стр. 1
(всего 6)

СОДЕРЖАНИЕ

>>

ГЛАВА I

ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНОВ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ

§ 1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПРИРОДА И ЗАДАЧИ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНОВ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ

Правовая основа деятельности налоговой полиции представляет собой совокупность нормативных правовых актов, так или иначе регламентирующих общественные отношения, обязательным участником которых является налоговая полиция и ее полицейские. Это акты, которые предусматривают цели, задачи и принципы деятельности подразделений налоговой полиции, ее основные и факультативные функции. Сюда же относятся правовые предписания, которые определяют компетенцию и регламентируют порядок формирования органов налоговой полиции, вопросы их линейной и функциональной подчиненности, а также процедуры деятельности.

Состав правовой основы деятельности налоговой полиции определен в ст.3 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции" *. В числе таких правовых актов названы Конституция Российской Федерации, законодательные акты РФ, правовые акты субъектов Российской Федерации.
_______________
* Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. - 1993. - N 29. - С. 1114; Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации (далее - САПП РФ). - 1993. - N 52. - Ст.5086; Собрание законодательства Российской Федерации (далее - СЗ РФ). - 1995. - N 51. - Ст. 4973.


Положение о Федеральной службе налоговой полиции Российской Федерации, утвержденное Указом Президента РФ от 25 сентября 1999 года N 272, дополняет вышеприведенный перечень указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, общепризнанными принципами и нормами международного права, международными договорами Российской Федерации (п.2).
_______________
* СЗ РФ. - 1999. - N 39. - Ст. 4590;
Российская газета. - 2000. - 1 марта. - N 43.


Этим же положением установлено, что Директор ФСНП России издает на основании и во исполнение законодательства приказы, инструкции и указания.

Таким образом, в обобщенном виде составными частями правовой основы деятельности налоговой полиции являются:

- Конституция Российской Федерации;

- федеральные конституционные законы и федеральные законы;

- правовые акты Президента Российской Федерации;

- правовые акты Правительства Российской Федерации;

- правовые акты субъектов Российской Федерации;

- правовые акты ФСНП России;

- нормы международного права и международные договоры Российской Федерации.

Базисное место в правовой основе деятельности налоговой полиции принадлежит Конституции РФ, которая "имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской Федерации. Законы и иные правовые акты, принимаемые в Российской Федерации, не должны противоречить Конституции Российской Федерации" (ст.15).

Конституция РФ как Основной Закон государства устанавливает важнейшие "правила поведения" силовых структур. Налоговая полиция в своей деятельности должна исходить из того, что "человек, его права и свободы являются высшей ценностью" (ст.2 Конституции РФ); все органы государственной власти, должностные лица и граждане обязаны соблюдать Конституцию Российской Федерации и законы (ч.2 ст.15); любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения (ч.3 ст.15); все равны перед законом и судом (ч.1 ст.19); каждый имеет право на свободу и личную неприкосновенность (ч.1 ст.22) и т.д.

Директивное значение для деятельности налоговой полиции имеют те положения Конституции Российской Федерации, которые устанавливают запреты на осуществление определенных действий. В соответствии с ними со стороны полиции запрещаются любые формы ограничения прав граждан по признакам социальной, расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежности (ч.2 ст.19); пытки, насилие, другое жестокое или унижающее человеческое достоинство обращение или наказание (ч.2 ст.21); сбор, хранение, использование и распространение информации о частной жизни лица без его согласия (ч.1 ст.24); пропаганда или агитация, возбуждающие социальную, расовую, национальную или религиозную ненависть, пропаганда социального, расового, национального, религиозного или языкового превосходства (ч.2 ст.29); проникновение в жилище против воли проживающих в нем лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения (ст.25) и некоторые другие подобные действия.

Основополагающий характер для работы налоговой полиции имеют нормы Основного Закона, определяющие единство экономического пространства и свободу экономической деятельности (ст.8), равенство различных форм собственности (ст.8), обязанность платить установленные законом налоги и сборы (ст.57) и т.д.

Конституция Российской Федерации закрепляет также общие полномочия органов государственной власти по принятию законодательных актов, регламентирующих деятельность милиции (ст.76, 90, 104, 105, 115).

В числе законодательных актов, составляющих правовую основу деятельности налоговой полиции является Закон Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции"*. Этим актом комплексно урегулированы правовое положение и организационная структура полиции, определена система принципов ее деятельности.
_______________
*Далее - Закон о налоговой полиции.


Важной составной частью правовой основы деятельности налоговой полиции являются федеральные конституционные и федеральные законы. Одни из них (полностью или частично) регулируют ее деятельность прямо, другие - косвенно, определяя рамки такой деятельности. В числе таких актов Уголовный кодекс Российской Федерации, определяющий основания и меры уголовной ответственности граждан, Гражданский кодекс Российской Федерации, предусматривающий, в частности, гражданско-правовой статус физических и юридических лиц, способы защиты гражданских прав, Кодекс РСФСР об административных правонарушениях, Закон РФ от 5 марта 1992 года "О безопасности", Федеральный закон от 12 августа 1995 года "Об оперативно-розыскной деятельности" и другие.

Правовыми актами Президента определяется правовое положение федерального органа налоговой полиции, решаются организационно-штатные и кадровые вопросы, а также регулируются отдельные стороны деятельности налоговой полиции по выполнению стоящих перед ней задач. Примерами таких актов являются: Указ Президента Российской Федерации от 24 декабря 1998 года N 1638 "О повышении денежного довольствия военнослужащих, сотрудников органов внутренних дел Российской Федерации, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации, таможенных органов Российской Федерации и денежного содержания сотрудников федеральных органов налоговой полиции"; Указ Президента РФ от 30 мая 1997 года N 535 "Об обеспечении избирательных прав военнослужащих, сотрудников органов внутренних дел Российской Федерации, федеральных органов налоговой полиции и работников органов прокуратуры Российской Федерации"; Указ Президента РФ от 14 февраля 1996 года N 197 "О первоочередных мерах по реализации Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР"; Указ Президента РФ от 10 августа 1994 года N 1678 "О фондах социального развития налоговых органов и налоговой полиции Российской Федерации".

Среди правительственных постановлений, касающихся деятельности налоговой полиции, можно назвать: постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 1999 года N 1446 "Об утверждении Правил формирования и расходования средств федерального фонда Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации на 1999 год"; постановление Правительства Российской Федерации от 28 августа 1997 года N 1080 "О введении выплаты денежного вознаграждения по итогам работы за год лицам начальствующего состава и работникам, не имеющим специальных званий, федеральных органов налоговой полиции"; постановление Правительства РФ от 2 ноября 1995 года N 1082 "О внесении изменений в Положение о фондах социального развития налоговых органов и налоговой полиции Российской Федерации"; постановление Правительства РФ от 2 ноября 1995 года N 1074 "О медицинском освидетельствовании лиц начальствующего состава федеральных органов налоговой полиции и граждан, поступающих на службу в федеральные органы налоговой полиции"; постановление Правительства РФ от 20 февраля 1995 года N 155 "О порядке исчисления выслуги лет, назначения и выплаты пенсий и пособий лицам, проходившим службу в федеральных органах налоговой полиции, и их семьям"; постановление Правительства РФ от 9 января 1994 года N 17 "Вопросы материально-технического обеспечения федеральных органов налоговой полиции".

Нормативными правовыми актами директора ФСНП России регулируются, главным образом, внутрисистемные отношения в налоговой полиции. Ими распределяются права, обязанности и ответственность между органами и подразделениями полиции, определяются формы, методы и процедуры полицейской деятельности. По вопросам обеспечения безопасности правовые акты директора ФСНП распространяются и на работников Министерства по делам налогов Российской Федерации. В числе приказов ФСНП России можно назвать: приказ ФСНП РФ от 7 июня 1999 года N 192 "Об утверждении Инструкции об организации обязательного государственного страхования жизни и здоровья сотрудников федеральных органов налоговой полиции"; приказ Госналогслужбы РФ N АП-3-16/152, ФСНП РФ N 249 от 15 июля 1997 года "Об утверждении порядка передачи материалов о нарушениях налогового законодательства в федеральные органы налоговой полиции"; приказ Госналогслужбы РФ N АП-3-16/111, ФСНП РФ N 171 от 22 мая 1997 года "Об усилении и совершенствовании взаимодействия Государственной налоговой службы Российской Федерации и Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации"; приказ Госналогслужбы РФ N ВА-3-16/112, ФСНП РФ N 373 от 11 декабря 1996 года "Об объявлении совместного решения коллегий Госналогслужбы России и ФСНП России от 30 декабря 1996 года "О мерах по совершенствованию взаимодействия Государственной налоговой службы Российской Федерации и Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации и подчиненных им органов по осуществлению контроля за соблюдением налогового и иного законодательства, по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений"; приказ ДНП РФ от 13 апреля 1994 года N 189-дсп "Об утверждении Временной инструкции об организации деятельности федеральных органов налоговой полиции по предупреждению преступлений и правонарушений".

Закон обязывает полицию руководствоваться правовыми актами субъектов Российской Федерации. К ним относятся законодательные акты и акты исполнительной власти Российской Федерации, принятые в пределах их компетенции по вопросам налогообложения и правоохранительной деятельности. Примерами рассматриваемой категории актов могут служить, в частности, закон Красноярского края от 22 января 1999 года п.5-267 "О порядке уплаты налога на прибыль предприятиями, добывающими драгоценные металлы на территории Красноярского края"; закон г.Москвы от 25 февраля 1998 года п.5 "Об идентификации качества алкогольной продукции в городе Москве"; распоряжение администрации Нижегородской области от 25 октября 1996 года N 1383-р "О мероприятиях по пресечению незаконного оборота алкогольной продукции" (с изменениями от 10 ноября 1996 года).

В ряду наиболее значимых международно-правовых принципов и норм как элементов правовой основы деятельности полиции следует выделить Кодекс поведения должностных лиц по поддержанию правопорядка, принятый резолюцией 34/169 Генеральной Ассамблеи ООН от 17 декабря 1979 года. Руководящие принципы для эффективного осуществления Кодекса поведения должностных лиц по поддержанию правопорядка, принятые резолюцией 1989/61 Экономического и Социального Совета ООН от 24 мая 1989 года, Основные принципы применения силы и огнестрельного оружия должностными лицами по поддержанию правопорядка, принятые резолюцией VIII Конгресса ООН по предупреждению преступности и обращению с правонарушителями (27 августа - 7 сентября 1990 года), Декларацию о полиции, утвержденную резолюцией 690 Парламентской Ассамблеи Совета Европы от 8 мая 1979 года, и др.

В числе наиболее важных, с точки зрения правового регулирования деятельности полиции, международных договоров

Российской Федерации следует назвать: Международный пакт о гражданских и политических правах, принятый резолюцией 2200 А (XXI) Генеральной Ассамблеи ООН от 16 декабря 1966 года, Конвенция о защите прав человека и основных свобод от 4 ноября 1950 года, Европейская конвенция о выдаче от 13 декабря 1957 года, Европейская конвенция о взаимной правовой помощи по уголовным делам от 20 апреля 1959 года, Конвенция Содружества Независимых Государств о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам от 22 января 1993 года.*
_______________
*СЗ РФ. - 1995. - N 17. - Ст.1472.


В настоящее время по линии ФСНП России действует ряд соглашений международного характера с партнерами из зарубежных стран. Такие соглашения (договоры) рамочного характера о сотрудничестве заключены с соответствующими структурами практически всех стран - членов СНГ.

Природа налоговой полиции наиболее ярко проявляется в ее принадлежности к исполнительной власти, военизированным организациям и правоохранительной системе.

Налоговая полиция - это звено исполнительной власти. "Исполнительная" природа налоговой полиции означает, что она не устанавливает общеобязательные нормы, а непосредственно обеспечивает исполнение законов, актов Президента и Правительства Российской Федерации. Как части исполнительной власти, налоговой полиции присущи все ее черты и свойства*.
_______________
* О понятии и чертах исполнительной власти см.: Алехин А.П., Кармолицкий А.А., Козлов Ю.М. Административное право Российской Федерации. - М., 1997. - С.12-22; Исполнительная власть в Российской Федерации. - М., 1996. - С.1-4.


Военизированный компонент налоговой полиции проявляется прежде всего в централизованном характере ее построения. Существует вертикальная подчиненность ее нижестоящих органов вышестоящим. Имеет место особый порядок прохождения службы, урегулированный Положением о прохождении службы в органах налоговой полиции Российской Федерации, утвержденный постановлением Верховного Совета РФ 20 мая 1993 года.* Значимым признаком военизированной налоговой полиции является ее вооруженность, применение в своей деятельности оружия.
_______________
* Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. - 1993. - N 29. - Ст.1110.


Статья 1 Закона о налоговой полиции прямо закрепляет, что федеральные органы налоговой полиции являются правоохранительными органами и составной частью сил обеспечения экономической безопасности Российской Федерации.

Место налоговой полиции в системе правоохранительных органов определяется не только схожестью некоторых ее задач с задачами других органов власти, в частности отдельных служб милиции, таможенного контроля, но и тождественностью приемов и методов их решения. Достаточно указать, что сотрудник налоговой полиции, как и оперативные работники милиции, вправе производить оперативно-розыскные мероприятия, возбуждать уголовные дела, относящиеся к их подследственности, производить дознание, розыск лиц, подозреваемых в совершении преступлений и т.д.

Необходимо отметить еще одно важное обстоятельство, которое ставит налоговую полицию по своему правовому статусу в один ряд с такими правоохранительными органами, как милиция, Федеральная служба безопасности, таможенная служба. Речь идет о возможности применения ее сотрудниками мер принуждения при осуществлении предоставленных им полномочий. Это не означает, что реализация любого права сотрудника налоговой полиции связана с применением насилия. В правоприменительной деятельности сама потенциальная возможность применения принуждения служит достаточной гарантией выполнения законных требований должностного лица.

Задачи органов налоговой полиции названы в ст.2 Закона о налоговой полиции и п.7 Положения о ФСНП. Определены четыре основные задачи, стоящие перед органами налоговой полиции:

1) выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;

2) обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых органов, защиты их должностных лиц от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;

3) выявление, предупреждение и пресечение коррупции в налоговых органах и федеральных органах налоговой полиции;

4) государственная защита должностных лиц налоговых органов, федеральных органов налоговой полиции и их близких.

Задачи по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений решаются путем организации и проведения оперативно-розыскных мероприятий, возбуждения уголовных дел и их расследования в форме дознания, розыска лиц, совершивших налоговые преступления или подозреваемых в их совершении, принятия мер к возмещению нанесенного ущерба. Причем проведение оперативно-розыскных мероприятий должно соответствовать Федеральному закону "Об оперативно-розыскной деятельности" и ведомственным нормативным актам. Уголовные дела могут возбуждаться при наличии повода и достаточных оснований, указывающих на признаки налогового преступления. Неотложные следственные действия производятся только специально на то уполномоченными субъектами, имеющими право выступать в качестве лиц, производящих дознание. Предварительное следствие по делам о налоговых преступлениях производится следователями следственных подразделений территориальных органов налоговой полиции. Розыск преступников может осуществляться как собственными силами, так и с привлечением сил и средств Министерства внутренних дел. Что же касается возмещения ущерба, причиненного государству преступными действиями, то здесь налоговая полиция вправе проводить и оперативно-розыскные, и уголовно-процессуальные действия при условии, что уголовное дело уже возбуждено.

Задача предупреждения налоговых преступлений и правонарушений решается не только с помощью мер общей и индивидуальной профилактики. Оптимизация этой деятельности в значительной степени зависит от проводимой государством налоговой политики, от того, как работают законы и подзаконные акты по налогообложению, насколько сами они влияют на динамику и структуру налоговых правонарушений. Чтобы ответить на эти вопросы, необходимо постоянно обобщать практику применения налогового законодательства, систематически информировать высшие органы государственной власти и управления Российской Федерации о характерных процессах в данной сфере.

Далеко не всегда деятельность налоговых инспекторов, а тем более сотрудников налоговой полиции встречает поддержку и понимание среди налогоплательщиков. Значительно чаще им приходится работать в условиях активного противодействия. Нередки случаи психического давления, и даже угрозы физической расправы. Поэтому одной из задач налоговой полиции является обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защита их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении ими служебных обязанностей. Ее решение возлагается на специальные подразделения органов налоговой полиции. Практика показывает, что эти подразделения в состоянии реально гарантировать возможность нормальной работы и безопасность налоговых инспекторов и сотрудников налоговой полиции.

Наряду с обеспечением безопасности деятельности налоговых органов, защиты их должностных лиц от противоправных посягательств, в отдельных, предусмотренных законом случаях, осуществляется государственная защита должностных лиц налоговых органов, федеральных органов налоговой полиции и их близких. Решение этой задачи связано с осуществлением предусмотренных Федеральным законом "О государственной защите судей, должностных лиц правоохранительных и контролирующих органов" мер безопасности, правовой и социальной защиты, применяемых при наличии угрозы посягательства на жизнь, здоровье и имущество налоговых полицейских и налоговых инспекторов в связи с их служебной деятельностью. Кроме того, меры государственной защиты могут применяться в отношении близких родственников, а в исключительных случаях - также иных лиц, на жизнь, здоровье и имущество которых совершается посягательство с целью воспрепятствовать законной деятельности сотрудников налоговой полиции или налоговой инспекции, либо принудить их к изменению ее характера, либо из мести за указанную деятельность.

Если задача обеспечения безопасности деятельности налоговых органов, защиты их должностных лиц от противоправных посягательств решается, главным образом, путем физической охраны налоговых инспекторов и налоговых полицейских в момент исполнения ими служебных обязанностей, то государственная защита этой категории служащих носит более универсальный характер. Наряду с личной охраной закон предусматривает охрану жилища и имущества, выдачу оружия, специальных средств индивидуальной защиты и оповещения об опасности, временное помещение в безопасное место, обеспечение конфиденциальности сведений о защищаемых лицах, перевод на другую работу (службу), изменение места работы (службы) или учебы, переселение на другое место жительства, замена документов и даже изменение внешности. Кроме этого, система мер социальной защиты предусматривает материальные компенсации в случае гибели должностного лица, причинения вреда его здоровью, уничтожения или повреждения его имущества в связи с его служебной деятельностью.

Наличие властных полномочий и реальной возможности влиять на ход и результаты финансово-экономических процессов в различных государственных и коммерческих структурах создает вокруг налоговой полиции мощное криминогенное поле. Попытки подкупа сотрудников налоговой полиции, оказание им разного рода услуг со стороны руководителей фирм, предприятий, а также частных лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, имеют далеко идущие планы. Организованные преступные группировки, пытающиеся отмыть незаконно добытые деньги, особо заинтересованы в наличии "своих людей" в налоговой полиции. Поэтому борьба с коррупцией внутри налоговых органов возводится в ранг таких же важных задач, как и борьба с налоговыми преступлениями. Осуществляется она специально созданной службой собственной безопасности. Наличие подобной структуры в системе органов налоговой полиции само по себе выполняет профилактическую функцию, предупреждая факты подкупа должностных лиц налоговых органов. Арсенал имеющихся в службе сил и средств дает возможность достаточно эффективно решать поставленные перед ней задачи.


§ 2. КОМПЕТЕНЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНОВ
НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ
Слово "компетенция" (от лат. сompetere - соответствующий, способный) имеет два значения: "1) круг полномочий какого-либо органа и должностного лица; 2) круг вопросов, в которых кто-либо хорошо осведомлен"*. В этом параграфе речь пойдет о круге полномочий федеральных органов налоговой полиции и должностных лиц, выполняющих функции оперативного состава в трех основных направлениях деятельности: административной, оперативно-розыскной и уголовно-процессуальной.
_______________
* Словарь иностранных слов. - М.: Рус.яз., 1999. - С.295.


Административную деятельность принято делить на внутриорганизационную и внешнюю*. Первая включает вопросы организации работы в органах налоговой полиции, оперативное руководство, планирование, текущий и итоговый контроль, подбор, расстановку, подготовку и переподготовку кадров и т.д. Внутриорганизационная деятельность направлена на совершенствование организации работы органов налоговой полиции, создание оптимальных условий для решения стоящих перед ними задач. Компетенция субъектов внутриорганизационной деятельности определяется Законом о налоговой полиции и подзаконными актами, в частности Положением о ФСНП Российской Федерации, Положением о прохождении службы в органах налоговой полиции Российской Федерации, ведомственными приказами, инструкциями и наставлениями. Так, круг полномочий директора Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации определяется ст.8 Закона о налоговой полиции, где говорится, что он "организует деятельность ФСНП и его коллегии... определяет функциональные обязанности своих заместителей и руководителей структурных подразделений ... назначает на должность и освобождает от должности руководителей и работников..." и т.д. В Положении о Федеральной налоговой службе Российской Федерации круг его полномочий по внутриорганизационной деятельности расширяется и детализируется.
_______________
*См.: Административное право и административная деятельность органов внутренних дел. - М., 1990. - С.81; Административная деятельность органов внутренних дел. Часть общая / Под ред. А.П. Коренева. - М., 1996. - С.39.


Аналогичные по характеру полномочия имеют руководители республиканских, краевых, областных департаментов (управлений) налоговой полиции. Следует подчеркнуть, что внутриорганизационная деятельность осуществляется руководящим звеном подразделений всех уровней, тогда как внешняя административная деятельность обеспечивается, главным образом, оперативными сотрудниками аппаратов управлений и отделов налоговой полиции республики, края, области, города.

Руководствуясь п.2 ст.11 Закона о налоговой полиции, сотрудники подразделений оперативного документирования налоговых правонарушений вправе пользоваться при исполнении служебных обязанностей правами должностных лиц налоговых органов.

Наличие у органов налоговой полиции полномочий налоговых органов не является самоцелью и не ставит перед налоговой полицией задач, которые стоят перед Министерством по налогам и сборам РФ и его региональными подразделениями. Права должностных лиц налоговых органов позволяют сотрудникам налоговой полиции решить те задачи, которые поставил перед ними Закон о налоговой полиции.

В соответствии с новеллами, внесенными в ст.36 Налогового кодекса Российской Федерации проверка налогоплательщиков органами налоговой полиции проводится только в тех случаях, когда имеются достаточные данные, указывающие на признаки налоговых преступлений*. По результатам проверки составляется акт о проверке налогоплательщика органами налоговой полиции. На основании этого акта принимается одно из следующих решений:
_______________
* СЗ РФ. - 2000. - N 2. - Ст.134.


- в случае обнаружения налоговых правонарушений, содержащих признаки состава преступления, - о возбуждении уголовного дела;

- в случае обнаружения налогового правонарушения, не содержащего признаков состава преступления, - об отказе в возбуждении уголовного дела и о направлении материалов в соответствующий налоговый орган;

- при отсутствии налогового правонарушения, - об отказе в возбуждении уголовного дела.

В пункте 7 ст.11 Закона о налоговой полиции закреплено право "проверять у граждан и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении преступления или административного правонарушения". Цитируемое право нельзя толковать расширительно, в том смысле, что сотрудник налоговой полиции вправе проверять документы у гражданина, подозреваемого в совершении любого преступления или административного проступка. Комплекс полномочий, предоставленных сотрудникам налоговой полиции, предопределен задачами, стоящими перед этим ведомством. Главная задача органов налоговой полиции - борьба с налоговой преступностью, а не с преступностью вообще. Вот почему документы у граждан и должностных лиц проверяются только в тех случаях, когда те подозреваются в совершении налогового преступления или правонарушения.

Закон предоставляет сотрудникам налоговой полиции право использовать в случаях, не терпящих отлагательства, средства связи и транспортные средства, принадлежащие предприятиям, учреждениям и организациям или общественным объединениям, для предотвращения налоговых преступлений, преследования и задержания лиц, совершивших налоговые преступления или подозреваемых в их совершении.

В рамках административной деятельности в компетенцию сотрудника налоговой полиции входит право составлять протоколы об административных правонарушениях в пределах установленных законом полномочий, осуществлять административное задержание и другие меры, предусмотренные законодательством.

В соответствии с действующими законами протокол об административном правонарушении составляется в тех случаях, когда руководители и должностные лица предприятий, учреждений и организаций, независимо от форм собственности, физические лица нарушают требования п.5 - 10 ст.11 Закона о налоговой полиции.

Основанием для составления протокола об административном правонарушении может послужить отказ в допуске сотрудника налоговой полиции в производственные, складские, торговые и иные помещения, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода, невыполнение требований об устранении нарушений, непредставление необходимой для налоговых органов информации, воспрепятствование в использовании средств связи и транспортных средств сотруднику налоговой полиции в экстраординарных случаях. Названные основания исчерпывают перечень случаев, когда составляется протокол об административном правонарушении.

Любое из перечисленных действий может повлечь за собой применение к правонарушителю такой меры пресечения, как административное задержание, выражающееся в кратковременном (до 3 часов) ограничении свободы с доставлением в официальное помещение органов налоговой полиции или внутренних дел. Административное задержание - не наказание за проступок. Это всего лишь мера пресечения противоправной деятельности, которая "позволяет в деловой обстановке уточнить обстоятельства нарушения, выяснить личность виновного, составить соответствующие документы, на основании которых будет решаться вопрос о применении к правонарушителю иных мер административного принуждения или общественного воздействия"*.
_______________
* Бахрах Д.И. Административное право. - М., 1993. - С.209-210.


Применительно к перечисленным выше правонарушениям, решение по существу изложенных в протоколе фактов и обстоятельств принимает начальник органа налоговой полиции или его заместитель. Предельная сумма штрафа, который может быть наложен на правонарушителя, равняется стократному минимуму ставки заработной платы.

В сфере оперативно-розыскной деятельности компетенция органов налоговой полиции определяется Законом о налоговой полиции и Федеральным законом "Об оперативно-розыскной деятельности"*.
_______________
* СЗ РФ. - 1995. - N 33. - Ст.3349 (далее - Закон об оперативно-розыскной деятельности).


В соответствии с федеральными законами налоговая полиция имеет право проводить оперативно-розыскную деятельность в двух направлениях: 1) с целью выявления, предупреждения и пресечения фактов сокрытия доходов от налогообложения и уклонения от уплаты налогов, дознание и предварительное следствие по которым отнесено к ведению федеральных органов налоговой полиции; 2) для обеспечения собственной безопасности.

Реализуя свои права в области оперативно-розыскной деятельности, органы налоговой полиции на основе гибкого сочетания гласных и конспиративных методов работы проводят опросы граждан, наводят справки, собирают образцы для сравнительного исследования, осуществляют проверочные закупки, исследуют предметы и документы, ведут негласное наблюдение, обследуют помещения, здания, сооружения, участки местности и транспортные средства, контролируют почтовые отправления, телеграфные и иные сообщения, прослушивают телефонные и иные переговоры, снимают информацию с технических каналов связи. Кроме этого, в соответствии со ст.15 Закона об оперативно-розыскной деятельности органы налоговой полиции имеют право:

- устанавливать на безвозмездной или возмездной основе отношения сотрудничества с лицами, изъявившими согласие оказывать содействие на конфиденциальной основе органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность;

- использовать в ходе оперативно-розыскных мероприятий по договору или устному соглашению служебные помещения, имущество предприятий, учреждений, организаций, воинских частей, а также жилые и нежилые помещения, транспортные средства и иное имущество частных лиц;

- использовать в целях конспирации документы, зашифровывающие личность должностных лиц, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, а также личность граждан, сотрудничающих с этими органами на конфиденциальной основе;

- создавать в установленном законодательством Российской Федерации порядке предприятия, учреждения, организации и подразделения, необходимые для решения задач, предусмотренных Законом об оперативно-розыскной деятельности.

Учитывая специфику налоговой преступности, ее глубокую законспирированность, нередко высокую квалификацию преступников в совокупности со знанием отдельных приемов и методов работы правоохранительных органов, законодатель разрешает внедрение оперативных сотрудников налоговой полиции в структуры предприятий, учреждений, организаций независимо от форм собственности для получения информации о формах и методах укрытия доходов от налогообложения, если иным путем эти сведения получить невозможно. Санкцию на внедрение оперативных сотрудников в преступные группы дает директор Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации или его первый заместитель.

Порядок производства оперативно-розыскных мероприятий, приемы и методы работы оперативных сотрудников налоговой полиции, основания и порядок применения криминалистической и специальной техники определяется ведомственными нормативными актами Федеральной службы налоговой полиции.

В условиях демократизации общества, усиления гарантий прав и законных интересов граждан оперативно-розыскная деятельность органов налоговой полиции так же, как и других органов, наделенных правом ведения этой работы, должна иметь под собой достаточные основания. Их перечень содержится в ст.7 Закона об оперативно-розыскной деятельности.

Результаты оперативно-розыскной деятельности могут быть использованы при подготовке и проведении следственных действий по уголовным делам, возбужденным по ст.198 и 199 УК Российской Федерации, а также при расследовании преступлений, отнесенных к подследственности федеральных органов налоговой полиции. В качестве доказательств полученная информация может использоваться в тех случаях, когда она оформлена в соответствии с требованиями уголовно-процессуального законодательства. Оперативные данные о других готовящихся или совершенных преступлениях направляются в зависимости от их характера и содержания в установленном законом порядке, соответственно, в органы внутренних дел, Федеральную службу безопасности, органы таможенного контроля и т.д.

Компетенция органов налоговой полиции в сфере уголовно-процессуальной деятельности определяется действующим процессуальным законодательством. Согласно п.8 ч.1 ст.117 УПК правом производства дознания по делам о налоговых преступлениях наделены федеральные органы налоговой полиции. Порядок их деятельности зависит от обязательности или не-обязательности производства предварительного следствия по конкретному делу.

Получив информацию о готовящемся или совершенном преступлении, орган налоговой полиции в течение трех, а в исключительных случаях - десяти суток, производит проверку, получая при этом объяснения и истребуя необходимые материалы, устанавливает наличие или отсутствие признаков налогового преступления. По поступившему заявлению или сообщению принимается одно из следующих решений:

1) о возбуждении уголовного дела;

2) об отказе в возбуждении уголовного дела;

3) о передаче заявления или сообщения по подследственности или подсудности.

По делам о преступлениях, предусмотренных ч.2 ст.198 и ст.199 УК РФ орган дознания возбуждает уголовное дело и, руководствуясь правилами уголовно-процессуального закона, производит неотложные следственные действия по установлению и закреплению следов преступления. Не позднее 10 дней после возбуждения уголовного дела оно должно быть направлено следователю следственного подразделения органа налоговой полиции для дальнейшего производства.

При отсутствии признаков преступления орган дознания выносит постановление об отказе в возбуждении уголовного дела. При установлении признаков иного преступления, подследственность по которому не входит в компетенцию налоговой полиции, он принимает решение о передаче материала в органы внутренних дел, прокуратуру, таможенную службу или другой орган по подследственности или подсудности.

Все вышеперечисленные в законе процессуальные действия выполняются специально на то уполномоченным лицом, которое в законе названо "лицо, производившее дознание". В отдельных ведомственных нормативных актах его называют "дознаватель". В качестве дознавателя может выступать должностное лицо органа налоговой полиции, состоящее на офицерской должности и назначенное руководителем органа производить дознание. Являясь сотрудниками подразделений налоговой полиции, эти лица не должны отождествляться с органом дознания. Таковым выступает только начальник органа налоговой полиции. И только с его согласия может быть возбуждено уголовное дело или в возбуждении уголовного дела отказано, принято другое процессуально значимое решение. Указания начальника органа налоговой полиции обязательны для исполнения лицом, ведущим дознание по конкретному делу. Вместе с тем, если дознаватель не согласен с указаниями начальника органа, он вправе их обжаловать прокурору, не приостанавливая исполнения.

В соответствии со ст.126 УПК РСФСР предварительное следствие по делам о налоговых преступлениях производится следователями федеральных органов налоговой полиции. Дело об уклонении от уплаты налогов физическим и юридическим лицом может быть возбуждено как органом дознания, так и следователем. Практика последних лет складывается таким образом, что большинство уголовных дел о налоговых преступлениях возбуждается непосредственно следователями.

Федеральный закон "О внесении изменений в статью 126 Уголовно-процессуального кодекса РСФСР" часть шестую изложил в следующей редакции: "По уголовным делам о преступлениях, предусмотренных ст.198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, предварительное следствие производится следователями федеральных органов налоговой полиции. По уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 170, 171 ч.2, 171, 172-174, 176, 187, 191-197, 201, 202, 204, 210, 222 частями второй и третьей, 290-293, 304 и 327 Уголовного кодекса РФ, если эти преступления выявлены федеральными органами налоговой полиции, предварительное следствие может производиться также следователями федеральных органов налоговой полиции". Когда по ходу расследования фактов уклонения от уплаты налогов будут установлены обстоятельства, которые квалифицируются по ст.150, 285, 286, 306, 307, 309, 311 ч.2, 316, 320 и 327 УК РФ, расследование этих обстоятельств будет вести следователь налоговой полиции, если они также связаны с делом об уклонении от уплаты налога.

Все решения о направлении следствия и следственных действий следователь принимает самостоятельно, за исключением случаев, когда законом предусмотрено получение санкции прокурора, и несет полную ответственность за их законное и своевременное проведение.

Если дело, по которому производство предварительного следствия обязательно, возбуждено органом дознания, следователь вправе в любой момент принять его к своему производству, не дожидаясь выполнения органом дознания неотложных следственных действий, предусмотренных ст.119 УПК. В дальнейшем по этому делу орган дознания вправе производить следственные и розыскные действия только по указанию следователя.

Гарантией законности деятельности органов дознания и предварительного следствия в подразделениях налоговой полиции служит ведомственный контроль, а также надзор прокуратуры за исполнением законов органами дознания и предварительного следствия. Взаимные права и обязанности органов расследования и прокуратуры при возбуждении и расследовании уголовных дел определены в Уголовно-процессуальном кодексе Российской Федерации.


§ 3. СИСТЕМА И СТРУКТУРА ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНОВ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ

Система органов налоговой полиции строится по административно-территориальному принципу и состоит из трех звеньев. Основным звеном системы являются органы налоговой полиции городов и районов в городах Москве и Санкт-Петербурге, а также районные и межрайонные отделы управлений налоговой полиции республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов. В Законе о налоговой полиции они отнесены к местным органам. Во второе звено (территориальные органы) входят органы налоговой полиции автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, а также органы налоговой полиции в республиках в составе Российской Федерации*. Возглавляет систему Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации на правах государственного комитета Российской Федерации.
_______________
* Органы налоговой полиции, входящие в первое и второе звенья системы, в последующем изложении нами именуются "региональные органы налоговой полиции".


Руководит Федеральной службой налоговой полиции директор (в ранге председателя государственного комитета Российской Федерации), который назначается на должность и освобождается от должности Президентом Российской Федерации по представлению Правительства Российской Федерации. Аналогичный порядок назначения и освобождения от должности п.9 Положения о ФСНП предусматривает по отношению к первым заместителям директора, статс-секретарю - заместителю директора, заместителю директора - начальнику Управления Федеральной службы налоговой полиции РФ по г.Москве.

Директор ФСНП России несет персональную ответственность за выполнение задач, возложенных на органы налоговой полиции Российской Федерации, осуществляет общее руководство деятельностью всех подразделений, входящих в Федеральную службу налоговой полиции, реализует широкий комплекс правомочий, закрепленных в Законе о налоговой полиции и иных подзаконных актах. В структуре центрального аппарата ФСНП он непосредственно курирует деятельность Главного управления безопасности и борьбы с коррупцией, управления делами, управления информации и общественных связей, а также финансово-экономического управления.

Главное управление безопасности и борьбы с коррупцией обеспечивает безопасность деятельности Федеральной службы налоговой полиции, а также государственных налоговых инспекций, защиту их сотрудников при исполнении ими служебных обязанностей, осуществляет комплексные мероприятия по предупреждению, выявлению и пресечению фактов коррупции в системе налоговых органов, в том числе и в системе налоговой полиции, разрабатывает и реализует меры государственной защиты жизни, здоровья и имущества должностных лиц налоговых органов и налоговой полиции, а также их близких родственников, а в исключительных случаях - и иных лиц.

Управление информации и общественных связей ведет мониторинг социальных процессов и информационное сопровождение деятельности федеральных органов налоговой полиции, осуществляет взаимодействие ФСНП России с Федеральным Собранием, другими федеральными органами государственной власти, общественными организациями и средствами массовой информации, организует пресс-конференции и брифинги для российских и иностранных корреспондентов, встречи руководства и сотрудников ФСНП с представителями средств массовой информации, готовит и распространяет пресс-релизы о работе органов налоговой полиции, их взаимодействии с правоохранительными и иными органами.

Управление делами занимается организационно-документальным обеспечением управленческой деятельности руководства ФСНП России и других подразделений службы, организует и обеспечивает контроль за своевременностью выполнения в федеральных органах налоговой полиции указов и распоряжений Президента России, постановлений и распоряжений Правительства Российской Федерации, поручений федеральных органов государственной власти, приказов, указаний и поручений руководства ФСНП России, организует работу по приему граждан, рассмотрению поступивших предложений, жалоб и заявлений, занимается методическим руководством и контролем за состоянием делопроизводства в подразделениях ФСНП России и территориальных органах налоговой полиции.

Финансово-экономическое управление осуществляет финансовые операции, ведет бухгалтерский учет, контролирует расходы ФСНП в соответствии с ассигнованиями, проводит проверки и ревизии финансово-хозяйственной деятельности региональных органов.

Остальные элементы структурной схемы центрального аппарата могут быть предоставлены пятью блоками подразделений с непосредственным подчинением одному из заместителей директора ФСНП. Внутренняя структура каждого из подразделений определяется основными направлениями деятельности (функциями), задачами и штатной численностью сотрудников.

В первый блок входят Главное оперативное управление, оперативно-техническое и поисковое управление, а также отдел регистрации и архивных фондов.

Основным подразделением, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность в сфере борьбы с налоговыми преступлениями, а также координирующим оперативно-розыскную деятельность оперативных подразделений федеральных органов налоговой полиции в структуре ФСНП РФ является Главное оперативное управление. Его деятельность строится по линейно-отраслевому принципу и включает в себя ведение проверочных действий оперативно-розыскных мероприятий и дознания с целью выявления, предупреждения и пресечения преступлений и правонарушений, связанных с уклонением от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды юридическими и физическими лицами, незаконным предпринимательством, незаконными сделками с валютными ценностями, сокрытием средств в иностранной валюте. Сотрудники Главного оперативного управления координируют оперативно-розыскную деятельность оперативных подразделений территориальных органов налоговой полиции по делам, совершаемым организованными преступными группами, на территории нескольких регионов, имеющих большое общественное значение, ведут контрольно-методическую работу, оказывают практическую помощь региональным органам налоговой полиции.

Оперативно-техническое и поисковое управление проводит оперативно-поисковые и иные специальные мероприятия с применением современных технических средств фиксации действий лиц, совершающих налоговые преступления, осуществляет отбор и обработку информации, поступающей при проведении оперативно-технических мероприятий и поисковых подразделений для региональных органов налоговой полиции, организует семинары и служебные совещания по изучению новой тактики.

Отдел регистрации и архивных фондов разрабатывает проекты ведомственных нормативных актов по учету, хранению и использованию документальных материалов, ведет оперативно-статистическую отчетность по основным направлениям деятельности Федеральной службы налоговой полиции, обеспечивает учет, хранение и использование документов в архиве центрального аппарата, оказывает методическую помощь в организации и совершенствовании работы территориальных подразделений регистрации и архивных фондов.

Второй блок подразделений включает Главное управление оперативного документирования налоговых правонарушений, Главное следственное управление, экспертный центр, управление физической защиты и оперативно-координационный центр по Северному Кавказу.

В соответствии с Положением о Главном управлении оперативного документирования налоговых правонарушений его основными задачами является организационно-методическое руководство, координация и контроль за деятельностью региональных подразделений по оперативному документированию налоговых правонарушений, оказание им методической и практической помощи, обеспечение комплекса мер по возмещению государству причиненного недобросовестными налогоплательщиками ущерба в виде сокрытия и своевременно не уплаченных налогов и других обязательных платежей, включая суммы валютных средств, не возвращенных из-за границы, организация и ведение предупредительно-профилактических мероприятий, направленных на розыск имущества и активов организаций-должников для обращения взыскания задолженности на имущество и возмещение ущерба по уголовным делам, организация взаимодействия с налоговыми органами и службой судебных приставов по вопросам, представляющим взаимный интерес. Специалисты главка оказывают методическую и консультационную помощь оперативным сотрудникам, следователям, сотрудникам подразделений безопасности и борьбы с коррупцией территориальных органов налоговой полиции при производстве расследований по уголовным делам о налоговых преступлениях. При необходимости сотрудники главного управления участвуют в работе следственно-оперативных групп, ведут предупредительно-профилактическую работу с крупнейшими налогоплательщиками.

Систему органов предварительного следствия в Федеральной службе налоговой полиции возглавляет Главное следственное управление, в состав которого входят организационно-методическое и контрольное управление, а также следственная часть.

Организационно-методическое и контрольное управление осуществляет ведомственный контроль за расследованием наиболее сложных, имеющих большое общественное значение уголовных дел о налоговых преступлениях, ведет контрольно-наблюдательные дела по организации деятельности следственных подразделений территориальных органов налоговой полиции, анализирует состояние следственной работы в налоговых органах. Кроме этого, сотрудники Главного следственного управления обобщают передовой опыт и практику расследования налоговых преступлений, разрабатывают практические рекомендации по тактике отдельных следственных действий и методике расследования дел об уклонении от уплаты налогов, готовят предложения о внесении изменений и дополнений в нормативные акты, регламентирующие процедуру производства предварительного следствия по делам о налоговых преступлениях.

В производстве старших следователей и следователей по особо важным делам Главного следственного управления ФСНП находятся наиболее сложные дела о налоговых преступлениях, совершаемых организованными преступными группами на территории двух и более субъектов Федерации, причинивших государству ущерб в особо крупных размерах, вызывающих большой резонанс в общественном мнении.

Экспертный центр занимается организацией и проведением криминалистических экономических и бухгалтерских экспертиз и специальных исследований, координирует деятельность и оказывает практическую и методическую помощь экспертным подразделениям территориальных органов налоговой полиции, ведет аналитическую работу по применению новых технико-криминалистических средств, разрабатывает единые методики экспертных и специальных исследований, проводит совещания-семинары, учебные сборы и стажировки специалистов с целью повышения эффективности использования криминалистических методов и приемов при раскрытии преступлений, отнесенных законом к ведению налоговой полиции.

Управление физической защиты призвано решать задачи по обеспечению физической защиты налоговых инспекторов и сотрудников налоговой полиции от противоправных посягательств при исполнении ими служебных обязанностей, а также обеспечивать безопасность их родственников и близких лиц, на жизнь, здоровье и имущество которых совершается посягательство с целью воспрепятствования законной деятельности должностных лиц налоговых органов. В управлении разрабатываются специальные приемы и тактика действий сотрудников подразделений физической защиты в различных ситуациях, готовятся предложения по совершенствованию деятельности подразделений физической защиты, их вооружения и оснащения спецсредствами и экипировкой, организуется подготовка и повышение квалификации инструкторов боевой подготовки и физкультурно-спортивной работы, оказывается помощь региональным органам налоговой полиции в деле организации физической защиты.

Третий блок подразделений включает в себя Главное организационно-инспекторское управление, управление информационно-технического обеспечения и комендантскую службу.

Главное организационно-инспекторское управление выполняет штабные функции. Здесь разрабатываются основные управленческие задачи, аккумулируются предложения по перспективному и текущему планированию деятельности Федеральной службы налоговой полиции, готовятся отчеты о проделанной работе, организуется методическая и практическая помощь территориальным органам, определяется реальное состояние оперативно-служебной деятельности в подразделениях службы, ее соответствие законам и подзаконным актам, проводятся совместно с другими управлениями службы комплексные и контрольные инспекторские проверки региональных органов налоговой полиции.

Управление организационно-технического обеспечения занимается накоплением, компьютерной обработкой и анализом оперативно-служебной, статистической, экономической и иной информации, связанной с налоговыми преступлениями, осуществляет оперативно-аналитическое сопровождение наиболее важных оперативных разработок, обобщает и распространяет опыт использования в территориальных органах налоговой полиции компьютерных методов по выявлению нарушений налогового законодательства, организует информационное взаимодействие между ФСНП и региональными органами налоговой полиции, выполняет контрольно-методические функции по отношению к аналогичным подразделениям в территориальных органах.

Комендантская служба обеспечивает безопасность деятельности объектов Министерства РФ по налогам и сборам ФСНП, осуществляет контроль за организацией и несением дежурств в подразделениях ФСНП России, территориальных органах налоговой полиции, обеспечивает оперативную связь с Министерством РФ по налогам и сборам, ФСБ, МВД, МЧС другими федеральными органами исполнительной власти и территориальными органами налоговой полиции, вносит предложения по оборудованию объектов инженерно-техническими средствами охраны и автономными системами противопожарной защиты.

Дежурная часть, будучи структурным элементом комендантской службы, осуществляет оперативную связь с дежурными частями региональных органов налоговой полиции, МВД, ФСК, ГКТК, другими ведомствами, получает, обрабатывает и докладывает руководству ФСНП полученную с мест информацию о совершенных налоговых преступлениях, оперативно реагирует на сообщения о чрезвычайных происшествиях в системе органов налоговой полиции и налоговых инспекциях, организует учет, хранение и выдачу оружия, боеприпасов и специальных средств сотрудникам подразделений центрального аппарата.

В четвертый блок подразделений входят управление кадров, организационно-мобилизационное управление, правовое управление, инспекция по личному составу и отдел режима и защиты информации.

Управление кадров разрабатывает и проводит в жизнь единую кадровую политику при подборе, расстановке и подготовке кадров в органах налоговой полиции, отвечает за профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров, контролирует и координирует деятельность образовательных учреждений профессионального образования, ФСНП России, осуществляет мероприятия по поощрению и награждению сотрудников государственными и ведомственными наградами, присвоению специальных званий и оформлению служебных удостоверений, осуществляет информационно-аналитическую деятельность по изучению кадрового потенциала органов налоговой полиции, состоянию кадровой работы и вносит руководству ФСНП России предложения по повышению ее эффективности.

Структурным подразделением, ведущим в ФСНП оргштатную работу, организацию мобилизационной подготовки и гражданской обороны, является организационно-мобилизационное управление. К числу приоритетных направлений его деятельности следует отнести разработку ведомственных нормативных актов по организационным вопросам, мобилизационной подготовке и гражданской обороне, разработку типовых структур штатов, структурно-штатных подразделений и организаций ФСНП России, организация и проведение командно-штабных учений по мобилизационной подготовке и гражданской обороне.

Управление правового обеспечения готовит проекты и проводит правовую экспертизу законодательных и иных нормативных актов, международных договоров Российской Федерации, затрагивающих интересы федеральных органов налоговой полиции, проверяет соответствие закону и подзаконным актам подготовленных функциональными отделами и управлениями проектов приказов, инструкций, а также договоров, соглашений, контрактов, осуществляет представительство в судах и других инстанциях при рассмотрении споров по искам, предъявляемым ФСНП либо по инициативе ФСНП, ведет систематизацию и учет нормативных актов по вопросам деятельности налоговой полиции.

Инспекция по личному составу призвана осуществлять служебные проверки по фактам нарушений сотрудниками служебной дисциплины и правопорядка, принимать меры к устранению причин и условий, способствовавших свершению таких правонарушений, разрабатывать проекты нормативных актов, регламентирующих деятельность органов налоговой полиции по обеспечению служебной дисциплины и правопорядка.

Управление режима и информационной безопасности является ведущим подразделением ФСНП России по вопросам обеспечения режима, защиты информации и контроля в этой области в системе федеральных органов налоговой полиции. Управлением разрабатываются и организуются мероприятия по обеспечению режима в органах налоговой полиции при проведении работ со сведениями, составляющими государственную тайну, анализируется состояние режима в подразделениях службы с целью выявления и предупреждения возможных каналов утечки конфиденциальной информации, принимаются меры по предупреждению причин и условий, способствующих изучению требований режима и защиты информации.

Пятым блоком в структурной схеме Федеральной службы налоговой полиции является административно-хозяйственное управление, медицинское управление, управление специальной связи, контрольно-ревизионная инспекция и их структурные подразделения, выполняющие обеспечительные функции.

В соответствии со ст.3 Закона о налоговой полиции в качестве совещательного органа в ФСНП России образуется коллегия, персональный состав и порядок работы которой, по представлению директора ФСНП, утверждается Правительством России. На заседании коллегии рассматриваются наиболее важные вопросы организации и деятельности органов налоговой полиции, проблемы подбора и расстановки руководящих кадров, заслушиваются отчеты начальников управлений и отделов центрального аппарата, а также руководителей региональных органов. Решения коллегии, как правило, оформляются в виде приказов директора ФСНП. В случае несогласия коллегии с директором ФСНП в жизнь проводится решение директора, который о возникших разногласиях докладывает Президенту Российской Федерации. Деятельность коллегии повышает значимость решений директора службы, оптимизирует организацию работы во всех звеньях органов налоговой полиции.

Структура и организация деятельности управлений налоговой полиции республик в составе Российской Федерации, а также управлений ФСНП налоговой полиции автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга строятся по примеру ФСНП Российской Федерации. Особенности и отличия связаны с непосредственными задачами каждой структуры, объемами выполняемых работ и штатной численностью подразделений.

Городские и межрайонные отделы налоговой полиции возглавляются начальниками, назначаемыми на должность начальником управления ФСНП республики в составе Российской Федерации, начальниками управлений ФСНП автономной области и автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга. В зависимости от экономической характеристики района (районов), количества налогоплательщиков, состояния оперативной обстановки и других факторов определяется штатная численность районных и межрайонных отделов, их структура и принципы организации работы. В одних случаях это - линейный принцип работы, когда отдельный сотрудник налоговой полиции в масштабах всего района (районов) обслуживает какую-то одну или несколько сфер финансово-экономической деятельности. При зональном принципе вся обслуживаемая территория делится на зоны, закрепляемые за сотрудниками, каждый из которых обязан выявлять, предупреждать и пресекать все налоговые преступления и правонарушения в зоне независимо от того, в какой сфере финансово-экономической деятельности они совершены. При линейно-зональном принципе организации работы вся территория района (районов) делится на зоны, а внутри этих зон разграничиваются сферы финансово-экономической деятельности. Последний принцип характерен для крупных городов с большим количеством предприятий, учреждений и организаций различных форм собственности.

Структура и штатная численность районного и межрайонного отделов утверждается начальником вышестоящего органа налоговой полиции.


ГЛАВА II

МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

§ 1. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СОТРУДНИКОВ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ
ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ ДОКУМЕНТАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК

До принятия Налогового кодекса Российской Федерации сотрудники органов налоговой полиции имели право производить на предприятиях, в учреждениях, организациях независимо от форм собственности проверки бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций, денежных и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет. Такое право предоставлялось в соответствии с п.2 ст.11 Закона о налоговой полиции, который указывает на то, что органы налоговой полиции при исполнении служебных обязанностей пользуются правами, предоставленными должностным лицам налоговых органов. Это давало возможность органам налоговой полиции не только проводить документальные проверки в организациях по правилам, установленным для налоговых органов, но и применять к налогоплательщикам штрафные санкции за нарушения налогового законодательства.

Налоговый кодекс РФ определил по-новому положение и возможности органов налоговой полиции в проведении налоговых проверок.

Полномочиями налоговых органов, согласно Налоговому кодексу, обладают лишь таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов, которые действуют в пределах своей компетенции.

Органы налоговой полиции полномочны, прежде всего, производить дознание и предварительное следствие по делам о преступлениях, отнесенных к их ведению и подследственности, осуществлять оперативно-розыскную деятельность. Должностные лица налоговой полиции вправе производить налоговые проверки, пользуясь при этом полномочиями налоговых органов только в том случае, если располагают данными, что на предприятии, в учреждении или организации совершаются действия, свидетельствующие об уклонении от уплаты налогов.

В соответствии с пп.5 п.2 ст.36 Налогового кодекса РФ по результатам такой проверки составляется акт о проверке налогоплательщика органом налоговой полиции, на основании которого принимается одно из следующих решений:

- при наличии признаков состава преступления возбуждается уголовное дело;

- при наличии правонарушения без признаков состава преступления отказывается в возбуждении уголовного дела, а материалы направляются в соответствующие органы;

- при отсутствии правонарушения отказывается в возбуждении уголовного дела.

Таким образом, в отличие от порядка, действовавшего до принятия Налогового кодекса, органы налоговой полиции, проводя налоговые проверки организаций, не имеют права налагать санкции на налогоплательщиков при выявлении фактов налоговых правонарушений.

С другой стороны, органы налоговой полиции могут участвовать в налоговых проверках по запросу налоговых органов. Налоговые органы могут обращаться в органы налоговой полиции с просьбой о выделении сотрудников для проведения проверки фактов налоговых правонарушений. Это может иметь место, когда налоговые органы обнаруживают в действиях должностных лиц организаций признаки преступлений, требующих дознания, а также при наличии обстоятельств, угрожающих безопасности сотрудников налоговых органов.

Мотивированный запрос налогового органа об участии органов налоговой полиции в выездной налоговой проверке может быть направлен в налоговую полицию как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения. В запросе излагаются обстоятельства, вызывающие необходимость участия сотрудников налоговой полиции в выездной налоговой проверке, описание характера налогового правонарушения, предложения по количеству и составу сотрудников органов налоговой полиции, привлекаемых для участия в налоговой проверке, предполагаемые сроки проведения проверки.

Не позднее пяти дней со дня поступления запроса органы налоговой полиции направляют в налоговый орган информацию о сотрудниках, назначенных для участия в указанной проверке.

Основанием для отказа в удовлетворении запроса налогового органа об участии в налоговой проверке могут быть:

- отсутствие в запросе налогового органа сведений, свидетельствующих о нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах, содержащих признаки преступления или административного нарушения;

- несоответствие цели проверки компетенции органов налоговой полиции.

В таких проверках сотрудник налоговой полиции является активным участником действий налогового контроля наряду с должностным лицом налогового органа вплоть до подписания акта выездной налоговой проверки.

Наконец, на практике встречаются ситуации проведения так называемых дополнительных налоговых проверок, в ходе которых должностные лица органов налоговой полиции проводят самостоятельно проверку документов организации с целью выявления фактов нарушений налогового законодательства. Как правило, такие проверки охватывают не проверявшиеся ранее периоды времени, операции. В ходе их определяется размер причиненного государству ущерба в результате установленного правонарушения.

По результатам таких проверок не могут налагаться санкции за совершение налоговых правонарушений, установленные Налоговым кодексом РФ.

Осуществляя налоговую проверку на основании пп.5 п.2 ст.36 Налогового кодекса РФ, сотрудники налоговой полиции вправе производить выемку документов, если эти документы свидетельствуют о совершении налоговых правонарушений и если есть основания полагать, что эти документы будут уничтожены, изменены, заменены.

Выемка документов производится на основании мотивированного письменного постановления должностного лица налоговой полиции, которое производит выездную налоговую проверку.

В объем и состав документов, подлежащих изъятию у организаций и граждан, входят первичные документы, сметы, декларации, расчеты и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, за исключением документов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну.

Перечень документов, подлежащих выемке, определяется должностным лицом налоговой полиции. Не подлежат изъятию документы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки. Должностным лицом налоговой полиции решается вопрос о том, что подлежит изъятию: подлинники или копии документов.

При выемке документов обязаны присутствовать понятые и лица, у которых производится выемка. В необходимых случаях в производстве выемки документов может участвовать специалист.

В процессе изъятия документов составляются протокол выемки и опись изъятых документов, копия которых под расписку вручается лицу, у которого эти документы были изъяты. При этом в протоколе или описи должны быть указаны наименования и количество документов.

Если для проведения контрольных мероприятий изымаются подлинники документов, то в этих случаях оформляются копии изымаемых документов, которые заверяются должностным лицом налоговой полиции и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить копии документов одновременно с их изъятием сотрудник налоговой полиции обязан передать их в течение 5 дней после изъятия лицу, у которого документы были изъяты.

Налоговым кодексом предусмотрена ответственность органов налоговой полиции за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий или бездействия.


§ 2. ДОКУМЕНТЫ, СЧЕТА, ОТЧЕТНОСТЬ

Предприятия любых форм собственности обязаны вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет.

Общий порядок ведения бухгалтерского учета в организациях определен Федеральным законом "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ* и "Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации", утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года N 34-н.
_______________
* Далее - Закон о бухгалтерском учете.


Все хозяйственные операции, совершенные в организациях, должны быть оформлены первичными документами, название, внешний вид и содержание которых зависят от характера и вида самой хозяйственной операции.

К первичным документам относятся накладные на отпуск материальных ценностей, счета на оплату продукции, наряды, акты выполненных работ, приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, акты на закупку товаров и другие.

Согласно Закону о бухгалтерском учете, первичные документы по форме должны соответствовать унифицированным формам первичной учетной документации. Функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичных учетных документов возложены на Российское статистическое агентство. Им утверждены формы по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве, по учету сельскохозяйственной продукции, по учету кассовых операций и результатов инвентаризации, по учету товарно-материальных ценностей в местах хранения, по учету торговых операций и т.п.*
_______________
* Постановление Правительства РФ "О первичных учетных документах" N 835 от 08.07.97; постановления Госкомстата "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации" N 719 от 30.10.97, N 68 от 29.09.97, N 88 от 18.08.98, N 132 от 25.12.98; постановление Российского статистического агентства N 66 от 09.08.99.


Предприятия имеют право вносить дополнительные реквизиты в унифицированные формы первичных учетных документов, предусмотренные же реквизиты остаются без изменений. Дополнительные реквизиты в первичных документах должны быть оформлены организационно-распорядительными документами организации.

В случае применения документов, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, они должны содержать такие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц*.
_______________
* Формы таких документов должны быть утверждены в учетной политике организации.


Ряд составляемых документов должен иметь, согласно действующему порядку, и некоторые другие обязательные реквизиты, что следует учитывать при налоговых проверках. Так, оправдательные документы по представительским расходам должны содержать сведения о дате, месте и программе проведения деловой встречи, списке приглашенных лиц, участниках со стороны предприятия, величине расходов.

Порядок оформления и требования к качеству кассовых документов изложены в Инструкции Банка России от 4 октября 1993 года N 18 "О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации".

При закупке продукции у частных лиц, в актах, оформляющих эту операцию, налоговые органы требуют указывать адреса и паспортные данные физического лица, у которого производится закупка. Данная мера направлена на предупреждение фактов подлога документов, выражающихся в указании вымышленных лиц, у которых производится закупка, и искажении других данных о совершенной операции.

Однако как показывает практика, вышеуказанное требование не является бесспорным. Арбитражный суд, рассматривая один из налоговых споров, пришел к выводу, что Закон о бухгалтерском учете не предусматривает обязательного указания сведений о продавцах и наличия подписей последних при составлении актов о приобретении сырья и материалов у физических лиц. Однако в случае уменьшения на сумму соответствующих расходов налогооблагаемой прибыли способ их подтверждения имеет существенное значение. При отсутствии в подобных ситуациях двухсторонних актов налогоплательщик обязан доказать факт приобретения сырья и материалов. В рассматриваемом судом случае размер понесенных расходов по закупке материалов у физического лица был подтвержден дополнительным актом оприходования материалов и актами, по которым материалы были отпущены в производство*.
_______________
* Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль: Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда от 14 ноября 1997 года N 22 // Вестник ВАС. - 1997. - N 12.


По правилам, первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, либо непосредственно по окончании ее. Не допускается внесение исправлений в кассовые и банковские документы. В остальные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений и подтверждением подписями тех же лиц.

Первичные документы, оформленные надлежащим образом, составляют основу бухгалтерского учета имущества и хозяйственных операций, который ведется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 года N 56*.
_______________
* Новый план счетов бухгалтерского учета. - М., 1994.


План счетов бухгалтерского учета является типовым для предприятий всех форм собственности, организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности, в то же время содержит альтернативные варианты учета по многим участкам и направлениям. В силу чего предприятиям рекомендуется утверждать свой рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Смысл двойной записи выражается в том, что любая хозяйственная операция отражается одновременно в дебете одного и кредите другого счета. По отношению к балансу счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные. У каждого из них левая сторона называется дебет, правая - кредит. Однако смысл дебета и кредита в активных и пассивных счетах различен.

У активных счетов "дебет" означает прибыло, "кредит" - убыло. У пассивных же, наоборот, "кредит" - прибыло, "дебет" - убыло. Схематично это можно представить так:

Активный счет


Пассивный счет
Дебет
Кредит


Дебет
Кредит
+
-


-
+


Так, если организация получила от другой организации по накладной сырье для изготовления продукции на 120 тыс. р., и деньги за него еще не перечислены, то бухгалтер на основе счета или платежного требования поставщика сделает запись:

Дебет счета 10 "Сырье и материалы"

Кредит счета 60 "Поставщики и подрядчики"


10


60
Дебет
Кредит


Дебет
Кредит
120 т.р.






120 т.р.


Счета делятся также по уровню обобщения информации на счета первого порядка, субсчета (счета второго порядка) и счета аналитического учета. Перечень субсчетов, содержащийся в плане счетов, носит рекомендательный характер. Каждое предприятие выбирает субсчета, исходя из требований анализа, контроля и отчетности, оно может уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Так, для отражения операций по расчетам с бюджетом по налогам используется синтетический счет 68 "Расчеты с бюджетом".

По кредиту этого счета отражается задолженность предприятия перед бюджетом по начисленным налоговым платежам, а по дебету - внесенные в бюджет налоги. Остаток (сальдо) по данному счету показывает либо задолженность бюджету (кредитовое сальдо), либо задолженность бюджета предприятию, вследствие излишне внесенных сумм (дебетовое сальдо).


СХЕМА 1


Схема 2


Расчеты с бюджетом
68


Расчеты с бюджетом
68
Дебет
Кредит


Дебет
Кредит


Сальдо 10 т.р.




Сальдо 10 т.р.


на 1/1




на 1/1
15) 420 т.р.
1) 120 т.р.


15) 380 т.р.
1) 120 т.р.


10) 230 т.р.




10) 230 т.р.
Сальдо 20 т.р.






Сальдо 20 т.р.
на 1/II






на 1/II


Сальдо на первое января на обеих схемах говорит о задолженности предприятия перед бюджетом по всем налогам в сумме 50 тыс.рублей.

Однако в результате операций по начислению и уплате налогов за январь месяц на схеме 2 образовалось кредитовое сальдо в сумме 20 тыс.р. (предприятие должно бюджету), а на схеме 1 - дебетовое сальдо тоже 20 тыс.р., но в данном случае бюджет должен предприятию.

Поскольку налоговая система предусматривает множество видов налогов с предприятий, то в бухгалтерском учете ведется раздельный учет расчетов по каждому виду налогов с помощью субсчетов и аналитических счетов.

На предприятии по расчетам с бюджетом могут быть открыты субсчета:

68-1 - "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-3 - "Расчеты по налогу на прибыль";

68-4 - "Расчеты по налогу на имущество".

Записи на указанных субсчетах отражают расчеты предприятия с бюджетом по каждому виду налогов. Количество субсчетов 68 определяется самим предприятием, исходя из видов налогов, которые оно уплачивает.

Для учета налога на добавленную стоимость используется синтетический счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

По дебету этого счета показывается налог, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др., а по кредиту - налог, приходящийся на приобретенные материальные ресурсы для производственных нужд, принимаемые бюджетом к зачету.

В дополнение к синтетическому счету открывается несколько субсчетов:

19-1 - "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам";

19-2 - "Налог на добавленную стоимость по списанным малоценным и быстроизнашивающимся предметам";

19-3 - "Налог на добавленную стоимость по нематериальным активам, принятым на учет с 1 января 1993 года";

19-4 - "Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера";

19-5 - "Налог на добавленную стоимость по основным средствам, введенным в эксплуатацию после 1 января 1993 года" и др.

Для обобщения информации о расчетах по платежам, уплачиваемым в различные внебюджетные фонды, используются синтетические счета:

67 "Расчеты по внебюджетным платежам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" .

К счету 69 также открываются субсчета:

69-1 - "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 - "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 - "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования";

69-4 - "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".

Записи на счетах ведутся в определенных бухгалтерских регистрах - журналах-ордерах, ведомостях, мемориальных ордерах, главной книге.

В конце каждого квартала остатки и обороты по каждому счету переносятся в бухгалтерский баланс и приложения к нему по форме, определенной в централизованном порядке.

Основные требования по подготовке отчетности изложены в "Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации", утвержденном приказом Министерства финансов России от 29 июня 1998 года N 34-н, и Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99), утвержденном приказом МФ России N 43-н от 6 июля 1999 года.

Организации, кроме бухгалтерских отчетов, составляют декларации и расчеты по налогам, которые представляются по каждому виду налога по установленной форме. Образцы таких форм обычно приводятся в приложениях к инструкциям о налогах (см. приложения).

Порядок заполнения этих форм и их содержание обусловлены методикой определения налогооблагаемой базы и суммы налога. Исходные данные для заполнения форм берутся из бухгалтерских регистров, первичных документов, а в ряде случаев - из специальных расчетов.

Так, например, в "Расчете налога от фактической прибыли" показывается величина объекта обложения - "Валовая прибыль" (строка 1), затем, согласно Закону о налоге на прибыль, показывается расчет налогооблагаемой прибыли (строка 6), ставка налога на прибыль (строка 7) и его сумма (строка 8).

Показатель "Валовая прибыль" определяется исходя из прибыли по данным бухгалтерского учета (отчет ф. N 2) путем его корректировки в соответствии с налоговым законодательством. Порядок определения показателя валовой прибыли отражается в свою очередь в "Справке" (приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы РФ N 37 от 10.08.95).


МЕТОДЫ ИССЛЕДОВАНИЯ ДОКУМЕНТОВ

Нарушения налогового законодательства в большей части связаны с подлогами в первичных и бухгалтерских документах, выявить которые можно путем специального исследования данных учета.

Подлоги в документах внешне отражаются в таких формах:

1) противоречия в содержании отдельного документа;

2) противоречия в содержании нескольких взаимосвязанных документов;

3) отклонения от обычного порядка движения ценностей.

Для установления каждой из указанных форм противоречий применяются свои приемы исследования: отдельного документа; нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции; учетных данных, отражающих движение однородных ценностей.

При исследовании отдельного учетного документа могут применяться формальная, арифметическая и нормативная проверка.

При формальной проверке производится внешний осмотр документа, проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, посторонних записей, пометок, неоговоренных исправлений. Именно при формальной проверке устанавливается, соответствует ли типовой форме данный документ, правильно ли, полно ли заполнены все реквизиты документа. Следует признать, что полнота заполнения документа напрямую не связана с подложностью его, так как неполно заполненные документы могут отражать достоверно выполненную хозяйственную операцию и, наоборот, идеально составленный документ может быть подложным, т.е. давать неверную информацию о действительном положении вещей.

Важное значение при формальной проверке документов имеет взаимное сопоставление реквизитов документа между собой с целью выявления формальных и логических несоответствий.

Формальные противоречия проявляются в несоответствиях одинаковых элементов разных реквизитов, например, название организации на бланке документа и в печати. Логические противоречия проявляются в несоответствиях содержания некоторых реквизитов логике вещей, общепринятым правилам и т.п.

Сомнительным можно признать документ, фиксирующий закупку яблок у гражданина, проживающего в Мурманской области и вырастившего их на собственном участке.

При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе как по горизонтали, так и по вертикали. Этот метод позволяет проверить правильность подсчета стоимости продукции (полученной, отпущенной, реализованной) путем умножения цены единицы продукции на ее количество, суммы начисленной заработной платы путем умножения расценки за единицу продукции на количество произведенной продукции. При проверке расчетов по налогам арифметическая проверка дает возможность проверить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли, суммы налога на прибыль и т.п. В формах расчетов обычно указывается арифметический порядок расчета показателей.

Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам, правилам. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции сверх установленных норм, правильность применения той или иной ставки налога и т.п. Для применения этого метода проверяющий должен знать законодательство о налогах, правила о составе затрат, относимых на себестоимость продукции, нормативные акты, регулирующие выполнение тех или иных хозяйственных операций.

Говоря о методах исследования отдельного бухгалтерского документа, следует отметить, что если в общей ревизионной практике они чаще позволяют выявлять лишь сомнительные документы, подвергаемые затем более глубокой проверке, то при выявлении нарушений налогового законодательства с их помощью можно непосредственно выявить нарушения, связанные с налоговыми расчетами, например, определением объекта налогообложения, использования льгот, расчетом сумм налога и др.

К способам исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции, относятся встречная проверка и метод взаимного контроля.

Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Исходя из сущности метода, его можно применять лишь по документам, которые оформляются не в одном, а в нескольких экземплярах. К числу их относятся документы, которыми оформляется поступление или отпуск материальных ценностей, - различные накладные, счета, счета-фактуры и т.п. Экземпляры документа находятся либо в разных организациях, либо в разных структурных подразделениях одной организации. В условиях правильного отражения хозяйственной деятельности разные экземпляры документа имеют одно и то же содержание. В случаях же укрытия доходов от налогообложения экземпляры могут выписываться с различным содержанием, либо в одном экземпляре.

При сопоставлении разных экземпляров документов можно установить несоответствие, например, количества товара, его цены. Отсутствие экземпляра документа тоже может быть признаком укрытия доходов от налогообложения.

Так, при проверке одной из организаций было выявлено укрытие дохода от налогообложения путем завышения цены комплектующих деталей, списанных на производство продукции. По данным предприятия, цена кузова, списанного на производство, составила 7840 рублей, в то же время при проверке экземпляра счета-фактуры, имеющегося в документах предприятия поставщика, установлено, что цена этого кузова составила 6805 рублей. Таким образом, на затраты производства излишне списано 1035 рублей, что выявлено методом встречной проверки документов.

Нередко для подтверждения обоснованности затрат налогоплательщиков органы налогового контроля обращаются во взаимосвязанную организацию. При отсутствии экземпляров документов во взаимосвязанной организации делается вывод о необоснованном списании затрат и искажении налогооблагаемой базы налогоплательщиком. В обзоре президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 июня 1999 года N 42 указано: "Неотражение продавцом товара операции по его реализации в бухгалтерском учете само по себе не лишает предпринимателя, являющегося покупателем этого товара, права учесть расходы на его приобретение при определении своего налогооблагаемого дохода" . Такой вывод был сделан по материалам спора, суть которого состояла в следующем. Предприниматель на основании договора, заключенного с торговой фирмой, приобретал у нее телерадиоаппаратуру, получив ее по накладным. Факт оплаты полученного товара подтвержден квитанцией к кассовому ордеру, актами на закупку товара, в которых содержался перечень оплачиваемых товаров с указанием цен и сумм, полученных представителями фирмы, со ссылками на документы, удостоверяющие личность последних.

Документы встречной проверки, проведенной налоговой инспекцией, свидетельствовали об отсутствии у фирмы-продавца бухгалтерских записей о реализации указанного товара. Суд посчитал, что они сами по себе не могли служить основанием для отказа в признании расходов покупателя, поскольку не опровергали доказательств предпринимателя.

В другом случае налоговая полиция использовала материалы встречных проверок для доказывания факта сокрытия предпринимателем дохода. В частности, встречная проверка проводилась у граждан, которые приобретали товары у предпринимателя. При анализе суд пришел к выводу о противоречивости содержащихся в них сведений о времени приобретения товаров и дате их оплаты, в силу чего факт сокрытия доходов предпринимателем посчитал недоказанным*.
_______________
* Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога: Информационное письмо от 21 июня 1999 года N 42.


Метод взаимного контроля документов представляет собой исследование различных документов, прямо или косвенно отражающих определенные хозяйственные операции. Учет на предприятиях построен таким образом, что, как правило, информация об одних и тех же операциях отражается в различных документах, так как, наряду с бухгалтерским, есть оперативно-технический и статистический учеты, кроме первичного отражения операций, проводится их обобщение по различным признакам. Данный метод может применяться в отношении документов, которые составляются всего в одном экземпляре.

При проверке правильности расчетов по налогам метод взаимного контроля используется в различных вариантах:

- сведения, приведенные в формах расчетов по налогам, сопоставляются с данными бухгалтерского баланса и приложений к нему и с записями в главной книге;

- данные расчетов по налогам сопоставляются с первичными документами;

- данные первичных документов сопоставляются со сводными документами (отчетами материально-ответственных лиц), с документами чернового (неофициального) учета;

- сопоставляются первичные либо бухгалтерские документы разных подразделений предприятия, либо разных организаций.

В результате таких исследований выявляются неподтвержденные документами операции, учтенные при расчете налогов, либо не полностью учтенные операции. Например, в главной книге или книге учета операций может быть записана бухгалтерская проводка Д20 К50, что означает оплату наличными расходов, отнесенных на себестоимость продукции. Первичный же документ о данной операции отсутствует, что может быть признаком завышения расходов в целях сокрытия прибыли, а может быть связано и с незаконным изъятием денежных средств из кассы предприятия.

В другом случае путем сверки выписок с расчетного счета в банке и записей на счете 46 "Реализация продукции, работ и услуг" можно установить укрытие прибыли от налогообложения путем занижения выручки от реализации продукции.

На предприятиях, ведущих лишь суммовой учет реализации товаров, одним из способов выявления признаков укрытия доходов от налогов является контрольное сличение остатков. С помощью этого метода в ряде случаев можно документально выявить поступление неучтенных товаров. Для его применения сотруднику налоговой полиции необходимо иметь по проверяемому объекту: инвентаризационные описи на начало и конец периода, документы на оприходование товаров и документы на отпуск товаров.

Приход товаров в любой организации оформляется, как правило, накладными, поэтому по ним можно увидеть поступление определенных наименований товаров. Продажа товаров населению не оформляется накладными, а только чеком, в котором указывается лишь сумма реализованных товаров, а не количество и наименования их. Документирование расхода по наименованиям производится лишь в отдельных случаях, например, при передаче товаров из одного магазина в другой, либо при продаже товаров другим организациям по безналичному расчету.

При изучении данных вышеназванных документов составляется таблица, в которой отражаются: остаток товаров по инвентаризационной описи на начало периода, приход товаров, расход товаров, остаток товаров по инвентаризационной описи на конец периода.

Далее подсчитывается так называемый максимально возможный остаток, который показывает, какое количество товаров могло быть в наличии на конец периода при отсутствии реализации за наличный расчет. Определяют его путем сложения остатка товара на начало периода и прихода и вычитания документированного расхода.

Вычисленный максимально возможный остаток сопоставляется с остатком по описи на конец изучаемого периода. Фактом, заслуживающим внимания, является ситуация превышения фактического остатка над максимально возможным остатком.


Таблица 1
ВЕДОМОСТЬ КОНТРОЛЬНОГО СЛИЧЕНИЯ ОСТАТКОВ


N п/п
Наименование товара
Ед. изм.
Ост. на нач. пер.
Докум. приход
Докум. расход
Макс.
возм.
оста-
ток
Ост. на конец пер.
Излиш-
ки
1
Апельсины
кг
200
2600
100
2700
300
-
2
Ликер "Вишня"
бут.
50
20
-
70
170
100


Из таблицы видно, что по апельсинам остаток по описи на конец периода меньше, чем максимально возможный остаток. Такой результат может свидетельствовать о том, что 2400 кг (2700-300) могли быть проданы населению за наличный расчет. По ликеру остаток по описи на 100 бутылок превышает максимально возможный остаток. Одна из причин такого результата может быть связана с поступлением неучтенного ликера.

Нужно отметить, что не всякое поступление неучтенной продукции может проявляться в виде отклонения от максимально-возможного остатка. Если будет использовано так называемое "свободное место", которое образуется в документальных данных после реализации за наличный расчет товара, поступившего в магазин по бухгалтерским документам, то метод контрольного сличения остатков окажется неэффективным.

На положительный результат при выявлении признаков сокрытия доходов можно рассчитывать в том случае, когда размер поступления неучтенных товаров превышает их документально подтвержденный оборот.

Следует иметь в виду, что выявленные излишки могут быть вызваны и случайными ошибками в документах.


МЕТОДИКА ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ ПО НЕКОТОРЫМ ВИДАМ НАЛОГОВ

При проверках правильности и полноты уплаты налогов, кроме общих методов документальной проверки, применяются конкретные методики проверки по видам налогов, обусловленные порядком расчета объекта налогообложения и (или) налогооблагаемой базы в соответствии с законами и инструкциями по каждому виду налога.


НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ

В состав объекта налогообложения включаются прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от реализации основных фондов и иного имущества, прибыль от внереализационных операций.

При проверке правильности исчисления прибыли от реализации продукции (работ, услуг) обращается внимание на достоверность учета выручки от продажи продукции и правильность определения себестоимости продукции.

Укрытие доходов (прибыли) от налогов проводится либо путем неполного отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), либо путем завышения затрат на производство и реализацию продукции.

Расчеты за реализацию продукции (работ, услуг) могут осуществляться как наличными деньгами, так и безналичным путем. В случае расчета наличными в целях сокрытия прибыли приходный кассовый ордер выписывается на меньшую сумму, чем было фактически реализовано и оплачено продукции. Сопоставление приходных кассовых ордеров с бухгалтерскими записями в данном случае не позволит выявить подлоги в документах, так как искажение произведено на самой ранней стадии учета при составлении первичных документов. В ряде случаев эффективной может оказаться встречная проверка документов в другой организации.

При безналичных расчетах в первичных документах находит отражение вся выручка, поступившая от покупателей. Поэтому подлог может быть внесен на более поздней стадии учета: либо при записи в бухгалтерских регистрах, либо при составлении отчетов и расчетов по налогу на прибыль.

Правильность отражения выручки от продажи определяется путем сопоставления приходных кассовых ордеров, банковских выписок с записями на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и показателями "Отчета о прибылях и убытках" ф. N 2.

Следует иметь в виду, что учет выручки от реализации продукции в целях налогообложения ведется либо по мере ее оплаты, либо по отгрузке продукции. Исходя из этого, по-разному ведутся записи на счетах бухгалтерского учета, а значит, будет применяться разная методика проверки. При варианте учета реализации по оплате запись по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" ведется по мере поступления денег от покупателя в корреспонденции со счетами учета денежных средств ("Касса", "Расчетный счет", "Валютный счет"). Поэтому обоснованность записей на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" должна быть подтверждена документами, отражающими поступление денежных средств (приходные кассовые ордера, выписки с банковских счетов). При варианте учета реализации по отгрузке записи по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" ведутся по мере предъявления покупателям расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями". Обоснованность записей на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в данном случае подтверждается отгрузочными документами (накладными, счетами, счетами-фактурами и т.п.).

При проверке правильности отнесения затрат на себестоимость продукции обращается внимание на такие моменты:

а) документальное подтверждение расходов, отраженных на счетах учета затрат 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения";

б) соответствие времени осуществления затрат отчетному периоду;

в) наличие в себестоимости продукции затрат, относимых по правилам на прибыль предприятия;

г) соответствие нормам отнесения на себестоимость некоторых видов расходов (на командировки, проценты за банковский кредит, представительские расходы, расходы на рекламу и др.);

д) соответствие списанных затрат виду выпускаемой продукции или характеру деятельности.

Примером первого вида нарушений являются факты списания на себестоимость продукции затрат на содержание автомобиля при отсутствии договора об аренде, расходов на бензин, при отсутствии документов, подтверждающих этот расход (путевых листов и т.п.), расходов на командировки при отсутствии командировочных удостоверений.

В нарушение порядка отнесения затрат на себестоимость продукции на нее относят расходы инвестиционного характера (устройство сигнализации, реконструкция помещений, затраты по установке оборудования), оказание материальной помощи и др. Для установления таких ошибок работнику налоговой полиции требуются знания не только о видах сопоставляемых документов о расходах, но и правилах отнесения затрат на тот или иной источник*.
_______________
* Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года N 552 (в ред. пост. Правительства РФ от 26.06.95 N 627, от 01.07.95 N 661, от 20.01.95 N 1133, от 14.10.96 N 1211, от 22.11.96 N 1387 и т.д.).


Следует, однако, отметить, что в ряде случаев неурегулированность нормативными актами ряда операций порождает их неоднородное толкование. Так, одна из организаций отнесла на себестоимость продукции оплату консультационных услуг по контракту. В контракте было указано оказание услуг по модернизации и совершенствованию организационной структуры, информационных технологий и бизнес-процессов.

Налоговые органы посчитали, что эти затраты нельзя отнести на себестоимость продукции, так как они не связаны с производством и реализацией продукции. Контракт направлен на создание и совершенствование систем и средств управления, и консультационные услуги носят инвестиционный характер, поэтому не должны включаться в себестоимость продукции*.
_______________
* Постановление Президиума ВАС N 4934/ 98 // Экономика и жизнь. - 1999. - N 45.


Нормы отнесения на себестоимость некоторых видов расходов устанавливаются распоряжениями и приказами Правительства, Министерства финансов. Например, с 1 сентября 1999 года норма расходов за проживание в гостинице за 1 сутки, которая может быть отнесена на себестоимость, составляет не более 270 рублей. Поэтому при фактических расходах командировочного из числа работников предприятия, например, 400 р. за сутки, на себестоимость может быть списано лишь по 270 р. за сутки, остальные расходы должны возмещаться за счет прибыли предприятия*.
_______________
* Приказ Минфина России от 13 августа 1999 года N 54-Н.


Ошибки при расчете налогов на прибыль могут быть вызваны также неправильной оценкой некоторых операций именно для целей налогообложения.

При проверке правильности определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) во внимание берутся принципы определения цены товаров для целей налогообложения.

Общее правило состоит в том, что для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки.

В то же время Налоговым кодексом РФ определены ситуации, когда налоговые органы правомочны проверить правильность применения цен по сделкам:

- между взаимозависимыми лицами (одна организация участвует в другой в доле более 20 процентов, подчиненность по должностному положению, родственные отношения);

- по товарообменным операциям;

- при совершении внешнеторговых сделок;

- при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения (понижения) от уровня цен, применяемых по однородным товарам в пределах непродолжительного времени.

Если в названных выше ситуациях цены товаров (работ, услуг), примененные сторонами сделки, отклоняются более чем на 20 процентов от рыночной цены однородных товаров, налоговый орган вправе доначислить налог и пени, рассчитанные таким образом, как если бы результаты сделки были оценены исходя из применения рыночных цен.

Немаловажное значение при проверке расчетов по налогу на прибыль имеет проверка обоснованности использованных предприятием льгот. Как известно, льготы при налогообложении прибыли могут предоставляться в виде освобождения от налога на прибыль, в виде понижения ставки налога и в виде уменьшения налогооблагаемой базы. Для выявления ошибок от проверяющего требуется знание закона и инструкции об условиях предоставления льгот по налогу. Так, если предприятие использует льготу в виде пониженной ставки налога за использование труда инвалидов, то следует проверить, составляет ли их численность от общей численности 50%.

При использовании льготы, предусмотренной для малых предприятий, следует проверить:

- соответствует ли критериям малого предприятия общая численность его работников;

- можно ли деятельность предприятия отнести к перечню видов деятельности, дающих право на льготу (выпуск товаров народного потребления, лекарств, строительные и ремонтно-строительные работы);

- составляет ли выручка от льготируемой деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции нужную величину - более 70% в первые два года работы, более 90% - в третий и четвертый годы;

- не превышает ли в уставном капитале предприятия доля государственной, муниципальной и общественной собственности 25%.

При уменьшении предприятием налогооблагаемой базы за счет некоторых видов расходов следует проверить, попадает ли данный вид расходов под льготу, соответствует ли сумма льготы установленным нормативам, пределам.

Например, предприятие сделало безвозмездное перечисление средств детскому дому в сумме 50 тыс.рублей при налогооблагаемой прибыли 600 тыс.рублей. Согласно законодательству о налоге на прибыль, данный вид расходов предприятия рассматривается как расходы на благотворительные цели, но льгота предоставляется в размерах не более 3% налогооблагаемой прибыли. Поэтому если предприятие уменьшит в расчете налога налогооблагаемую прибыль на 50 тыс.рублей, то в данном случае оно допустит ошибку, так как предельный размер льготы составляет 18 тыс.рублей (600 х 3 / 100).


НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

При проверке расчета по налогу на добавленную стоимость проверяется прежде всего правильность начисления и взимания налога на реализуемую продукцию, работы, услуги. Для этого проверяется достоверность показателя стоимости реализованных товаров путем сравнения величины, указанной в расчете по налогу, с суммой, исчисленной по Главной книге. Допустим, в расчете по налогу указана сумма реализации 650 тыс.рублей, а в Главной книге - 710 тыс.рублей. Такое расхождение может быть признаком занижения налога на добавленную стоимость, так как, по данным предприятия, НДС с объема реализации составляет 130 тыс.рублей (650 х20 / 100), а по результатам проверки (если показатель Главной книги, подтверждается первичными документами) - 142 тыс.рублей (710 х 20 / 100).

Кроме сопоставления документов, при проверке расчетов по НДС также должна проверяться полнота налогообложения исходя из сущности совершенных операций и требований Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", в частности, на все ли операции по реализации начислен налог на добавленную стоимость. Особого внимания требуют операции получения авансов и предоплат, бартерные операции, безвозмездная передача средств. Следует учитывать изменения законодательства об объекте налогообложения.

Введенный в действие с 1 января 1999 года Налоговый кодекс РФ определил реализацию товаров (работ, услуг) как передачу права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу как на возмездной, так и безвозмездной основе. В то же время обозначил операции по передаче имущества, не являющиеся реализацией. Это - передача имущества организации правопреемнику при ее реорганизации, передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, передача имущества в инвестиционных целях (вклады в уставный капитал, паевые взносы), наследование имущества и т.п.

Далее проверяется правильность исчисления сумм налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщикам за материалы, основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, услуги, предназначенные для производственных нужд. Эта сумма налога уменьшает сумму платежей по НДС в бюджет.

Ошибки предприятий могут состоять в том, что они неверно определяют суммы, предъявленные к зачету по НДС.

Так, если конечная продукция или услуги предприятия не облагаются налогом на добавленную стоимость, то сумма налога за материалы и услуги, уплаченные поставщикам, относятся на издержки предприятия и к зачету в бюджет не предъявляются.

Не может быть предъявлена к зачету также сумма НДС по расходам, которые не облагаются НДС. Одно из предприятий купило лицензию на право торговли автомобилями за 2137 рублей. Из этой суммы вычленили НДС по ставке 16,67% и отнесли в бюджет к зачету сумму 356,3 рубля. Поскольку лицензионные операции, согласно Закону об НДС, не облагаются данным налогом, то предприятие занизило сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет на 356,3 рубля.

При приобретении основных средств не все суммы уплаченного НДС принимаются к зачету в бюджет. Не относится на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный поставщикам по основным средствам непроизводственного назначения, а также легковым автомобилям и микроавтобусам.

При проверке правильности льгот по НДС следует обратить внимание на то, что перечень товаров, работ, услуг, освобождаемых от НДС, неоднократно изменялся, дополнялся, уточнялся, а значит необходимо сверять дату совершения операции со временем действия той или иной льготы и условиями ее применения.


ПЕРЕЧЕНЬ ЛЬГОТ ПО НДС ЯВЛЯЕТСЯ ЕДИНЫМ НА ВСЕЙ ТЕРРИТОРИИ РОССИИ

Как и по налогу на прибыль, льготы по НДС имеют предприятия, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работников. Условием применения данной льготы является то, что предприятие производит и реализует товары, работы, услуги*. Не могут использовать данную льготу организации, ведущие снабженческо-сбытовую, торговую, закупочную деятельность, оказывающие брокерские и иные посреднические услуги.
_______________
* В соответствии с Федеральным законом от 2 января 2000 года N 36-ФЗ для получения указанной льготы необходимо, чтобы уставный капитал предприятия полностью состоял из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов.


При выявлении фактов налоговых нарушений, связанных с использованием льготы по экспортируемым за пределы государств-участников СНГ товаров, работ, услуг следует прежде всего проверить наличие подтверждающих документов:

- контракта российского предприятия на поставку товара (копии);

- выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от реализации товаров на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах;

- грузовой таможенной декларации или ее копии, заверенной руководителем и главным бухгалтером организации-налогоплательщика с отметками российского таможенного органа.

В практике имеют место ситуации, когда органы налоговой полиции при проверках расширяют перечень документальных данных, подтверждающих факт экспорта. Так, в одном случае налоговая полиция не признала факт экспорта продукции по причине того, что, согласно письму таможенного органа Беларуси, отсутствовал факт регистрации номера грузовой таможенной декларации в пограничном таможенном пункте этой республики, хотя требуемые налоговым законодательством документы у организации, экспортирующей продукцию, имелись в наличии. Очевидно, факт отсутствия регистрации грузовой таможенной декларации является недостаточным доказательством подлогов при экспорте продукции. Как отметил арбитражный суд, для этого нужны доказательства реализации продукции на территории России.

Другим примером спорной ситуации является экспортная операция, при которой иностранный контрагент рассчитался за товар не деньгами, а векселем. С формальной точки зрения в данном случае отсутствует выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки на счет российского налогоплательщика.


ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ
ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Порядок оформления результатов выездной налоговой проверки налогоплательщика определен ст.100 Налогового кодекса РФ и Инструкцией "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесении решения по результатам рассмотрения ее материалов" N 52 от 31 марта 1999 года.

Акт составляется как при наличии правонарушений, так и при отсутствии их.

В акте налоговой проверки указываются выявленные в ходе проверки факты налоговых правонарушений или отсутствие таковых, предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений, ссылки на статьи Налогового кодекса РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Акт состоит из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

В водной части отражаются общие сведения о проведенной проверке: номер акта, наименование организации, место проверки, дата подписания акта, сведения о проверяющих (Ф.И.О., должность, классные чины), дата и номер решения на проведение налоговой проверки, вопросы проверки, период деятельности, за который проведена проверка, дата начала и окончания проверки, адрес местонахождения организации, место осуществления ее деятельности, сведения о лицензируемых и фактических видах деятельности, сведения о методе проведения проверки по степени охвата первичных документов (сплошной, выборочный), сведения о встречных налоговых проверках, о производстве выемки (изъятия) документов, проведении экспертизы, инвентаризации, осмотра помещений.

Здесь же указываются фамилии руководителя и главного бухгалтера предприятия, которые работали за проверяемый период.

Описательная часть акта содержит сведения о выявленных налоговых нарушениях. Описание нарушений, ввиду их индивидуальности, представляется процессом творческим, зависит от опыта и профессионализма проверяющих. Однако есть требования, предъявляемые к содержанию этой части акта:

1. Объективность и обоснованность. По каждому факту налогового правонарушения указывается вид нарушения, способ его совершения, налоговый период, к которому он относится, количественные и суммовые расхождения сведений в декларации и фактических данных, установленных в ходе проверки. Очень важно при описании нарушений делать ссылки на первичные документы, бухгалтерские проводки, которыми оформлены операции, связанные с налоговым нарушением. Квалификация нарушений проводится в соответствии со статьями Налогового кодекса РФ.

2. Полнота и компетентность отражения. Каждый факт правонарушения должен проверяться полно, всесторонне, должны быть установлены все существенные обстоятельства, имеющие отношение к этим фактам.

3. Четкость, лаконичность и доступность изложения. Формулировки в акте должны быть доступны для лиц, не имеющих специальных познаний в бухгалтерском учете, не иметь двойного толкования.

4. Системность изложения. Сведения о налоговых нарушениях должны быть сгруппированы по видам налогов, характеру нарушений, по периодам времени.

Итоговая часть акта содержит сведения об общих суммах, выявленных при проведении проверки, неуплаченных налогов с разбивкой по видам налогов, налоговым периодам. Здесь же указывается состав правонарушений и размер штрафов, предложения по устранению выявленных нарушений.

Акт выездной налоговой проверки может иметь приложения, в состав которых входят: копия решения на проведение налоговой проверки, уточненные расчеты по видам налогов, акты инвентаризации имущества налогоплательщика, материалы встречных проверок, заключения экспертов, протоколы опросов, осмотров, иные сведения.

Акт выездной налоговой проверки, как правило, составляется в двух экземплярах, один экземпляр идет налоговому органу, второй - передается руководителю организации. Если при проверке установлены признаки налогового преступления, то акт составляется в трех экземплярах, и третий экземпляр передается в налоговую полицию.

Акт подписывается проверяющими и руководителем проверяемой организации, индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. На экземпляре акта, который вручается под расписку руководителю организации либо частному предпринимателю (их представителям), делается запись "экземпляр получил, дата вручения". В случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки. Акт может быть отправлен налогоплательщику по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.

Если руководитель организации, индивидуальный предприниматель отказываются подписать акт, на последней странице акта делается запись "налогоплательщик от подписи отказался, роспись лица".

В налоговом органе акт налоговой проверки регистрируется в специальном журнале.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, выводами проверяющих налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения подписанного проверяющими акта представить в налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям и документы, подтверждающие обоснованность возражений.

По истечении двухнедельного срока, в течение не более 14 дней руководитель налогового органа (заместитель руководителя) рассматривает акт налоговой проверки.

При наличии письменных возражений по акту проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. Закон требует заблаговременно известить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки. В случае неявки налогоплательщика материалы проверки рассматриваются в его отсутствие. Законодательно не отрегулирован вопрос о том, может ли быть изменено время рассмотрения материалов проверки по просьбе налогоплательщика при наличии уважительной причины.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководителем налогового органа (заместителем руководителя) выносится одно из следующих решений:

1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности;

2) об отказе в привлечении к налоговой ответственности;

3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Постановление о привлечении налогоплательщика к ответственности состоит из трех частей - вводной, описательной и резолютивной. В нем излагаются обстоятельства совершенного налогового правонарушения, сведения и документы, подтверждающие эти обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового кодекса РФ и применяемые меры ответственности.

Рассмотрим на примере расчет санкций к налогоплательщику, нарушившему налоговое законодательство.

Как видно из акта выездной налоговой проверки N 24/2 (см. приложение), ЗАО "Лотос" в результате занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость не уплатило налог в сумме 341877 рублей (см.таблицу 2).

Таблица 2
Налог
Занижение налогооблагаемой базы (руб.)
Ставка налога
Сумма занижения налога (руб.)
Налог на прибыль
903407
35%
316192
Налог на добавленную стоимость
77565
63775
16,67%
20%
12930
12755
ИТОГО:




341877


Согласно ст.122 Налогового кодекса РФ, неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога. Если деяния совершены умышленно, то штраф взыскивается в размере 40% от неуплаченных сумм налога. Таким образом, штраф в данном случае составит 68375,4 рубля (341877 x 0,2).

Вышеназванные нарушения сопряжены с нарушениями правил учета расходов организации и объектов налогообложения, поэтому может быть применена ст.120 Налогового кодекса РФ, согласно которой грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов, и объектов налогообложения, если оно повлекло занижение налоговой базы, наказывается штрафом в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Штраф за нарушения в учете в данном случае составит 34187,7 рубля (341877 x 0,1), а общая сумма штрафов с ЗАО "Лотос" за налоговые нарушения - 102563,1 рубля.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено взыскание пеней в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки, по сравнению со сроками, установленными законодательством о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога или сбора в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени применяется равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации (в период с 1 января по 16 августа 1999 года не более 0,1 процента за каждый день просрочки, и общая сумма пени не более суммы недоимки по налогу).

Пени взыскиваются с налогоплательщиков как при задержке очередных налоговых платежей, так и с дополнительных сумм налога по актам выездных налоговых проверок. Так, если недоплата по налогу на прибыль относится к 1997 году, и платеж должен быть произведен не позднее 10 апреля 1998 года, а проверка проводилась в апреле 1999 года, то пени в этом случае будут определяться за период с 11 апреля 1998 года по день подписания акта проверки.

Взыскание недоимки по налогам и сборам, а также сумм пени производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке. Относительно взыскания штрафов Налоговый кодекс РФ изменил существовавший ранее порядок. Согласно ст.144 Налогового кодекса РФ, налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке. Это не исключает, однако, добровольной уплаты штрафа налогоплательщиком в случае его согласия с фактами, изложенными в актах проверки.

Следует заметить также, что штрафы с налогоплательщиков могут быть уменьшены не менее чем в 2 раза при наличии смягчающих обстоятельств (тяжелые личные или семейные обстоятельства, материальная или служебная зависимость и др.), увеличены на 100 % при совершении налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления акта выездной налоговой проверки.

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной и уголовной ответственности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.


ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
ПРИ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКЕ.
ОФОРМЛЕНИЕ ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ

Налоговый кодекс РФ дает право налоговым органам проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам утверждено Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке*.
_______________
* Приказ от 10 марта 1999 года N 20н /ГБ-3-04/39 "Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке" // Экономика и жизнь. - 1999. - N 27, 28.


Поскольку сотрудники налоговой полиции не наделены правами налоговых органов, то они не имеют права проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков. Однако представляется, что материалы инвентаризации могут стать предметом исследования при выявлении ими налоговых преступлений.

Инвентаризация имущества может проводиться в организациях и у индивидуальных предпринимателей в отношении основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, производственных запасов, готовой продукции, товаров, денежных средств, кредиторской задолженности.

Цель инвентаризации состоит в следующем:

- выявить фактическое наличие имущества и неучтенные объекты, подлежащие налогообложению;

- сопоставить фактическое наличие имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверить полноту отражения в учете обязательств.

Основанием для проведения инвентаризации является распоряжение руководителя (его заместителя) налогового органа по месту нахождения налогоплательщика, месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств, в котором определяется состав инвентаризационной комиссии, перечень проверяемого имущества.

Как и при обычной инвентаризации, в данном случае проверка должна проводиться в присутствии должностных лиц, материально-ответственных лиц, работников бухгалтерии налогоплательщика.

К началу проведения инвентаризации налогоплательщик обязан сдать последние приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Материально-ответственные и подотчетные лица дают расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Если материальные ценности хранятся в неповрежденной упаковке поставщика, то обязательная проверка путем пересчета, применяется выборочно, лишь в части ценностей.

Сведения о фактическом наличии имущества заносятся в инвентаризационные описи или акты инвентаризации по наименованиям ценностей и объектов в единицах измерения, принятых в учете.

В целях предупреждения подлогов в инвентаризационных описях должны соблюдаться определенные правила их заполнения:

- не допускается оставлять незаполненные строки;

- на каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях (независимо от единиц измерения);

- заполнять четко и ясно, без помарок и подчисток;

- исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами;

- наличие подписи всех членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственных лиц;

- в конце описи расписка материально-ответственного лица об отсутствии претензий к членам комиссии;

- не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц без проверки фактического наличия.

Наряду с общими, есть особые правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества: основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, незавершенного производства, животных, денежных средств, расчетов.

При проведении инвентаризации имущества налогоплательщика составляются определенные документы, образцы которых утверждены Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам и приводятся в вышеназванном Положении. К ним, в частности, относятся инвентаризационные описи, акты инвентаризации, ведомость результатов, выявленных инвентаризацией.

В ведомости результатов, выявленных инвентаризацией, в разрезе отдельных или групп бухгалтерских счетов показываются установленные недостачи и излишки, которые регулируются и отражаются в бухгалтерском учете впоследствии в установленном законом порядке.


ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

В соответствии с Налоговым кодексом РФ каждый налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов в вышестоящем налоговом органе или в суде.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган подается в письменном виде в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.

Жалоба рассматривается, и решение по ней принимается в срок не позднее одного месяца со дня ее получения.

Поступившая жалоба должна быть тщательно рассмотрена в налоговом органе, и по итогам рассмотрения жалоба может быть оставлена без удовлетворения, решение налогового органа может быть отменено с прекращением производства по делу о налоговом правонарушении или с решением назначить дополнительную проверку, решение налогового органа может быть изменено.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнения обжалуемого акта, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом. В частности, если при проверке имеются достаточные основания полагать, что обжалуемый акт не соответствует законодательству РФ, то имеется право у налогового органа приостановить исполнение обжалуемого акта.

После проверки жалобы по ней составляется мотивированное заключение. Заключение условно можно разделить на несколько разделов.

В описательном разделе приводится основание для составления заключения по жалобе (разногласиям), указываются должностные лица, принимавшие участие в проверке и составлении заключения. Одновременно с этим в данном разделе перечисляются все материалы, предъявленные составителем заключения, и указывается период, к которому относится данное заключение.

В исследовательском разделе излагаются конкретные факты по каждому отдельному нарушению, анализируются материалы, служившие объектом исследований.

Здесь должны быть указаны все исследованные документы, другие учетные данные, подтверждающие или отвергающие нарушения налогового законодательства, а также сделана оценка выводов проверяющих. В обязательном порядке указываются нормативные акты (или делается ссылка на них), устанавливающие нарушение.

В выводах излагаются нарушения и другие обстоятельства, послужившие основанием для составления заключения, указываются факты нарушения налогового законодательства или порядка ведения бухгалтерского учета, величина сокрытой прибыли (дохода), а также нанесенного ущерба государству, кто из должностных лиц способствовал нарушению.

Вывод должен быть ясным, четким, понятным, вытекающим из анализа исследованных документов, не допускающим различные толкования.

В разделе приложений прикладываются таблицы, расчеты и иной справочно-цифровой материал, составленный в процессе оформления заключения. Каждое приложение нумеруется и в заключение приводятся их порядковые номера и названия, приложения в обязательном порядке подписываются составителями заключения.

Заключение составляется в трех экземплярах: первый направляется в вышестоящий налоговый орган, назначивший проведение дополнительной проверки по материалам разногласий, второй вручается налогоплательщику, обратившемуся с жалобой в вышестоящий налоговый орган, третий пересылается в налоговый орган, действия которого обжалуются.

Заключение подписывают должностные лица налогового органа и лица, принимавшие участие в его составлении.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Налогоплательщик может обжаловать действия налоговой полиции в арбитражном суде вне зависимости от порядка обжалования, предусмотренного Налоговым кодексом. Если предприятие-налогоплательщик, предприниматель не согласны с актом проверки органа налоговой полиции, он вправе обратиться в арбитражный суд с иском о признании его недействительным. Срок разрешения этого рода споров ограничен одним месяцем (ст.97 Арбитражного процессуального кодекса РФ). Госпошлина в данном случае составляет 10 минимальных размеров оплаты труда (ст.69 АПК).

Если по акту с налогоплательщика произведено списание денежных средств, то предприятие направляет в арбитражный суд исковое заявление о их возврате из бюджета (ст.22 АПК). Срок исковой давности для таких заявлений составляет три года, а госпошлина определяется в процентах от цены иска.

При признании исковых требований налогоплательщика обоснованными они подлежат удовлетворению. Налогоплательщик также вправе обратиться в арбитражный суд с иском о признании недействительным постановления органа налоговой полиции о наложении административного ареста на имущество.


Приложение
АКТ N 24/2
ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
ЗАКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "ЛОТОС"

Идентификационный номер налогоплательщика 3743001013

г.Н-ск
28 апреля 1999 года

Нами, старшим госналогинспектором советником налоговой службы третьего ранга Н.Ю. Егоровой, ведущим специалистом УФСНП РФ по Н-ской области капитаном налоговой полиции А.И. Медведевым, на основании решения руководителя инспекции Министерства по налогам и сборам Заводского района по Н-ской области от 2 марта 1999 года N 44, предписания УФСНП РФ по Н-ской области N 16 от 27 апреля 1999 года выборочным методом проведена проверка ЗАО "Лотос" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (по вопросам правильности начисления, удержания, уплаты и перечисления налогов и сборов в бюджеты и государственные внебюджетные фонды) за период с 1 января 1996 года по 1 января 1999 года.

Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом РФ, иными актами законодательства о налогах и сборах.


I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.

1. Проверка начата 1 марта 1999 года, окончена 28 апреля 1999 года.

2. Должностными лицами организации в проверяемом периоде являлись: директор Иванов А.И., главный бухгалтер Мирная Е.С.

3. Место нахождения организации: г.Н-ск, ул.Горная, дом 19.

4. Место осуществления деятельности: г.Н-ск, ул.Энтузиастов, дом 5.

Организация имеет лицензию N 10412 от 5 июля 1995 года, выданную администрацией Заводского района г.Н-ска на осуществление торговой деятельности.

5. Фактически за проверяемый период организация осуществляла деятельность по созданию моделей, производству обуви, занималась строительными работами, выступая в качестве генподрядчика.

6. Налоговая проверка проведена выборочным методом на основе представленных первичных бухгалтерских документов, журналов-ордеров, ведомостей аналитического и синтетического учета, главной книги и т.п.


II. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЛАГАЕМЫХ ОБОРОТОВ, ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ И СБОРОВ.

2.1. Налог на прибыль. Проверкой правильности исчисления налога на прибыль установлено:

2.1.1. В нарушение п."Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 сентября 1992 года N 552 (с учетом последующих изменений и дополнений), в себестоимость продукции в 1997 года были включены начисленные проценты по кредиту, полученному в соответствии с кредитным договором от 15 февраля 1996 года с коммерческим банком "Доверие" (срок погашения 10.02.97) в размере 900215 рублей. Фактически проценты были погашены в ноябре 1997 года. В результате нарушения налогооблагаемая прибыль за 1997 год занижена на 900215 рублей.

2.1.2. В результате включения во внереализационные расходы неправильной суммы начисленного налога на имущество в размере 6473 рублей (фактически данный налог за 1998 год начислен в размере 3281 р.) налогооблагаемая прибыль занижена на 3192 рубля.

2.2. Налог на добавленную стоимость.

2.2.1. В нарушение п.4 Инструкции ГНС РФ от 11 октября 1995 года N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" в I квартале 1998 года в облагаемый оборот не были включены обороты по реализации товаров в розницу в сумме 77565 рублей, в результате чего НДС был занижен на 12930 рублей.

2.2.2. В нарушение п.50 вышеназванной инструкции при реализации легкового автомобиля ГАЗ-31 НДС был исчислен только с суммы наценки, а не с полной стоимости реализации, в результате чего он был занижен на 12755 рублей.


III. ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

3.1. Всего настоящей документальной проверкой установлено:

3.1.1. Неуплата налога на прибыль - 316192,45 рубля.

3.1.2. Неуплата налога на добавленную стоимость - 25685 рублей.

3.1.3. Итого неуплата налогов установлена в сумме 316218,45 рубля.

3.2. По результатам проверки предлагается:

3.2.1. Взыскать с ЗАО "Лотос":

а) указанные в п.3.1 суммы неуплаченных налогов;

б) пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 132615 рублей.

3.2.2. Применить к ЗАО "Лотос" следующие меры ответственности за совершение налоговых правонарушений:

а) за неполную уплату сумм налогов в результате занижения налогооблагаемой базы по налогам на прибыль и по НДС на основании п.2 ст.122 Налогового кодекса РФ - штраф в размере 20% от 316218,45 рубля, что составляет 63243,6 рубля;

б) за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, которые повлекли занижение налоговой базы на основании п.3 ст.120 Налогового кодекса РФ - штраф в размере 31619,25 рубля.

3.2.3. ЗАО "Лотос" внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

В соответствии с п.5 ст.100 Налогового кодекса РФ ЗАО "Лотос" вправе представить разногласия по настоящему Акту в срок до 12 мая 1999 года.


Старший государственный налоговый инспектор
советник налоговой службы третьего ранга
______________ Н.Ю.Егорова


Ведущий специалист 1 отдела
УФСНП по Н-ской области
капитан налоговой полиции
_______________ А.И.Медведев



Директор ЗАО "Лотос"
________________ А.И.Иванов


Экземпляр акта получил
директор ЗАО "Лотос"
___________ Иванов А.И.



В инспекцию МНС РФ
Приложение 1 к инструкции
по Заводскому району
Государственной налоговой
г. ________Н-ска_____________
службы Российской Федерации
______ООО "Олимп" _________
от 8 июня 1995 года N 33.
(полное наименование предприятия)
В редакции изменений на осно-


вании приказа МФ РФ


N ВП-6-16 от 16.12.97




Фамилия ответственного лица


(исполнителя) ___Петров Н.И.___
ИНН
5
3
0
2
4
0
7
6
1
9
Тел. ______4-73-28_____________




Штамп или отметка


налогового органа


Получено "12" ноября 1999 года


РАСЧЕТ
НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЯ
ЗА "9" МЕСЯЦЕВ 1999 ГОДА


(квартал, полугодие, девять месяцев, год)


(тыс.руб.)
N п/п
Показатели
Kод стр.
Данные плательщика
Данные налогового органа
1
Среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества за отчетный период
02300
2188,75
2199,55
2
Установленная ставка налога на имущество
02400
2%
2%
3
Сумма налога на имущество по расчету за отчетный период (стр.1 х стр.2) : 100
02500
437,74
439,9
4
Начислено в бюджет налога на имущество за отчетный период
02600
297,2
297,2
5
Причитается к уплате в бюджет налога на имущество по сроку (стр.3 - cтр.4)
02700
140,55
142,70


"11" ноября 1999 года
(дата высылки расчета)


Руководитель
___________
Главный бухгалтер
___________


(подпись)


(подпись)


Отметки и замечания инспектора (экономиста)

В результате предварительной камеральной проверки внесены следующие исправления в расчет: Увеличена среднегодовая стоимость имущества на 10,8 тыс.руб. и, соответственно, сумма налога на 215 тыс.руб. ________________________________

"___" ________ 1999 года
(дата высылки проверки)

Инспектор (экономист) ________________ (подпись)


СПРАВКА ЭКОНОМИСТА ПО УЧЕТУ


По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено: ________________________________________________________________________
" __" ______________1999__ года
(дата проводки)


Экономист по учету ___________(подпись)


В инспекцию МНС РФ
Приложение 1 к инструкции
по Заводскому району
Государственной налоговой
г. Н-ска
службы Российской Федерации
ООО "Олимп"


от 8 июня 1995 года N 33.
(полное наименование предприятия)
В редакции изменений на осно-


вании приказа МФ РФ


N ВП 6-16 от 16.12.97
Фамилия ответственного лица


(исполнителя) Петров Н.И.
ИНН
5
3
0
2
4
0
7
6
1
9
Тел. _4-73-28




Штамп или отметка


налогового органа




Получено "12" ноября 1999 года


РАСЧЕТ
СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ




Счета бухгалтерского учета
Код строки
Отчетные данные на:






01.01
01.04
01.07
01.10
01.01




1
2
3
4
5
6


Основные средства по остаточной стоимости(01+03 - 02)
00100
1419
1369
1398
1375


01
"Основные средства"
00101
4783
4783
4866
4866


03
"Долгосрочно арендуемые основные средства"
00103
10
10
10
10




счета "Износ"
00102
3354
3404
3453
3481




"Нематериальные активы по остаточной стоимости" (04-05)
00200










04
"Нематериальные активы"
00204










05
"Амортизация нематериальных активов"
00205







стр. 1
(всего 6)

СОДЕРЖАНИЕ

>>