФ порядке. Если при повторном рассмотрении закон о бюдже­те будет одобрен в ранее принятой редакции большинством не менее 2/3 голосов от общего числа членов парламента, он под­лежит подписанию Президентом РФ и обнародованию в тече­ние семи дней (ст. 107 Конституции РФ).
В случае непринятия федерального бюджета до начала фи­нансового года Государственная Дума принимает федеральный закон о финансировании государственных расходов из феде­рального бюджета в первом квартале очередного финансового года (ст. 211 БК РФ).
Порядок и условия представления проекта региональных и ме­стных бюджетов соответствующему представительному органу вла­сти, рассмотрения проекта бюджета, утверждения его устанавлива­ются представительным органом власти в Положении о бюджетном процессе на территории данного субъекта Федерации самостоя­тельно в соответствии с Законом РФ «Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной вла­сти республик в составе РФ и других субъектов РФ, местных орга­нов самоуправления» от 15 апреля 1993 г. № 4807-1.
Исполнение бюджета начинается после утверждения бюджета законодательными органами и подписания федерального бюджета Президента РФ. Кабинет Министров РФ по согласованию с нижестоящими исполнительными органами организует поря­док исполнения бюджета. Эта стадия бюджетного процесса включает выполнение доходной и расходной частей бюджетов. В процессе исполнения бюджета органы исполнительной власти могут вносить изменения в пределах утвержденных ассигнова­ний по статьям функциональной бюджетной классификации.
Важнейшая задача исполнения бюджета — обеспечение пол­ного и своевременного поступления налогов и других платежей и доходов в целом и по каждому источнику, а также финансирова­ние мероприятий в пределах утвержденных по бюджету сумм и в течение того финансового года, на который утвержден бюджет. Государство заинтересовано в увеличении ресурсов за счет повы­шения эффективности и интенсификации народного хозяйства, в соблюдении режима экономии в расходовании средств, а также в более полном привлечении налоговых доходов.
Сумма превышения доходов над расходами при исполнении бюджета, образующаяся в результате дополнительных доходов или экономии в расходах, зачисляется в соответствующий бюд­жет и изъятию не подлежит. Она используется по усмотрению соответствующего органа власти. Потери в доходах и излишние расходы не компенсируются из вышестоящего бюджета за ис­ключением случаев, когда потери вызваны изменением дейст­вующего законодательства.
Непосредственная работа по исполнению федерального бюджета РФ проводится Минфином РФ, его подразделениями и органами, а также Министерством РФ по налогам и сборам, Го­сударственным таможенным комитетом РФ и их органами на местах.
При исполнении бюджета важное значение имеет правиль­ное и экономически обоснованное распределение всех видов платежей и ассигнований утвержденного федерального бюджета, осуществляемое по сводной бюджетной росписи — основному оперативному плану распределения доходов — расходов по под­разделениям бюджетной классификации (разделам, параграфам, главам, статьям), в котором проставляются сроки поступления налогов и других платежей и расходования бюджетных средств в течение года. Бюджетная роспись федерального бюджета РФ ут­верждается Минфином РФ. В соответствии с бюджетной роспи­сью потребители бюджетных средств — отраслевые министерства и ведомства (главные распорядители бюджетных средств) полу­чают бюджетные ресурсы, т. е. средства, выделяемые из бюджета на цели, предусмотренные их сметами.
Организация исполнения бюджетов и внебюджетных фондов возложена на новую структуру Минфина РФ — Федеральное ка­значейство РФ.
Органы Казначейства взаимодействуют с органами госу­дарственного управления субъектов Федерации в процессе за­числения доходов и взаиморасчетов между бюджетами. Ка­значейство информирует высшие законодательные и испол­нительные органы государственной власти и управления РФ ежемесячно, а министра финансов РФ — ежедневно о резуль­татах исполнения федерального бюджета РФ, иных финансо­вых операциях Правительства РФ, а также о состоянии вне­бюджетных фондов.
На Федеральное казначейство РФ в соответствии со ст. 243 Бюджетного кодекса РФ возлагается:
• регистрация поступлений;
• регулирование объемов и сроков принятия бюджетных обязательств;
• совершение разрешительной надписи на право осуществ­ления расходов в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств;
• осуществление платежей от имени получателей средств федерального бюджета.
Наличие казначейской системы позволяет на основе четко определяемых объемов реальных потребностей наиболее рацио­нально проводить оптимизацию бюджетных потоков, сделать процесс исполнения бюджета более плавным. Казначейская сис­тема, таким образом, обеспечивает учет и контроль каждого этапа исполнения федерального бюджета, а не только объема бюджет­ных назначений и сумм платежей.
Исполнением бюджета, его доходной части занимаются Ми­нистерство РФ по налогам и сборам и налоговые инспекции, а также Государственный таможенный комитет РФ и его органы, которые осуществляют сбор налогов и других платежей в бюд­жет и, кроме того, представляют необходимую информацию в Федеральное казначейство РФ.
Правительство РФ представляет в Государственную Думу еже­месячно информацию о ходе исполнения федерального бюджета РФ и ежеквартальный отчет о ходе исполнения текущего феде­рального бюджета, консолидированного бюджета РФ и бюдже­тов государственных внебюджетных фондов.
Исполнение бюджетов любого уровня находится под постоянным контролем органов власти. Порядок и организационные формы осуществления контроля за исполнением бюджета определяются соответствующими органами представительной власти в положе­нии о бюджетном процессе на территории конкретного образова­ния. Органы исполнительной власти осуществляют контроль за использованием предприятиями, учреждениями и иными органи­зациями выделенных им бюджетных ассигнований.
Контрольные полномочия органов исполнительной власти неразрывно связаны с их функцией по исполнению бюджета, т.е. они контролируют бюджет, исполняя его. Иное содержание имеет контроль за исполнением бюджета со стороны органов представительной власти. Эти органы не осуществляют испол­нение бюджета, они лишь контролируют его исполнение. По­этому функция контроля за исполнением бюджета законода­тельно закреплена именно за органами представительной власти. Полномочия органов представительной власти по контролю за исполнением бюджета можно подразделить на д в е группы:
1) полномочия по организации контроля;
2) собственно контрольные полномочия.
К первой группе относятся полномочия:
— по определению организационных форм контроля;
— установлению порядка и сроков представления соответст­вующими органами исполнительной власти информации по ис­полнению бюджета;
— организации аудиторской проверки исполнения бюджета.
Ко второй группе относится непосредственный контроль хода исполнения бюджета самими органами представительной власти. С этой целью представительный орган власти и его постоянные комиссии и комитеты в процессе исполнения бюджета вправе потребовать от соответствующего органа исполнительной власти, его финансовых и других органов управления любую информа­цию, связанную с исполнением бюджета. (Требование органов представительной власти о предоставлении им необходимых све­дений по исполнению бюджета для органов исполнительной вла­сти и других органов является обязательным для выполнения).
Статья 101 Конституции РФ предусматривает образование Со­ветом Федерации и Государственной Думой Счетной палаты РФ, предназначенной для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета. Деятельность Счетной палаты РФ регла­ментируется специальным Законом РФ «О Счетной палате Рос­сийской Федерации» от 11 января 1995 г. Счетная палата РФ еже­квартально по установленной форме представляет Федеральному Собранию РФ оперативный отчет о ходе исполнения федерального бюджета, в котором отражаются фактические данные о формиро­вании доходов и произведенных расходах за истекший период.
В конце финансового года после заключения бюджета начи­нается работа по составлению отчета об исполнении бюджета. Составление, рассмотрение и утверждение отчета об исполне­нии бюджета осуществляется в соответствии с установленным порядком, который регламентируется бюджетным законодатель­ством РФ, а также законодательством субъектов РФ и решения­ми органов местного самоуправления. Непосредственно состав­лением отчетов об исполнении бюджетов занимаются финансо­вые органы. Законодательством предусмотрено, что отчеты об исполнении бюджетов должны составляться по всем основным показателям доходов и расходов соответствующих бюджетов с необходимым анализом их исполнения, в том числе по обеспе­чению уровня закрепленных доходов.
Составленный финансовыми органами проект отчета об ис­полнении бюджета передается соответствующим органам испол­нительной власти для рассмотрения и предоставления в органы представительной власти. В органах представительной власти проект отчета об исполнении бюджета первоначально рассмат­ривается в их постоянных комиссиях и комитетах, которые со­ставляют по проекту отчета свое заключение. Затем проект отче­та рассматривается непосредственно на заседаниях представи­тельных органов власти.
Отчетный доклад и отчет об исполнении федерального бюд­жета за прошедший финансовый год Правительство РФ должно ежегодно представлять Государственной Думе для рассмотрения и принятия в мае года, следующего за отчетным.
Утверждение проекта отчета об исполнении бюджета оформ­ляется постановлениями (на федеральном уровне и уровне субъ­ектов РФ) либо решениями органов местного самоуправления. Постановление Федерального Собрания РФ подписывается председателями обеих палат и подлежит обязательному опубли­кованию в печати. После принятия решения об утверждении бюджета на следующий финансовый год и отчета об исполне­нии бюджета за предыдущий год представительные органы госу­дарственной власти рассматривают информацию об исполнении консолидированного бюджета соответствующей территории за предыдущий финансовый год. Рассмотрение исполнения консо­лидированного бюджета проходит с учетом утвержденных отче­тов об исполнении бюджетов, входящих в состав соответствую­щего консолидированного бюджета, которые представляются органами представительной власти нижестоящего уровня орга­нам представительной власти вышестоящего уровня.
Приложение 1
О проекте федерального бюджета на 1999 год
В соответствии со статьей 114 Конституции Российской Федерации и Федеральным законом «О порядке внесения, рассмотрения и приня­тия Федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год» и о порядке внесения изменений и дополнений в федеральный бюджет» Правительство Российской Федерации представляет для рассмотрения проект федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год» с пояснительной запиской и приложением необходимых материалов к проекту федерального бюджета.
•Проект федерального бюджета сформирован с учетом реализации за­дач, поставленных в посланиях Президента Российской Федерации Фе­деральному Собранию Российской Федерации «Общими силами — к подъему России (О положении в стране и основных направлениях поли­тики Российской Федерации)», Правительству Российской Федерации «О бюджетной политике в 1999 году», изложенных в документе «О мерах Правительства Российской Федерации и Центрального банка Россий­ской Федерации по стабилизации социально-экономического положения в стране», а также задач по реализации Программы Правительства Рос­сийской Федерации по экономии государственных расходов.
Одновременно с проектом федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год» представляются прогноз социально-экономического развития Российской Федерации на 1999 год, проекты федеральной ад­ресной инвестиционной программы, федеральных целевых программ и федеральных программ развития регионов, проекты федеральных законов о бюджетах государственных социальных внебюджетных фондов, не консолидированных в федеральном бюджете, и другие документы, вне­сение которых предусмотрено Федеральными законами «О порядке вне­сения, рассмотрения и принятия Федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год» и о порядке внесения изменений и дополнений в федеральный бюджет» и «О государственном прогнозировании и программах социально-экономического развития Российской Федерации».

Проект федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год» и прилагаемые к нему законопроекты и материалы с учетом итогов со­циально-экономического развития Российской Федерации за 10 меся­цев 1998 г. рассмотрены и одобрены на заседании Правительства Рос­сийской Федерации 10 декабря текущего года.
Учитывая, что проект федерального бюджета на 1999 год составлен с учетом предполагаемых изменений действующего налогового законо­дательства, одобренных Правительством Российской Федерации и представленных 8 декабря 1998 г. (№ 5876п-П13) на рассмотрение в Государственную Думу, проект федерального закона «О внесении из­менений и дополнений в законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» не направляется.
В составе законопроектов по изменению налогового законодательства, представленных в Государственную Думу, также направлен законопроект «О взносах в государственные социальные внебюджетные фонды».
Действующим законодательством о порядке внесения, рассмотре­ния и принятия федерального закона о федеральном бюджете преду­смотрено, что в случае, если проектом федерального закона о феде­ральном бюджете и проектом федерального закона о бюджете Пенси­онного фонда Российской Федерации предусматривается индексация оплаты труда и пенсий, Правительство Российской Федерации вносит в Государственную Думу проекты федеральных законов о повышении минимального размера пенсии и о повышении минимального размера оплаты труда, а также предложения о порядке и сроках индексации за­работной платы работников бюджетной сферы, порядке индексации и перерасчета государственных пенсий.
Поскольку индексация минимальной заработной платы проектом федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год» не преду­смотрена, проект федерального закона по данному вопросу не вносится.
В целях улучшения материального положения работников органи­заций, финансируемых из федерального бюджета, направляются пред­ложения о порядке и сроках индексации заработной платы работников бюджетной сферы.
Кроме того вносится законопроект «О порядке установления раз­меров социальных выплат гражданам Российской Федерации», преду­сматривающий новый механизм установления и индексации социаль­ных выплат вне зависимости от минимального размера оплаты труда.
Порядок индексации пенсий установлен Федеральным законом «О порядке исчисления и увеличения государственных пенсий». В проекте федерального закона «О бюджете Пенсионного фонда Российской Фе­дерации на 1999 год» предусмотрены необходимые дополнительные расходы на проведение в 1999 году индексации пенсий.
Следует иметь в виду, что проект федерального закона «О Государ­ственной программе приватизации государственного имущества и об основах приватизации муниципального имущества в Российской Феде­рации», представляемый в составе документов, прилагаемых к проекту федерального бюджета на 1999 год, доработан с учетом предложений соответствующего комитета Государственной Думы и 10 августа 1998 г. внесен в Государственную Думу.
Секретные материалы по проекту федерального бюджета направля­ются отдельным письмом.
Приложение: по тексту на 2482 листах.
Проект федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год» с приложением:
проекта федеральной адресной инвестиционной программы на 1999 год;
проектов федеральных целевых программ и федеральных про­грамм развития регионов, предусмотренных к финансированию из федерального бюджета на 1999 год.
Прогноз социально-экономического развития Российской Фе­дерации на 1999 год.
Основные направления бюджетной и налоговой политики на 1999 год.
Оценка соответствия прогноза социально-экономического раз­вития Российской Федерации на 1999 год и основных направ­лений бюджетной и налоговой политики на 1999 год фактиче­ским показателям (по данным за 10 месяцев 1998 г.).
Данные о внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 1998 год» с пояснениями причин и прогнозом социально-экономических последствий всех указанных изменений и дополнений.
Прогноз Сводного финансового баланса по территории Россий­ской Федерации на 1999 год.
Прогноз консолидированного бюджета Российской Федерации на 1999 год.
Предложения об основных принципах взаимоотношений феде­рального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации в 1999 году с соответствующими расчетами и протоколами согла­сований (разногласий) с субъектами Российской Федерации.
Расчеты по статьям классификации доходов федерального бюд­жета, разделам и подразделам функциональной классификации расходов и дефициту федерального бюджета на 1999 год.
Перечень международных договоров Российской Федерации, содержащих ее финансовые обязательства на 1999 год, в том числе нератифицированных международных договоров Россий­ской Федерации о государственных внешних заимствованиях и государственных кредитах, с указанием размеров финансовых обязательств Российской Федерации по каждому из них.
Проект программы государственных внешних заимствований Российской Федерации и предоставляемых Российской Феде­рацией государственных кредитов на 1999 год и проект структу­ры внешнего долга Российской Федерации в 1999 году по видам задолженности и с разбивкой по отдельным государствам.
Проект структуры государственного внутреннего долга Россий­ской Федерации и проект программы внутренних заимствова­ний, предусмотренных в 1999 году для финансирования дефи­цита федерального бюджета.
Проекты программ предоставления гарантий Правительства Российской Федерации на 1999 год и отчет о предоставлении гарантий Правительства Российской Федерации за истекший период 1998 года.
Основные принципы формирования и расходования средств Бюджета развития Российской Федерации и соответствующие расчеты.
Информация о приостановке действия указов Президента Рос­сийской Федерации, постановлений и распоряжений Прави­тельства — Российской Федерации, а также законопроекты о признании утратившими силу федеральных законов или о при­остановке действия федеральных законов, реализация которых требует осуществления расходов, не предусмотренных проектом федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год».
Проект федерального закона «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 1999 год».
Проект федерального закона «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 1999 год».
Проект федерального закона «О бюджете Государственного фонда занятости населения Российской Федерации на 1999 год».
Проект федерального закона «О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 1999 год».
Проект федерального закона о внесении изменений и дополне­ний в Федеральный закон «О бюджетной классификации Рос­сийской Федерации».
Проект федерального закона «О порядке установления размеров социальных выплат гражданам Российской Федерации».
Предложения о порядке и сроках индексации заработной пла­ты работников бюджетной сферы.
Доклад Госкомстата России «Социально-экономическое поло­жение России (январь-октябрь 1998 года)».
Перечень основных социально-экономических задач, на реше­ние которых будет направлена политика Правительства Россий­ской Федерации в 1999 году.
Проектировки развития государственного сектора экономики на 1999 год.
Перечень и объемы поставок продукции для федеральных госу­дарственных нужд на 1999 год.
Оценка ожидаемого исполнения федерального бюджета за 1998 год и консолидированного бюджета Российской Федера­ции за 1997 год.
Итоги исполнения федерального бюджета за 9 месяцев 1998 года.
Распоряжения Правительства Российской Федерации.
Председатель Правительства российской Федерации Е. Примаков
Приложение 2
Вносится депутатами Государственной Думы — членами Комитета Государственной Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам
Проект
3 декабря 1999 года
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
ГОСУДАРСТВЕННОЙ ДУМЫ
О Федеральном законе «О федеральном бюджете на 2000 год»
Государственная Дума Федерального Собрания Российской Феде­рации постановляет:
1. Принять Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2000 год»
2. Направить указанный Федеральный закон в Совет Федерации Федерального Собрания Российской Федерации
3. Правительству Российской Федерации в двухмесячный срок вне­сти в Государственную Думу:
проект федерального закона «О внесении дополнения в Федераль­ный закон «О федеральном бюджете на 2000 год», предусматривающий утверждение Федерального реестра районных (городских) газет на 2000 год в качестве приложения к указанному Федеральному закону;
проект федерального закона «О внесении изменений в Федераль­ный закон «О федеральном бюджете на 2000 год», предусматривающий реструктуризацию задолженности предприятии и организаций по свя­занным иностранным кредитам, полученным под гарантию Правитель­ства Российской Федерации, а также меры по ускорению ввода в экс­плуатацию технологического оборудования, ввезенного на таможенную территорию Российской Федерации и находящегося на складах вре­менного хранения и на таможенных складах.
4. Настоящее Постановление вступает в силу со дня его принятия.
Председатель Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации
Раздел III Правовое регулирование налогообложения
Глава 19 Экономическая сущность налогообложения
Налоги — основной источник образования государственных финансов через изъятие части общественного продукта в виде обязательных платежей. Налоги известны с незапамятных вре­мен. Как элемент экономической культуры налогообложение присуще всем государственным системам.
Экономическую сущность налогообложения составляет пря­мое изъятие государством определенной части валового нацио­нального дохода для формирования централизованных финан­совых ресурсов (бюджета).
Основное отличие свободной рыночной экономической сис­темы от командно-административной заключается в способе распределения экономических ресурсов. В условиях свободного рынка индивиды приобретают ресурсы для получения продукта или услуги, которые бы отвечали требованиям рынка, а затем получают прибыль, если предприятие оказалось доходным. В условиях тоталитарной экономики все производственные дейст­вия направляются командной системой на выполнение задач, поставленных государством. Финансирование правительствен­ных расходов в условиях свободной рыночной системы осуще­ствляется почти целиком за счет налогообложения граждан сво­ей страны, а также за счет обложения налогами работающих в ней компаний. В условиях командной экономики, наоборот, все производственные возможности и ресурсы считаются объектами государственной собственности, а распределение полученной продукции происходит по указке правительства и, как правило, под его непосредственным контролем. Однако это не означает, что в командной экономике нет налогов. Здесь они тоже необ­ходимы и используются в качестве инструментов контроля за некоторыми видами деятельности людей, а также для пополне­ния государственного бюджета. Но налоговая система в команд­ной экономике кардинальным образом отличается от налоговой системы в условиях рыночных отношений. Поэтому сегодня на­лаживание адекватного механизма получения доходов от нало­гообложения в Российской Федерации представляет собой осо­бую проблему первостепенной важности.
19.1. Возникновение и развитие налоговых систем в мире
Историю развития налоговых систем в мире вряд ли можно отнести к числу счастливых страниц в книге человечества. В разные времена и в разных странах налоги собирались различ­ными способами. Как правило, власти облагали определенной данью какой-то регион или округ, назначали человека или орган для сбора налогов и снабжали его инструкцией о том, как это следует делать. Подобная система нередко приводила к тому, что сборщики налогов, наделенные правом залезать в чужие карманы, стремились собрать больше, чем требовало правитель­ство. По этой причине налоги в истории всегда ассоциирова­лись с несправедливостью.
Не пользовались популярностью в народе и непосредствен­ные сборщики налогов, хотя они лишь выполняли волю прави­тельств. Поскольку сбор налогов — дело хлопотное, требует со­держания специального аппарата, в некоторых странах, чтобы сэкономить государственные средства, право взимать налоги выставлялось на торгах. Получал его тот, кто давал самую высо­кую цену. Он становился «откупщиком». Естественно, что такой сборщик налогов, чтобы покрыть затраты и получить прибыль от избранной деятельности, очень ответственно относился к вы­полнению своих обязанностей.
Из истории известно, что многие города обносились стена­ми. Но делалось это не только для защиты от врагов. Так, Па­риж оградили стеной сборщики налогов, откупщики, чтобы ни­кто не мог ускользнуть от их внимания. Французская революция со сборщиками налогов обошлась особенно жестоко, многие из них погибли. В их числе и великий химик Лавуазье, занимав­ший в течение 23 лет должность главного откупщика страны. Даже достижения в области химии не спасли ему жизнь.
Именно поэтому сейчас, если государство хочет иметь эф­фективную налоговую систему, ни одна группа населения не должна нести более тяжкого налогового бремени, чем любая другая. И все население в целом должно видеть, что собранные налоги используются эффективным и приемлемым для него способом. То есть народ должен знать, куда идут налоги, на что были истрачены налоговые деньги.
Кроме того, налогоплательщик обязательно должен верить, что его вклад в виде налога в общее дело достаточно весом. И с точки зрения суммы уплаченных налогов, и с точки зрения его влияния на форму сбора и использования собранных средств. В 1776 г. ранние американские колонисты бросили клич: «Нет на­логам без правительства». Этот лозунг был вызван к жизни тем обстоятельством, что колонисты были лишены каких-либо прав голоса в английском правительстве, не только угнетавшем их, но и исправно облагавшем налогами, об использовании которых колонисты не имели почти никакого представления. Неадекват­ная структура налогообложения во многих случаях и во все ис­торические эпохи оказалась главной причиной антиправительст­венных выступлений.
Налогообложение в Древней Руси начало складываться в конце IX в. в период объединения древнерусских племен и зе­мель. Основной его формой были поборы в княжескую казну — дань. Первоначально эти поборы носили нерегулярный характер и существовали в виде контрибуции с побежденных народов. Но в последствии дань превратилась в систематический прямой на­лог, который уплачивался деньгами, продуктами питания и из­делиями ремесел.
Косвенные налоги взимались в виде торговых и судебных пошлин. Например, мыт — пошлина, взимавшаяся при провозе товаров через заставы у городов и крупных селений. В период феодальной раздробленности Руси пошлины взимались за про­воз товаров по территории владельца земли.
Первые прямые и косвенные русские налоги после сверже­ния монголо-татарского ига ввел Иван III. Основным прямым налогом был подушный налог, взимаемый в основном с крестьян и посадских людей. Особую роль для становления молодого Мо­сковского государства при Иване III играли целевые налоговые сборы. Ведущее место занимали акцизы и пошлины.
Именно в царствование Ивана III были заложены основы налоговой отчетности. В первой налоговой декларации — «сош­ном письме» — площадь земельных участков делилась на услов­ные податные единицы «сохи», на основании чего и взимались прямые налоги.
Система налогообложения была упорядочена в царствование царя Алексея Михайловича. В 1655 г., например, была создана Счетная палата, функцией которой был контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета.
В эпоху Петра I из-за постоянной нехватки финансовых средств на ведение войн и строительство городов и крепостей число налогов и акцизов постоянно росло. Вспомним, напри­мер, знаменитый налог на бороды.
Становление российской налоговой системы продолжалось до революции 1917 г.
В условиях командной экономики стимул к «закручиванию налоговой гайки» был особенно велик. После 1917 г. эксплуата­ция национальных ресурсов становилась все более грабитель­ской и все сильнее она отклонялась от лозунгов, провозглашен­ных революцией.
Основным доходом Советской республики были эмиссия де­нег, контрибуции и продразверстка. Эти налоги не носили фис­кального характера, а были своего рода способом классовой борь­бы, формой подавления скрытых противников революции. Но когда налоговое бремя достигает определенной, кризисной точки, как это случилось в условиях командно-силового распределения ресурсов нации, чаша терпения налогоплательщиков переполняет­ся и люди начинают возмущаться. С этим неизбежно сталкивались все правительства. Но в любом случае ни одно независимое обще­ство не могло обойтись без сбора налогов, необходимых для фи­нансирования расходов правительства и для исполнения им своих функций. Одним из непременных условий независимости нации является способность властей облагать своих граждан налогами.
Итак, чтобы налоговая система работала эффективно и по­могала правительству решать важнейшие задачи, не будучи при этом непосильной для народа, она должна теоретически удовле­творять двум требованиям:
1. Приносить правительству необходимые доходы.
Ряд промышленно развитых государств обладают столь сложной общественной структурой, что их правительства выну­ждены очень активно участвовать в общественной жизни, отзы­ваться на такие нужды, как помощь тем гражданам, которые не способны сами заработать себе на пропитание (те же пенсионе­ры), содействовать приоритетным направлениям развития на­циональной экономики, оказывать помощь неблагополучным регионам. Кроме того, правительства этих стран обычно финан­сируют целый ряд экологических, коммерческих, образователь­ных и других программ.
2. Налоговая система должна быть справедливой. В странах со свободной рыночной экономикой налоговая система по-разному соотносится с разными социальными группами. С точки зрения теории налогообложения, она может быть устроена двумя спосо­бами. В США, например, чем больший доход получает индивид, тем большую его долю он обязан отдать в качестве подоходного налога. Так, при заработной плате в 30 000 долл. налог составляет 10% от этой суммы. Если же заработная плата выросла до 50 000 долл., то налог увеличится до 20 или 25%. То есть чем вы­ше доходы, тем большая их доля должна поступить государству в качестве налога. Это первый тип налоговой системы. Некоторые считают, что такой порядок несправедлив по отношению к са­мым богатым людям. Однако подобные теоретические взгляды в основном зависят от того, к какой группе относятся те, кто их высказывает. В США принята именно такая система, поскольку пенсионеры здесь составляют одну из самых многочисленных со­циальных групп. И как избиратели они представляют собой мощную политическую силу. Получая пенсии из государственных средств, они обладают достаточным влиянием, чтобы потребовать учета своего мнения при выборе системы налогообложения.
Второй тип налоговой системы, с точки зрения доходов на­логоплательщика (имеются в виду личные доходы), — это про­порциональный налог: доля дохода, уплачиваемая государству в качестве налога, в этом случае не зависит от его величины. В на­стоящее время прогрессивные шкалы налогообложения распро­странены больше, чем пропорциональные, поскольку в послед­нем случае все люди уплачивают в качестве налогов одну и ту же долю своих доходов, независимо от того, сколько денег они зара­батывают. Это считается нежелательным. Ведь те, кто зарабаты­вает больше, должны платить государству и больший доход без каких-либо дополнительных усилий со стороны правительства. Этими причинами и объясняется более широкое распространение такой системы. Однако все, что было сказано о системах исчис­ления налогов, справедливо только в отношении подоходных на­логов и никак не связано с налогами других видов.
Налогами люди недовольны всегда. И любое правительство должно помнить, что какую бы налоговую систему оно не поже­лало ввести, мнение народа не изменится. Если люди считают, что их облагают несправедливыми и слишком большими налога­ми, они рано или поздно сами добьются изменения существую­щей системы налогообложения теми или иными способами.
В условиях тоталитарной экономики налоговая система раз­вита гораздо меньше, чем в странах Запада, где существуют бо­гатые рыночные традиции. Возможность командно-администра­тивной системы перераспределить ресурсы нации по своим по­следствиям для национальной экономики аналогична увеличе­нию налогов в рыночной системе. И в том и в другом случае эта мера вызывает сокращение производительных возможностей индивида и перераспределение ресурсов через налоговую систе­му на нужды различных государственных программ.
Необходимое условие справедливости налоговой системы не означает, однако, что справедливая система налогов будет абсо­лютно подходить ко всем слоям общества. Чем меньшее число людей считают ее справедливой по отношению к себе и чем влиятельнее эти люди, тем, как правило, хуже отношение к на­логам в обществе в целом. И все же государства стремятся соз­дать более или менее разумную систему налогообложения. Но в общем это станет возможным тогда, когда те, кто способен за­платить разумные налоги на покрытие законных и осмысленных мероприятий правительства, действительно будут делать это.
В странах с развитой экономикой правительства обычно раз­рабатывают социальные программы, финансируя их опять-таки за счет налоговых поступлений. Это означает, что государство перераспределяет богатство от высших слоев общества к низ­шим. Происходит следующее: государство как бы забирает деньги у одного слоя населения и отдает их другому. До некото­рой степени подобные действия справедливы. Тем не менее они способствуют образованию в обществе слоя населения, живу­щего за государственный счет. В демократическом обществе эти люди имеют и право голоса. Конечно же, они будут голосовать за ту политическую партию, которая пообещает сохранить по­добные программы перераспределения общественного богатства. А это может привести в том числе и к смене политической вла­сти. За последние несколько лет подобного рода проблемы оживленно дискутировались, например, в США.
Идея социальных программ появилась в экономической теории, скорее всего, с подачи английского экономиста лорда Дж. М. Кейнса. Создав теорию спроса, он сместил акценты в экономической теории, поставив во главу угла именно спрос, а не предложение. Он утверждал, что экономическая система мо­жет оставаться гибкой и здоровой лишь поскольку, поскольку в ней поддерживается надлежащий спрос. Стремясь воплотить эту идею на практике в своей экономической политике, правитель­ства в конце концов стали отбирать деньги у тех, кто получал большие доходы, и передавать их тем, чьи доходы были невели­ки. Подобная политика имела целый ряд важных социальных последствий. В результате в государстве, в частности в СССР, жизнь значительной доли населения стала зависеть от государ­ственных субсидий. Но теперь многие полагают, что современ­ное и прогрессивно мыслящее правительство как раз не обязано стремиться к такой модели.
В условиях прогрессивной экономики люди должны вносить свою лепту в общественное благосостояние, работая производи­тельно и платя налоги. Если же человек сам не затрачивает ни­каких усилий, а только получает от государства определенное содержание, то общество теряет вдвойне. Во-первых, индивид выключается из списка производительных сил национальной экономики. А во-вторых, теряется величина того пособия, кото­рое нужно платить для поддержания жизни индивида. Таким образом, общество, стремящееся к защите своих прав и свобод, непременно должно отслеживать, каким именно образом ис­пользуются собранные налоги.
К середине 80-х гг. в СССР более 90% государственного бюд­жета формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения имели незначительный удельный вес.
Переход к рыночной экономике оказался немыслим без формирования доходной части бюджета, без налогов. В начале 90-х гг. была осуществлена широкомасштабная налоговая ре­форма, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы Российской Федерации: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г., «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г., «О по­доходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г.
В результате к началу 1992 г. налоговая система России в ос­новном была сформирована. Новый этап ее развития начался с принятием в 1998 г. Налогового кодекса РФ (первой его части).
19.2. Сущность, функции и виды налогов
Как уже говорилось в предыдущих главах, сущность налога заключается в изъятии государством в пользу общества опреде­ленной части валового внутреннего продукта в виде обязатель­ного взноса. Налоги платят основные участники производства валового внутреннего продукта:
• работники, создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
• хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действую­щие в сфере предпринимательства.
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.
Объектами налогообложения являются:
• прибыль (доход, включая дивиденды, проценты по долго­вым обязательствам);
• имущество (деньги, ценные бумаги, иное имущество и имущественные права; результаты интеллектуальной дея­тельности; нематериальные блага);
• операции по реализации товаров, работ и услуг;
• стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообло­жения.
Общее количество налогоплательщиков определяется коли­чеством юридических лиц (коммерческих и некоммерческих организаций), численностью граждан, зарегистрированных в на­логовых органах в качестве предпринимателей без образования юридического лица, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.
Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков — юридических и физических лиц на тер­ритории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему РФ. Кроме того, существуют го­сударственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. Источником этих от­числений также является произведенный ВВП.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально без­возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оператив­ного управления.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц за осуществление государствен­ными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридиче­ски значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Пошлина — это обязательный платеж, взимаемый за услугу общественного характера (например, таможенная, нотариальная, почтовая пошлина и др.).
В современной системе налогообложения налоги выполняют следующие функции:
• распределительную (социальную);
• фискальную;
• регулирующую;
• контрольную;
• поощрительную.
Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким об­разом реализуется общественное назначение данной экономиче­ской категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распреде­лительная (социальная) функция налогов, выражающая их сущ­ность как особого централизованного (фискального) инструмен­та распределительных отношений.
Посредством фискальной функции реализуется главное обще­ственное назначение налогов — формирование финансовых ре­сурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления соб­ственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета на ос­нове стабильного и централизованного взимания налогов пре­вращает государство в крупнейшего экономического субъекта.
Другая функция налогов как экономической категории со­стоит в том, что появляется возможность количественного отра­жения налоговых поступлений и их сопоставления с потребно­стями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях дейст­вия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в извест­ной мере зависит от налоговой дисциплины. Суть ее в том, что­бы налогоплательщик (юридические и физические лица) свое­временно и в полном объеме уплачивали установленные законо­дательством налоги.
Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводствен­ном процессе. Это прежде всего то, что изначально распредели­тельная функция налогов носила чисто фискальный характер. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у данной функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регули­ровании возникла стимулирующая, дестимулирующая, а также воспроизводственная подфункции.
Регулирующая функция призвана способствовать решению за­дач налоговой политики государства посредством налоговых ме­ханизмов.
Стимулирующая подфункция направлена на поддержку тех или иных экономических процессов и реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.
Виды льгот: необлагаемый минимум объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; рассрочка или отсрочка уплаты налогов, налоговые кредиты, включая инвестиционные, введе­ние специальных налоговых режимов, прочие налоговые льготы.
Действующие налоговые льготы по налогообложению при­были предприятий направлены на стимулирование:
• финансирования затрат на развитие производства и жи­лищное строительство;
• малых форм предпринимательства;
• занятости инвалидов и пенсионеров;
• благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранительной сферах.
Формами льгот по уплате налогов являются отсрочка или рассрочка по уплате налога, т. е. изменение срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовре­менной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы за­долженности.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предос­тавлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;
4) если имущественное положение физического лица исклю­чает возможность единовременной уплаты налога;
5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и ви­дов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ;
6) иных оснований, предусмотренных Таможенным кодек­сом РФ в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с пе­ремещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предос­тавлены по одному или нескольким налогам. Изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при нали­чии хотя бы одного из перечисленных выше оснований называ­ется налоговым кредитом.
Одной из преференций является также инвестиционный на­логовый кредит, при котором организации предоставляется воз­можность в течение определенного срока и в определенных пре­делах уменьшать свои платежи по налогу с последующей по­этапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам.
Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль (доход) организации в части, по­ступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, прини­мается финансовым органом субъекта РФ.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевоо­ружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружаю­щей среды от загрязнения промышленными отходами;
2) осуществление этой организацией внедренческой или ин­новационной деятельности, в том числе создание новых или со­вершенствование применяемых технологий, создание новых ви­дов сырья или материалов;
3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставле­ние ею особо важных услуг населению.
Специальным налоговым режимом признается особый поря­док исчисления и уплаты налогов и сборов в течение опреде­ленного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соот­ветствии с ним федеральными законами.
К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательст­ва, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-террито­риальных образованиях, система налогообложения при выполне­нии договоров концессии и соглашений о разделе продукции.
Дестимулирующая подфункция налогов направлена, наоборот, на торможение развития каких-либо экономических процессов, например, путем реализации государством протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повы­шенных налоговых ставок, установление налога на вывоз капита­ла, повышенных налоговых пошлин, налога на имущество и т.д.
Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе пла­тежи за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность.
Поощрительная функция налогов выражается в признании го­сударством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом и в предоставлении им определенных налоговых льгот (например, участникам Великой Отечественной войны и т.д.).
В Российской Федерации в соответствии со ст. 12 Налого­вого кодекса РФ взимаются следующие виды налогов и сборов:
— федеральные;
— региональные (налоги и сборы субъектов РФ);
— местные.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым ко­дексом РФ и действуют на всей территории Российской Федерации.
Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответст­вии с Налоговым кодексом РФ и вводятся законами субъектов РФ на территории соответствующих субъектов РФ.
Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в дей­ствие в соответствии с Налоговым кодексом РФ нормативными правовыми актами органов местного самоуправления на терри­тории соответствующих муниципальных образований.
Подобная трехуровневая система налогов (федеральные, ре­гиональные, местные) свойственна практически всем государст­вам с федеративным устройством.
Совокупность федеральных, региональных и местных нало­гов и сборов образует систему налогов Российской Федерации.
К федеральным налогам и сборам относятся следующие 16 ви­дов налогов и сборов:
• налог на добавленную стоимость;
• акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
• налог на прибыль (доход) организаций;
• налог на доходы от капитала;
• подоходный налог с физических лиц;
• взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
• государственная пошлина;
• таможенная пошлина и таможенные сборы;
• налог на пользование недрами;
• налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
• налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
• сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
• лесной налог;
• водный налог;
• экологический налог;
• федеральные лицензионные сборы.
К региональным налогам и сборам относятся 7 видов регио­нальных налогов и сборов:
• налог на имущество организаций;
• налог на недвижимость;
• дорожный налог;
• транспортный налог;
• налог с продаж;
• налог на игорный бизнес;
• региональные лицензионные сборы.
В соответствии со ст. 14 (п.2) Налогового кодекса РФ при введении в действие налога на недвижимость на территории со­ответствующего субъекта РФ прекращается действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.
В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса РФ к местным налогам и сборам относятся 5 видов налогов и сборов:
• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц;
• налог на рекламу;
• налог на наследование или дарение;
• местные лицензионные сборы.
До введения в действие части второй Налогового кодекса ссылки на конкретные законы приравнивались к ссылкам на Закон РФ «Об основах налоговой системы Российской Федера­ции» и отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов.
Особое значение имеет порядок отражения налогов в бухгал­терском учете — в составе издержек производства за счет фи­нансовых результатов или налогооблагаемой прибыли. Правиль­ность расчетов налога на прибыль требует знания состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), вклю­чаемых в себестоимость, и порядка формирования финансовых результатов (прибыли или убытка).
Классификация налогов по объектам налогообложения образу­ет пять групп: налоги на имущество, ресурсные налоги (включая земельный налог), налоги на доход или прибыль, налоги на дей­ствия (хозяйственные акты, финансовые операции, обороты по реализации) и прочие, охватывающие некоторые налоги и разо­вые сборы.
Кроме того, налоги делятся на различные виды в зависимо­сти от признака их классификации.
В первую очередь налоги делятся на прямые (подоходно-поимущественные) и косвенные (налоги на потребление). Пря­мые налоги взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ (подоходный налог, налог на имущество), косвенные — в результате их расходования (акцизы, налог на добавленную стоимость и т.д.).
Прямые налоги подразделяются в свою очередь на:
• реальные — взимаемые с действительно полученной нало­гоплательщиком прибыли, или дохода (налог на прибыль предприятий);
• вмененные — взимается не с действительного, а с предпо­лагаемого среднего дохода, получаемого в определенных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения; такими налогами прежде всего облагается имущество.
Помимо этого, налоги делятся на:
— раскладочные (сейчас используются в основном в местном налогообложении, например, на нужды образования, на благо­устройство территории и т.д.);
— количественные (долевые, квотативные), которые взима­ются исходя из возможности налогоплательщика заплатить на­лог (при этом косвенно учитывается имущественное положение налогоплательщика).
Налоги также делятся на:
— закрепленные — полностью или в частях закрепленные в качестве источника конкретного бюджета (в частности, тамо­женные пошлины);
— регулирующие — перераспределяемые ежегодно между бюджетами различных уровней при утверждении федерального бюджета для покрытия дефицита (например, акцизы, НДС, на­лог на прибыль предприятий и т.д.).
Большую роль играют так называемые целевые налоги, в от­личие от общих, т. е. налоги, взимаемые конкретно и целена­правленно для решения какой-либо определенной задачи. Так, в 1994 г. в Москве с владельцев автотранспортных средств взи­мался налог, который непосредственно шел на реконструкцию кольцевой автодороги.
Налоги в соответствии с периодичностью их взимания мож­но также подразделить на:
— регулярные (систематические, текущие) — взимаются с оп­ределенной периодичностью в течение всего времени пользова­ния плательщиками имуществом либо занятия каким-либо ви­дом деятельности, приносящей прибыль (например, земельный налог, подоходный налог с физических лиц и т.д.) и
— разовые — взимаются в связи с какими-либо несистемны­ми событиями (в частности, налог с имущества, который пере­ходит к другому лицу в порядке наследования, дарения и т.д.).
Глава 20 Налоговое право и его основные принципы
Налоговое право — это совокупность правовых норм, регули­рующих особый вид общественных отношений, включающий разнообразные сферы государственных, имущественных, власт­но-распорядительных отношений и являющийся особенным ви­дом финансовых отношений. Иными словами, это правовые нормы, которые в своей совокупности на началах властного юридического подчинения регулируют имущественные отноше­ния физических и юридических лиц в налоговой сфере.
В Российской Федерации налоговая деятельность осуществля­ется в соответствии с Конституцией РФ (ст. 57, п. «3» ст. 71, ст. 132), зафиксировавшей основополагающие положения налогооб­ложения и сборов, Налоговым кодексом РФ (ч. 1), а также зако­нами Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г., «О налоге на при­быль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г., «О на­логе на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г., «О госу­дарственной налоговой службе РСФСР» от 21 марта 1991 г., Фе­деральным законом «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 31 июля 1998 г.
Таким образом, налоговое законодательство Российской Феде­рации состоит из Налогового кодекса РФ (ч. 1) и принятых в соот­ветствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах.
В соответствии со ст. 2 Налогового кодекса РФ законода­тельство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Рос­сийской Федерации, а также отношения, возникающие в про­цессе осуществления налогового контроля и привлечения к от­ветственности за совершение налогового правонарушения.
Основные принципы налогового законодательства Российской Федерации закреплены в ст. 3 Налогового кодекса РФ. Пере­числим их:
1. Принцип всеобщности налогообложения — каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
2. Принцип равенства налогообложения — предполагается ра­венство всех налогоплательщиков перед налоговым законом.
3. Принцип справедливости — учитывается фактическая спо­собность налогоплательщика уплачивать налог при обязательно­сти каждого участвовать в финансировании расходов государства.
4. Принцип соразмерности, или экономической сбалансиро­ванности, — учитывается сбалансированность интересов нало­гоплательщика и казны государства.
5. Принцип отрицания обратной силы закона — законы, изме­няющие размеры налоговых платежей, не распространяются на отношения, возникшие до их принятия.
6. Принцип однократности налогообложения — один и тот же объект может облагаться налогом одного вида и только один раз за определенный законом период налогообложения.
7. Принцип льготности налогообложения — налоговые законы должны иметь правовые нормы, устанавливающие для отдель­ных и (или) определенных групп налогоплательщиков как юри­дических, так и физических лиц льготы по налогам, облегчаю­щие налоговое бремя.
8. Принцип равенства защиты прав и интересов налогопла­тельщиков и государства — каждый из участников налоговых правоотношений имеет право на защиту своих законных прав и интересов в установленном законом порядке.
9. Принцип недискриминационности — налоги и сборы не мо­гут иметь дискриминационный характер и применяться по-разному исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщи­ками. Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 3 Налогового кодек­са РФ не допускается устанавливать дифференцированные став­ки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места проис­хождения капитала.
Структура налоговых правоотношений, т. е. общественных отношений, регулируемых нормами налогового права, включает субъект, объект и содержание.
Субъектами налоговых правоотношений, или их участника­ми, являются: налогоплательщики (юридические и физические лица), налоговые агенты (организации — государственные нало­говые инспекции и физические лица — налоговые представите­ли), Министерство РФ по налогам и сборам и его территори­альные подразделения. Государственный таможенный комитет РФ и его территориальные подразделения. Министерство фи­нансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления администраций краев, областей, городов федераль­ного значения, автономной области, автономных округов, рай­онов и городов, иные уполномоченные органы.
Объектом налоговых правоотношений является недвижимое и движимое имущество (материальные и нематериальные объекты).
Содержанием налоговых правоотношений выступают субъек­тивные права и субъективные обязанности их участников.
Кроме того, Налоговым кодексом РФ устанавливаются права и обязанности налогоплательщиков (ст. 21 и ст. 23 соответствен­но), возможность обеспечения и защиты их прав (ст. 22), права и обязанности налоговых органов (ст. 31 и ст. 32 соответственно), обязанности должностных лиц налоговых органов (ст. 33) и от­ветственность налоговых органов, таможенных органов и их должностных лиц (ст. 35).
В Уголовном кодексе РФ предусмотрена ответственность гражданина за уклонение от уплаты налога (ст. 198) и организа­ции за уклонение от уплаты налогов с организаций (ст. 199).
Уклонение гражданина от уплаты налога путем непредстав­ления декларации о доходах, если подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 до 500 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо лишением свободы на срок до одного года. При этом уклонение гражданина от уплаты налога признается совершенным в круп­ном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном разме­ре — 500 минимальных размеров оплаты труда.
Уклонение от уплаты налогов с организаций (ст. 199 УК РФ) путем включения в бухгалтерские документы заведомо искажен­ных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере, наказывается лишением права занимать определенные должно­сти или заниматься определенной деятельностью на срок до пя­ти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет.
При этом уклонение от уплаты налогов с организаций призна­ется совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 1000 минимальных размеров оплаты труда.
Глава 21 Правовое регулирование основных видов налогов
21.1. Налог на добавленную стоимость
НДС является федеральным налогом, одним из самых важ­ных и в то же время наиболее сложным видом налога для ис­числения. Данный налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех ста­диях производства. Сумма НДС, подлежащая внесению в бюд­жет, определяется как разница между суммой НДС, полученной от покупателей за реализованные товары, работы и услуги, и суммой НДС, фактически уплаченной поставщикам приобре­тенных товаров, стоимость которых относится на себестоимость продукции.
Основным документом, определяющим порядок взимания НДС, является Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 (с последующими изменениями).
Плательщиками НДС являются организации (юридические лица) независимо от форм собственности и ведомственной при­надлежности, предприятия с иностранными инвестициями, ин­дивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляю­щие производственную и иную коммерческую деятельность, а также филиалы, отделения и другие обособленные подразделе­ния организаций (предприятий), находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) и международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую дея­тельность на территории РФ.
Объектом налогообложения являются:
1) обороты по реализации на территории Российской Феде­рации товаров, выполненных работ и оказанных услуг;
2) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами, установленны­ми таможенным законодательством РФ.
От налога на добавленную стоимость освобождаются:
— экспортируемые за пределы государств—участников СНГ товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые за пределы государств—участников СНГ работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгруз­ке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностран­ных грузов через территорию РФ;
— товары и услуги, предназначенные для официального поль­зования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатиче­ского и административно-технического персонала этих предста­вительств, включая членов их семей, проживающих с ними;
— услуги городского пассажирского транспорта общего поль­зования (кроме такси, в том числе маршрутных), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
— квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях;
— стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущест­ва государственных и муниципальных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государ­ственного и муниципального жилищного фонда (в порядке при­ватизации) и в домах, находящихся в собственности обществен­ных объединений (организаций), а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;
— операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции, за исключением операций по инкассации.*

* К банковским относятся следующие операции, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О банках и банковской деятельности в РСФСР»:
— привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
— размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
— открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц;
— осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
— кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
— купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
— привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
— выдача банковских гарантий.
Указанная льгота не распространяется на следующие сделки кредитных ор­ганизаций:
— выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
— приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
— доверительное управление денежными средствами и иными имуществом по договору с юридическими и физическими лицами;
— осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
— предоставление в аренду физическими и юридическими лицами специ­альных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
— лизинговые операции;
— оказание консультационных и информационных услуг;
— операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме использования в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), кроме брокерских и иных посреднических услуг. Исключение представляют операции по изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг, по которым налог взимается.

— продажа почтовых марок (кроме коллекционных), марки­рованных открыток, конвертов, лотерейных билетов;
— действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицен­зионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, орга­нами местного самоуправления, иными уполномоченными орга­нами и должностными лицами при предоставлении предприятиям, учреждениям и организациям или физическим лицам определен­ных прав; услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов; пла­тежи за пользование недрами, лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие виды платежей в бюджет и внебюджетные фонды за пользование природными ресурсами;
— платежи по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентом объ­екта промышленной собственности (изобретения, полезной мо­дели, промышленного образца), получение авторских прав, сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности и регистрационный сбор (плата) за выдачу лицен­зий на осуществление отдельных видов деятельности и регист­рационный сбор (плата) за выдачу документов, удостоверяющих право собственности граждан на землю;
— продукция собственного производства отдельных организа­ций общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, а также столовых иных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом (при наличии лицензии на право веде­ния образовательной деятельности);* услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые де­тям и подросткам с использованием спортивных сооружений;** ус­луги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги вневедомственной охраны Ми­нистерства внутренних дел РФ по охране объектов, в том числе для населения; услуги, выполняемые профессиональными ава­рийно-спасательными службами, профессиональными аварий­но-спасательными формированиями по договорам;

* Товары (работы, услуги), производимые и реализуемые учебными предпри­ятиями образовательных учреждений (включая учебно-производственные мас­терские), освобождаются от налога на добавленную стоимость только в том слу­чае, если доход, полученный от этой деятельности, направлен в данное образо­вательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в этом образователь­ном учреждении. Суммы налога, уплаченные поставщикам за сырье, материалы, топливо, работы, услуги, использованные для их изготовления (выполнения), относятся на издержки производства.
** При предоставлении льготы по услугам, оказываемым детям и подросткам с использованием спортивных сооружений, от налога освобождается плата за за­нятия физической культурой и спортом в учебных группах и командах по видам спорта, общей физической подготовкой, лечебной гимнастикой, плаванием, оз­доровительным бегом и т.п.

— научно-исследовательские и опытно-конструкторские рабо­ты, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда тех­нологического развития и образуемых для этих целей в соответ­ствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образова­ния и науки на основе хозяйственных договоров; при этом от уп­латы налога освобождаются как головные организации, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители;
— услуги учреждений культуры и искусства, архивной служ­бы, религиозных объединений,* театрально-зрелищные,** спортивные, культурно-просветительные, развлекательные меро­приятия, включая видеопоказ;

* Под услугами религиозных объединений следует понимать проведение обрядов и церемоний. От НДС освобождаются также изготовление и реализация указан­ными объединениями предметов культа и религиозного назначения.
** При проведении театрально-зрелищных, спортивных, культурно-просвети­тельных, развлекательных мероприятий от налога на добавленную стоимость ос­вобождается плата за посещение этих мероприятий.

— обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по став­кам на ипподромах;
— ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и кремато­риев, включая изготовление памятников, надгробий, фото на керамике, проведение обрядов и церемоний религиозными ор­ганизациями, работы по реставрации мест захоронений; (от на­лога освобождаются также ритуальные услуги, оказываемые иными организациями (предприятиями);
— обороты по реализации конфискованных, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;
— обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов; обороты по реализации драгоценных ме­таллов и драгоценных камней в Государственный фонд драгоцен­ных металлов и драгоценных камней РФ Центральному банку РФ и специально уполномоченным коммерческим банкам; обороты по реализации драгоценных камней в сырье для обработки пред­приятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; обороты по реализации драгоценных камней в сырье и ограненных внешнеэкономическим организациям, Центральному банку РФ и специально уполномоченным коммер­ческим банкам; обороты по реализации драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации внешнеэкономическим органи­зациям, Центральному банку РФ и специально уполномочен­ным коммерческим банкам, а также обороты Центрального бан­ка РФ и специально уполномоченных коммерческих банков по реализации драгоценных металлов в слитках при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ;
— стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санатори­ев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам госу­дарственной власти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуата­цию указанных объектов по их назначению) и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предпри­ятиям, организациям и учреждениям органами государственной власти и органами местного самоуправления; стоимость работ по строительству жилых домов, производимых с привлечением средств бюджетов всех уровней и целевых внебюджетных фон­дов, при условии, что эти средства составляют не менее 40% от стоимости этих работ; стоимость объектов государственной и муниципальной собственности, передаваемых безвозмездно ор­ганам государственной власти и управления, а также стоимость зданий, строений и сооружений, передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим;
— платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства (в том числе лекарства-субстанции), изделия медицин­ского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицин­ская техника, а также путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки; технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
— товары (работы, услуги) собственного производства, реали­зуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при психиатрических, противотуберкулезных и психоневрологических учреждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения, а также общественными организациями инвалидов, зарегистрированными в органах юстиции;
— товары, работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые орга­низациями (предприятиями), в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работников; при этом данная льгота не распространяется на организации, предприятия (за ис­ключением предприятий, находящихся в собственности общест­венных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общест­венных организаций инвалидов), осуществляющие снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность;
— товары (работы, услуги) собственного производства колхо­зов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий (кроме крестьянских (фермерских) хозяйств), реализуемые пен­сионерам по старости и инвалидности, работающим на данных предприятиях, и пенсионерам по старости и инвалидности из числа бывших работников этих предприятий — по установлен­ным нормам, определяемым договором, заключаемым между коллективом работников и администрацией каждого хозяйства; продукция в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работни­ков, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;
— изделия народных промыслов признанного художествен­ного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке;
— сдача в аренду служебных и жилых помещений иностран­ным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Рос­сийской Федерации, в случаях, если их национальным законо­дательством установлена аналогичная льгота в отношении граж­дан и юридических лиц Российской Федерации, либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах;
— обороты по реализации продукции средств массовой ин­формации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и по­лиграфическая деятельность по производству книжной продук­ции, связанной с образованием, наукой и культурой, журналь­ной продукции;
— услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегруз­ке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием;
— пожарно-техническая продукция; работы и услуги в об­ласти пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на договорной основе; материалы и комплектующие изделия, ис­пользуемые для производства пожарно-технической продукции, а также для выполнения работ и оказания услуг в области по­жарной безопасности; обороты по передаче на безвозмездной основе имущества граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной охране для выполнения ее задач, пре­дусмотренных законодательством Российской Федерации;
— обороты по реализации товаров магазинами беспошлин­ной торговли, платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме;
— работы и услуги по реставрации и охране памятников ис­тории и культуры, охраняемых государством.
По налогу на добавленную стоимость предусматриваются две основные ставки:
а) 10% — по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) и товарам для детей по перечням, утверждаемым Правительством РФ; эта же ставка используется для промыш­ленной переработки и промышленного потребления указанных продовольственных товаров;
б) 20% — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.
По НДС установлены три вида срока уплаты:
— общий (ежемесячно за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа каждого месяца;
— льготный (ежеквартально за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом) — для предприятий со среднемесячными платежами налога до 3000 тыс. руб. и малых предприятий;
— специальный — для предприятий железнодорожного транспорта и связи.
21.2. Налог на прибыль предприятий и организаций
Основными документами, определяющими порядок взима­ния налога на прибыль, являются Закон РФ «О налоге на при­быль предприятий и организаций» (от 27 декабря 1991 г. №2116-1 (с последующими изменениями) и Инструкция Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
Налог на прибыль является прямым налогом, т. е. его сумма целиком зависит от конечного финансового результата хозяйст­венной деятельности предприятия.
Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации — юридические лица, их филиалы и иные анало­гичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, а также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории РФ через посто­янные представительства (иностранные юридические лица).
Объектом налогообложения является валовая прибыль пред­приятия, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятий и доходов от внереализационных опе­раций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации про­дукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на произ­водство и реализацию, включаемыми в себестоимость продук­ции (работ, услуг).
В налогооблагаемую базу не включается стоимость переда­ваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям и организа­циям органами государственной власти и местного самоуправ­ления, союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и другими объединениями, в состав которых входят предприятия, основных средств, нематериальных акти­вов, иного имущества и денежных средств на капитальные вло­жения по развитию их собственной производственной и непро­изводственной базы и т.д.
Бюджетные и другие некоммерческие организации, имею­щие доходы от предпринимательской деятельности, уплачива­ют налог получаемой от нее суммы превышения доходов над расходами.
Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, за­числяемого в федеральный бюджет, установлена в размере 11%. В бюджеты субъектов РФ зачисляется налог на прибыль пред­приятий, в том числе иностранных юридических лиц, по став­кам, которые устанавливаются законодательными (представи­тельными) органами этих субъектов, в размере не более 19%. Прибыль, полученная от посреднических операций и сделок, биржами, брокерскими конторами, банками, другими кредитны­ми организациями и страховщиками, облагается налогом по став­кам в размере не более 30%. При этом ставки налога на прибыль, установленные Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год могут быть изменены.
В Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и органи­заций» установлены и льготы в виде уменьшения налогооблагаемой базы на суммы, которые были направлены предприятия­ми отраслей сферы материального производства на финансиро­вание капитальных вложений производственного назначения, в том числе и в порядке долевого участия, и на погашение креди­тов банка, использованных на эти цели, включая проценты по данным кредитам; на суммы затрат предприятий на содержание находящихся у них на балансе объектов и учреждений здраво­охранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских оздоровительных лагерей и лагерей отдыха, домов для престарелых и инвалидов, жилищ­ного фонда (также и при долевом участии предприятий); взносов на благотворительные цели и проч.
Названным Законом РФ предусмотрены и другие льготы по взиманию налога на прибыль, в том числе и освобождение от его уплаты, например, малых предприятий в первые два года работы и т.д. Не облагаются налогом на прибыль религиозные объединения, общественные организации инвалидов, предпри­ятия, учреждения и организации, находящиеся в их собственно­сти, предприятия, учреждения и организации, в которых инва­лиды составляют не менее 50% общего числа работников, при условии использования не менее 50% полученной прибыли на социальные нужды инвалидов и т.д.
Состав налоговых льгот, установленных данным Законом РФ, также может быть изменен при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.
Прибыль иностранных юридических лиц подлежит налого­обложению только в той ее части, которая получена в связи с деятельностью на территории Российской Федерации.
21.3. Подоходный налог с физических лиц
Данный налог является основным налогом с населения и взимается на основании Закона РФ «О подоходном налоге с фи­зических лиц» от 7 декабря 1991 г. (с учетом изменений и до­полнений).
Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства):
а) резиденты — имеющие постоянное местожительство в РФ; к резидентам относятся лица, проживающие в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году;
б) нерезиденты — не имеющие постоянного местожительства в РФ в случае получения дохода из источников на территории РФ в денежной (рублях или в иностранной валюте) и натураль­ной форме.
Объектом налогообложения у физических лиц является сово­купный доход, полученный в календарном году:
— у резидентов — из источников как на территории Россий­ской Федерации, так и за ее пределами в денежной форме (в ва­люте РФ или иностранной валюте) и в натуральной форме, в том числе и в виде материальной выгоды (проценты и выигрыш по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам, а также по облига­циям и ценным бумагам, выпущенным органами местного са­моуправления; проценты и выигрыши по вкладам в банках, на­ходящихся на территории РФ; суммы страховых выплат; суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и (или) членам их семей или за них в поряд­ке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы оплаты стоимо­сти путевок в оздоровительные учреждения за счет средств Фон­да социального страхования РФ, стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и (или) членов их семей; и иные доходы);
— у нерезидентов — из источников на территории Россий­ской Федерации в денежной форме (рублях или в иностранной валюте) и натуральной форме.
При этом под доходом понимаются материальные блага, по­лучаемые физическими лицами от других лиц (за исключением государства и муниципалитетов), в результате осуществления своей трудовой, предпринимательской деятельности, а также полученные по иным основаниям и улучшающие материальное положение лица в целом.
Сумма всех доходов, полученных физическими лицом за ка­лендарный год, за вычетом изъятий, предусмотренных в п. 1 ст. 3 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц», составля­ет совокупный (валовой) доход, являющийся объектом налого­обложения.
Совокупный годовой доход (чистый) — это разница между ва­ловым доходом, полученным в течение календарного года, и подтвержденными (документально) расходами, связанными с извлечением данного дохода.
Совокупный облагаемый доход — это разница между совокуп­ным годовым доходом, полученным в течение календарного го­да, и льготами (в виде вычетов), предусмотренными Законом.
«Закон о подоходном налоге с физических лиц» предусмат­ривает некоторые особенности налогообложения иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожи­тельство в Российской Федерации, а также доходов, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в РФ.
Исчисление налога с физических лиц по месту основной ра­боты производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на установленный законом минимальный размер оплаты труда и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, предусмот­ренных п. 2—6 ст. 3 и 6 Закона РФ «О подоходном налоге с фи­зических лиц», с зачетом ранее удержанной суммы налога. Так же исчисляется и удерживается и налог с доходов, получаемых не по месту основной работы. Но при этом не производится ис­ключение из доходов физических лиц сумм установленного за­коном минимального размера оплаты труда и расходов на со­держание детей и иждивенцев. Подоходный налог исчисляется:
— предприятиями, учреждениями, организациями и физиче­скими лицами, зарегистрированными в качестве предпринима­телей, а также нотариусами, занимающимися частной практи­кой, при выплате ими сумм физическим лицам в течение года;
— налоговыми органами на основе фактически полученных в отчетном календарном году физическим лицом доходов, ука­занных им в декларации, и других имеющихся сведений.
Налогообложение производится по месту постоянного жи­тельства физического лица, если же его деятельность осуществ­ляется в другом месте, — то по месту ее осуществления с обяза­тельным сообщением налоговому органу по месту постоянного жительства о размерах дохода и налога.
Налогообложение доходов физических лиц налоговыми ор­ганами производится на основании деклараций о фактически полученных в течение года доходах, материалов проверок их деятельности и сведений, полученных от предприятий, учрежде­ний, организаций и других физических лиц.
Физические лица обязаны подавать декларацию о фактически полученных доходах и произведенных расходах налоговому орга­ну по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. В декларациях указываются все доходы, полученные физическими лицами за год, источники их получе­ния и суммы начисленного и уплаченного налогов. В месячный срок после подачи декларации в налоговый орган физические лица имеют право внести уточнения в заявленные данные.
Физические лица, доходы которых подлежат налогообложе­нию на основании деклараций о доходах и расходах, обязаны:
а) ежемесячно вести в течение календарного года учет полу­ченных ими доходов и произведенных расходов, связанных с получением этих доходов;
б) представлять в предусмотренных Законом РФ случаях на­логовым органам декларации о доходах и расходах по форме, установленной Инструкцией по применению Закона РФ «О по­доходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополне­ниями), прилагая к ней необходимые документы или копии и сведения, подтверждающие достоверность указанных в деклара­ции данных;
в) предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям, другим работодателям и налоговым органам документы, под­тверждающие право на вычеты из дохода, а в соответствующих случаях также другие документы и справки (справку о наличии личного подсобного сельского хозяйства, справку о суммах вы­плаченного заработка и удержанных с него налогах по прежнему месту работы при поступлении на работу в другое место и т.п.);
г) своевременно и в полном размере вносить в бюджет при­читающиеся к уплате суммы налога;
д) допускать должностных лиц налоговых органов для обсле­дования помещений и других мест, используемых для извлече­ния доходов.
Физические лица, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, обязаны вести книгу учета доходов и расходов по примерной форме, представленной в таблице.
Таблица
Примерная форма учета доходов и расходов
Предприятия, учреждения, организации и иные работодате­ли обязаны:
а) своевременно и правильно исчислять и удерживать непо­средственно из доходов физических лиц суммы налога и пере­числять их в соответствующий бюджет не позднее дня фактиче­ского получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающих­ся им сумм. Уплата подоходного налога за счет средств пред­приятий, учреждений, организаций и иных работодателей не допускается;
б) вести учет доходов, начисленных и полученных физиче­скими лицами в календарном году, и сумм подоходного налога в порядке и по форме, приведенной в Инструкции по примене­нию Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями);
в) не реже одного раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выпла­ченных ими физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), и о исчисленных и удержанных суммах на­лога с указанием адресов постоянного местожительства полу­чателей дохода, а также ежегодно не позднее 1 марта года, сле­дующего за отчетным, — сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам по месту основной работы (службы, учебы);
г) ежеквартально представлять в налоговый орган отчет об итоговых суммах доходов и удержанных суммах налога по фор­ме, приведенной в указанной выше Инструкции. Данный отчет в течение года представляется не позднее первого числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, а по истечении года — не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным;
д) выдавать физическим лицам сведения о доходах, а также исчисленных и удержанных с этих доходов суммах подоходного налога в отчетном календарном году по форме, приведенной в указанной Инструкции, в момент обращения физических лиц, но не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным;
е) предоставлять налоговым органам по месту своей регист­рации сведения о произведенных физическим лицам выплатах по исполнению обязательств по ценным бумагам (включая век­селя), предъявленных физическими лицам, и получившими та­кие обязательства на предъявителя, именной, ордерной, в по­рядке цессии, по индоссаменту, в бездокументарной форме, а также по иным сделкам купли-продажи ценных бумаг;
ж) выполнять требования налоговых органов по устранению допущенных нарушений налогового законодательства, в том числе требование о взыскании с физических лиц своевременно не удержанных или не полностью удержанных сумм налога и перечислении их в соответствующий бюджет;
з) выполнять иные обязанности, предусмотренные законода­тельством.
Излишне удержанные суммы подоходного налога засчиты­ваются физическому лицу предприятием, учреждением, органи­заций и иным работодателем в уплату предстоящих платежей или возвращаются физическому лицу источником выплаты до­хода по его заявлению.
Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удер­жанные не полностью, взыскиваются предприятиями, учрежде­ниями, организациями и другими работодателями до полного погашения задолженности с соблюдением гарантий, установ­ленных законодательством Российской Федерации.
В совокупный доход в целях налогообложения, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются:
1) государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за больным ребенком;
2) все виды пенсий;
3) все виды компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, кроме суммы компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении ра­ботников;
4) суммы материальной помощи, оказываемой в связи с чрезвычайным обстоятельством;
5) выигрыши по облигациям государственных займов быв­шего СССР, РФ, республик в составе РФ, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение таких обли­гаций, выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на ус­ловиях, определяемых Правительством РФ и правительствами республик в составе РФ;
6) проценты и выигрыши: по государственным ценным бума­гам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, по ценным бумагам, вы­пущенным органами местного самоуправления; по вкладам в бан­ках, находящихся на территории РФ, открытым: в рублях (если проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования ЦБР, действовавшей в течение пе­риода существования вклада); в иностранной валюте (если процен­ты выплачиваются в пределах 15% годовых от суммы вклада);
7) алименты, получаемые физическими лицами;
8) суммы доходов лиц, являющихся учащимися, слушателя­ми, студентами, аспирантами, докторантами, учебными ордина­торами и интернами, получаемые ими: в связи с учебно-произ­водственным процессом; за работы по уборке сельскохозяйст­венных культур и заготовке кормов, за работы, выполняемые в период каникул, но не более трех месяцев в году, в части, не превышающей десятикратного размера минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный месяц, в течение которого получен доход;
9) суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, зе­мельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей 5000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, при­надлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей 1000-кратного размера минимальной месяч­ной оплаты труда (вычет может быть заменен вычетом фактиче­ски произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением таких доходов);
10) суммы страховых выплат физическим лицам: по обяза­тельному страхованию; по договорам добровольного долгосроч­ного на срок не менее пяти лет страхования жизни, в том числе добровольного пенсионного страхования; по договорам добро­вольного имущественного страхования и страхования ответст­венности в связи с наступлением страхового случая; в возмеще­ние вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страховате­лей или застрахованных лиц;*

* В остальных случаях, если суммы страховых выплат по договорам доброволь­ного страхования окажутся больше сумм, внесенных физическими лицами в ви­де страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную ис­ходя из ставки рефинансирования ЦБР, то материальная выгода в виде разницы между этими суммами подлежит налогообложению у источника выплаты от­дельно от других видов доходов. Во всех случаях суммы страховых взносов под­лежат налогообложению в составе совокупного годового дохода, если они вно­сятся за физических лиц из средств предприятий, учреждений, организаций или других работодателей, кроме случаев, когда страхование своих работников про­изводится работодателями в обязательном порядке в соответствии с законода­тельством и по договорам добровольного медицинского страхования при отсут­ствии выплат застрахованным физическим лицам.

11) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, кроме воз­награждения, выплачиваемого наследникам авторов произведе­ний науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов;
12) стоимость подарков, полученных от предприятий, учрежде­ний и организаций в течение года в виде вещей или услуг, а также стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающие сумму 12-кратного размера минимальной месячной оплаты труда;
13) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, — в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства;
14) суммы оплаты труда и другое суммы в иностранной валю­те, получаемые физическими лицами от государственных учреж­дений и организаций, направивших их на работу за границу, — в пределах размеров, установленных законодательством РФ об оп­лате труда по каждой контрактной должности государственного служащего в соответствующем иностранном государстве;
15) суммы дивидендов в случае их инвестирования внутри предприятия на инвестиционные и социальные цели, прирост оборотных средств;
16) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и ор­ганизациями своим работникам и членам их семей или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в оздоровительные, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, суммы оплаты стоимости путевок в оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования РФ, стоимость амбулаторного или стационарного медицинского об­служивания своих работников и членов их семей;
17) суммы стоимости акций или другой имущественной до­ли, полученных физическими лицами в соответствии с законо­дательством о приватизации предприятий, кроме дивидендов и других доходов от использования этих акций или других долей имущества;
18) доходы в денежной и натуральной формах, полученные членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации;
19) стоимость продукции собственного производства сель­скохозяйственных предприятий, реализованной в счет натураль­ной оплаты труда и натуральной выдачи, не превышающая 50-кратного размера минимальной месячной оплаты труда;
20) средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, полученные и израсхо­дованные на проведение избирательной кампании;
21) суммы денежного довольствия, денежных вознагражде­ний и других выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной службы;
22) суммы, полученные физическими лицами в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации;
23) материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, органи­заций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если: процент за пользование ими в рублях составляет не менее 2/3 от ставки рефинансирования ЦБР; про­цент за пользование ими в иностранной валюте составляет не менее 10% годовых. Налогообложению подлежит сумма матери­альной выгоды, исчисленная на начало отчетного года с той час­ти заемных средств, которая осталась невозвращенной на момент уплаты процентов за пользование этими средствами, а также ма­териальная выгода в виде разницы между суммой страховой вы­платы по договорам добровольного имущественного страхования и стоимостью реально полученного ущерба застрахованного имущества.
Не облагаются подоходным налогом заемные средства, полу­ченные физическими лицами на льготных условиях на строи­тельство или приобретение жилого дома или квартиры в соот­ветствии с законодательством.
За нарушение Закона РФ «О подоходном налоге с физиче­ских лиц» юридические и физические лица несут ответствен­ность в порядке и на условиях, предусмотренных законодатель­ством Российской Федерации.
21.4. Акцизы
Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товара. Устанавливаются они с целью изъятия в доход бюджета сверх­прибыли, полученной от производства высокорентабельной про­дукции.
Акцизы были введены Законом РФ «Об акцизах» от 6 декабря 1991 г. В связи с внесением изменений и дополнений в Феде­ральный закон «Об акцизах», предусмотренных федеральными законами «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах» от 14 февраля 1998 г. № 29-ФЗ и «О внесе­нии изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах» от 23 июля 1998 г. № 118-ФЗ была утверждена Инструкция от 10 августа 1998 г. № 47 «О порядке исчисления и уплаты акцизов».
Акцизами облагаются следующие товары (продукция):
— спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного);
— спиртосодержащая продукция (за исключением денатури­рованной);
— алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта бо­лее 1,5% от объема единицы алкогольной продукции, за исклю­чением виноматериалов);
— пиво;
— табачные изделия;
— ювелирные изделия;
— бензин автомобильный;
— легковые автомобили (за исключением автомобилей с руч­ным управлением, в том числе ввозимых на территорию Рос­сийской Федерации, реализуемых инвалидам в порядке, опреде­ляемом Правительством РФ).
Плательщиками акцизов являются предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, между­народные организации, филиалы и другие обособленные подразде­ления иностранных юридических лиц и международных организа­ций, созданные на территории Российской Федерации, иностран­ные организации, не имеющие статуса юридического лица, простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели, произво­дящие подакцизные товары на территории Российской Федерации.
Объектом обложения акцизами является стоимость товаров собственного производства. Для определения облагаемого обо­рота берется их стоимость, исчисленная исходя из цен реализа­ции без учета НДС. Сумма акциза определяется налогоплатель­щиками самостоятельно исходя из стоимости реализованных то­варов и установленных ставок.
Акцизами не облагаются:
— спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилакти­ческие, диагностические средства, зарегистрированные уполно­моченным федеральным органом исполнительной власти и вне­сенные в Государственный реестр лекарственных средств, изде­лий медицинского назначения, а также средства, изготавливае­мые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;
— спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе;
— парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая госу­дарственную регистрацию;
— спиртосодержащие отходы, образующиеся при производ­стве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий и подлежащие дальнейшей переработки, прошед­шие государственную регистрацию.
Кроме того, не облагаются акцизами ювелирные изделия (за исключением обручальных колец), являющиеся предметами культа и религиозного назначения, предназначенные для ис­пользования в храмах, при священнодействии и (или) богослу­жении.
По товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, плательщиками акцизов являются их декларанты. Объектом же налогообложения выступает таможенная стоимость этих това­ров, увеличенная на сумму таможенных пошлин и сборов.
Закон РФ «Об акцизах» предусматривает и ряд льгот, в част­ности, от уплаты акцизов освобождаются товары, используемые для изготовления на территории Российской Федерации другой подакцизной продукции.
Акцизный сбор в капиталистических странах направлен прежде всего на выявление определенных предметов, которые можно рассматривать как предметы роскоши и тем самым сде­лать объектом налогообложения. Опыт введения налога, напри­мер, на роскошь (акцизного сбора) в США показал его несо­стоятельность. В частности, покупатели самых дорогостоящих яхт были обложены 10%-м налогом. В результате те, кто хотел приобрести яхты, стали покупать их в других странах. Это ока­зало крайне негативное влияние на ту часть судостроительной промышленности США, которая специализировалась на строи­тельстве яхт представительского класса. В результате значитель­но уменьшилась численность занятых в данной отрасли. Таким образом, результатом введения данного акцизного сбора стало сокращение доходов государства.
Акцизные сборы, затрагивающие определенную группу насе­ления, служат инструментом, при помощи которого государство достигает определенной политической цели. Например, таким образом оно демонстрирует попытку установления некоторой справедливости налогообложения, облагая дополнительным на­логом предметы, не являющиеся первой необходимостью. Но введение акцизного сбора может иметь и негативные последст­вия, как в вышеприведенном примере.
Акцизные сборы не всегда помогают успешно решать те за­дачи, ради которых вводятся. Люди могут с легкостью обходить­ся без предметов, не являющихся первой необходимостью, цены на которые очень чувствительны к дополнительным налогам. Государство, рассматривающее возможность введения акцизных сборов, может рассчитывать на успех только в том случае, если общество характеризуется значительной дифференциацией уров­ней дохода. Такая ситуация складывается иногда в странах с развивающейся экономикой, в частности, она проявилась в Рос­сийской Федерации, в странах СНГ, где на фоне низких дохо­дов основной массы населения выделяется малочисленная груп­па очень богатых людей. В таких условиях умело примененный акцизный сбор может стать временным источником дохода госу­дарства. Введение акцизов особенно желательно с политической точки зрения. Если бы государство сумело убедить население, что акцизный сбор является попыткой создать справедливую систему налогообложения, так как облагаются дополнительным налогом те, кто имеет более высокие доходы, — эффект был бы более значительный.
21.5. Таможенная пошлина
Таможенная пошлина — это обязательный взнос, взимаемый таможенными органами Российской Федерации по ставкам, дифференцированным по отдельным видам товаров, при их вво­зе на территорию Российской Федерации или вывозе из России. Таможенная пошлина — неотъемлемое условие такого ввоза или вывоза.
Таможенная пошлина является одним из мощных рычагов регулирования товарооборота и влияния на экономику. Поэто­му, когда таможенная пошлина используется как средство для поддержки и защиты российских товаропроизводителей, т. е. в протекционистских целях, применяются специальные антидем­пинговые и компенсационные пошлины.
Плательщиками таможенной пошлины являются декларанты товара или другие лица, предусмотренные в Таможенном кодек­се РФ. Объектом обложения данным налогом является переме­щение товаров через таможенную границу Российской Федера­ции. Исчисление таможенной пошлины производится на основе Закона РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г., который определяет таможенную стоимость товаров и транспортных средств. Кроме того, 8 июня 1995 г. Государственным таможен­ным комитетом РФ утверждена Временная инструкция о взима­нии таможенных платежей. Таможенная стоимость товара ука­зывается в грузовой таможенной декларации и в декларации та­моженной стоимости. До принятия или одновременно с приня­тием таможенной декларации уплачиваются и таможенные пла­тежи. В исключительных случаях таможенный орган, произво­дящий таможенное оформление, может принять решение о пре­доставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей плательщику, за что Центральным банком РФ взима­ются проценты по ставкам предоставляемого им кредита.
Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу Российской Федерации. Таможенные платежи в отношении то­варов, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, уплачиваются государственному предприятию связи.
Ставки таможенных платежей едины на всей территории Российской Федерации. Утверждаются они Правительством РФ, а уточняются или изменяются в связи с изменением экономиче­ской ситуации в стране.
Свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, пе­ремещаемым через таможенную границу Российской Федерации, образует таможенный тариф. Таможенный тариф систематизиро­ван в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономиче­ской деятельности (ТН ВЭД), которая содержит перечень товаров, отнесенных к определенным классификационным группам.
Таможенные пошлины, или экспортно-импортные пошли­ны, например в США, имеют свою историю. Наряду с другими налогами и сборами они служили основным источником госу­дарственного дохода США еще до того, как там было принято законодательство о подоходном налоге.
В США таможенные пошлины призваны решать и опреде­ленные политические задачи. Рассмотрим сначала ввоз товаров из одной страны в другую, что имеет определенные последствия для экономик обеих стран — экспортера и импортера.
В стране, экспортирующей продукт, образуется дополни­тельное количество валютных средств, которые их владельцы могут использовать для приобретения товаров в той стране, куда был направлен экспорт. Данные рассуждения упрощены, так как мы ограничиваемся рассмотрением модели только двух стран. В реальности же экспортная выручка может использо­ваться для приобретения любого товара в любой другой стране. Если бы в мире существовало только две страны, результатом экспортно-импортных операций было бы постоянное равнове­сие платежного баланса обеих стран. В реальности страна, осу­ществляющая экспорт продуктов, приветствует возможность по­лучения дополнительной валютной выручки от экспорта. И поскольку в настоящее время ни одна страна не может быть пол­ностью самодостаточной и существовать автономно, валютная выручка за счет внешней торговли приобретает жизненно важное значение для государства. Страна-импортер вводит таможенную пошлину, во-первых, с целью обеспечения дохода в казну, а, во-вторых, с целью уравнения цены импортного товара с ценой этого же товара, но производимого отечественными производи­телями. Это связано с тем, что отечественные производители не всегда могут производить такой же товар и по той же цене, как иностранные компании.
Есть и еще одна причина введения таможенных пошлин на ввозимые товары, окрашенная политическими мотивами. Рас­смотрим, например, сталелитейную промышленность в США. В середине 70-х гг. затраты на оплату труда основных производст­венных рабочих в черной металлургии здесь составляли 25 долл. за 1 час, в то время как для Японии аналогичный показатель со­ставлял 8 долл. за 1 час. Вследствие этого японская сталь была намного дешевле стали, производимой в США, и японцы ус­пешно разрушали традиционную сталелитейную промышлен­ность США более низкими ценами. Естественно, что сталели­тейные предприятия существуют в США и сейчас, их насчиты­вается около 250, и они рентабельны. Однако они были полностью реконструированы и применяют сейчас передовые технологии производства стали.
Следует также отметить, что сталь представляет собой важ­нейший ресурс для национальной обороны. Практически все вооружение производится с использованием стали. Поэтому подрыв национальной сталелитейной промышленности может рассматриваться как угроза национальной безопасности страны. Исходя из этого государство может ввести высокие таможенные пошлины на ввоз товаров, имеющих особо важное значение для национальной безопасности, и не только с целью привлечения дополнительных доходов, но и для обеспечения поддержки оте­чественного производителя.
Страна-экспортер заинтересована в продаже своих товаров. Но для страны-импортера этот экспорт представляет собой форму долговой зависимости. Те доллары, например, которые сосредоточены в руках японцев в результате экспорта в США японских автомобилей, представляют собой форму требования на товары, которые должны быть произведены в США и прода­ны Японии. Равновесие во внешней торговле поддерживается только в том случае, если импортируется такой же стоимостной объем товаров, что и экспортируется, т. е. когда потоки денеж­ных средств за счет импорта равны притоку денежных средств от экспорта. Для здоровой экономики естественно стремиться к такому равновесию.
Однако если страна импортирует больше, чем поставляет на экспорт, возникает неравновесное состояние платежного балан­са. Дисбаланс во внешней торговле, именуемый торговым де­фицитом, имеет серьезные последствия для страны, имеющей внешний долг. В долгосрочной перспективе это способствует развитию инфляции, приводит к росту цен.
В то же время введение таможенных пошлин на товары, не­обходимые населению и пользующиеся спросом, является до­полнительным налоговым бременем для населения. Если стале­литейной промышленности США, например, удалось заставить правительство ввести высокие пошлины на сталь зарубежного производства в целях защиты доходов национального произво­дителя, то это было, конечно же, несправедливо по отношению к населению. Предположим, что доходы основной массы насе­ления США в тот период составляли 10 долл. за час. Рабочие — члены профсоюзов сталелитейной промышленности, сумевшие добиться повышения своих доходов до 25 долл. за час, стреми­лись заставить государство сохранить этот уровень доходов. Если бы государство решило эту задачу, то основная масса населения США с уровнем заработной платы 10 долл. за час была бы выну­ждена покупать товары, произведенные американцами, которые объединенными усилиями заставили работодателей повысить их заработную плату в 2,5 раза по сравнению со средненациональным уровнем. Американцы должны были бы поддерживать до­ходы рабочих сталелитейной промышленности на достаточно высоком уровне. А это было бы несправедливо. США не пред­приняло этих мер, вследствие чего сталелитейные компании мо­дернизировали производство.
Теперь рассмотрим таможенные пошлины на вывоз товаров. Экспорт весьма привлекателен для государства, так как обеспе­чивает приток иностранной валюты. Кроме того, он способству­ет созданию рабочих мест и росту доходов населения. Вместе с тем таможенные пошлины на вывоз товаров через таможенную границу вводятся в связи с тем, что, во-первых, государство всегда стремится получить дополнительные доходы, а во-вторых, массовый экспорт некоторых товаров может нанести ущерб на­циональной экономике. Рассмотрим, в частности, положение в странах СНГ в последние годы.
После перестройки значительные объемы основных нацио­нальных ресурсов и существенно важных для экономики мате­риалов были вывезены за пределы Российской Федерации. С целью обеспечения притока иностранной валюты на внешний рынок было выброшена огромное количество стали, бетона, алюминия и других продуктов. В то же время предпринимались попытки реорганизации экономики, ставшей фрагментарной в результате слома единой экономической системы СССР и нару­шения традиционных внутриэкономических связей. В результате многие жизненно важные для экономики материалы оказались экспортируемыми. В связи с этим и появилась необходимость введения некоторых ограничений на экспорт, что в данном слу­чае способствовало защите национальной экономики.
В целом система таможенных пошлин должна строиться та­ким образом, чтобы несколько ограничивать импорт и стимули­ровать экспорт. Цели создания такой системы — обеспечение притока иностранной валюты и охрана национальных интересов как в экономической области, так и в области обороны.
Если система таможенных пошлин несправедлива и недоста­точно успешно регулируется, то у населения возникает искуше­ние заняться контрабандой. В особенности это касается тех то­варов, которые легко транспортируются и облагаются высокими пошлинами. Контрабанда, или незаконный ввоз товаров в стра­ну без уплаты пошлин государству, — проблема многих стран, независимо от структуры системы налогообложения. Однако справедливая и действенная налоговая система способствует снижению накала подобной деятельности. Если же уровень кон­трабанды высок вследствие ненадлежащей системы налогообло­жения, то государству потребуется привлечение больших финан­совых средств для борьбы с данными налоговыми преступления­ми. Безусловно, наилучшим выходом из подобного положения является построение справедливой налоговой системы, решаю­щей задачи государства, обеспечивающей приток средств в госу­дарственную казну, а также позволяющей населению страны пользоваться товарами отечественного производства.
21.6. Налоги в дорожные фонды
Законом РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» от 18 октября 1991 г. предусмотрены следующие налоги, являю­щиеся источником образования и пополнения дорожных фондов:
• налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ);
• налог на пользователей автомобильных дорог;
• налог с владельцев транспортных средств;
• налог на приобретение автотранспортных средств.
В Федеральный дорожный фонд поступают:
• налог на реализацию горюче-смазочных материалов;
• акцизы с продажи автомобилей населению;
• 0,25 ставки налога на пользователей автомобильных дорог (по Санкт-Петербургу — 0,5%).
Остальные налоги и оставшаяся часть налога на пользовате­лей автомобильных дорог поступает в территориальные дорож­ные фонды.
Порядок исчисления налогов, установленных Законом РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации», определяется Инструкцией Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995 г. № 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорож­ные фонды».
Плательщиками налога на реализацию ГСМ являются объеди­нения, предприятия, организации, независимо от форм собст­венности, ведомственной принадлежности и организационно-правовых норм, а также индивидуальные предприниматели.
Объект налогообложения для производителей ГСМ — обо­рот по их реализации исходя из фактических цен без учета НДС. Налог уплачивается по ставке 25% ежедекадно, ежеме­сячно или ежеквартально в зависимости от величины облагае­мого оборота.
Налог на пользователей автомобильных дорог распространяет­ся на предприятия и организации — юридические лица. Объек­том налогообложения является выручка, полученная от реализа­ции товаров (работ, услуг) и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготови­тельной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
Ставка налога в соответствии с Инструкцией о порядке ис­числения и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды, устанавливается в размере:
• 2,5% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);
• 2,5% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
Льготы по налогу предусматриваются для предприятий, взявших на себя содержание автомобильных дорог общего поль­зования, фермерских хозяйств.
Плательщиками налога с владельцев транспортных средств являются юридические лица (предприятия, учреждения, органи­зации, объединения), граждане, осуществляющие предпринима­тельскую деятельность без образования юридического лица, ре­зиденты, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имеющие транспортные средства (автомобили, мо­тоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. (Размеры налога см. в таблице).
Таблица
Размеры налога с владельцев транспортных средств в зависимости от объектов налогообложения
Объектом налогообложения являются транспортные средства, в установленном порядке подлежащие регистрации в Госавтоин­спекции, а также в других аналогичных органах с получением государственных регистрационных знаков для участия в дорож­ном движении в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12 августа 1991 г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной тех­ники на территории Российской Федерации». Регистрация, пе­ререгистрация или технический осмотр транспортных средств без предъявления платежного документа не производятся.
В соответствии с Законом г. Москвы от 3 февраля 1999 г. № 4 «О ставках налогов, взимаемых в дорожные фонды», в Москве установлены следующие размеры налога с владельцев транс­портных средств в соответствии с объектами обложения (см. таблицу).
Таблица
Размеры налога с владельцев транспортных средств в зависимости от объекта обложения в г. Москве
Налог уплачивается ежегодно не позднее 1 августа.
От уплаты данного налога освобождаются:
• категории граждан, подвергшихся воздействию радиации;
• Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их общественные объединения (организации), ис­пользующие транспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;
• инвалиды всех категорий и их общественные организации, использующие транспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;
• колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия, зани­мающиеся производством сельхозпродукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более;
• организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования;
• организации автотранспорта общего пользования по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси), к которым относятся организа­ции и предприниматели, осуществляющие перевозки пас­сажиров (кроме такси) по открытым в установленном по­рядке автобусным маршрутам общего пользования и имеющие лицензии на перевозки пассажиров и справку об осуществлении перевозок пассажиров по открытым в ус­тановленном порядке автобусным маршрутам общего пользования, выданные органами Российской транспорт­ной инспекции Министерства транспорта РФ; при этом льгота для перечисленных юридических лиц и предприни­мателей на текущий год предоставляется, если право на нее возникло до наступления срока уплаты налога; при возникновении права на льготу после наступления срока уплаты налога льгота в данном году не предоставляется.
Иностранные и российские юридические лица, привлекаемые на период реализации целевых социально-экономических про­грамм (проектов) жилищного строительства, создания, строитель­ства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными органи­зациями и правительствами иностранных государств, иностран­ными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правитель­ства РФ уполномоченными им органами государственного управ­ления; перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством РФ;
— профессиональные аварийно-спасательные службы, про­фессиональные аварийно-спасательные формирования;
— органы управления и подразделения Государственной про­тивопожарной службы Министерства внутренних дел РФ;
— субъекты малого предпринимательства (юридические лица и индивидуальные предприниматели), применяющие упрощен­ную систему налогообложения, учета и отчетности в соответст­вии в Федеральным законом «Об упрощенной системе налого­обложения, учета и отчетности для субъектов малого предпри­нимательства» от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ.
Предприятия, организации и учреждения ежегодный расчет по установленной форме сдают в налоговый орган по месту сво­его нахождения в сроки, установленные для предоставления квартального (годового) бухгалтерского баланса.
Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являются предприятия, организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие автотранспортные средства в собственность путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставной фонд.
По автотранспортным средствам, приобретенным в рамках совместной деятельности, уплату налога производит тот участ­ник совместной деятельности, которому в соответствии с дого­вором поручено ведение общих дел участниками договора.
Объектом налогообложения является продажная цена (без НДС и акцизов). В случае приобретения автотранспортных средств, бывших в употреблении, для исчисления налога при­нимается продажная цена (без НДС), но не ниже их балансовой стоимости за вычетом износа. В случае приобретения авто­транспортных средств за пределами РФ налог на приобретение автотранспортных средств исчисляется по установленным став­кам от таможенной стоимости. Налогооблагаемая стоимость оп­ределяется исходя из:
• продажной цены без учета НДС и акцизов при покупке;
• сложившихся рыночных цен — при обмене;
• балансовой стоимости — при лизинге;
• таможенной стоимости — при приобретении за пределами Российской Федерации.
Налог исчисляется от продажной цены автомобиля (без НДС и акциза) по следующим ставкам:
• грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, авто­бусы, специальные автомобили и легковые автомобили — 20%;
• прицепы и полуприцепы — 10%.
При этом к специальным автомобилям относятся автотранс­портные средства, предназначенные для перевозки и использо­вания установленного на нем специального оборудования.
Автотранспортные средства, приобретенные для дальнейшей реализации (при наличии лицензии на торговлю автомобилями), налогом не облагаются. Регистрация или перерегистрация авто­транспортных средств не производится без предъявления орга­ну, осуществляющему регистрацию или перерегистрацию, пла­тежного документа об уплате данного налога.
Плательщики уплачивают налог по месту регистрации или перерегистрации автотранспортного средства в течение 5 дней со дня его приобретения.
Для юридических лиц и предпринимателей днем приобрете­ния автотранспортных средств следует считать день приобрете­ния автотранспортньис средств по сделке купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал.
От уплаты налога на приобретение автотранспортных средств освобождаются:
— Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их общественные объединения (организации), использующие автотранспортные средства для выполнения своей уставной дея­тельности;
— граждане, приобретающие легковые автомобили в личное пользование;
— общественные объединения инвалидов (их организации), использующие приобретаемые автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;
— организации автотранспорта общего пользования по авто­транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажи­ров (кроме такси);
— колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия, занимающиеся производством сельхозпродукции, удельный вес доходов от реали­зации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более;
— организации, осуществляющие содержание автомобиль­ных дорог общего пользования;
— иностранные и российские юридические лица, привлекае­мые на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строи­тельства и содержания центров профессиональной переподготов­ки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвоз­мездной финансовой помощи, предоставляемых международны­ми организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответ­ствии с межправительственными и межгосударственными согла­шениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государствен­ного управления; перечень юридических лиц, которые освобож­даются от уплаты налога, определяется Правительством РФ;
— профессиональные аварийно-спасательные службы, про­фессиональные аварийно-спасательные формирования;
— органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел РФ;
— индивидуальные предприниматели, применяющие упро­щенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответ­ствии с Федеральным законом «Об упрощенной системе налого­обложения, учета и отчетности для субъектов малого предпри­нимательства» от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ.
Полное освобождение отдельных категорий граждан или организаций от уплаты налога или понижение его размера осу­ществляется законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации.
21.7. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения
Данный налог был введен Законом РФ «О налоге с имуще­ства, переходящего в порядке наследования или дарения» от 12 декабря 1991 г. № 2020-1, на основе которого Госналогслужбой РФ было издана Инструкция о порядке исчисления и упла­ты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, от 30 мая 1995 г. № 32.
Плательщиками данного налога являются граждане Россий­ской Федерации, иностранные граждане и лица без имущества, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследо­вания или дарения.
Объектом налогообложения в соответствии с Законом РФ яв­ляются:
— жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садовод­ческих товариществах;
— автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства;
— предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных кам­ней и лом таких изделий;
— паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находя­щиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных уч­реждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, земельные участки, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.
Налог взимается при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотари­альные действия, свидетельств о праве на наследство или удо­стоверения ими договоров дарения, а в случаях, если общая стоимость, переходящего в собственность физического лица иму­щества, превышает:
— на день открытия наследства — 850-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
— на день удостоверения договора дарения — 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
Оценка жилого дома, квартиры, дачи и садового домика, пе­реходящих в собственность физических лиц в порядке наследо­вания или дарения, производится органами коммунального хо­зяйства (технической инвентаризации) или страховыми органи­зациями.
Оценка транспортных средств производится страховыми ор­ганами или организациями, связанными с техническим обслу­живанием транспортных средств, при оформлении права насле­дования — судебно-экспертными учреждениями системы Мини­стерства юстиции РФ.
Оценка другого имущества производится экспертами (спе­циалистами-оценщиками).
Нотариусы, а также другие должностные лица, уполномо­ченные совершать нотариальные действия, обязаны представить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность физических лиц, не­обходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, в случаях:
а) если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих на территории Российской Федерации, — в 15-дневный срок с момента выдачи свидетельства о праве на на­следство или удостоверения договора дарения;
б) если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих за пределами Российской Федерации, — в период оформления права собственности на это имущество.
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, ис­числяется от стоимости (оценки) наследственного имущества на день открытия наследства, даже если бы стоимость этого иму­щества в момент выдачи свидетельства была бы иной по срав­нению с его оценкой на день открытия наследства.
Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисля­ется от стоимости имущества, указанной сторонами, участвую­щими в сделке, но не ниже оценки, произведенной уполномо­ченными органами.
Имущество, перешедшее в порядке наследования или даре­ния, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что должно быть подтверждено соответствующей справкой налогового органа.
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, ис­числяется в следующих размерах:
а) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
наследникам первой очереди — 5% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер ми­нимальной месячной оплаты труда;
наследникам второй очереди — 10% от стоимости имущест­ва, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другим наследникам — 20% от стоимости имущества, пре­вышающей 850-кратный установленный законом размер мини­мальной месячной оплаты труда;
б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера ми­нимальной месячной оплаты труда:
наследникам первой очереди — 42,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 10% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
наследникам второй очереди — 85-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другим наследникам — 170-кратного установленного зако­ном размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного установленного законом размера минимального ме­сячной оплаты труда:
наследникам первой очереди — 127,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
наследникам второй очереди — 255-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другим наследникам — 425-кратного установленного зако­ном размера минимальной месячной оплаты труда + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
При этом при наследовании по закону, которое обычно име­ет место при отсутствии завещания, согласно ст. 532 Граждан­ского кодекса РСФСР установлено, что:
— наследниками первой очереди являются: дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти;
— наследниками второй очереди являются: братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со сторо­ны матери.
Наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства, а также в случае, когда все на­следники первой очереди лишены завещателем права наследо­вания.
Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисля­ется в следующих размерах:
а) при стоимости имущества, переходящего в порядке даре­ния, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
детям, родителям — 3% от стоимости имущества, превы­шающей 80-кратный установленный законом размер минималь­ной месячной оплаты труда;
другим физическим лицам — 10% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер ми­нимальной месячной оплаты труда;
б) при стоимости имущества, переходящего в порядке даре­ния, от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
детям, родителям — 23,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты + 7% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другим физическими лицами — 77-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
в) при стоимости имущества, переходящего в порядке даре­ния, от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
детям, родителям — 82,6-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 11% от стоимо­сти имущества, превышающей 1700-кратный установленный за­коном размер минимальный месячной оплаты труда;
другим физическим лицам — 247-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
г) при стоимости имущества, переходящего в порядке даре­ния, свыше 2550-кратного установленного законом размера ми­нимальной месячной оплаты труда:
детям, родителям — 176,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15% от стоимо­сти имущества, превышающей 2550-кратный установленный за­коном размер минимальной месячной оплаты труда;
другим физическим лицам — 502-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
При исчислении налога с имущества, переходящего в поряд­ке наследования или дарения, установленного в кратном разме­ре от минимальной оплаты труда, учитывается установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда на день открытия наследства или удостоверения договора дарения.
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не взимается:
а) со стоимости имущества, переходящего в порядке насле­дования пережившему супругу, или дарения имущества одним супругом другому; при этом налог не взимается независимо от того, проживали супруги вместе или нет (основанием для пре­доставления льготы является свидетельство о регистрации брака, а в случае его отсутствия — решение суда о признании факта супружества);
б) со стоимости жилых домов (квартир) и сумм паевых на­коплений в жилищно-строительных кооперативах, если наслед­ники или одаряемые проживали в этих домах (квартирах) совме­стно с наследодателем или дарителем на день открытия наслед­ства или оформления договора дарения; факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего жи­лищного органа или городской, поселковой, сельской админи­страции, а также решением суда; (в частности, не лишаются права на льготу по налогу физические лица, получающие иму­щество в порядке наследования или дарения, проживающие со­вместно с наследодателем или дарителем и временно выехавшие в связи с обучением (студенты, аспиранты, учащиеся), нахожде­нием в длительной служебной командировке, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах; в этом случае основани­ем для предоставления льготы является справка соответствую­щей организации о причинах отсутствия гражданина);
в) со стоимости имущества, переходящего в порядке насле­дования от лиц, погибших при защите СССР и Российской Фе­дерации, в связи с выполнением ими государственных или об­щественных обязанностей либо в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению чело­веческой жизни, охране государственной собственности и пра­вопорядка (основанием для предоставления льготы является до­кумент соответствующей организации о смерти наследодателя);
г) со стоимости жилых домов и транспортных средств, пере­ходящих в порядке наследования инвалидам 1 и 2 групп (осно­ванием для предоставления льготы является удостоверение ин­валида; льгота предоставляется тем физическим лицам, которые имели указанные выше группы инвалидности на момент полу­чения свидетельства на право наследования);
д) со стоимости транспортных средств, переходящих в по­рядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца; потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.
Основанием для предоставления указанной льготы является пенсионное удостоверение, выданное соответствующими орга­нами в установленном порядке.
Не являются плательщиками налога с имущества, переходя­щего в порядке наследования или дарения, сотрудники дипло­матических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, а также члены их семей.
Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные со­вершать нотариальные действия, обязаны в 15-дневный срок с момента выдачи свидетельства о праве на наследство или удо­стоверения договора дарения направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества для ис­числения налоговыми органами суммы налога. Уплата налога производится на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом.
Физические лица, проживающие в России, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. Физические лица, проживающие за пределами Рос­сии, обязаны уплачивать налог до получения документа, удосто­веряющего право на имущество. При необходимости налоговые органы могут предоставлять плательщикам по их письменному заявлению рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке РФ.
В капиталистических странах также предусмотрено право передачи всей собственности и активов гражданина его наслед­никам. Когда наследник наследует собственность, будь то земля, дома, денежные средства или прочие активы, он должен упла­тить государству определенную сумму в качестве налога на на­следство. Причем из налоговой базы исключается определенный размер стоимости. Иными словами, если наследство оценивает­ся в небольшую сумму, не превышающую установленного уров­ня, который варьирует в разных штатах США, а также на феде­ральном уровне, то наследник освобождается от уплаты налога на наследство. Однако если размер наследства превышает уста­новленную сумму, то размер налога на наследство представляет собой процент от стоимости наследуемого имущества. Ставка налога не является фиксированной. Цель налога на наследство — обеспечить еще один источник доходов государства.
21.8. Государственная пошлина. Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний
Обязательный и действующий на всей территории Россий­ской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами, установленный За­коном РФ от 9 декабря 1991 г. «О государственной пошлине (в редакции от 31 декабря 1995 г.), называется государственной по­шлиной. Порядок применения данного Закона РФ закреплен в Инструкции Госналогслужбы РФ от 15 мая 1996 г. № 42 «По применению Закона Российской Федерации «О государственной пошлине».
Плательщиками государственной пошлины являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без граж­данства, а также юридические лица независимо от форм собст­венности, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов.
Государственная пошлина взимается:
а) за подачу исковых и иных заявлений и жалоб в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд РФ;
б) за совершение нотариальных действий нотариусами или уполномоченными на то должностными лицами органов испол­нительной власти и консульских учреждений РФ;
в) за государственную регистрацию актов гражданского со­стояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния;
в) за выдачу документов судами, учреждениями и органами;
г) за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приоб­ретением гражданства Российской Федерации или с выходом из гражданства Российской Федерации, а также за совершение других юридически значимых действий, определяемых Законом РФ «О государственной пошлине».
Размеры государственной пошлины определяются кратно минимальному размеру оплаты труда (на день уплаты госпо­шлины) или в зависимости от цены иска, сделки, имущества и устанавливаются для каждого вида юридически значимых дейст­вий в отдельности.
Госпошлина уплачивается наличными деньгами в учрежде­ниях банков с выдачей квитанции или путем перечисления со счета плательщика, или непосредственно нотариусу.
По определенным видам юридически значимых действий За­коном РФ «О государственной пошлине» предусмотрены льготы в виде освобождения от ее уплаты многочисленных категорий плательщиков.
Уплаченная государственная пошлина в течение одного ме­сяца со дня принятия решения о ее возврате подлежит возврату частично или полностью в следующих случаях:
а) внесения пошлины в большем размере, чем требуется по Закону РФ «О государственной пошлине»;
б) возвращения или отказа в принятии заявления, жалобы и иного обращения судами, а также отказа в совершении нотари­альных действий уполномоченными на то органами;
в) прекращения производства по делу или оставления иска без рассмотрения, если спор не подлежит рассмотрению в суде общей юрисдикции или арбитражном суде, а также когда ист­цом не соблюден установленный досудебный (претензионный) порядок урегулирования спора с ответчиком или когда иск предъявлен недееспособным лицом;
г) отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от со­вершения юридически значимого действия или от получения документа до обращения в орган, совершающий данное юриди­чески значимое действие;
д) отказа в выдаче заграничного (общегражданского) пас­порта.
Кроме государственной пошлины, Законом РФ «О сборе за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» от 2 апреля 1993 г. и образованных на их основе слов и словосо­четаний» установлен платеж за использование этих слов в на­званиях организаций.
Плательщиками данного сбора не являются федеральные ор­ганы государственной (законодательной, исполнительной и су­дебной) власти, Центральный банк РФ и его учреждения, госу­дарственные внебюджетные фонды, бюджетные учреждения и организации, полностью финансируемые из республиканского бюджета, редакции средств массовой информации (кроме рек­ламных и эротических названий), общероссийские обществен­ные объединения, а также религиозные объединения.
Предприятия уплачивают сбор ежеквартально из прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении, исходя из фактически полученной выручки от реализованной продукции (выполнен­ных работ, предоставленных услуг) в срок до 20 числа месяца, следующего за последним месяцем истекшего квартала.
Ежегодный сбор уплачивается единовременно в 20-дневный срок с момента регистрации (перерегистрации) предприятий не­зависимо от сроков ее осуществления, а в последующем не позднее 25 марта года, следующего за отчетным.
Для отдельных категорий плательщиков по решению Прави­тельства РФ устанавливается льгота в виде понижения ставок налога, но не более чем на 50%.
Порядок исчисления данного сбора установлен, кроме Зако­на РФ, в Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 мая 1993 г. № 21 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет сбора за использова­ние наименований «Россия», «Российская Федерация» и образо­ванных на их основе слов и словосочетаний».
Установлены следующие ставки сбора:
• для предприятий, учреждений и организаций, осуществ­ляющих предпринимательскую деятельность (кроме заго­товительных, снабженческо-сбытовых и торгующих, в том числе оптом) — 0,5% стоимости реализованной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг);
• для заготовительных, снабженческо-сбытовых и торгую­щих (в том числе оптом) предприятий и организаций — 0,05% оборота;
• для прочих организаций — 100 установленных законом минимальных размеров оплаты труда.
21.9. Налог на имущество предприятий. Единый налог на вмененный доход
Налог на имущество предприятий — региональный налог, ус­тановленный Законом РФ «О налоге на имущество предпри­ятий» от 13 декабря 1991 г., порядок применения которого оп­ределяется в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюд­жет налога на имущество предприятий», а также Инструкцией Госналогслужбы РФ от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке ис­числения и уплаты налога на имущество иностранных юридиче­ских лиц в Российской Федерации».
Плательщиками данного налога являются предприятия, учре­ждения, организации и их структурные подразделения (предста­вительства, филиалы), имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, а также иностранные юридические лица, осуще­ствляющие предпринимательскую деятельность на территории России.
Объект обложения указанным налогом — имущество пред­приятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия и представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, отгруженных товаров, произ­водственных запасов и затрат. Основные средства, нематериаль­ные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости. Налог определяется ис­ходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия.
Предельный размер ставки налога не может превышать 2% налогооблагаемой базы. Сумма налога исчисляется плательщи­ками самостоятельно ежеквартально с начала года нарастающим итогом исходя из определяемой за отчетный период фактиче­ской среднегодовой стоимости имущества по специальному рас­чету. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется за вычетом ранее уплаченных платежей, а в конце года произво­дится перерасчет суммы налога за год.
Сумма налога вносится в бюджет в 5-дневный срок со дня, установленного для предоставления квартальной бухгалтерской отчетности, и в 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления годовой бухгалтерской отчетности, в первооче­редном порядке и относится на финансовые результаты дея­тельности предприятия.
Налогом не облагается имущество:
• Центрального банка РФ и его учреждений;
• органов государственной власти и управления;
• коллегий адвокатов;
• нотариальных палат;
• религиозных объединений;
• фермерских хозяйств;
• других категорий.
При обложении данным налогом стоимость имущества предприятия уменьшается на стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сфер, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика и т.д.
Единый налог на вмененный доход закреплен в Законе РФ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности регио­нальные органы представительной власти полномочны вводить или не вводить. Во втором полугодии 1999 г. единый налог на вмененный доход действовал в 64 регионах Федерации.
Вмененный доход — это потенциально возможный доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, влияющих на размер дохода, на основе данных, полученных путем стати­стических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых органи­заций.
С введением данного налога не взимаются платежи в госу­дарственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмот­ренные ст. 19—21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» за исключением:
1) государственной пошлины;
2) таможенных пошлин и иных таможенных платежей;
3) лицензионных и регистрационных сборов;
4) налога на приобретение транспортных средств;
5) налога на владельцев транспортных средств;
6) земельного налога;
7) налога на покупку иностранных денежных знаков и пла­тежных документов, выраженных в иностранной валюте;
8) подоходного налога, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в указанных сферах;
9) удержанных сумм подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы из источника в Российской Федерации в случаях, когда законодатель­ными актами Российской Федерации о налогах установ­лена обязанность по удержанию налога у источника вы­плат.
Плательщиками единого налога выступают юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую дея­тельность в следующих отраслях хозяйства:
• оказание ремонтно-строительных услуг;
• оказание бытовых услуг физическим лицам;
• оказание парикмахерских услуг, медицинских, косметологических услуг, ветеринарных и зооуслуг;
• оказание услуг по краткосрочному проживанию;
• оказание консультаций, бухгалтерских, аудиторских услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятель­ность в области образования;
• общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек);
• розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места орга­низации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
• розничная выездная торговля горюче-смазочными мате­риалами;
• оказание транспортных услуг индивидуальными предпри­нимателями и субъектами малого предпринимательства с численностью до 100 человек;
• оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок.
Объектом обложения является вмененный доход на календар­ный месяц. Ставка налога составляет 20% вмененного дохода.
Сумма налога рассчитывается с учетом ставки, значения ба­зовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повы­шающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются в зависимости от:
• типа населенного пункта, в котором осуществляется пред­принимательская деятельность;
• места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и др.);
• характера местности (тип автомагистрали и др.), если дея­тельность осуществляется вне населенного пункта;
• удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок;
• удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта;
• характера реализуемых товаров (производимых работ, ока­зываемых услуг);
• ассортимента реализуемых услуг;
• сезонности;
• суточности работы;
• качества занимаемого помещения;
• производительности используемого оборудования;
• возможности использования дополнительной инфраструк­туры;
• инфляции;
• количества видов деятельности, осуществляемых налого­плательщиками.
Размер вмененного дохода и значения иных составляющих формул расчета единого налога устанавливаются нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Федерации.
Уплата налога производится ежемесячно авансовым плате­жом в размере 100% суммы налога за календарный месяц.
Налогоплательщик может уплатить единый налог за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В таких случаях сумма налога уменьшается со­ответственно на 2, 5, 8 и 11%.
Суммы единого налога, уплачиваемые организациями, за­числяются в федеральный бюджет, государственные внебюджет­ные фонды, а также в бюджеты субъектов Российской Федера­ции и местные бюджеты в следующих размерах:
1) федеральный бюджет — 25% общей суммы единого нало­га, из которых 4% направляется в Федеральный дорож­ный фонд РФ;
2) государственные внебюджетные фонды — 25% суммы единого налога, из них:
• Пенсионный фонд РФ — 18,350%;
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхова­ния — 0,125%;
• территориальные фонды обязательные медицинского стра­хования — 2,150%;
• Фонд социального страхования РФ — 3,425%;
• Государственный фонд занятости населения РФ — 0,950%;
3) бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты — 50% суммы единого налога, из которых до 15% мо­гут направляться в территориальные дорожные фонды.
Суммы единого налога, уплачиваемые индивидуальными пред­принимателями, зачисляются в следующих размерах:
1) бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты — 75% суммы единого налога;
2) государственные внебюджетные фонды — 25% суммы единого налога;
3) распределение сумм единого налога, подлежащих зачис­лению в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты, ус­танавливается в соответствия с нормативными правовыми акта­ми законодательных органов субъектов Федерации.
Организации представляют в Пенсионный фонд РФ сведе­ния в соответствии с Федеральным законом «Об индивидуаль­ном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования».
Документом, подтверждающим выполнение налогоплатель­щиком обязанностей перед бюджетом, служит свидетельство об уплате единого налога. На каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство. Налогоплательщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осуществления деятельно­сти на основе свидетельства (палатки, ларьки, кафе и др.), сви­детельство выдается на каждое из них.
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов и соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.
Переход на уплату единого налога не освобождает от обя­занностей по представлению отчетов в налоговые органы.
При осуществлении нескольких видов деятельности учет до­ходов и расходов ведется раздельно по каждому из них.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельно­стью на основе свидетельства иную предпринимательскую дея­тельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обя­зательств и хозяйственных операций, проводимых ими в про­цессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.
Налог на вмененный доход имеет хорошие перспективы с точки зрения налогообложения тех видов деятельности, где учет истинных доходов затруднен.
21.10. Налог с продаж
Налог с продаж установлен ст. 20 Федерального закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в редак­ции от 31 июля 1998 г. № 150-ФЗ. Суммы платежей по налогу с продаж зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федера­ции и в местные бюджеты в размере соответственно 40 и 60% и направляются на социальные нужды малообеспеченных групп населения.
Плательщиками данного налога являются:
— юридические лица, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения;
— иностранные юридические лица, компании и другие корпо­ративные образования, обладающие гражданской правоспособно­стью, а также международные организации, их филиалы и пред­ставительства, созданные на территории Российской Федерации;
— индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоя­тельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации;
Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг) реализуемых в розницу или оп­том за наличный расчет, а именно:
— стоимость подакцизных товаров, дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды, деликатесных продуктов питания, авто­мобилей, мехов, ювелирных изделий, видеопродукции и ком­пакт-дисков;
— услуг туристических фирм, связанных с поездками за пре­делы Российской Федерации (за исключением стран СНГ), ус­луг по рекламе;
— услуг трех-, четырех- и пятизвездочных гостиниц, услуг по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес-классов и пассажирским железнодорожным перевозкам в ваго­нах классов «люкс» и «СВ», а также других товаров и услуг не первой необходимости по решению законодательных (предста­вительных) органов субъектов Российской Федерации.
Не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость:
— хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, круп, сахара, соли, карто­феля, продуктов детского и диабетического питания;
— детской одежды и обуви;
— лекарств, протезно-ортопедических изделий.
— жилищно-коммунальных услуг, а также услуг по сдаче в наем населению государственных или муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях;
— услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государ­ственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные органи­зации и коллективы, клубные учреждения, включая сельские, библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении теат­рально-зрелищных, культурно-просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов;
— зданий, сооружений, земельных участков и иных объек­тов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;
— услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;
— услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользо­вания муниципального образования (за исключением такси), а так­же услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении мор­ским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
— услуг, предоставляемых кредитными организациями, стра­ховщиками, негосударственными пенсионными фондами, про­фессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказывае­мых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов;
— ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и кремато­риев, проведения обрядов и церемоний религиозными органи­зациями;
— услуг, оказываемых уполномоченными органами государ­ственной власти и органами местного самоуправления, за кото­рые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов;
— товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых государственными и муниципальными образова­тельными учреждениями;
— путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздорови­тельные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для ин­валидов;
— других товаров первой необходимости по перечню, уста­навливаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации с целью недопущения сниже­ния уровня жизни малообеспеченных групп населения.
При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС и акцизы.
Ставка налога с продаж устанавливается представительными органами субъектов Федерации, но не выше 5%.
Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику).
К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платеж­ных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках, по поручениям физических лиц, а также пере­дача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).
Налог с продаж устанавливается и вводится в действие зако­нами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на их территории.
Устанавливая налог с продаж, законодательные (представи­тельные) органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога, порядок и сроки уплаты налога, льготы и форму отчетности по данному налогу, а также могут расширять пере­чень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от данного налога.
Законодательные органы субъектов Федерации могут расши­рять льготный перечень товаров и услуг.
При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС и акцизы.
С момента вступления в действие налога с продаж не взи­маются следующие налоги:
— сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;
— сбор за парковку автотранспорта; сбор вносят юридиче­ские и физические лица за парковку автомашин в специально оборудованных для этих целей местах в размерах, устанавливае­мых представительными органами власти;
— сбор за право использования местной символики; сбор вносят производители продукции, на которой использована ме­стная символика (гербы, виды городов, местностей, исторических памятников и проч.), в размере, не превышающем 0,5% стоимо­сти реализуемой продукции;
— сбор за участие в бегах на ипподромах; сбор вносят юри­дические и физические лица, выставляющие своих лошадей на состязания коммерческого характера, в размерах, устанавливае­мых местными органами государственной власти, на территории которых находится ипподром;
— сбор за выигрыш на бегах; сбор вносят лица, выигравшие в игре на тотализаторе на ипподроме, в размере, не превышаю­щем 5% суммы выигрыша;
— сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на иппо­дроме; сбор вносится в виде процентной надбавки к плате, ус­тановленной за участие в игре, в размере, не превышающем 5% этой платы;
— сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налого­обложении операций с ценными бумагами; сбор вносят участ­ники сделки в размере, не превышающем 0,1% суммы сделки;
— сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор вно­сят коммерческие кино- и телеорганизации, производящие съемки, требующие от местные органов государственного управ­ления осуществления организационных мероприятий (выделе­ние нарядов милиции, оцепление территории съемок и про­чее), в размерах, устанавливаемых представительными органа­ми власти;
— сбор за уборку территорий населенных пунктов, сбор вно­сят юридические и физические лица (владельцы строений) в размере, устанавливаемом представительными органами власти;
— сбор за открытие игорного бизнеса (установка игровых ав­томатов и другого оборудования с вещевым или денежным вы­игрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры); плательщиками сбора являются юридические и физические лица — собственники указанных средств и оборудования независимо от места их установки; ставки сбора и порядок его взимания ус­танавливаются представительными органами власти;
— налог на строительство объектов производственного на­значения в курортной зоне;
— сбор за право торговли; сбор устанавливается районными, городскими (без районного деления), районными (в городе), по­селковыми, сельскими представительными органами власти; сбор уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента и полностью зачисляется в соответствующий бюджет;
— сбор с владельцев собак; сбор вносят физические лица, имеющие в городах собак (кроме служебных), в размере, не превышающем 1/7 установленного законом размера минималь­ной месячной оплаты труда в год;
— лицензионный сбор за право проведения местных аук­ционов и лотерей; сбор вносят их устроители в размере, не пре­вышающем 10% стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты.
Налог с продаж в США распространен как налог с оборота, представляющий собой процент от закупочной цены продукта, включаемый в его цену. В некоторых странах налог с оборота устанавливается на государственном уровне. В США налог с оборота взимается властями штатов и муниципальными властя­ми. Налог с оборота является единым для всех. Независимо от уровня доходов население платит строго установленную ставку налога с оборота на любой приобретаемый продукт. Многие то­вары, как и в Российской Федерации, в США освобождены от налога с оборота, например, некоторые виды продовольствия, медикаментов и другие предметы первой необходимости.
Налог с оборота имеет фиксированную ставку. Этот налог не является прогрессивным. Иными словами, какой бы объем не составляли покупки, к ним будет применяться одна и та же ставка налога. Все платят этот налог в равной мере, независимо от платежеспособности и материального положения. Данный налог взимается по месту продажи товаров и услуг и поступает в бюджет государства.
Многие экономисты утверждают, что налог с оборота не­справедлив, поскольку для малообеспеченных людей он являет­ся более тяжким бременем, чем для богатых. Вместе с тем налог с оборота весьма привлекателен для государства, поскольку он легко регулируется и его взимание не представляет большой сложности и затрат. Кроме того, достаточно легко определить размер доходов, обеспечиваемых за счет налога с оборота.
В различных штатах США, где взимается налог с оборота, муниципальные власти могут дополнительно увеличивать ставку налога с оборота для пополнения муниципальных средств, ис­пользуемых на местном уровне. Например, в каком-либо городе возможно проведение референдума с целью определения, могут ли городские власти взимать дополнительный налог с оборота и использовать полученные средства на нужды города.
Для экономики переходного периода налог с оборота — это единственный способ обеспечения ясного, легко определяемого и просто собираемого источника доходов.
21.11. Налог с продаж в Москве
С 1 июля 1999 г. вступил в действие Закон г. Москвы «О налоге с продаж» от 17 марта 1999 г. №14. Данный Закон уста­навливает ставку налога с продаж, порядок и сроки уплаты на­лога на территории г. Москвы.
Плательщиками налога являются:
— юридические лица, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения;
— иностранные юридические лица, компании и другие кор­поративные образования, обладающие гражданской правоспо­собностью, созданные в соответствии с законодательством ино­странных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Фе­дерации;
— индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоя­тельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.
Объектом налогообложения является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.
Объектом налогообложения считается:
— стоимость подакцизных товаров, дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды, деликатесных продуктов питания, авто­мобилей, мехов, ювелирных изделий, видеопродуктов и ком­пакт-дисков;
— стоимость услуг туристических фирм, связанных с поезд­ками за пределы Российской Федерации (за исключением стран СНГ), услуг по рекламе, услуг трех-, четырех и пятизвездочных гостиниц, услуг по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес-классов и пассажирским железнодорожным перевозкам в вагонах классов «люкс» и «СВ», а также других то­варов и услуг, за исключением тех, которые не являются объек­том налогообложения.
Объектом налогообложения по налогу с продаж не является стоимость:
— хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, круп, сахара, соли, карто­феля, продуктов детского и диабетического питания;
— детской одежды и обуви;
— лекарств, протезно-ортопедических изделий;
— жилищно-коммунальных услуг, а также услуг по сдаче в наем населению государственных или муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях;
— услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государ­ственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные органи­зации и коллективы, клубные учреждения, библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении театрально-зрелищных, куль­турно-просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов;
— зданий, сооружений, земельных участков и иных объек­тов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;
— услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;
— услуг по перевозке пассажиров транспортом общего поль­зования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообще­нии, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
— услуг, предоставляемых кредитными организациями, стра­ховщиками, негосударственными пенсионными фондами, про­фессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказывае­мых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов;
— ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и кремато­риев, проведения обрядов и церемоний религиозными органи­зациями;
— услуг, оказываемых уполномоченными органами государ­ственной власти и органами местного самоуправления, за кото­рые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов;
— товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых государственными и муниципальными образова­тельными учреждениями;
— путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздорови­тельные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для ин­валидов;
— капуста белокочанная свежая и квашеная, морковь, свек­ла, лук репчатый и зеленый, чеснок;
— мука и макаронные изделия;
— яйцо;
— услуги по пошиву ортопедической обуви;
— периодические печатные издания и книжная продукция: газеты, журналы, альманахи, бюллетени или иные издания, имеющие постоянное название, текущий номер и выходящие в свет не реже одного раза в год, а также услуги по их распро­странению, за исключением изданий и книжной продукции рекламного и эротического характера;
— спички;
— технические средства и услуги по реабилитации инвалидов;
— чай;
— стиральный порошок отечественный;
— мыло хозяйственное и туалетное отечественное;
— зубная паста отечественная.
Налогоплательщик обязан вести отдельный учет реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых не является объектом налогообложения по налогу с продаж.
Ставка налога с продаж устанавливается в размере 4%.
При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС и акцизы.
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик включает сумму налога в цену, предъявляемую к оплате покупа­телю (заказчику) этих товаров (работ, услуг).
Сумма налога с продаж определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товаров (работ, услуг) без учета налога с продаж и определяется на основании бухгал­терского учета и отчетности плательщиком самостоятельно в со­ответствии с Законом г. Москвы «О налоге с продаж».
Плательщики — юридические лица в течение квартала произ­водят авансовые взносы налога, рассчитанные на основании данных бухгалтерского учета и отчетности об объеме реализации продукции (работ, услуг) за предшествующий месяц и ставки налога. Авансовые взносы производятся юридическими лицами не позднее 15 числа каждого месяца. Ежеквартально в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, они представляют налоговым органам по месту своего нахожде­ния расчеты сумм налога, подлежащего уплате в бюджет. Если сумма налога превысила ранее внесенные авансовые платежи, уплата в бюджет причитающихся сумм налога производится по квартальным расчетам в 5-дневный срок со дня, установленного для представления в налоговый орган расчета налога.
Плательщики — физические лица, занимающиеся предприни­мательской деятельностью и зарегистрированные в качестве ин­дивидуальных предпринимателей, представляют расчет налога с продаж в налоговый орган по месту их регистрации в сроки, ус­тановленные для представления декларации.
Расчет авансовых платежей производится исходя из предпо­лагаемой выручки от реализации товаров (работ, услуг), обла­гаемых данным налогом.
В течение года плательщики вправе представить уточненный расчет налога с продаж при наличии оснований для увеличения или уменьшения предполагаемого размера налогооблагаемой ба­зы. Расчет суммы налога, подлежащей взносу в бюджет по исте­чении года, производится по фактически полученной выручке от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом с продаж, с учетом ранее начисленных авансовых платежей.
Основанием для уплаты налога с продаж является отдельное платежное извещение, выписываемое налоговым органом по месту регистрации плательщика.
Платежное извещение должно быть вручено плательщику не позднее чем за 15 дней до наступления ближайшего срока платежа.
Доначисление, сложение, уплата возврат налога с продаж производятся в порядке и по срокам, установленным для подо­ходного налога, исчисляемого налоговым органом.
Сумма налога с продаж зачисляется в доход бюджета г. Мо­сквы.
Глава 22 Правовое регулирование местных налогов
В числе местных налогов можно назвать налог на землю, на­лог на имущество физических лиц, налог на содержание жи­лищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на рекламу, регистрационный сбор с физических лиц, осущест­вляющих предпринимательскую деятельность, курортный сбор и сбор за право торговли.
Налог на содержание Жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы устанавливается представительными органами власти на основании п. «ч» п. 1 ст. 21. Закона РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации». Плательщиками данного налога являются юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории, подведомственной представи­тельному органу власти. Конкретные ставки налога устанавлива­ются в размере, не превышающем 1,5% объема реализации про­дукции (работ, услуг).
Налог на рекламу устанавливается в п. «з» п.1 ст.21 указан­ного выше Закона РФ. В примерном Положении о порядке ис­числения и уплаты налога на рекламу, носящем рекомендатель­ный характер, указано, что плательщиками данного налога яв­ляются следующие рекламодатели:
а) расположенные на территории города (района) предпри­ятия и организации независимо от форм собственности и ве­домственной принадлежности, имеющие согласно законодатель­ству Российской Федерации статус юридических лиц, их филиалы (имеющие самостоятельные баланс и расчетный счет) и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, а так­же иностранные юридические лица;
б) индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность на территории города (района).
Объектом налогообложения является стоимость услуг по изго­товлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг), включая работы, осуществляемые хозяйственным способом.
Ставка налога устанавливается в размере, не превышающем 5% стоимости услуги, оказанной предприятию или физическому лицу по рекламированию его продукции.
Суммы налога зачисляются в местные бюджеты.
Местные органы государственной власти могут устанавли­вать льготы по налогу на следующие виды рекламы:
— реклама, не преследующая коммерческие цели;
— реклама благотворительных мероприятий;
— информационные вывески, размещаемые в помещениях, используемых для реализации товаров, включая витрины;
— объявления и извещения об изменении местонахождения предприятия, учреждения, организации, номера телефонов, те­лефаксов, телетайпа;
— объявления органов государственной власти, содержащие информацию, связанную с выполнением возложенных на них функций;
— предупреждающие таблички, содержащие сведения об ог­раничении на производство работ, передвижение и т.д. в связи с особенностями данной территории или участка.
Регистрационный сбор с физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, взимается с физических лиц, изъявивших желание заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица в соответст­вии с Законом РСФСР от 7 декабря 1991 г. «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации».
Предельный размер ставки данного сбора, который не должен превышать установленного законом минимального размера оплаты труда, а также категории плательщиков для предоставления льгот определяются местными представительными органами власти.
Сумма сбора поступает в местный бюджет по месту регист­рации предпринимателя.
Курортный сбор взимается с физических лиц, прибывающих в курортные местности (их перечень определяется Правительст­вом РФ) в соответствии с Законом РСФСР от 12 декабря 1991 г. «О курортном сборе с физических лиц».
Предельный размер ставки сбора не может превышать 5% ми­нимального размера оплаты труда. Конкретный размер ставки ус­танавливает представительный орган субъекта Российской Федера­ции, на территории которого находятся курортные местности.
От уплаты курортного сбора освобождаются:
— дети до 16 лет;
— инвалиды и сопровождающие их лица;
— лица, прибывшие в курортные местности в служебную ко­мандировку, на учебу, постоянное местожительство;
— лица, следующие по плановым туристским маршрутам туристско-экскурсионных предприятий и организаций, а также совершающие путешествия по маршрутным книжкам;
— мужчины в возрасте 60 лет и старше, женщины в возрасте 55 лет и старше;
— дети, приезжающие к родителям указанного возраста.
Сбор уплачивается не позднее чем в 3-дневный срок со дня прибытия.
Сбор за право торговли взимается с предприятий и организа­ций, а также граждан России и других государств, осуществ­ляющих торговлю товарами и изделиями как через постоянные торговые точки (магазины, столовые, кафе, киоски и т.д.), так и в порядке свободной торговли с рук, выносных лотков, откры­тых прилавков и автомашин в местах, определенных местными органами исполнительной власти.
Сбор осуществляется в соответствии с п. «е» п.1 ст.21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и примерным Положением о сборе за право торговли местными представительными органами власти.
Объектом налогообложения является получение права на торговлю.
Конкретные ставки сбора за право торговли определяются местными представительными органами власти при принятии решения о его введении в зависимости от места расположения торговой точки, объема реализации и вида товара и т.д.
Юридические и физические лица, осуществляющие торгов­лю в постоянных торговых точках, уплачивают сбор путем при­обретения патента на право торговли. Уплата сбора на право торговли с временных торговых точек в местах, определенных исполнительными органами власти юридическим и физическим лицам, производится путем приобретения разовых талонов по месту торговли.
Средства от данного сбора поступают в доход бюджета по месту осуществления торговой деятельности.
Местные органы представительной власти могут устанавли­вать для отдельных категорий плательщиков льготы по уплате данного сбора.
Подробнее остановимся на земельном налоге и налоге с имущества физических лиц.
22.1. Земельный налог
Земельный налог наряду с арендной платой и нормативной ценой земли в соответствии со ст. 1 Закона РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю» и Инструкцией Госналогслужбы РФ от 17 апреля 1995 г. № 29 является формой платы за использо­вание земли.
Плательщиками налога являются собственники земли, земле­владельцы и землепользователи, кроме арендаторов.
Объектом налогообложения являются находящиеся в собст­венности, пользовании или владении земельные участки.
Ставки земельного налога устанавливаются раздельно для земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного на­значения, не зависят от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливаются в виде стабильных платежей за единицу зе­мельной площади в расчете на год.
Юридические лица исчисляют земельный налог сами и еже­годно не позднее 1 июля предоставляют в налоговые органы расчет налога по каждому земельному участку.
Физическим лицам начисление земельного налога осуществ­ляют органы государственной налоговой службы и не позднее 1 августа вручают гражданам платежные извещения.
Учет плательщиков и начисление налога производится еже­годно по состоянию на 1 июня. Государственные налоговые ин­спекции ведут учет плательщиков налога, осуществляют кон­троль за правильностью его исчисления и уплаты.
Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября.
Органы законодательной (представительной) власти субъек­тов Российской Федерации и органы местного самоуправления с учетом местных условий имеют право устанавливать другие сроки уплаты налога.
От уплаты земельного налога полностью освобождаются за­поведники, национальные и дендрологические парки, ботаниче­ские сады т. д.
А теперь рассмотрим, как такой налог взимается в США.
Земля изначально была источником налогообложения прак­тически во всех государствах, которые когда-либо предпринимали попытки обложить налогами своих граждан. Идея взимать налог с земли обосновывается рядом причин. Во-первых, земля недви­жима — ее нельзя переместить из-под юрисдикции данного госу­дарства, т.е. каждое государство располагает определенной территорией, размер которой невозможно просто так изменить пу­тем чисто физического отторжения от одного государства в поль­зу другого. Во-вторых, земля всегда была источником богатства. Земля дает продовольствие и людям, и животным. Кроме того, с землей связана добыча полезных ископаемых и другие продук­тивные виды деятельности человека. Таким образом, логично, что земля становится естественным объектом налогообложения. Не случайно, класс землевладельцев при любой формации был наи­более состоятельным классом общества.
Не случайно поэтому развитие различных теорий социализ­ма концентрировалось вокруг вопроса о том, кому должна при­надлежать земля и кто должен получать блага, которые она дает. Теорию об использовании земли впервые предложил американ­ский экономист Генри Джордж. В 1879 г. был опубликован его памфлет «Прогресс и бедность». Будучи американцем, он сосре­доточил внимание на несправедливом распределении богатства в США, имеющих обширные территории. Джордж считал, что земля должна находиться в общем пользовании. По его мнению, поскольку землевладельцы не прилагали усилий для увеличения продуктивности своих земель, а зачастую просто присваивали себе земли и то, что они давали, необходимо было отторгать у них эти земли и передавать их в пользование общества. Он ввел термин «незаработанный прирост». Согласно теории Джорджа, один налог, взимаемый с земель, должен покрывать все расходы государства и в то же время способствовать более справедливому (равному) распределению богатства. Идеи Джорджа имели большую популярность. Но он недопонимал некоторые аспекты свободной рыночной системы хозяйства, в частности мотивации к труду. Все подобные теории оказывались далекими от практи­ки. И все же нельзя недооценивать значение теории Джорджа, поскольку к ней часто обращаются при обсуждении различных теорий налогообложения.
Развитие технологий и создание передовых производствен­ных систем привело к созданию таких производительных сил, которые не так тесно связаны с использованием земли, как раньше. По этой же причине значение налога на землю в со­временных налоговых системах существенно уменьшилось. Од­нако до сих пор как государственные, так и муниципальные власти взимают налоги на землю. Правда, в общенациональном масштабе налог на землю уже не имеет такого значения, какое он имел прежде.
22.2. Налог на имущество физических лиц
Плательщиками данного налога являются физические лица, имеющие в собственности объекты, определенные Законом РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество физических лиц». Налог исчисляется в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 г. № 31 «О порядке исчисления упла­ты налогов на имущество физических лиц».
Объектом обложения являются находящиеся в собственности физических лиц жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства, за исклю­чением автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу.
Налог на имущество физических лиц подразделяется на:
— налог на строения, помещения и сооружения;
— налог на транспортные средства.
Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставке, устанавливаемой органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации в размере, не превышающем 0,1% их инвентаризационной стои­мости, а в случае, если таковая не определялась, — стоимости этих строений, помещений и сооружений, определяемой по обя­зательному страхованию.
Налог на транспортные средства взимается в зависимости от мощности двигателей в следующих размерах (см. таблицу).
Платежи по налогам зачисляются в местный бюджет по мес­ту нахождения (регистрации) объема налогообложения.
Исчисление налога на имущество производится налоговыми органами.
За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачи­вается каждым из них соразмерно своей доле.
Налог на транспортные средства исчисляется по состоянию на 1 января того года, за который начисляются платежи, на ос­новании сведений, ежегодно предоставляемых в налоговые ор­ганы государственными инспекциями по маломерным судам и другими организациями, осуществляющими регистрацию транспортных средств.
В случае уничтожения, полного разрушения строения, по­мещения, сооружения или транспортного средства взимание на­лога прекращается начиная с месяца, в котором они были унич­тожены или полностью разрушены.
Таблица
Размеры налога на транспортные средства
За имущество, не имеющее собственника, собственник кото­рого неизвестен или учитываемое как бесхозное, налог на иму­щество не взимается. За строения, помещения, сооружения и транспортные средства налог уплачивается независимо от того, находится данное имущество в эксплуатации или нет.
Платежные извещения об уплате налога вручаются платель­щикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября.
Своевременно не привлеченные к уплате налога лица упла­чивают его не более чем за три предыдущих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается так­же не более чем за три предыдущих года.
От уплаты налога на транспортные средства освобождены вла­дельцы моторных лодок с мотором мощностью не более 10 л. с., или 7,4 квт. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.
Налог с личного имущества в США может быть наложен на любую собственность, за исключением земли и строений. Дело в том, что налог на землю обычно включает в сферу налогооб­ложения улучшение земельных угодий путем строительства на них зданий и сооружений, поэтому земля и строения не вклю­чаются в другую категорию налога — налог с личного имущест­ва. Он взимается с автомобиля, с некоторых активов, в частно­сти с акций и облигаций, даже с остатков на банковском счете. Налог с личного имущества — один из основных источников дохода и может применяться на уровне штата или на муници­пальном уровне как источник средств для финансирования ус­луг определенного уровня управления.
Взимание налога с личного имущества требует наличия со­ответствующей системы определения ценности имущества и применения ставки налога. Оценку имущества может потребо­вать агент налоговой службы, граждане также имеют право об­ращаться за оценкой своего имущества.
Глава 23 Проблемы налогообложения в экономике России
Ключевым фактором успеха в деле перевода экономики Рос­сии на рыночные рельсы является эффективная реформа нало­говой политики и системы налоговых органов. Вместе с тем ре­форма налоговой системы протекает в условиях резкого спада производства, появления большого числа безработных, сущест­венного сокращения государственного сектора. Усложняет этот процесс и то, что новые рыночные инструменты сосуществуют с остатками прошлой экономической системы.
В условиях перехода к рыночной системы хозяйствования и проведения налоговой реформы основным тормозом является на­следие планового социализма. При классическом социализме роль налогов заключалась в сборе доходов для бюджета, которые затем тратились на общественные нужды и использовались для денеж­ного обеспечения государственного плана. При реформаторском социализме эта роль была расширена и стала включать регулиро­вание распространения ресурсов. Налоги также использовались го­сударством для присвоения прибылей, поскольку оно являлось единственным собственником капитала. Все формы использования налогов отражали активное вмешательство государства в экономи­ку и общество и его контроль над обществом и экономикой. В на­стоящее время роль налогового законодательства как инструмента обустройства экономики и общества неуклонно повышается.
При социализме, построенном на налоговой экономике, на­логовые перекосы или избыточное налоговое бремя в их тради­ционном понимании были практически исключены. При плано­вом хозяйстве ресурсы распределялись в соответствии с государ­ственным планом. Практически все инвестиционные решения также принимались плановыми органами. Предприятия могли заниматься лишь теми видами деятельности, которые были пе­речислены в их учредительных документах. Это не давало воз­можности предприятиям воспользоваться тем, что налогообло­жение одних отраслей было менее обременительным, чем других. Цены, а следовательно и налоги, в итоге использовались лишь для нормирования спроса. Из-за постоянных изменений налоговых ставок налоговые системы не были ни надежными, ни стабильными, поэтому предприятия, даже если бы они и имели возможность как-то подстраиваться под налоговую сис­тему, не могли предвидеть, как эта система отразится на том или ином виде деятельности. Таким образом, налоги самостоя­тельного влияния на деятельность налогоплательщиков не ока­зывали, поскольку налогоплательщики ничего не решали.
Отсутствие избыточного налогового бремени (которое могло бы повлиять на поведение налогоплательщиков) проявлялось и иным образом. Налогообложение мало или вообще не влияло на степень риска, так как частная инициатива жестоко подавля­лась. Налогообложение очень мало влияло на сбережения. Многие формы сбережений или богатства не были распростра­нены еще и потому, что они были запрещены законом. Накоп­ление сбережений или богатства не поощрялось, потому что это не соответствовало социалистическим принципам. Кроме того, налоговое законодательство при плановом хозяйстве обычно считалось менее важным по сравнению с законами, затраги­вающими зарплату, цены и производство.
Равенство в распределении доходов было, по крайней мере на бумаге, основополагающей задачей СССР. Тем не менее задача перераспределения доходов не значилась среди первоочередных целей налоговой политики государства, так как зарплата и доход определялись плановыми органами, а частной собственности практически не существовало. Одним словом, при системе, ко­гда доходы устанавливаются государством напрямую, использо­вание налогов для выравнивания доходов населения было не­обязательно. Даже если кто-то и захотел бы использовать нало­говую систему для достижения справедливого распределения доходов или их перераспределения, это было бы невозможно. Перераспределение существующего налогового бремени было бы бессмысленным, поскольку единого или хотя бы стабильного набора правил налогообложения не существовало.
Однако ни для кого не секрет, что реальные доходы распре­делялись далеко не равномерно. Несмотря на то что зарплаты устанавливались административно и ставки их мало отличались, а социальные услуги как бы предоставлялись всем бесплатно, реальные потребительские возможности каждого человека опре­делялись не его доходом, а наличием у него доступа к источни­кам распределения благ. А доступ этот был распределен отнюдь неравномерно.
И все же независимо от разницы в реальных доходах, обу­словленной степенью доступа к благам, можно было бы ожи­дать, что по наследству от старой системы перейдет и желание иметь сжатую структуру номинальной зарплаты и дохода. Дейст­вительно, поскольку разброс в уровнях номинальной заработной платы и доходов неизменно увеличивался, политики и налого­вики выражали озабоченность ростом неравенства в доходах. Но, пожалуй, одной из наиболее характерных черт налоговой системы СССР стала неразвитость ее налоговых органов.
Большинство налоговых инспекций было местного подчине­ния, которые в основном занимались вопросами сбора денеж­ных поступлений. Структурно они были организованы по от­дельным налогам, а за инспекторами часто закреплялись кон­кретные предприятия. Соблюдение налоговой дисциплины обеспечивалось тем, что налоговые инспекторы могли просле­дить движение денежных потоков, проходящих через государст­венную банковскую систему. Функции аудита сводились к вы­полнению простых арифметических операций и сверке контроль­ных цифр. Поскольку объем производства, цены и зарплата были известными величинами, сам процесс проверки был достаточно прост и в информации из третьих источников необходимости не возникало. Задолженность по налогам в большинстве случаев можно было предвидеть, и возникали они в основном в резуль­тате того, что государство устанавливало подконтрольные роз­ничные цены ниже производственных затрат. Кроме того, цен­трализация экономической деятельности позволяла налоговым органам в первую очередь сосредотачиваться на работе с не­большим числом крупных предприятий.
Данная структура налоговых органов была достаточно логична и рациональна в условиях той институциональной среды. Однако та­кое наследство сделало Россию страной абсолютно неподготовлен­ной для выполнения функций принудительного сбора налогов при переходе к рыночной экономике, структуре, включающей такие ин­ституты, как частная собственность, множественные системы пла­тежей и многократное увеличение числа налогоплательщиков.
Еще одной проблемой налогообложения в экономике России является недоверие населения к государственным институтам. Не­развитый аппарат налогового контроля был лишь частью тяже­лого наследия прошлой эпохи. Провал экономической политики СССР, привилегированное положение власть имущих порожда­ло циничное отношение населения к государству в целом и гос­властям, в частности. Все были убеждены, что коррумпирован­ность является чертой, органически присущей бюрократии. Этот цинизм был тем больше, чем сильнее разрасталась неофициаль­ная, или теневая, экономика.
Однако кроме проблем, связанных с так называемым наследи­ем планового социалистического хозяйства, есть и другие, которые также оказывают влияние на процесс экономических реформ.
Налоговая система России развивается в условиях экономиче­ского кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нараста­ние бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребно­сти и в основном отвечает текущим задачам.
23.1. Процесс реформирования системы налогообложения в России
На этапе становления налоговой системы России в условиях развития рыночных отношений первоначально сформировалась централизованная иерархическая система налоговых органов с ярко выраженной специализацией по видам налогов. Такая ор­ганизационная структура являлась объективной необходимостью в период разработки основ налогового законодательства страны, методологической базы его практической реализации и создания механизма начисления и взимания налогов.
На начальном этапе формирования налоговой системы ме­тодология начисления и взимания налогов и формы налоговых документов были полностью ориентированы на традиционную ручную обработку информации.
В 1994—1995 гг. в налоговых органах по всем субъектам Рос­сийской Федерации постепенно произошел отход от первона­чальных организационных структур как на районном, так и на региональном уровнях. Большинство оргструктур построено на сочетании различных специализаций. Чаще всего это сочетание специализации по видам налогов со специализацией по налого­вым функциям.
По западным стандартам система налоговых органов состоит из двух элементов: системы налоговой администрации и сис­темы организации налоговых органов.
Налоговая администрация — это организация работы налого­вых органов, которая обеспечивает исполнение функций, воз­ложенных на них законодательством.
Налоговая администрация включает следующие необходи­мые компоненты:
— определение состава функций налогового органа;
— определение состава рабочих процедур для реализации ка­ждой функции налогового органа;
— определение содержания каждой рабочей процедуры;
— закрепление функций за подразделениями налогового ор­гана.
Системы организации налоговых органов и налоговой админи­страции взаимосвязаны и рассматривать эти категории нужно в комплексе.
К концу 1993 г. в системе Госналогслужбы России сформи­ровалась потребность в модернизации налоговых органов, обу­словленная следующими объективными факторами:
• непрерывным усложнением налоговой системы;
• возрастанием объектов нагрузки на инспекторов террито­риальных налоговых органов;
• ограничениями объемов финансирования налоговых орга­нов.
Основной задачей модернизации налоговой службы была разработка и внедрение типовых систем налоговой администра­ции для районного и регионального уровней.
Основными целями модернизации налоговой службы были следующие:
— повышение эффективности работы налоговых органов России в соответствии с действующим законодательством и ре­шениями органов государственной власти (при внешнем усло­вии ограничения финансовых ресурсов и численности);
— усиление контроля за соблюдением действующего налого­вого законодательства и дисциплины, осуществление модерни­зации механизма исчисления и взимания налогов;
— формирование интегрированной информационной базы в территориальных налоговых органах и информационного обес­печения непрерывного функционального развития налоговых органов России;
— повышение уровня технической оснащенности территори­альных налоговых органов.
Для реализации этих целей было предусмотрено решение следующих задач.
1. Повышение эффективности работы налоговых органов Рос­сии в соответствии с действующим законодательством и решения­ми органов государственной власти:
— внедрение в механизм начисления и взимания налогов элементов системы «полного самоначисления» (плательщик сам определяет налогооблагаемую базу и рассчитывает налог, основ­ной контроль со стороны налоговых органов за данными расче­тами обеспечивается при его документальной проверке);
— организация работы налоговых органов по функционально­му принципу и внедрение типовой организационно-функциональ­ной структуры на районном и региональном уровне;
— внедрение типовой системы «налоговой администрации» для районного и регионального уровней (типовых рабочих про­цедур и технологий);
— разработка инструктивной базы по функциональной дея­тельности налоговой администрации районного и регионального уровня;
— подготовка и обучение персонала налоговых органов;
— обеспечение получения государственной и ведомственной статотчетности, повышение уровня аналитической работы и на­учно обоснованного прогнозирования;
— разработка эффективной системы подготовки и повыше­ния квалификации кадров налоговых органов, обеспечение по­вышения трудовой дисциплины и ответственности за исполне­ние служебных обязанностей;
— проработка предложений по изменениям действующего законодательства освобождения налоговых органов от несвойст­венных им функций.
2. Усиление контроля за соблюдением действующего налого­вого законодательства и дисциплины, осуществление модернизации механизма исчисления и взимания налогов:
— формирование «доброжелательной» системы взаимодейст­вия налоговых органов с налогоплательщиками (информирова­ние, обучение, пропаганда);
— разработка методологии планирования документальных проверок и отбора налогоплательщиков для их проведения;
— обеспечение возможности информационного взаимодейст­вия налоговых органов районного и регионального звена, а также с другими органами государственного управления и организация­ми (таможня, банки, Пенсионный фонд и пр.);
— подготовка предложений по совершенствованию системы начисления и взимания налогов, учета налогоплательщиков, организации эффективной контрольной работы и борьбы с на­рушениями налоговой дисциплины.
3. Формирование интегрированной информационной базы в тер­риториальных налоговых органах и информационное обеспечение непрерывного функционального развития налоговых органов России:
— разработка современной системы электронной обработки данных, которая обеспечит функции учета, контроля и обработ­ки данных по всем основным видам налогов;
— создание предпосылок для использования международных и государственных стандартов в области информатизации на­логовых органов;
— обеспечение упорядочения, систематизации, унификации и кодирования экономической информации, развития унифи­цированных систем документации, рационализации и сокраще­ния документооборота в налоговых органах;
— внедрение опыта по разработкам типовых машиноориентированных налоговых документов (декларации, извещения и т.д.);
— обеспечение безопасности информационных ресурсов тер­риториальных налоговых органов.
4. Повышение уровня технической оснащенности территори­альных налоговых органов:
— выполнение плана поставки технических средств; обеспе­чение развития средств связи;
— подготовка помещений для монтажа и дальнейшего ис­пользования технических средств.
На основе международного опыта развития налоговых орга­нов можно выделить три наиболее распространенные модели налоговой администрации, которые формируются в соответст­вии с разными видами специализации:
— по видам функций (при необходимости присутствует внутренняя специализация по видам налогов);
— по отраслям экономики (используется сочетание внутрен­них специализаций по видам налогов и функций);
— по особым группам налогоплательщиков.
Последний вид модели получил распространение в экономи­чески развитых странах, где доходную часть бюджета формиру­ют транснациональные корпорации и естественные монополии. Существует большое количество вариантов переходных моделей, в которых сочетаются элементы всех указанных выше моделей. Выбор конкретного типа модели для построения налоговой администрации определяется уровнем развития экономики, ис­торическими традициями той или иной страны. Экономически развитые страны последовательно сменили три модели налого­вой администрации: на базе специализации по видам налогов — до начала 70-х гг., на базе функциональной специализации — до начала 80-х гг., на базе сочетания функциональной спе­циализации со специализацией по особым группам налогопла­тельщиков.
Независимо от выбора конкретной модели для формирова­ния налоговой администрации перед налоговой службой любой страны стоит первоочередная задача — сформировать типовые системы налоговой администрации для всех уровней управле­ния, без решения которой невозможно обеспечить эффективное управление системой.
Модернизация налоговых органов предусматривает выделе­ние основных и обеспечивающих видов их функциональной деятельности. Каждый из видов включает конкретный набор функций и может рассматриваться как функциональный блок. Виды деятельности налоговой администрации могут быть пред­ставлены как набор специализированных функций или одна комплексная функция. В свою очередь каждая функция налого­вой администрации включает набор процедур, выполнение ко­торых и позволяет ее практически реализовать.
Перечислим основные виды функциональной дея­тельности налогового органа:
— общее управление налоговым органом;
— методическое обеспечение по начислению и взиманию налогов;
— методическое обеспечение функциональной деятельности;
— учет и контроль налоговых начислений и поступлений;
— работа с налогоплательщиком (совокупность функций взаи­модействия с налогоплательщиком при условии отсутствия с его стороны нарушений налоговой дисциплины);
— выявление и пресечение нарушений налоговой дисципли­ны (совокупность функций взаимодействия с налогоплательщи­ком при условии наличия с его стороны нарушений налоговой дисциплины);
— документальные проверки налогоплательщиков (совокуп­ность функций планирования, организации и проведения доку­ментальных проверок);
— контрольно-ревизионная работа (совокупность функций обеспечения контроля за деятельностью налогового органа);
— анализ экономической информации и статистическая от­четность;
— контроль за использованием кассовых аппаратов.
Обеспечивающими видами функциональной деятельности налогового органа являются следующие:
— электронная обработка информации;
— информационное взаимодействие с внешними организа­циями;
— правовое обеспечение деятельности налогового органа;
— административно-хозяйственное обеспечение налогового органа;
— общее делопроизводство;
— режимное обеспечение налогового органа.
Следующий этап формирования системы налоговой админи­страции — определение состава процедур для каждой функции налогового органа.
Завершающий — определение содержания рабочей процедуры.
В настоящее время мобилизация налогов и других обязатель­ных платежей в бюджет является одним из основных направле­ний экономической политики Правительства РФ. Министерство РФ по налогам и сборам сегодня накопило определенный опыт работы. Достигнут качественный рост собираемости налогов.
Вместе с тем развитие налоговой деятельности осуществля­ется в основном за счет решения локальных задач. Для форми­рования стабильной налоговой системы, обеспечивающей ус­тойчивое наполнение бюджета и нормальное развитие экономи­ки, требуется системное решение всего комплекса вопросов, охватывающих различные сферы деятельности налоговых орга­нов. Очевидно, что за счет проведения только мер по усилению жесткости контроля не удастся добиться радикального положи­тельного результата. Более того, акцент на их применение может углубить противостояние налогоплательщика и государства. Не­обходима качественно новая система сбора налогов, соответст­вующая глубине проведенных преобразований и масштабам рос­сийской экономической системы.
Основой эффективной работы налоговой системы должна стать сознательная готовность большинства населения страны к добро­вольному выполнению налогового законодательства, в каком бы качестве гражданин не выступал — предпринимателя, наемного управляющего или налогоплательщика — физического лица.
Мировой опыт убедительно свидетельствует, что формирова­ние налоговой сознательности и культуры зависит прежде всего от того, насколько беспристрастной, профессиональной и эф­фективной считает общественность национальную налоговую службу.

<<

стр. 2
(всего 5)

СОДЕРЖАНИЕ

>>