<<

стр. 4
(всего 6)

СОДЕРЖАНИЕ

>>

* Утверждена приказом Департамента налоговой полиции РФ от 16 мая 1994 года N 206.


Под заявлением, сообщением о преступлениях, согласно этой инструкции, следует понимать устное или письменное обращение гражданина, сообщение учреждения, предприятия организации, должностного лица, общественного объединения, в которых содержатся сведения о подготавливаемом или совершенном преступлении.

Информация, поступившая по телефону, телеграфу, радио, телевидению, в виде анонимного письма о преступлении (в дальнейшем именуется "иная информация") может служить поводом к производству проверки, однако к числу заявлений и сообщений о преступлении в соответствии с законом отнесена быть не может.

Все сотрудники федеральных органов налоговой полиции, находящиеся непосредственно в расположении органа налоговой полиции и за его пределами, обязаны принимать заявления и сообщения о налоговых преступлениях.

В целях обеспечения полноты учета заявлений и сообщений о преступлениях, принятых непосредственно от заявителей в установленном законом порядке, вводится талон-уведомление. Указанные талоны-уведомления являются документами строгой отчетности и выдаются секретариатом дежурному по органу налоговой полиции, а также другим должностным лицам, имеющим право осуществлять прием заявлений и сообщений о преступлениях.

Талон-уведомление состоит из двух частей, имеющих единый регистрационный номер. Отрывная часть талона-уведомления с указанием даты получения заявления и сведений о принявшем его должностном лице немедленно вручается заявителю. Корешок талона-уведомления, содержащий сведения о характере заявления, данных о заявителе, остается у должностного лица.

Принятие решения о возбуждении уголовного дела. Требования уголовно-процессуального закона, регламентирующие производство, предшествующее предварительному расследованию, не сводятся лишь к установлению повода, а объективно предполагают порядок, при котором уголовное дело может быть возбуждено "только в случае, когда имеются достаточные данные, указывающие на признаки преступления" (ч.2, ст.108 УПК).

Из части второй ст.108 УПК можно делать вывод, что сведений, содержащихся в поводе, может оказаться недостаточно для принятия решения о возбуждении уголовного дела и, следовательно, возникает необходимость в их дополнении. С другой стороны, природа и характер этих сведений могут неминуемо потребовать их проверки, что, в свою очередь, предполагает определенную деятельность налоговой полиции.

Поступившая в орган налоговой полиции информация о налоговых преступлениях должна быть проверена процессуальными средствами. Все органы дознания уравнены в процессуальных правах, предоставленных им для решения вопроса о необходимости возбуждения уголовного дела либо отказе в этом. В УПК не найти специальных полномочий, персонально адресованных конкретному (указанному в ст.117 УПК) органу дознания. Не предусмотрено процессуальных "привилегий" и для органов налоговой полиции.

Таким образом, для проверки поводов и оснований к возбуждению уголовного дела органы налоговой полиции могут истребовать необходимые материалы и отбирать объяснения от лиц, предположительно располагающих нужными сведениями (ст.109 УПК). Между тем, названные формы проверочной деятельности законодателем процедурно не расшифрованы.

В связи с этим органы налоговой полиции вынуждены разрешать указанную проблему на основе предписаний и норм, регулирующих иные (кроме уголовно-процессуальных) направления их деятельности, в частности Закона о налоговой полиции и Налогового кодекса РФ.

Анализируя положения указанных законов, связанные с регламентацией деятельности по проверке сведений о налоговых преступлениях, можно отметить, что в соответствии со ст.36 Налогового кодекса (в ред. Закона от 2 января 2000 года) и ст.11 Закона о налоговой полиции органам налоговой полиции, в частности, предоставлено право:

- осуществлять в необходимых случаях проверки налогоплательщиков (в том числе контрольные) после проверок, проведенных должностными лицами органов Государственной налоговой службы Российской Федерации, в полном объеме с составлением актов по результатам этих проверок;

- приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и кредитных учреждениях на срок до одного месяца в случаях непредоставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов;

- беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от форм собственности и места их нахождения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли) и обследовать их;

- проверять у граждан и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении преступления;

- вызывать с целью получения объяснений, справок, сведений граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства по вопросам, относящимся к компетенции органов налоговой полиции;

- получать безвозмездно от министерств, ведомств, а также предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, физических лиц информацию, необходимую для исполнения возложенных на федеральные органы налоговой полиции обязанностей.

При этом, из закона вытекает, что эти права органам налоговой полиции предоставлены не при производстве расследования, а при выполнении возложенных на нее задач, среди которых называются выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений. Однако системное толкование обновленного налогового законодательства позволяет сделать вывод, что проверочные функции органы налоговой полиции вправе реализовать, лишь в случае, если они направлены на проверку признаков налогового преступления.

Следовательно, указанные выше положения ст.11 Закона должны быть отнесены к регламентации предварительной проверки, осуществляемой сотрудниками налоговой полиции по поступившему поводу, с целью установления наличия или отсутствия условий, необходимых для законного и обоснованного возбуждения дела.

По делам о налоговых преступлениях необходимость проверочных действий возникает, как правило, при поступлении материалов из налоговых инспекций. При этом необходимо установить: все ли необходимые материалы представлены налоговой инспекцией (если нет - сделать соответствующий запрос); правильно ли эти материалы оформлены; содержатся ли в этих материалах данные, достаточные для возбуждения уголовного дела. Кроме того, в процессе проверочных действий необходимо установить степень доказанности факта искажения данных о доходах или расходах, которые были бы достаточны для принятия законного и обоснованного решения о возбуждении уголовного дела, а также обоснованность суммы сокрытых объектов налогообложения.

Существует ряд случаев, когда законом предусмотрен особый порядок получения информации, содержащей различные тайны, в частности банковскую и коммерческую.

Должностные лица налоговой полиции обязаны сохранять в тайне сведения о вкладах граждан и организаций и использовать полученную информацию исключительно в служебных целях.

Лица, незаконными методами получившие информацию, которая составляет служебную или коммерческую тайну, обязаны возместить причиненные убытки.

Помимо установления обстоятельств, указывающих на признаки преступления, в ходе предварительной проверки следует установить, имеются ли обстоятельства, исключающие возбуждение уголовного дела.

Срок, отведенный для производства проверочных действий, не бесконечен и, по общему правилу, не может превышать трех, а в исключительных случаях - десяти суток. Законом не определено, кем устанавливается эта исключительность. Неоднозначность ситуации определяется, как правило, начальником органа налоговой полиции исходя из первичной информации, содержащейся в поводе. Десятидневный срок является максимальным и продлению не подлежит.

До истечения указанных сроков необходимо принять одно из трех, предусмотренных УПК, решений:

1) При наличии повода и основания и отсутствии обстоятельств, исключающих производство по делу - возбудить уголовное дело (ст.112 УПК). О возбуждении уголовного дела следователь или орган дознания выносит постановление. В постановлении должно быть указано время, место, кем оно составлено, повод и основание к возбуждению дела, статья уголовного закона, по признакам которого оно возбуждается, а также дальнейшее направление дела. Копия постановления о возбуждении уголовного дела немедленно направляется прокурору.

Одновременно с возбуждением уголовного дела должны быть приняты меры к предотвращению или пресечению преступления, к закреплению следов преступления (ст.112 УПК), а также обеспечению возможной конфискации имущества и возмещению материального ущерба.

Орган дознания обязан отказать в возбуждении уголовного дела "в случае отсутствия оснований к возбуждению уголовного дела, а равно при наличии обстоятельств, исключающих производство по делу" (ст.113 УПК). Таким образом, если какое-либо из указанных в законе обстоятельств, препятствующих производству по делу (ст.5 УПК), станет известно при проверке поводов, то возбуждение уголовного дела не допускается.

УПК не предусматривает уведомления заявителей в случае принятия решения о возбуждении уголовного дела. Согласно закону, заявитель извещается только об отказе в этом (ст.113 УПК). Обратная ситуация наблюдается в отношении прокурора, который ставится в известность о возбуждении уголовного дела и находится в неведении (порой достаточно длительное время) в случае, если в возбуждении отказывается.

Кроме того, извещение отдельных государственных органов предусматривается отраслевым законодательством. В частности, ст.9 Закона о налоговой полиции обязывает налоговую полицию извещать "налоговые органы о реализации оперативных материалов по фактам выявления и пресечения налоговых преступлений".

Более того, органы налоговой полиции обязаны информировать эти органы о судьбе возбужденного уголовного дела. При изменении квалификации налоговых преступлений, а также при передаче уголовных дел по подследственности в другие правоохранительные органы, орган налоговой полиции в 5-дневный срок уведомляет соответствующий налоговый орган.

В случае прекращения уголовного дела органами налоговой полиции, при необходимости, в 5-дневный срок направляется в налоговый орган, направивший материал, копия постановления о прекращении дела.

Первоначальная редакция ст.9 Закона о налоговой полиции предписывала при принятии органом налоговой полиции решения о возбуждении уголовного дела в пределах предоставленной ему ... компетенции, материалы направлять в органы прокуратуры для определения подследственности или принятия их к своему производству. Последняя редакция указанной статьи не содержит подобного предписания. Следовательно, судьба уголовного дела, возбужденного органами налоговой полиции, решается подразделениями предварительного расследования органов налоговой полиции с учетом принадлежащих им полномочий.

Если решение вопроса о возбуждении уголовного дела входит в компетенцию другого органа, должностные лица налоговой полиции должны направить материалы по подследственности или подведомсвености. В этом случае необходимо принять меры к предотвращению или пресечению преступления, а равно к закреплению следов преступления (ст.114 УПК).

После возбуждения уголовного дела о налоговом преступлении орган налоговой полиции приступает к производству предварительного расследования в форме, предусмотренной уголовно-процессуальным законодательством.

3.2. ПРОИЗВОДСТВО НАЛОГОВЫХ РАССЛЕДОВАНИЙ

При проведении налоговых расследований орган дознания руководствуется уголовно-процессуальным законодательством, а также Законом о налоговой полиции. Необходимо также учитывать положения Конституции РФ, устанавливающие те пределы, в которых при производстве по уголовному делу могут быть ущемлены права и свободы граждан.


ПРОИЗВОДСТВО НЕОТЛОЖНЫХ СЛЕДСТВЕННЫХ ДЕЙСТВИЙ

Досудебное производство по делам о налоговых преступлениях, может складываться из двух этапов: из производства неотложных следственных действий (в Законе этот этап именуется дознанием по делам, по которым предварительное следствие обязательно) и собственно предварительного следствия. Однако это обстоятельство вовсе не означает, что расследование указанных преступлений обязательно должно включать эти этапы. Позиция законодателя вполне очевидна: дознание как первоначальный этап расследования должно возникать только тогда, когда по обстоятельствам дела требуется производство неотложных следственных действий, т.е. таких действий, отсрочка осуществления которых, может повлечь за собой невосполнимую утрату фактических данных, необходимых для качественного расследования возбужденного уголовного дела.

Критерии неотложности законодательно не определены, поэтому степень экстренности производства допустимых следственных действий устанавливается руководителем органа налоговой полиции, исходя из имеющихся фактических данных. В случае принятия решения о возбуждении уголовного дела, до передачи его в следственные органы при необходимости могут быть произведены следующие следственные действия, предусмотренные ст.119 УПК: осмотры (места происшествия, помещений, предметов, документов); выемки; обыски; освидетельствования; задержания; допросы (подозреваемых, потерпевших и свидетелей). Могут быть также выполнены и следственные действия, предусмотренные ст.29 Основ уголовного судопроизводства СССР и СР в редакции Закона СССР от 12 июня 1990 года: прослушивание телефонных и иных переговоров; наложение ареста на имущество; назначение экспертизы.

Данный перечень является исчерпывающим; производство других следственных действий органом дознания по делам, им не подследственным, законом не допускается.

Наиболее распространенным неотложным следственным действием при расследовании налоговых преступлений можно назвать выемку. Она проводится с целью своевременного изъятия документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность субъектов налогообложения.

Действия недобросовестного налогоплательщика, несмотря на скрытый характер, обычно находят свое отражение в документах. Изыматься по возможности должны подлинные документы. Замена их копиями может допускаться в исключительных случаях, причем копии должны быть соответствующим образом заверены.

Тем не менее, не все необходимые документы возможно изъять при выемке. Особенно это относится к документации неофициального учета, представляющей подчас большую ценность, нежели официальное делопроизводство. Для отыскания указанных документов целесообразно сразу же после возбуждения уголовного дела произвести обыск в жилых и подсобных помещениях, используемых лицами, подозреваемыми в сокрытии налогов.

Производство неотложных следственных действий осуществляется по общим правилам, устанавливаемым уголовно-процессуальным законом.

Срок производства неотложных следственных действий не может превышать 10 суток (ст.121 УПК). Течение срока начинается со следующего после принятия решения дня.

По выполнении неотложных следственных действий орган дознания, не ожидая указаний прокурора и окончания десятидневного срока, обязан передать дело следователю (ст.119 УПК).

Кроме того, при производстве дознания, заменяющего предварительное следствие, проводится ряд процессуальных действий, не направленных, подобно следственным, на собирание доказательств. Это привлечение лица в качестве обвиняемого, признание гражданским истцом и гражданским ответчиком и т.д.


ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ СЛЕДСТВИЕ

Для качественного и более полного выполнения задач по предупреждению, раскрытию и расследованию налоговых преступлений в федеральных органах налоговой полиции создаются следственные подразделения.

В систему следственного аппарата входят Главное следственное управление ФСНП РФ* и следственные подразделения территориальных и местных органов налоговой полиции**.
_______________
* См. Положение о Главном следственном управлении ФСНП: Приложение к приказу ФСНП РФ от 30 июня 1999 года N 227.

**См.: Типовое положение о следственных подразделениях федеральных органов налоговой полиции (с изменениями, внесенными приказом N 376 от 17 декабря 1996 года): Приложение N 1 к приказу ФСНП РФ от 22 апреля 1996 года N 128.


В территориальных и местных органах налоговой полиции в соответствии с утвержденными штатами организуются следственные подразделения: следственные службы, отделы, отделения, группы. В местных органах налоговой полиции с малым объемом уголовно-процессуальной деятельности предварительное следствие осуществляет единолично следователь.

Начальник Главного следственного управления ФСНП России, начальники следственных подразделений территориальных органов налоговой полиции осуществляют управление следственными подразделениями как лично, так и через своих заместителей.

Следственными подразделениями территориальных органов налоговой полиции осуществляется предварительное следствие по уголовным делам, процессуальный контроль за деятельностью подчиненных следственных подразделений и следователей местных органов налоговой полиции, а также ее организационно-методическое обеспечение.

Следователи органов налоговой полиции расследуют на обслуживаемой территории уголовные дела, отнесенные законом к ведению следователей федеральных органов налоговой полиции.

Процессуальное руководство и процессуальный контроль за деятельностью следователей следственного аппарата федеральных органов налоговой полиции осуществляется начальником следственного управления ФСНП России и его заместителями, начальниками отделов и их заместителями, начальниками следственных подразделений федеральных органов налоговой полиции и их заместителями.

Иные руководящие работники органов налоговой полиции полномочиями по процессуальному руководству и процессуальному контролю за деятельностью следователей не наделены.

Полномочия следователя федеральных органов налоговой полиции определяются УПК. При осуществлении своих полномочий следователь независим и подчиняется только закону.

Все решения о направлении следствия и о производстве следственных действий следователь принимает самостоятельно, за исключением случаев, когда законом предусмотрено получение санкции прокурора или разрешение судьи, и несет полную ответственность за их законное и своевременное проведение.

Следователи федеральных органов налоговой полиции при исполнении служебных обязанностей в полном объеме пользуются правами, предоставляемыми им уголовно-процессуальным законодательством и Законом о налоговой полиции.

При расследовании уголовных дел о налоговых преступлениях следователи используют весь арсенал следственных действий.

Особое место в предварительном следствии занимает производство всевозможных экспертиз. Закон о налоговой полиции наделяет налоговую полицию правом самостоятельного производства судебно-экономических и связанных с исследованием документов криминалистических экспертиз.

В качестве нового вида выступает налоговая экспертиза. Так, нередки ситуации, когда многие документы, необходимые для решения юридических вопросов, иногда попросту отсутствуют.

Без налоговой экспертизы подчас весьма трудно определить, имело ли место налоговое преступление. Вместе с тем, следует признать, что проведение ее сопряжено с большими трудностями даже при производстве по делам, имеющим особое общественное звучание. В рядовых же случаях привлечение сведущих лиц для производства налоговой экспертизы попросту невозможно. Между тем, перед законом должны быть равны все налогоплательщики вне зависимости от их общественного положения. Для аргументации данного заявления уместно привести пример из практики службы налоговых расследований США, когда на скамье подсудимых оказалась бывший государственный казначей Каталина Валалпандо, чья подпись стоит на американских долларах выпуска декабря 1989 - апреля 1991 года.

Следователь федеральных органов налоговой полиции при рассмотрении заявлений и сообщений о преступлениях и при расследовании уголовных дел вправе давать органам дознания поручения о производстве следственных действий и розыскных мероприятий и требовать от них содействия при выполнении следственных действий. Поручения следователя, данные в порядке, предусмотренном уголовно-процессуальным законодательством, для органов дознания обязательны.

При невыполнении поручений или их выполнении с нарушением установленных сроков следователь ставит вопрос перед руководителем органа дознания о принятии к виновным мер дисциплинарного воздействия, а в случае необходимости уведомляет об этом надзирающего прокурора*.
_______________
* Инструкция об организационно-методической деятельности следственного аппарата федеральных органов налоговой полиции (с изменениями, внесенными приказом ФСНП N 376 от 17 декабря 1996 года). Согласована с Генеральной прокуратурой Российской Федерации (N 15/6-96 от 1 июля 1996 года): Приложение N 1 к приказу ФСНП России от 12 июля 1996 года N 233.


При рассмотрении заявлений и сообщений о преступлениях и расследовании уголовных дел следователь вправе знакомиться с материалами оперативно-розыскной деятельности в части, касающейся проверяемых заявлений, сообщений и расследуемых уголовных дел, использовать помощь специалистов экспертных и других подразделений федеральных органов налоговой полиции, иных ведомств и учреждений.

Этими же полномочиями наделены начальники следственных подразделений федеральных органов налоговой полиции и их заместители.

Уголовно-процессуальное законодательство устанавливает и гарантирует процессуальную самостоятельность и независимость следователей и руководителей следственных подразделений федеральных органов налоговой полиции. Руководителям и сотрудникам других служб федеральных органов налоговой полиции запрещается вмешиваться в процессуальную деятельность следователей и руководителей следственных подразделений, проверять уголовные дела и материалы, находящиеся в их производстве, давать по ним указания или оценивать процессуальные действия следователей и руководителей следственных подразделений.

Не допускается привлечение следователей и руководителей следственных подразделений к выполнению не свойственных им функций, не связанных с расследованием уголовных дел и его организацией.

Следственный аппарат выполняет возложенные на него задачи во взаимодействии с территориальными органами налоговой полиции, подразделениями ФСНП России, иными правоохранительными, налоговыми органами, руководствуясь соответствующими инструкциями, другими нормативными правовыми актами.

По возбужденным следователем и находящимся в его производстве уголовным делам органы и подразделения налоговой полиции производят следственные и оперативно-розыскные действия только по поручению следователя.

Материалы оперативной проверки после их регистрации направляются в следственное подразделение. Руководитель следственного подразделения или следователь с его согласия при неполноте собранных данных о признаках преступления возвращает со своими рекомендациями такие материалы в оперативное подразделение для дополнительной проверки.

При возбуждении и после возбуждения уголовного дела также используются следующие формы взаимодействия:

- подчинение следователю (группе следователей) на время предварительного следствия или на время проведения отдельного следственного действия (отдельных следственных действий) для оказания помощи и содействия, а также для выполнения оперативно-розыскных и иных мероприятий сотрудников (сотрудника) оперативного подразделения, специалистов и других сотрудников налоговой полиции,

- создание следственно-оперативных групп различного направления и состава;

- согласованное планирование и проведение процессуальных действий, оперативно-розыскных и иных мероприятий при проверке и рассмотрении заявлений (сообщений) о преступлениях и в ходе их раскрытия и расследования;

- совместная организация поиска преступника "по горячим следам" с использованием данных неотложных следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий;

- взаимное информирование участников взаимодействия и совместное обсуждение ими собранных по делу данных, выдвижение версий, определение наиболее действенных способов их проверки процессуальным и оперативно-розыскным путем.


§ 4. УГОЛОВНО-ПРОЦЕССУАЛЬНОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ
РЕЗУЛЬТАТОВ ОРД ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ
НАЛОГОВЫХ РАССЛЕДОВАНИЙ
Согласно ст.11 Закона об ОРД, результаты оперативно-розыскной деятельности на этапе досудебной подготовки материалов о налоговых преступлениях могут быть использованы для подготовки и осуществления следственных действий, направленных на выявление, предупреждение, пресечение и раскрытие преступлений, выявление и установление лиц, их подготавливающих, совершающих или совершивших, а также для розыска лиц, скрывшихся от органов дознания, следствия и суда.

Результаты оперативно-розыскной деятельности могут также служить поводом и основанием для возбуждения уголовного дела, представляться в орган дознания, следователю или в суд, в производстве которого находится уголовное дело, а также использоваться в доказывании по уголовным делам в соответствии с положениями уголовно-процессуального законодательства, регламентирующими собирание, проверку и оценку доказательств.

Правила использования результатов ОРД для достижения уголовно-процессуальных целей, помимо Закона об ОРД, устанавливаются уголовно-процессуальным законодательством и ведомственными нормативными актами, в частности, упоминаемой выше межведомственной Инструкцией о порядке представления результатов оперативно-розыскной деятельности органу дознания, следователю, прокурору или в суд.

Под результатами ОРД в правоприменительной практике принято понимать фактические данные, полученные оперативными подразделениями в установленном Законом об ОРД порядке и отраженные в оперативно-служебных документах (рапортах, справках, сводках, актах, отчетах и т.п.). К оперативно-служебным документам могут прилагаться предметы и документы, полученные при проведении оперативно-розыскных мероприятий (ОРМ).

В случае проведения в рамках ОРД оперативно-технических мероприятий результаты ОРД могут быть также зафиксированы на материальных (физических) носителях информации (фонограммах, видеограммах, кинолентах, фотопленках, фотоснимках, магнитных, лазерных дисках, слепках и т.п.).

Под результатами ОРД следует понимать как результат отдельного ОРМ, так и совокупность таких результатов после их проверки на соответствие требованиям "относимости" и "допустимости" .

Относимость - это критерий оценки содержательной стороны оперативно-розыскной информации. В широком смысле требование относимости результатов ОРД означает, что в них должны содержаться фактические данные, способствующие разрешению задач ОРД. Такая информация предоставляется государственным органам и должностным лицам, принимающим решения в сфере борьбы с преступностью, а также в сфере военной, экономической и экологической безопасности.

В тесном (узком) смысле относимость означает отношение оперативно-розыскной информации к конкретному делу оперативного учета или к уголовному делу (если ОРД осуществляется параллельно с расследованием).

Результаты ОРД, не относящиеся к имеющимся в производстве делам оперативного учета, могут рассматриваться как основание для заведения таких дел.

Допустимость результата ОРД характеризует его процедурно-удостоверительную сторону и означает, что фактические данные должны быть получены:

- субъектами, уполномоченными на проведение соответствующих оперативно-розыскных действий;

- при помощи оперативно-розыскных мероприятий, указанных в Законе об ОРД, и с соблюдением предусмотренного законом и ведомственными нормативными актами порядка;

- данные ОРД должны быть надлежащим образом зафиксированы в соответствующих оперативно-служебных документах (с последующей систематизацией в деле оперативного учета).

Данные, полученные оперативно-розыскным путем, имеют общую информационную природу с уголовно-процессуальными доказательствами. Однако, в отличие от последних, результаты ОРД с информационными источниками связаны не столь жестко: критерий нормативности (обязательное законодательное указание вида информационного источника) здесь не столь императивен. Источник оперативной информации должен оцениваться в первую очередь исходя из прагматических соображений, позволяющих судить о достоверности содержащейся в нем информации.

К таким соображениям можно отнести, например, способ восприятия фактических данных источником: восприятие и передача информации должна происходить при помощи принимаемых обществом средств (зрение, слух, осязание, речь), т.е. тех средств, которые вписываются в материальное мировосприятие.

Оперативно-розыскные данные могут быть получены из любого реально существующего источника, позволяющего сделать вывод о фактическом характере происхождения сведений (т. е., что данные сведения не являются домыслами, фантазиями, интуитивным озарением, бредом, экстрасенсорным восприятием и т.п.).

Оценка источника с прагматических позиций возлагается на сотрудника налоговой полиции, непосредственно получающего информацию. При необходимости сохранения конфиденциальности, первоисточник в дальнейшем может не указываться. В данном случае в качестве производного источника будет выступать лицо, получившее информацию и несущее ответственность за достоверность предоставляемых сведений.

При неизвестности источника происхождения данных или сомнительности способа их получения информация, в случае ее относимости к предмету оперативно-розыскного исследования, проверяется оперативно-розыскными силами и методами.

Результаты ОРД могут представляться по инициативе оперативных подразделений органов налоговой полиции, либо при выполнении отдельных поручений органа дознания, следователя, указания прокурора или определения суда по уголовным делам, находящимся в их производстве.

Принцип публичности (официальности) в полной мере распространяется на оперативно-розыскные подразделения и обязывает их передавать результаты ОРД для достижения уголовно-процессуальных целей при малейшей к тому возможности. В случае необходимости сохранения конфиденциальности информатора, значимая для уголовного процесса информация должна сообщаться лицам, ведущим уголовный процесс, без указания первоисточника.

Результаты ОРД, представляемые для подготовки и осуществления следственных действий, должны содержать сведения о лицах, скрывающихся от органов налоговой полиции, о возможных источниках доказательств, лицах, которым известны обстоятельства и факты, имеющие значение для расследования налоговых преступлений, о местонахождении денег и ценностей, нажитых преступным путем, предметах и документах, связанных с обстоятельствами предмета доказывания, и о других фактах и обстоятельствах, позволяющих определить объем и последовательность проведения следственных действий, выбрать наиболее эффективную тактику их производства, выработать оптимальную методику расследования по конкретному уголовному делу.

Результаты ОРД, представляемые для использования в доказывании по уголовным делам, должны позволять формировать доказательства, удовлетворяющие требованиям уголовно-процессуального законодательства, предъявляемым к доказательствам в целом, к соответствующим видам доказательств, и содержать сведения, имеющие значение для установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по уголовному делу, указания на источник получения предполагаемого доказательства или предмета, который может стать доказательством, а также данные, позволяющие проверить в условиях судопроизводства доказательства, сформированные на их основе.

Представление оперативными подразделениями результатов ОРД органу дознания, следователю, прокурору или в суд осуществляется на основании постановления руководителя органа, осуществляющего оперативно-розыскную деятельность, и означает передачу в установленном законодательством и ведомственными нормативными актами порядке конкретных оперативно-служебных документов, которые после определения их относимости и значимости для уголовного судопроизводства могут быть приобщены к уголовному делу.

При подготовке материалов необходимо учитывать, что сведения об используемых или использованных при проведении негласных оперативно-розыскных мероприятий силах, средствах, источниках, методах, планах и результатах оперативно-розыскной деятельности, о лицах, внедренных в организованные преступные группы, о штатных негласных сотрудниках и о лицах, оказывающих (оказывавших) им содействие на конфиденциальной основе, а также об организации и тактике проведения оперативно-розыскных мероприятий составляют государственную тайну.

Перед представлением материалов эти сведения либо подлежат рассекречиванию на основании мотивированного постановления руководителя органа, осуществляющего оперативно-розыскную деятельность, либо представляются в соответствии со ст.16 Закона РФ "О государственной тайне".

Результаты ОРД могут представляться в виде обобщенного официального сообщения (справки-меморандума) или в виде подлинников соответствующих оперативно-служебных документов.

Представляемые материалы должна сопровождать информация о времени, месте и обстоятельствах изъятия в ходе оперативно-розыскной деятельности предметов и документов, получения видео- и аудиозаписей, кино- и фотоматериалов, копий и слепков, должно быть приведено описание индивидуальных признаков указанных предметов и документов.

Результаты ОРД не представляются:

- если невозможно обеспечить безопасность субъектов (участников) оперативно-розыскной деятельности в связи с представлением и использованием данных результатов в уголовном процессе;

- если их использование в уголовном процессе создает реальную возможность расшифровки (разглашения) сведений об используемых или использованных при проведении негласных оперативно-розыскных мероприятий силах, средствах, источниках, методах, планах и результатах оперативно-розыскной деятельности, о лицах, внедренных в организованные преступные группы, о штатных негласных сотрудниках и о лицах, оказывающих им содействие на конфиденциальной основе, а также об организации и тактике проведения оперативно-розыскных мероприятий, отнесенных законом к государственной тайне (кроме случаев, когда указанные сведения предаются гласности в порядке, установленном Законом об оперативно-розыскной деятельности).

Решение о непредставлении результатов ОРД по мотивам, изложенным в настоящем пункте, оформляется постановлением руководителя органа, осуществляющего ОРД, и приобщается к материалам дела оперативного учета или соответствующего номенклатурного дела. О принятом решении уведомляется инициатор запроса.


ГЛАВА VI

ОПЕРАТИВНО-РОЗЫСКНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ

§ 1. СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ ОРД ФСНП

По своему назначению ФСНП является правоохранительным органом и составной частью сил обеспечения экономической безопасности России. С учетом важности решаемых задач в структуре ФСНП созданы оперативные подразделения, деятельность которых осуществляется по следующим основным направлениям:

- проведение оперативно-розыскных мероприятий (ОРМ) в целях выявления, пресечения и раскрытия налоговых преступлений;

- розыск лиц, совершивших налоговые преступления или подозреваемых в их совершении и скрывающихся от органов дознания или предварительного следствия;

- исполнение в пределах своей компетенции определений судов, постановлений судей, письменных поручений прокуроров, следователей о производстве розыскных и иных предусмотренных законом действий;

- проведение ОРМ по обеспечению возмещения имущественного ущерба, нанесенного государству преступлениями;

- обеспечения безопасности деятельности сотрудников подразделений федерального Министерства по налогам и сборам, при исполнении ими служебных обязанностей;

- обеспечение собственной безопасности сотрудников ФСНП;

- проведение мероприятий по выявлению и пресечению фактов коррупции в подразделениях Министерства по налогам и сборам РФ, а также ФСНП.

Для реализации своих функций оперативные подразделения ФСНП наделены правом осуществлять ОРД. Необходимость осуществления ОРД оперативными подразделениями ФСНП обусловлена теми обстоятельствами, что лица, совершающие налоговые преступления, тщательно маскируют свои преступные действия, активно ищут доступ к информации, которой располагают оперативные работники, используя для этого подкуп, шантаж и другие методы противодействия законной деятельности ФСНП. В этой связи, оперативным подразделениям весьма затруднительно, а зачастую и невозможно гласным (процессуальным) путем выявлять, предупреждать и раскрывать преступления, осуществлять розыск лиц, их подготавливающих или совершающих, а также решать иные задачи, возложенные на ФСНП. Этим в первую очередь и объясняется позиция государства, наделившего оперативные подразделения ФСНП полномочиями по осуществлению ОРД.

Права и обязанности оперативных подразделений ФСНП при осуществлении ОРД прямо закреплены законами о налоговой полиции и оперативно-розыскной деятельности.

Применительно к функциям оперативных подразделений ФСНП оперативно-розыскную деятельность можно сформулировать как (1) нормативно-урегулированную и (2) научно-обоснованную (3) систему мероприятий, (4) в основном, разведывательно-поискового характера, (5) осуществляемых преимущественно негласно, (6) специально на то уполномоченными должностными лицами органов ФСНП (7) для борьбы с налоговыми преступлениями и (8) решения иных предусмотренных законодательством задач*.
_______________
* Нумерация проставлена для удобства дальнейшего рассмотрения структурных элементов ОРД.


1) Рассматривая содержание ОРД по отдельным составляющим элементам, следует отметить, что указанная деятельность является нормативно-урегулированной законами и подзаконными актами. Законодательную базу составляют:

- Конституция Российской Федерации, а именно статьи Основного Закона, определяющие права граждан на защиту государством их жизни, здоровья, имущества и других ценностей от противоправных посягательств; обязанности граждан по отношению к государству, а также права и обязанности государственных органов по обеспечению конституционных прав и свобод граждан и защите российской государственности от внешних и внутренних угроз;

- Федеральный закон "Об оперативно-розыскной деятельности", регламентирующий основные положения ОРД, определяющий круг ее субъектов и объектов, их права и обязанности и т.д.;

- Федеральный закон "О федеральных органах налоговой полиции", определяющий систему, структуру, компетенцию и другие организационные позиции деятельности ФСНП;

- иные федеральные законы, регламентирующие налоговую политику государства, положения которых используются оперативными подразделениями ФСНП в ОРД;

-международные соглашения России, затрагивающие функции ФСНП;

- законодательные акты высших органов управления (указы Президента РФ, постановления Правительства России и др.);

- нормативные акты местных органов власти и управления по вопросам налоговой политики, относящимся к их компетенции;

- межведомственные нормативные акты министерств и ведомств, определяющие организацию и тактику взаимодействия органов ФСНП с другими государственными структурами;

- ведомственные нормативные акты Федеральной службы налоговой полиции России (приказы, решения, указания и т.д.), определяющие организацию и тактику ОРД в целом, а также методику решения частных задач по борьбе с отдельными видами преступлений.

2) Научная обоснованность ОРД базируется на двух составляющих:

- теория ОРД как научная отрасль знаний;

- положительный практический опыт оперативных подразделений.

С учетом того, что ОРД ФСНП является сравнительно молодой отраслью знаний, ее основу составили научные разработки ученых системы МВД и ФСБ России. В результате определенного симбиоза указанных теоретических направлений постепенно выкристаллизовалась самостоятельная теоретическая дисциплина, учитывающая специфику деятельности ФСНП. К этому следует дополнить, что, согласно Уголовному кодексу Российской Федерации*, к компетенции ФСНП, в настоящее время относится свыше двадцати составов преступлений. Практические наработки положительного опыта борьбы с этими преступлениями и научные исследования позволили начать формирование самостоятельной отрасли права - ОРД ФСНП. Исходя из этого и можно утверждать, что ОРД ФСНП носит научно обоснованный характер.
_______________
* Вступил в силу 1 января 1997 года


3) Словосочетание система мероприятий отнюдь не означает простого перечня ОРМ, изложенных в Законе об оперативно-розыскной деятельности. В данном случае подразумевается оптимальная, логически обоснованная совокупность различных мероприятий организационно-тактического характера, используемая в конкретной оперативно-тактической ситуации* (ОТС) для достижения поставленных целей с минимальной затратой сил и средств. Естественно, что системы мероприятий варьируются в зависимости от решаемых задач и существенно различаются, исходя из конечных целей. Вместе с тем, наука и практика разработали определенные алгоритмы действий при решении типовых задач, использование которых позволяет оперативным работникам не только оптимально действовать в различных ОТС, но и повышать свой профессиональный уровень, т.е. самосовершенствоваться.
_______________
* Оперативно-тактическая ситуация - явление объективной реальности, возникающее вследствие функционирования определенной совокупности явлений объективного и субъективного характеров (в виде следов, отражающих преступную деятельность).


4) Разведывательно-поисковый характер ОРД свидетельствует о том, что действия оперативных работников направлены на сбор сведений о фактах и явлениях, представляющих оперативный интерес*. На первый взгляд может показаться, что разведывательная деятельность уместна лишь в тылу внешнего противника, а не внутри государства. Однако специфика ОРД и заключается в том, что здесь всегда присутствует противодействие оперативным подразделениям со стороны лиц - субъектов преступной деятельности и их окружения. Зачастую оно носит скрытый, замаскированный характер и выражается в тщательной маскировке следов преступления, уничтожении компрометирующих документов и т.п. Однако на практике стало все чаще наблюдаться и открытое противодействие, выражающееся в подкупе и шантаже свидетелей и должностных лиц, физических угрозах их жизни и здоровью, а также их близким; внедрение в правоохранительные и государственные управленческие структуры пособников преступников и т.д. С целью превентивной нейтрализации подобных явлений оперативные подразделения вынуждены проводить глубокую стратегическую и тактическую разведку объектов ОРД** для сбора информации о фактах, явлениях и обстоятельствах, способствующих формированию и реализации планов и действий противоборствующей стороны, т.е. лиц, посягающих на экономическую безопасность страны.
_______________
* Оперативный интерес представляют сведения, удостоверяющие признаки преступления; действия лиц, потенциально могущих совершить или совершивших (совершающих) преступления; обстоятельства подготовки, совершения, маскировки преступлений; очевидцев преступлений; иные сведения, могущие быть использованы в борьбе с преступностью.

**Объект ОРД - физическое лицо (группа лиц), образ жизни, поведение либо полученные оперативными подразделениями сведения о котором позволяют обоснованно подозревать его (их) в занятии преступной деятельностью и вследствие этого в отношении его (их) проводятся оперативно-розыскные мероприятия.


5) Определенный в понятии ОРД преимущественно негласный путь проведения ОРМ предполагает, что в процессе ОРД оперативные работники используют комплекс ОРМ с преобладанием негласных. Вместе с тем, это не означает, что негласные ОРМ должны обязательно превалировать. Анализируя ОРМ, обозначенные в ст.6 Закона об оперативно-розыскной деятельности, можно констатировать, что закон не определяет, какие ОРМ проводятся гласно, а какие негласно. Однако по смыслу мероприятий можно понять, что ОРМ, затрагивающие конституционные права и свободы граждан, а также те, для производства которых выносятся постановления (оперативное внедрение, контролируемая поставка, оперативный эксперимент, а также проверочная закупка предметов, свободный оборот которых ограничен или запрещен) проводятся негласно. Остальные ОРМ (опрос граждан, наведение справок, сбор образцов для сравнительного исследования, исследование предметов и документов, наблюдение*, отождествление личности, обследование помещения, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств**) может проводиться как гласно, так и негласно. При этом следует учитывать, что гласное проведение указанных ОРМ может осуществляться как с зашифровкой целей мероприятия и тактики его проведения***, так и без зашифровки****.
_______________
* За исключением наблюдения, проводимого оперативно-поисковыми подразделениями.

**За исключением обследования охраняемых объектов и территорий.

***Например, опрос гражданина о его времяпрепровождении за определенный период, в процессе которого лицо сообщает субъекту опроса наряду с другими и те сведения, которые интересуют последнего.

****Например, осмотр территории, являющейся местом происшествия.


Ни в теории, ни в практике не существует установленного соотношения проводимых гласных и негласных мероприятий. Оперативный работник, исходя из конкретной ОТС, возможностей, которыми он располагает, целей, которые необходимо достигнуть, самостоятельно определяет, какие мероприятия будут носить гласный или негласный характер, с учетом различных групп ОРМ, изложенных ранее. При этом также учитывается объект ОРД, окружающая среда, в которой он функционирует, общественная опасность совершенного (совершаемого) преступного деяния и степень его маскировки, характер и стадия оперативной проверки и другие обстоятельства. Вместе с тем, с учетом специфики ОРД как разведывательно-поисковой деятельности в ней все же преобладают негласные мероприятия, что однозначно подтверждается результатами исследований деятельности оперативных подразделений.

6) К специально уполномоченным на осуществление ОРД должностным лицам относятся отдельные категории руководителей структурных подразделений ФСНП, которым обязанность осуществления указанной деятельности и руководства ею предписана ведомственными нормативными актами по занимаемым ими должностям. ОРД также осуществляют сотрудники оперативных подразделений ФСНП, имеющие специальный допуск, который документально оформляется после сдачи ими соответствующих зачетов и хранится в личных делах этих сотрудников. Объемы и пределы осуществления сотрудниками оперативных подразделений оперативно-розыскных и иных мероприятий определяются их функциональными (должностными) обязанностями, разрабатываемыми на основе положений федеральных законов (в первую очередь Закона о налоговой полиции) и ведомственных нормативных актов, регламентирующих организацию и тактику ОРД ФСНП. Поскольку в указанном законе определены права и обязанности всех сотрудников ФСНП, то в функциональных обязанностях сотрудников оперативных подразделений они дополнены положениями, определяющими их компетенцию в сфере ОРД.

К наиболее существенным из них относятся:

- право привлечения к сотрудничеству граждан для выявления фактов, форм и методов совершения преступлений и нарушений в области налогового законодательства. При этом подчеркивается, что сотрудничество осуществляется на добровольной основе. В указанном законе не раскрываются формы сотрудничества. Однако исходя из ст.17 Закона об оперативно-розыскной деятельности можно утверждать, что сотрудничество может осуществляться на гласной и конфиденциальной основе. Более детально виды, формы содействия, порядок привлечения граждан к сотрудничеству и другие организационные вопросы изложены в ведомственных нормативных актах, регламентирующих организацию и тактику ОРД ФСНП;

- право осуществления при наличии достаточных оснований внедрения в структуры предприятий, организаций, учреждений независимо от формы собственности оперативных сотрудников ФСНП для получения через них информации о формах и методах сокрытия в этих структурах доходов от налогообложения. Требования, предъявляемые к внедряемым сотрудникам, тактика внедрения регламентируются ведомственными нормативными актами ФСНП;

- право проведения всех без исключения ОРМ с целью выявления, предупреждения и раскрытия налоговых преступлений;

- право ведения по фактам нераскрытых преступлений, а также на лиц, обоснованно подозреваемых в совершении (подготовке) указанных преступлений, дел оперативного учета. Категории дел оперативного учета и порядок их ведения определяются ведомственными нормативными актами;

- право создания и использования централизованных и локальных учетно-информационных систем на объекты ОРД*.
_______________
* В полном объеме права и обязанности сотрудников оперативных подразделений изложены в ст.13-15 Федерального закона "Об оперативно-розыскной деятельности" от 12 августа 1995 года (с изменениями, весенными Федеральным законом от 18 июля 1997 года) и ст.10, 11 Закона РФ "О федеральных органах налоговой полиции" от 24 июня 1993 года N 5238-I (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 17 декабря 1995 года, N 200-ФЗ).


7) ОРД ФСНП осуществляется для борьбы с налоговыми преступлениями. Как указывалось ранее, к компетенции оперативных подразделений ФСНП относятся 23 состава преступлений, включающих ст.170, 171 ч.2, 171, 172-174, 176, 187, 191-193, 195-197, 201, 202, 204, 210, 222 ч.2 и 3, 290-293, 304 и 327 УК РФ. Исходя из диспозиций перечисленных статей лишь две из них - ст.198 "Уклонение гражданина от уплаты налога" и ст.199 "Уклонение от уплаты налогов с организаций" - относятся к исключительной компетенции оперативных подразделений ФСНП. Борьба с остальными перечисленными преступлениями осуществляется, помимо ФСНП, и другими правоохранительными структурами, в частности, МВД и ФСБ России. Это означает, что при выявлении указанных преступлений перечисленными субъектами ОРД они же осуществляют их раскрытие оперативным путем. При выявлении иных преступлений оперативные подразделения субъектов ОРД обязаны, согласно межведомственным соглашениям, направлять информацию по принадлежности (подследственности, территориальности).

8) Сущность термина борьба с преступлениями означает выявление, пресечение и раскрытие преступных деяний. Оперативные подразделения ФСНП обязаны вести борьбу только с теми преступлениями, для раскрытия которых обязательно предварительное следствие.

Цели осуществления ОРД условно можно разделить на две части. Это защита от преступных посягательств:

- жизни, здоровья, собственности, прав и свобод человека и гражданина;

- общества и государства.

Следует подчеркнуть, что ОРД используется лишь в случаях угрозы либо реализации преступных посягательств. Высокая общественная опасность преступных действий является основным критерием, по которому определяется объем и характер проводимых ОРМ. Исходя из того, что осуществление некоторых ОРМ ограничивает в определенной степени конституционные права и свободы граждан - объектов ОРД, их проведение разрешено лишь при наличии судебного решения.

9) Решение с помощью ОРД иных предусмотренных законодательством задач, относящихся к компетенции оперативных подразделений ФСНП, в первую очередь, означает использование некоторых ОРМ для проверки кандидатов на службу в ФСНП. Поскольку это не связано непосредственно с борьбой с преступностью, и нет оснований полагать, что кандидаты на службу являются субъектами преступной деятельности, проведение в отношении их ОРМ, затрагивающих конституционные права и свободы граждан, недопустимо.

ОРД как вид государственной деятельности осуществляется на основе руководящих положений, именуемых принципами. Согласно ст.3 Закона об оперативно-розыскной деятельности и ст.4 Закона о налоговой полиции, к ним относятся:

- соблюдение законности;

- уважение и соблюдение прав и свобод человека и гражданина;

- соблюдение конспирации;

- сочетание гласных и негласных методов и средств;

- подконтрольность и подчиненность высшим органам законодательной и исполнительной власти Российской Федерации.

Сущность принципа соблюдения законности заключается в безусловном исполнении законов и иных нормативных актов, регламентирующих ОРД ФСНП всеми должностными лицами оперативных подразделений ФСНП. Действие этого принципа просматривается в различных статьях и положениях нормативных актов, в частности, определение условий осуществления ОРМ, система контроля за осуществлением ОРД, необходимость для сотрудников руководствоваться положениями Закона, если указание руководителя противоречит ему и т.д.

Принцип уважения и соблюдения прав и свобод человека и гражданина, как и принцип законности, является конституционным. Его значимость для деятельности оперативных подразделений в первую очередь определяется необходимостью четкого соблюдения установленной процедуры осуществления в отношении объектов ОРД оперативно-розыскных мероприятий. С другой стороны, данный принцип является определяющим при организации содействия граждан оперативным подразделениям в решении задач борьбы с преступностью. Закон четко предусматривает социальные и иные гарантии таких лиц. Свидетельством этого является контракт, заключаемый между оперативным подразделением и гражданином, согласившимся оказывать содействие в борьбе с преступностью. Дальнейшее развитие данного принципа выражается в возможности граждан, полагающих, что в отношении их проводились ОРМ, затрагивающие конституционные права и свободы, но виновность этих лиц в установленном законом порядке не доказана, обратиться с жалобой в суд, который обязан принять заявление и рассмотреть его.

Гарантией соблюдения данного принципа является узаконенное положение о проведении в отношении должностных лиц, допустивших нарушения, служебного расследования и их наказания при подтверждении виновности.

Принцип соблюдения конспирации относится к специальным принципам. Его сущность заключается в строгом соблюдении служебной тайны, организационно-тактических приемов осуществления оперативно-розыскных и иных мероприятий.

Это необходимо, чтобы объекты ОРД не распознали планы оперативных работников, не смогли активно противодействовать деятельности сотрудников ФСНП. Помимо этого, соблюдение конспирации позволяет не допустить преждевременной компрометации лиц, в отношении которых проводятся ОРМ, а также не раскрывать перед преступниками граждан, сотрудничающих с оперативными подразделениями на конфиденциальной основе.

К специальным относится и принцип сочетания гласных и негласных методов и средств. С учетом подчиненной роли ОРД по отношению к уголовному процессу рассматриваемый принцип определяет формы и методы введения данных, полученных в процессе ОРД, в уголовное судопроизводство. Поскольку результаты ОРД могут выступать в качестве поводов и оснований для возбуждения уголовного дела, они должны быть подкреплены гласными материалами, которые могут использоваться в качестве доказательств. Иными словами, проведение гласных мероприятий для фиксации информации, полученной оперативным путем, дает возможность дальнейшего ее использования в уголовном процессе и зашифровывает оперативные источники ее получения.

Принцип подконтрольности и подотчетности высшим органам законодательной и исполнительной власти Российской Федерации подразумевает соблюдение иерархии в отношениях между руководящими и подчиненными структурами. С учетом того, что сотрудники ФСНП являются государственными служащими, их деятельность относится к особой категории (наличие форменной одежды, специальные звания, сроки выслуги, право ношения огнестрельного оружия и др.). Она подлежит особому контролю, с вытекающими из этого обязанностями предоставления в руководящие государственные структуры сведений о различных сторонах своей деятельности, в том числе и оперативно-розыскной. Формы и порядок контроля и отчетности регламентируются нормативными актами Российской Федерации.
§ 2. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
И ТАКТИКИ ОРД ФСНП

Согласно ст.4 Закона об оперативно-розыскной деятельности, организация и тактика проведения ОРМ регламентируется ведомственными нормативными актами, издаваемыми субъектами ОРД с учетом специфики своей деятельности и решаемых задач.Исходя из того, что организация и тактика проведения ОРМ, относятся к сведениям, составляющим государственную тайну, которые публикуются лишь в специальных изданиях, имеющих ограничительный гриф использования, в открытой печати могут освещаться лишь организационно-тактические положения, нашедшие отражение в Законе об оперативно-розыскной деятельности.

Содержание ОРД по борьбе с налоговыми преступлениями включает необходимость осуществления ряда организационных мер, к которым относятся:

- планирование ОРД;

- изучение состояния оперативной обстановки;

- организация взаимодействия оперативных подразделений с различными субъектами.

Сущность планирования заключается в мыслительной деятельности оперативного работника по прогнозированию действий противоборствующей стороны и моделирования своей деятельности с целью недопущения преступного результата либо изобличения лица, совершившего налоговое преступление. Документально планирование находит закрепление в различных видах планов, которые делятся на перспективные и текущие.

Применительно к ОРД используются все виды планов, но наиболее часто составляются текущие планы по находящимся в производстве оперативных работников делам оперативного учета. По конкретному делу оперативного учета составляются: план первоначальных мероприятий; план дополнительных мероприятий; план проведения отдельного мероприятия. Структурно каждый план включает: преамбулу (в которой кратко обосновывается необходимость составления плана), наименование проводимого мероприятия (указывается его цель и тактика проведения), исполнитель мероприятия, сроки исполнения. План подписывается инициатором, согласовывается с непосредственным руководителем и утверждается прямым начальником. Категории руководителей, утверждающих различные планы, определяются ведомственными нормативными актами.

Для успешной борьбы с преступностью сотрудники оперативных подразделений ФСНП должны досконально знать объекты, на которых возможны налоговые преступления, т.е. иметь информацию о работающих на объекте лицах, технологическом процессе, финансовой деятельности, положении с уплатой налогов, производственных связях, иными словами, располагать полными сведениями, которые можно объединить термином "хозяйственная деятельность". Помимо этого, оперативные работники должны знать: способы совершения и маскировки налоговых преступлений; категории лиц, наиболее часто совершающих данные преступления; признаки, указывающие на возможное совершение преступлений, какие следы оставляют преступления в документах и сознании очевидцев.

Наконец, оперативные работники должны знать, на чью помощь они могут рассчитывать при выявлении, предупреждении и раскрытии налоговых преступлений. В теории эти категории получили название "силы и средства ОРД". К силам ОРД относятся сами оперативные работники, сотрудники иных подразделений ФСНП и Министерства по налогам и сборам Российской Федерации; другие правоохранительные органы, государственные контролирующие организации, граждане, оказывающие содействие оперативным подразделениям в борьбе с налоговыми преступлениями. К средствам ОРД относятся различные информационно-справочные системы и технические средства, в том числе и специальные, находящиеся на вооружении в ФСНП и других субъектов ОРД.

Объединенные эти три группы и представляют собой "оперативную обстановку", сущность которой заключается в совокупности факторов, определяющих состояние борьбы с налоговыми преступлениями, отбираемых оперативным работником для решения оперативно-служебных задач.

В процессе решения оперативно-служебных задач сотрудники оперативных подразделений зачастую взаимодействуют с различными субъектами, которых можно условно разделить на несколько групп:

- оперативные подразделения ФСНП;

- другие субъекты ОРД;

- правоохранительные органы;

- государственные контролирующие структуры;

- администрация объектов и др.

По своей сущности взаимодействие представляет скоординированную совместную деятельность двух и более субъектов, согласованную в пространстве и времени, нацеленную на достижение общих целей. В зависимости от субъектов взаимодействие осуществляется в различных формах. Наибольшее их разнообразие используется при взаимодействии с оперативными подразделениями ФСНП и другими субъектами ОРД. К основным формам взаимодействия относятся:

- обмен информацией;

- совместное планирование;

- совместное осуществление мероприятий;

- использование информационных систем различных субъектов ОРД и др.

Основные положения взаимодействия регламентируются межведомственными нормативными актами*.
_______________
* Например, см.: Письмо Пенсионного Фонда России и ФСНП РФ от 10 февраля 1997 года N ВБ-01-28/917, СА-430.


В организационно-тактическом плане ОРД осуществляется в форме оперативной проверки, которая подразделяется на предварительную и последующую. Оперативная проверка документально оформляется различными делами оперативного учета, порядок ведения которых регламентируется нормативными актами федеральной службой налоговой полиции РФ. Дела оперативного учета могут заводиться на хозяйствующие объекты; конкретных лиц (группы), обоснованно подозреваемых в совершении налоговых преступлений; по фактам нераскрытых преступлений, если лица, их совершившие, не установлены. Дела оперативного учета могут заводиться до и после возбуждения уголовного дела. В первом случае ОРМ осуществляются в непроцессуальной сфере, а во втором - ОРМ проводятся параллельно со следственными действиями.

В делах оперативного учета сосредоточиваются планы проведения ОРМ и документы, отражающие результаты осуществляемых мероприятий (рапорта, справки, акты, объяснения, иные оперативно-служебные документы).

Дела оперативного учета на хозяйствующие объекты заводятся с целью слежения за состоянием оперативной обстановки с тем, чтобы своевременно реагировать на негативные изменения.

Предварительная оперативная проверка проводится по первичной информации, указывающей на признаки, свидетельствующие о возможном совершении налоговых преступлений, с целью перепроверки первоначальных сведений, их документального закрепления, дополнительного сбора материалов, достаточных для принятия одного из следующих решений:

- возбуждение уголовного дела (при наличии поводов и оснований);

- отказ в возбуждении уголовного дела (при наличии оснований, предусмотренных УПК);

- проведение последующей оперативной проверки (в случаях, если имеются признаки конкретного тяжкого налогового преступления, но раскрыть его следственным путем без проведения комплекса сложных ОРМ невозможно либо крайне за-труднительно);

- передача материалов по подследственности, подсудности, территориальности;

- направление материалов в административные комиссии либо администрации хозяйствующих объектов для привлечения виновного лица к административной, дисциплинарной или иной ответственности (исключая уголовную);

- снятие материалов с контроля (при неподтверждении первичной информации).

Последующая оперативная проверка проводится в случаях, когда лицо (группа лиц) обоснованно подозревается в совершении налогового преступления, уголовная ответственность за которое предусматривает наказание в виде не менее одного года лишения свободы. Это относится и к розыску лиц, совершивших такие преступления и скрывающихся от органов дознания и следствия. Дела оперативного учета, ведущиеся в рамках последующей оперативной проверки, характеризуются возможностью проведения наиболее сложных ОРМ. Основания их заведения тщательно регламентированы и предполагают строгую дисциплинарную ответственность оперативных работников в случаях необоснованного их заведения. Целью ведения дел оперативного учета на стадии последующей оперативной проверки является сбор сведений, которые в последующем могут быть использованы в качестве доказательств по уголовному делу.

Как правило, заведение дел оперативного учета в рамках последующей оперативной проверки предшествует возбуждению уголовного дела, хотя они могут заводиться параллельно либо после возбуждения уголовных дел.

Основным критерием необходимости заведения дела оперативного учета является невозможность раскрытия на данном этапе преступления следственным путем. Зачастую возникают ситуации, когда в делах оперативного учета сосредоточиваются материалы, могущие быть использованы в качестве оснований для возбуждения уголовного дела либо являющиеся доказательствами преступной деятельности. В этих случаях, если источники получения таких материалов являются гласными, они могут по постановлению следователя приобщаться к уголовным делам. В исключительных случаях отдельные материалы, отражающие результаты ОРД, имеющие важное доказательственное значение, но полученные оперативным путем, т.е. их использование в уголовном процессе может привести к расшифровке организации и тактики ОРМ, могут на основании постановления руководителя органа, осуществляющего ОРД, быть рассекречены и приобщены к уголовному делу. Подробно методика такой операции излагается в межведомственном нормативном акте субъектов ОРД. Однако следует подчеркнуть, что такое решение не является правилом, а принимается в исключительных случаях.

Сроки ведения дел оперативного учета регламентируются ведомственными нормативными актами и дифференцируются в зависимости от вида дела.

Прекращаются дела оперативного учета при достижении целей их заведения, т.е. пресечения, раскрытия налогового преступления и привлечения виновных к уголовной ответственности, розыска скрывшихся преступников и т.д.

В процессе ведения дел оперативного учета сотрудники оперативных подразделений ФСНП используют различные силы и средства ОРД. Как уже отмечалось, к силам ОРД относятся граждане, оказывающие содействие оперативным подразделениям в борьбе с налоговыми преступлениями. Содействие граждан может осуществляться как на гласной, так и конфиденциальной основе. Гласное содействие заключается в том, что установочные данные гражданина, участвующего в ОРМ, не зашифровываются от окружающих. Такое лицо может выступать в качестве свидетеля, специалиста и т.д.

Конфиденциальное содействие подразделяется на разовое, краткосрочное и долговременное. При конфиденциальном содействии установочные данные лица не разглашаются. О нем осведомлен узкий круг должностных лиц оперативных подразделений ФСНП.

Постоянное (долговременное) содействие называется сотрудничеством и осуществляется, как правило, на контрактной основе. Контракт является своего рода соглашением между гражданином и органом ФСНП, уполномоченным на осуществление ОРД. В нем определяются права и обязанности сторон, устанавливается сумма постоянного денежного содержания, если сотрудничество осуществляется на возмездной основе.

Лица, конфиденциально сотрудничающие по контракту используются для участия в сложных ОРМ, например, для оперативного внедрения в преступную среду. Пределы использования иных категорий граждан, содействующих на конфиденциальной основе оперативным подразделениям ФСНП в борьбе с преступностью, установлены ведомственными нормативными актами.

При осуществлении ОРД оперативные подразделения ФСНП используют возможности специальных оперативных подразделений как в системе ФСНП, так и входящих в структуры других субъектов ОРД. В первую очередь это относится к оперативно-техническим подразделениям, обеспечивающим проведение наиболее сложных ОРМ, в том числе ограничивающих некоторые конституционные права и свободы граждан, осуществление которых требует судебного решения. Компетенция оперативно-технических подразделений по проведению данных ОРМ, порядок запросов, предоставления и использования результатов проведенных ОРМ регламентируются Законом об оперативно-розыскной деятельности и межведомственными нормативными актами субъектов ОРД.

В качестве одного из основных средств ОРД следует упомянуть и информационные системы, созданные оперативными подразделениями ФСНП и других субъектов ОРД. Объектами этих систем являются лица, представляющие оперативный интерес, дела оперативного учета, а также различные объекты материального мира. Информационные системы подразделяются на централизованные (массив охватывает всю территорию России) и местные (локальные), создаваемые в рамках дислокации органа ФСНП. Информационные системы (их иногда называют учеты) подразделяются на оперативно-розыскные, криминалистические, профилактические и справочные. Доступ к массивам оперативно-розыскных учетов ограничен. Ими могут пользоваться лишь сотрудники оперативных подразделений ФСНП. Порядок использования информационных систем, созданных другими субъектами ОРД, определяется межведомственными нормативными актами.

Характеристика ОРМ, осуществляемых в процессе ОРД, довольно детально (для открытой печати) изложена в изданных в последние годы научно-практических комментариях к Закону об оперативно-розыскной деятельности*. В этой связи представляется целесообразным остановиться на некоторых особенностях проведения различных ОРМ. Изложенные в ст.6 Закона об оперативно-розыскной деятельности ОРМ условно можно разделить на три группы:
_______________
* Например, см.: Федеральный закон "Об оперативно-розыскной деятельности": Научно-практический комментарий. - М., 1998. - С.33-56.


- первая группа - несанкционируемые ОРМ, т.е. те, которые проводятся непосредственно по решению оперативного работника, без вынесения постановления на их осуществление. К указанным ОРМ относятся: опрос граждан, наведение справок, сбор образцов для сравнительного исследования, исследование предметов и документов, наблюдение; отождествление личности;

- вторая группа включает ОРМ, проведение которых, согласно ст.8 Закона об оперативно-розыскной деятельности, требует разрешения руководителя органа, уполномоченного на осуществление ОРД. Для этого инициатор выносит соответствующее постановление, которое утверждается указанным руководителем органа. К этим ОРМ относятся: контролируемая поставка и проверочная закупка предметов, свободная реализация которых запрещена либо оборот которых ограничен*; оперативное внедрение (независимо от того внедряется ли штатный гласный или негласный оперативный сотрудник либо лицо, сотрудничающее на конфиденциальной основе); оперативный эксперимент (используется лишь для борьбы с тяжкими преступлениями). Наличие постановления, утвержденного руководителем органа, свидетельствует о более жестком контроле за действиями оперативного работника, повышает его ответственность за проведение данного ОРМ. Постановление относится к разряду оперативно-служебных документов и помещается в дело оперативного учета;
_______________
* Из этого вытекает, что в ситуациях, когда проводится проверочная закупка и контролируемая поставка предметов, находящихся в свободном обороте, разрешение начальника органа не требуется, и эти ОРМ могут быть отнесены к первой группе.


- в третью группу включены ОРМ, затрагивающие некоторые конституционные права и свободы граждан, для проведения которых требуется судебное решение. К ним относятся: обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств*; контроль почтовых отправлений, телеграфных и иных сообщений**; прослушивание телефонных переговоров***; снятие информации с технических каналов связи. ОРМ данной группы проводятся по заданиям оперативных аппаратов ФСНП сотрудниками оперативно-технических подразделений. Предварительно инициатор должен получить разрешение специально выделенного судьи. Судья принимает решение на основании постановления, подписанного руководителем органа, осуществляющего ОРД. При недостаточности оснований, судья вправе затребовать у инициатора дополнительные материалы, включая документы оперативно-розыскного характера. ОРМ указанной группы проводятся лишь по делам оперативной проверки для раскрытия тяжких преступлений, по которым обязательно предварительное следствие.
_______________
*Судебное решение на проведение данного ОРМ требуется, если проведение мероприятия связано с проникновением в жилище, охраняемое (закрытое) здание, сооружение, транспортное средство, огражденную территорию и т.п., т.е. проведение мероприятия нарушает право собственности. В остальных случаях (например, осмотр брошенной угонщиками автомашины) судебного решения не требуется, и мероприятие может быть отнесено к первой группе.

**Следует отметить, что не является нарушением изъятие оперативным работником из почтового отправления предметов, запрещенных к пересылке (например, взрывчатых веществ).

***Прослушивания телефонных переговоров по заявлению владельца абонентского номера осуществляется на основании постановления, утвержденного руководителем органа, осуществляющего ОРД. При этом соответствующему судье в течение 48 часов с начала мероприятия направляется уведомление.


Следует отметить, что в составе ФСНП функционируют специальные оперативные подразделения, сотрудники которых наиболее квалифицированно осуществляют негласное наблюдение, а также осуществляют сбор информации о различных сторонах жизни лиц, представляющих оперативный интерес.

Финансирование ОРД осуществляется по специальным статьям из федерального бюджета. Согласно ст.19 Закона об оперативно-розыскной деятельности, местные органы государственной власти и управления вправе за счет своих средств увеличивать расходы на осуществление ОРД.

Контроль за расходованием денежных средств на осуществление ОРД возлагается на руководителей структурных подразделений ФСНП, а также на специально уполномоченных представителей Министерства финансов РФ.

Контроль за ОРД делится на федеральный, судебный и ведомственный. Федеральный контроль возлагается на Президента РФ, Федеральное собрание РФ, Правительство РФ в пределах, определенных Конституцией РФ, а также федеральными законами.

Судебный контроль (хотя прямо не обозначен в тексте Закона об оперативно-розыскной деятельности, вытекает из его содержания, поскольку суд дает разрешение на проведение ряда ОРМ) вправе затребовать различные оперативно-розыскные материалы для рассмотрения жалоб граждан и т.п.

Ведомственный контроль за ОРД осуществляется руководителями ФСНП, указанными в нормативных актах Федеральной службы налоговой полиции РФ.

Помимо контроля, за ОРД осуществляется прокурорский надзор. Механизм его осуществления изложен в приказе Генерального прокурора РФ "Об организации надзора за исполнением Федерального закона "Об оперативно-розыскной деятельности" N 48 от 9 августа 1996 года.


ГЛАВА VII

КРИМИНАЛИСТИЧЕСКИЕ ЗНАНИЯ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ
§ 1. КРИМИНАЛИСТИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МЕХАНИЗМА НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

Современное расширение сферы применения термина "механизм" вызвано, на наш взгляд, достижениями познания в социальной форме движения материи. "Экономический механизм", "защитный механизм (механизм защиты)", "механизм следообразования" - эти термины прочно вошли в энциклопедии и словари. Например, механизм - "система, устройство, определяющее порядок какого-либо вида деятельности; последовательность состояний, процессов, определяющих собой какое-нибудь действие, явление"*.
_______________
* Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. - М., 1994. - С.346.


В ярком памятнике русской теоретической мысли начала ХХ века "Тектологии" приводится такое определение: "Механизмами" называются... те организованные системы, которые планомерно устраиваются самими людьми, а затем все те системы, строение которых удалось познать и сделать понятным..." "Механизм" - понятая организация, и только"*.
_______________
* Богданов А.А. Тектология: (Всеобщая организационная наука): В 2 кн. - М., 1989. - Кн. 1. - С.99, 137.


Криминалисты в настоящее время рассматривают категорию механизма преступления как исходный элемент предмета науки.

В одном из первых развернутых криминалистических определений механизма преступления упор делается, главным образом, на "временной и динамический порядок связи отдельных этапов, обстоятельств, факторов подготовки, совершения и сокрытия следов преступления, позволяющих воссоздать картину процесса его совершения"*.
_______________
*Яблоков Н.П. Криминалистическая характеристика преступления // Криминалистика. - М., 1995. - С.50. См. также: Белкин Р.С., Каминский М.К., Коломацкий В.Г. Криминалистическое учение о механизме преступления, способах его подготовки, совершения и сокрытия // Криминалистика. - Т. 1: Общая и частные теории. - М., 1995. - С.83.


Так, по мнению М.К.Каминского, в преступной деятельности следует выделять четыре фазы (стадии):

1. Сбор и оценка данных, на основе которых принимается решение о возможности и "рентабельности" совершения преступлений в создавшейся ситуации (обстановке).

2. Возможное изменение наличной ситуации, формирование преступной группы, корректировку замысла, подготовку средств совершения преступления.

3. Реализация преступного замысла: присвоение товарно-материальных ценностей или (и) финансовых ценностей, их распределение между соучастниками.

4. Непосредственное расширение преступных связей, расширение масштаба преступных операций, совершенствование средств и процедур преступления.

На каждой из этих фаз совершаются действия по сокрытию преступлений: уничтожение, фальсификация, инсценировка, маскировка и утаивание следов-носителей информации. Кроме того, могут предприниматься усилия по шантажу, подкупу, провокациям в отношении органов дознания и следствия*.
_______________
* Каминский М.К., Лубин А.Ф. Криминалистическое руководство для стажеров службы БХСС. - Горький, 1987.


Заметим, что представления криминалистов о структуре преступной деятельности расходятся лишь по количеству выделяемых элементов или фаз. При этом мало кого интересует, совпадают ли эти структурные элементы, например, с видами частных поисково-розыскных версий. Однако главным вопросом является не столько набор элементов и их параметров, сколько наличие-отсутствие между ними закономерной взаимосвязи. Разработка структуры механизма налогового преступления одновременно означает и формирование системы типовых версий.

Мнение о том, что сначала версии строятся (выдвигаются), а затем разрабатываются, является широко распространенным и устойчивым заблуждением. Отдельные авторы находят в этом процессе даже не две, а "три, четко выраженные последовательные стадии": выдвижение, разработку и практическую проверку*.
_______________
* Пантелеев И.Ф. Криминалистическая версия // Криминалистика. - М., 1995. - С.70.


То, что для исходной версии можно назвать разработкой (выведением следствий), для последующей будет ни чем иным, как построением версии (выдвижением, конструированием). Смысл заключается в том, что первая частная версия (например, о субъекте налогового преступления) рассматривается как посылка, а вторая, частная же, версия (скажем, о способе совершения действий) выводится как следствие и так далее - дедуктивно - по всей цепи элементов-частных версий.

Правомерен и обратный - индуктивный - ход мышления. Такая взаимная перепроверка "обратной связью" позволяет формулировать не просто условные суждения (если... то, вероятно...), но и суждения, близкие к выделяющим, т.е. таким, которые показывают, что данные следствия могут быть выведены только из данной посылки.

Таким образом, именно "сцепление" элементов-версий и образует то, что можно именовать механизмом преступления в криминалистическим смысле*.
_______________
* Подробно об этом: Лубин А.Ф. Механизм преступной деятельности: методология криминалистического исследования. - Н. Новгород, 1997.


В частности, речь должна идти именно о таком структурно-факторном окружении субъекта налогового преступления, которое позволяет выдвигать некую исходную розыскную версию-посылку, а затем строить закономерные версии-следствия. Наибольший интерес вызывает "связка": должностное положение - способ совершения налогового преступления - документальные источники.

Закономерно, что данные преступления совершаются руководителями предприятий и фирм, относящихся к различным формам собственности - государственной, акционерной, частной. Иными словами, среди налогонеплательщиков может встретиться и глава завода, принадлежащего федеральному фонду имущества, и директор муниципального магазина, и президент акционерной компании, руководитель товарищества или кооператива и т.д.

При этом не имеет большого значения, кто в действительности консультировал руководителя по финансово-экономическим и налоговым вопросам. Главное - кто подписывал документы о величине дохода (прибыли) и размере налога, подлежащего уплате. Указанное положение актуально потому, что зачастую роль бухгалтеров выполняют подставные лица: члены семей руководителей, родственники, рядовые сотрудники. Реально же бухгалтерские функции исполняет "человек со стороны" - специалист. Как бы там ни было, тандем "руководитель - бухгалтер" имеет частоту встречаемости близкую к 100%. Для этой пары закономерными особенностями являются:

1) относительно высокий социальный статус;

2) прочная установка на достижение поставленной цели;

3) разветвленные социальные связи в различных сферах, в том числе и в преступном мире;

4) жесткое распределение ролевых функций - "каждый отвечает за себя".

Кассиры и продавцы имеют гораздо меньшую относимость к налоговым преступлениям (около 25% случаев). При этом они чаще всего выполняют вспомогательные функции. Как правило, эти лица могут лишь предполагать о истинном размере дохода (прибыли) и о способе его сокрытия.

Способы сокрытия налогооблагаемой прибыли довольно многочисленны. Многие из них - изощренны. Так, в банковской сфере широко применяется так называемая кредитно-депозитная схема. Поскольку налоговая ставка и налоговые отчисления на заработную плату, а также депозитные проценты существенно различаются, то служащие банка вместо заработной платы получают процентную ставку за мнимый депозит, который ранее являлся мнимым кредитом этого же банка.

Еще более тонким приемом является переименование налогооблагаемой продукции, например, нефти на "жидкость на устье скважины", что позволяет в настоящее время уменьшить долю сырьевых налогов с 128 рублей за тонну до 32 рублей, так как покупка у добывающих подразделений производится не за 800 рублей (рыночная цена), а за 250 рублей. Налог всецело зависит от цены покупки. Заметим, кстати, что эти налоги более нигде не "всплывают" - их собирают только с того, кто владеет лицензией на добычу.

Пожалуй, грандиозной махинацией уклонения от налогооблагаемой прибыли выглядит то, что можно назвать "отделение хороших активов от плохих долгов". Финансисты отделяют банковские пассивы (деньги вкладчиков и бюджета) от промышленных активов (предприятий, купленных на эти деньги). Теперь банк в одном месте, а его покупки - в другом, как правило, в оффшорной зоне. В данном случае имеются признаки не только налогового преступления, но и легализации доходов, полученных неправомерным образом.

Сокрытие объекта налогообложения происходит лишь тогда, когда данные о прибыли (доходе) искажаются в итоговом документе: расчете налога за год, декларации о годовом доходе*. Однако сокрытие может иметь свое "начало" в исходных документах. Занизить или завысить сумму налога в бухгалтерском учете можно только двумя способами, показав неправильную сумму:
_______________
* Кулеш В.А. Налоговая адвокатура (или как защищаться от финансовых санкций). - 2-е изд., испр. и доп. - М., 1999. - С.55.


а) входящего сальдо и (или) исходящего сальдо отчетного периода;

б) оборота по дебиту и (или) кредиту счета с субсчетом данного налога.

Иных способов занизить (завысить) сумму налога за отчетный период возможности бухгалтерского учета не предусматривают. Составы правонарушений в виде "сокрытия", "занижения" прибыли (дохода) не охватывают всех нарушений, допущенных в бухгалтерском учете. Эти нарушения предшествуют сокрытию (занижению) налогооблагаемой прибыли, но являются объектом самостоятельных составов налоговых нарушений. В отношении иных (не прибыли и не дохода) объектов налогообложения закон предусматривает соответствующий состав правонарушения, а именно - неучет (неполный учет) объекта налогообложения.

Сокрытие прибыли от налогообложения чаще всего совершаются путем завышения данных о материальных затратах в первичных документах. Конкретно:

1. Включение в затраты материалов заказчика.

2. Составление подложных документов по списанию материалов на производство.

3. Внесение в авансовые отчеты фиктивных командировочных расходов.

4. Завышение в накладных документах цен на приобретенный товар.

5. Включение подставных лиц в платежные ведомости на получение заработной платы.

6. Частичное изменение (материальный подлог, дописки сумм в сторону увеличения) в ведомостях на получение заработной платы.

7. Включение предполагаемых затрат в затраты отчетного периода.

8. Занижение количества приобретенных товаров.

9. Занижение цены реализации товаров.

10. Оплата товаром ("черный бартер").

11. Занижение выручки в первичных документах учета.

12. Уменьшение величины доходов за сдачу в аренду основных средств производства.

13. Работа "за наличку".

14. Неоприходование товара, поступившего по бартеру.

15. Невключение в балансовую прибыль доходов от внереализационных операций (процентов по депозитному вкладу).

16. Невключение в учет денежных средств, которые перечислены по поручению фирмы ее котрагенту, на счета иной организации в порядке уступки права требования и перевода долга.

Особое место занимает версия о сговоре руководителей предприятий, в числе которых имеется такое, которое пользуется льготами по налогообложению. Конкретно:

1. Фиктивная сдача в аренду основных средств предприятиям, пользующимся налоговыми льготами.

2. Перечисление прибыли на предприятие, имеющее налоговые льготы.

При этом особое значение приобретают:

а) договоры на мифические работы, услуги, штрафные санкции в пользу льготного предприятия;

б) договоры о совместной деятельности, техническом сотрудничестве, взаимной помощи, где указываются разные лица;

в) наличие офисов, где на должности только одно лицо, которое только подписывает документы;

г) "замирание" льгот и организация новых предприятий с новым названием (с повторением финансового плана);

д) "перегонка" прибыли от одного предприятия другому под видом взаиморасчетов (эти средства объявляются не выручкой, а расчетами с поставщиками).

Зачастую, по договоренности с поставщиком товара, оплата за него оформляется договором на какие-либо услуги. После того как получатель товара (товар не приходуется по бухгалтерской документации) его реализует в розничной торговле, документы на получение такого товара уничтожаются. Но если ранее товар был оприходован, то поставщик может списывать товар на порчу или кражу. Потому некоторых акты на списание являются следами налогового правонарушения.

Кроме того, факты порождения предприятий одними и теми же лицами также являются признаками способов сокрытия налогооблагаемой прибыли.

Следует отметить несколько закономерных особенностей:

а) если фальсифицируются первичные документы, то, как правило, будут подложными и учетные, и отчетные документы (это свидетельствует, что акция по сокрытию прибыли заранее спланирована);

б) если фальсифицируются учетные документы, то, как правило, будут внесены изменения в отчетные документы, но редко - в первичные;

в) если фальсифицируются отчетные документы, то редко изменения вносятся в учетные регистры, еще реже - в первичные документы.

В последнем случае делается расчет на формальное отношение налоговых инспекций к своему делу и полное отсутствие ревизий.

Наконец, не исключается и версия о запланированной ликвидации одного из учредителей концерна и его последующем банкротстве. Налоговые долги соучредителей, заблаговременно списанные на банкрота, никем не погашаются (картотека рецидивных банкротств, к сожалению, не ведется).

Нет смысла расширять перечень способов действий за счет "правомерных махинаций". Например, чтобы уменьшить налог на заработную плату, ее выдают не деньгами, а товарами. Другой путь уменьшения налога при купле-продаже: составление двух договоров - одного на услуги по продаже за символическую цену, а другого - на остальную сумму в виде вознаграждения за информационные услуги, на которые, как известно, ставка ниже.

Подобные приемы минимизации налогов не относятся к числу преступных. Они отражают довольно высокий уровень владения средствами и процедурами профессиональной деятельности.

Наряду с широким кругом документальных источников информации о налоговых преступлениях, представительна и группа личностных источников - возможных свидетелей и лиц, с которыми установлены доверительные отношения:

а) непосредственные ("рядовые") исполнители работ (водители, рабочие складов, грузчики, разнорабочие и т.д.);

б) вспомогательный персонал (секретари, техники, охранники и пр.);

в) родственники и знакомые субъектов налоговых преступлений;

г) подставные лица;

д) покупатели-потребители, контрагенты, заказчики, клиенты.

Закономерно, что "рядовые" работники не имеют целостного представления о способе действий руководства организации. Однако закономерно и другое: эти лица владеют конкретными сведениями о виде сырья и товара, количестве работающих и характере работ, месте и времени погрузки-выгрузки товарно-материальных ценностей и т.д.

Вещественные источники информации включают в себя сырье и товары, оборудование и компьютерные дискеты, предметы взятки и черновые записи, поддельные печати (штампы) и травящие вещества, ценные бумаги и пр.

Закономерно, что различные источники информации (документальные, личностные, вещественные) взаимно дополняют друг друга и являются частями общей "следовой картины" способа (способов) совершения действий субъектов налоговых преступлений. Отсюда иная закономерность: как правило, заинтересованные в сокрытии этих преступлений осуществляют меры противодействия расследованию. Наиболее типичными являются:

а) уничтожение первичных и учетных документов;

б) уничтожение вещественных доказательств;

в) инсценировка несчастного случая, стихийного бедствия (пожара, затопления) или банкротства (ложное банкротство);

г) утаивание источников информации и партнеров по нелегальному бизнесу.

Кроме того, не столь редки случаи активного воздействия на субъектов расследования: подкуп, шантаж, запугивание, провокация и т.д.

Закономерно, что острота противодействия возрастает, если налоговые преступления связаны с хищением в крупных размерах, взяточничеством, вымогательством и т.д.


§ 2. ВЫЯВЛЕНИЕ ПРИЗНАКОВ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ
И ТАКТИКА ПРОВЕРОЧНЫХ ДЕЙСТВИЙ

"Следовые картины" налоговых преступлений, в зависимости от степени их выраженности подразделяются на два вида: явные (очевидные, "контрастные") и неявные, когда "контраст" между следом и общим фоном правомерной деятельности минимален.

Неявные следы, как правило, имеют многозначный характер. Их многозначность обусловлена опять-таки закономерностями отражательных процессов. Отражаются не только некоторые свойства неплательщиков налогов и их преступных действий, но и другие, не представляющие интереса для расследования налоговых преступлений.

Среди явных следов-признаков налоговых преступлений выделяются следующие:

а) полное несоответствие реальной хозяйственной операции ее документальному отражению;

б) несоответствие записей в первичных и учетных документах;

в) наличие материальных подлогов в документах, имеющих отношение к расчету величины дохода (прибыли) и суммы налога.

К числу не явных признаков налоговых преступлений относятся:

а) несоблюдение правил ведения учета и отчетности;

б) нарушение правил ведения кассовых операций;

в) нарушение правил списания товарно-материальных ценностей;

г) нарушение правил документооборота;

д) нарушение технологической дисциплины.

Источниками первичной информации, содержащей признаки преступления, могут быть не только документы, но и лица:

а) очевидцы сокрытия величины дохода, осознающие этот факт, но не участвовавшие в налоговом преступлении (например, продавцы);

б) очевидцы, наблюдавшие те или иные криминальные хозяйственные и финансовые операции, но не оценивающие их как таковые (секретари, шофера, работники охраны и др.);

в) контрагенты-пособники в совершении налоговых преступлений (поставщики и потребители, составившие подложные документы: договора, товарно-транспортные накладные, приходные кассовые ордера, справки и пр.);

г) ревизоры, аудиторы, члены инвентаризационных комиссий.

Наряду с указанными лицами, источниками информации являются и налоговые инспектора, налоговые полицейские, сотрудники службы БЭП. Для них многозначность признака служит логическим основанием для построения нескольких предположений, объясняющих подлинное значение, например, способа совершения действий при сокрытии прибыли. При этом многозначность способна уменьшаться при увеличении количества информации. Отсюда уменьшается и количество вариантов возможных объяснений признаков.

Выявление признаков налоговых преступлений может носить плановый регулярный характер. Это достигается путем систематических ревизий и проверок налоговыми инспекциями. Однако реальность такова, что они проводятся, как правило, не повсеместно, не регулярно, а лишь после того, как "поступил сигнал", т.е. получены первичные сведения. Задачу получения этих сведений и должны ставить и решать оперативные работники налоговой полиции.

При ее решении возникают две типичные ситуации.

Ситуация 1. Выявление (получение) первичной информации о налоговом преступлении произведено негласным образом. Конфиденциальный путь выявления признаков преступления закономерно обусловливает сокрытие процедуры проверки:

а) наблюдение за технологическими процессами, передвижением и сбытом товарно-материальных ценностей, документооборотом;

б) осмотр помещений, транспорта и документов;

в) беседы с возможными свидетелями, специалистами-консультантами;

г) запросы в криминалистические учеты и банки данных;

д) получение образцов (или копий) в целях их исследования в соответствующих лабораториях.

Не следует противопоставлять скрытность проверки доказательственному значению ее результатов. Последние должны фиксироваться в письменном виде (акте, рапорте, справке), а также с помощью технических средств (фотографии, видео-аудиозаписи и др.). Предпочтительней вариант, когда средства фиксации дополняют друг друга.

Ситуация 2. Характеризуется тем, что первичные данные - признаки налогового преступления получены из открытых и официальных источников (средств массовой информации, актов ревизий и инвентаризаций, справок и заключений аудиторских служб, документов налоговых инспекций и др.). Проверочные действия в этой ситуации должны быть комбинированными: то, что возможно, производить открытым образом (гласно), а если это не дает результатов, то действовать скрытно.

Гласными действиями, которые могут быть произведены до возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям, являются:

а) ревизии и инвентаризации, часть задач которых связана с выявлением налоговых правонарушений;

б) аудиторские проверки по заданиям налоговой инспекции, налоговой полиции или службы БЭП;

в) запросы и проверки налоговой инспекции;

г) осмотры помещений и документов налоговыми полицейскими или оперуполномоченными службы БЭП;

д) получение образцов сырья, полуфабрикатов и готовой продукции путем "проверочных закупок";

е) получение объяснений от должностных и материально-ответственных лиц.

Не исключается вариант, когда все (гласные и негласные) проверочные действия опровергают достоверность полученных первичных сведений о признаках налогового преступления. В случае подтверждения первоначальных данных, они закономерно превращаются в исходную информацию для последующего анализа сложившихся ситуаций.

Тактика негласных действий по проверке первоначальных данных о налоговых преступлениях строится, главным образом, в рамках методов оперативно-розыскной формы расследования. При этом весьма успешны приемы использования помощи так называемых добровольных помощников и общественников. Они могут, по заданию оперативных работников, наблюдать, осматривать, беседовать, получать образцы и т.д. Они же в состоянии зафиксировать результаты своих действий в таких документах, как акт наблюдения, справка об осмотре, объяснение об условиях производства фотосъемки, видеозаписей и др.

Тактика "общественного документирования" преступных действий неплательщиков налогов, как и личный сыск оперативных работников, не противоречит общим задачам криминалистической тактики:

а) предварительному изучению лиц, представляющих оперативный интерес (статус, преступные связи, ролевые функции, пристрастия);

б) ознакомление с местами хранения документов (включая и черновые записи), неучтенных товарно-материальных ценностей и местами их сбыта;

в) изучение порядка работы предприятия, учреждения или фирмы;

г) планирование и реализация тактической комбинации по скрытному проникновению на объект или же наружному наблюдению;

д) выбор и использование технических средств фиксации информации.

Применение тактических приемов при расследовании налоговых преступлений должно быть ориентировано и на выявление "сопутствующих" правонарушений: взяточничества и хищений. Особое значение приобретает обнаружение признаков коррумпированности работников государственных оптовых баз и складов, руководителей бюджетных организаций, ревизоров и аудиторов, налоговых инспекторов и полицейских. Поэтому тактические приемы в этих случаях применяются для фиксации "неделовых" контактов возможных взяткодателей и взяткополучателей: место и время, способ связи и содержание информации.

Постоянное наблюдение за ассортиментом и его документальным сопровождением иногда позволяет выявить хищение (соучастие в сбыте похищенного) имущества. Многозначность признаков преступлений предполагает одновременную взаимосвязь как хищений, так и налоговых преступлений.

Значительно обогащают тактику проверочных действий при расследовании указанных преступлений консультации со специалистами или же их непосредственное участие в оперативно-розыскных мероприятиях. Например, предметом консультации со специалистом-бухгалтером (ревизором, аудитором) может быть:

а) выяснение вида и степени относимости того или иного документа к расследованию налогового преступления;

б) выяснение причастности тех или иных лиц к составлению конкретных документов;

в) толкование значения полученных данных.

Если в ходе проверочных действий назначаются и проводятся ревизии, то типичными вопросами, подлежащими выяснению, являются:

1) Какова величина сокрытой части налогооблагаемой прибыли?

2) Какова сумма налога, который не был уплачен?

3) Каким образом скрывался налогооблагаемый доход?

4) Какова продолжительность совершения выявленных налоговых правонарушений?

Тактические приемы на период ревизии связаны с решением следующих задач:

а) обеспечение сохранности документов;

б) подбор образцов (прежде всего, подписей);

в) поиск черновых записей;

г) преодоление (нейтрализация) противодействия расследованию (в частности, во время проведения ревизии).

В ходе проверочных действий не следует пренебрегать возможностями предварительных исследований документов (реквизитов, почерка, подписей) или их копий. Составленная экспертом (специалистом) справка о результатах исследования, может быть в дальнейшем приобщена к материалам уголовного дела, если источник происхождения этих документов зафиксирован в допустимых и целесообразных формах.

Накопление исходной информации иногда производится без какого-либо общего и четкого плана. Это объясняется тем, что для оперативных работников многие факты представляют относительно одинаковую ценность. Однако планирование проверочных действий все же упорядочивает выявление и собирание доказательственной информации. Тем более, что довольно значительны трудности доказывания вины и виновности в налоговом правонарушении, причастности к преступлению и определению штрафных сумм. Отсюда проблемы выбора метода доказывания.


§ 3. АНАЛИЗ ИСХОДНОЙ ИНФОРМАЦИИ
И СЛЕДСТВЕННЫЕ СИТУАЦИИ

Исходную информацию, собранную в ходе проверочных действий при расследовании налоговых преступлений, необходимо оценить с нескольких точек зрения:

а) насколько исходная информация относима для целей и задач расследования;

б) в какой степени она допустима в качестве доказательственной информации;

в) достаточно ли ее для принятия каких-либо процессуальных или иных решений;

г) какие перспективы для расследования открываются, если будет принято то или иное решение;

д) какие методические и тактические решения могут быть приняты в зависимости от сложившейся следственной ситуации.

Криминалистический анализ является основным средством оценки исходной информации. Сущность анализа состоит в расчленении информации на составные части и ее систематизации. Оценку относимости и допустимости исходной информации следует производить раздельно: сначала по критериям относимости, а затем - допустимости.

В массиве исходной информации могут встретиться сведения об образе жизни тех или иных субъектов, об их интимных связях, пристрастиях и наклонностях характера. Данные "промежуточные" сведения вполне относимы. Они имеют значение для поиска новых источников информации и для правильного выбора тактики действий субъектов расследования налоговых преступлений.

Допустимость исходной информации означает пригодность с точки зрения законности ее источников, методов и приемов получения сведений. Необходимый признак допустимости - возможность проверки и перепроверки происхождения источников информации. Отсутствие такой возможности, безусловно, не позволяет включать собранные данные ни в общую, ни в какую-либо частную системы доказательств. Оценка допустимости исходной информации в качестве условной предполагает процессуальный и тактический выбор по схеме "если - то":

а) если конкретная информация была получена в результате проведения следственного действия, например, осмотра документов, то она, безусловно, допустима (более того, она подлежит обязательному приобщению к материалам дела);

б) если определенная доля сведений является результатом организационных действий оперуполномоченного или же она была собрана в ходе оперативно-розыскных действий, то ее приобщение, с одной стороны, зависит от форм фиксации данной информации, а с другой - от тактической целесообразности приобщения (например, источник информации выразил желание остаться неизвестным, и оперативный работник учел это обстоятельство).

Оценка объема и содержания исходной информации более сложна. Сначала весь объем данных должен быть сгруппирован по элементам механизма преступления. После такой группировки будет заметно, каких сведений недостает, а какие в избытке. Чаще всего наблюдается дефицит данных о действиях преступников, т.е. не вполне ясен механизм налогового преступления. Дальнейший анализ следует вести раздельно по фазам развития преступления. Они в достаточной степени условно прослеживаются по документальным данным. В подготовительной фазе, как правило, вносятся изменения в первичную документацию и в учетные регистры, в фазе совершения - в отчетные документы. Возможна и обратная картина: прежде фальсифицируются итоговые документы, а затем - первичные. Сопоставление этих уровней учета и отчетности в ряде случаев позволяет выявить то, что называют негативными обстоятельствами. Например, судя по содержанию договоров, предприятие принимало предоплату за последующую поставку товаров, но приход денежных средств по кассовым ордерам и кассовой книге не зафиксирован или не соответствует по времени, по сумме или же по источнику поступления. Смысл всей оценки исходной информации сводится к поиску обоснований для принятия одного из следующих решений о формах и средствах дальнейшего хода расследования:

а) в связи с отсутствием каких-либо признаков налогового преступления проверочные действия прекратить;

б) в целях устранения значительных пробелов в составе исходной информации продолжить предварительную проверку без возбуждения уголовного дела;

в) возбудить уголовное дело по обвинению...(обязательно указание на конкретное лицо).

Если первый вариант решения не требует разъяснений, то последующие нуждаются в более подробном анализе.

По второму варианту решения может сложиться одна из трех типовых следственных ситуаций, точнее, ситуаций расследования. Общими факторами этих ситуаций являются:

а) степень осведомленности заинтересованных лиц о ходе и результатах проверочных действий;

б) величина дефицита исходной информации;

в) реальные возможности ее восполнить за счет средств той или иной формы расследования.

Ситуация 1. Если проверочные действия были проведены без нарушения правил конспирации, а дефицит исходных данных является незначительным, то одновременно с возбуждением уголовного дела рекомендуется провести так называемую реализацию материалов оперативно-розыскной деятельности.

Ситуация 2. Если заинтересованные лица достаточно информированы о ходе и результатах проверочных действий, но дефицит собранных данных не относится к поводам и основаниям возбуждения уголовного дела, то уголовное дело необходимо возбуждать. При этом оперативно-розыскные действия не должны прекращаться. Их цели и задачи определяются общим и согласованным планом расследования.

Ситуация 3. Если степень осведомленности заинтересованных лиц о ходе и результатах проверочных действий является незначительной, но является значительной величина дефицита исходной информации и реальные возможности ее восполнить за счет средств следственной формы деятельности минимальны, то необходимо продолжить негласные проверочные действия.

Продолжение этих действий, как правило, связано с установлением основных обстоятельств:

а) соответствуют ли сведения периодической отчетности данным бухгалтерского учета;

б) если не соответствуют, то в каком объеме искажены отчетность и учет;

в) какими доказательствами (аргументами) подтверждается выявленное несоответствие;

г) какова связь между этими несоответствиями и суммами налогооблагаемой прибыли.

После окончания дополнительных и повторных проверочных действий процедура оценки исходной информации начинается на новом количественном и качественном уровне.


§ 4. ПОСТРОЕНИЕ, РАЗРАБОТКА ВЕРСИЙ И ПЛАНИРОВАНИЕ РАССЛЕДОВАНИЯ

Строго говоря, версии строятся сразу же, как только выявлены признаки совершения налогового преступления. Однако такие версии возникают, в основном, на базе типовой криминалистической характеристики механизма и являются весьма расплывчатыми предположениями. На начальном этапе расследования эти версии имеют множественный характер, поскольку на тот момент существует явный дефицит исходной информации. По мере накопления фактических данных в ходе проверочных действий, число версий закономерно сокращается за счет их укрупнения, систематизации и конкретизации.

Таким образом, построение версий после того, как исходная информация сформирована, означает выдвижение на новой информационной основе более обоснованных и конкретных предположений о сущности налогового преступления и о его участниках. При этом возникают прежние задачи, которые необходимо решать сообразно новым условиям:

а) выявление и извлечение (расшифровка) информации о налоговом преступлении из вещественных, документальных и личностных источников-носителей сведений;

б) систематизация исходных данных, извлеченных из ее источников;

в) интеграция (слияние) исходной информации с данными видовой криминалистической характеристики механизма налоговых преступлений - собственно построение версий;

г) выведение следствий, вытекающих из версий (разработка версий).

В порядке иллюстрации предлагается вариант разработки одной из типовых версий при расследовании налоговых преступлений.

1. Если сокрытие налогооблагаемой прибыли выполнено за счет занижения выручки в учетно-отчетных документах, то наиболее вероятно, что в качестве субъектов могут выступать руководитель предприятия, главный бухгалтер, бухгалтер.

2. Если это так, то вероятными действиями этих лиц могут являться: занижение количества приобретенных товаров; занижение цены реализации; оплата товаром (бартер); открытие неучтенных торговых точек; внесение фиктивных записей в первичные документы, в отчет и баланс.

3. Если такие действия могли быть совершены, то, вероятно, документальными источниками информации являются: путевые листы, товарно-транспортные накладные, журнал учета движения материальных ценностей, договора, платежные поручения, банковские выписки, главная книга, баланс, отчет о финансовых результатах деятельности.

Здесь же следует иметь в виду наличные суммы денег и черновые записи, а так же материалы предшествующих ревизий и проверок.

4. Если в таких документах имеется материальный подлог или же они полностью фальсифицированы, то, возможно, и необходимо решить следующие вопросы: какова сумма заниженной выручки; кем были составлены подложные документы; на какие цели использовалась полученная прибыль; были ли факты "не деловых" отношений руководителей предприятия с налоговыми инспекторами, ревизорами и пр.; каково количество торговых точек; каково количество поступивших на реализацию товаров; какова была цена реализации товаров.

Наряду с документальными источниками информации, предполагается и существование личностных, с помощью которых можно выяснить эти же вопросы, а так же дополнительные: какова структура и статус предприятия; каковы материальные условия жизни руководителей предприятия и каковы их социальные связи (в том числе и преступные); когда и кем проводилась последняя документальная проверка и каковы ее результаты; каким образом объясняют руководители предприятия сокрытие налогооблагаемой прибыли; каким образом заинтересованными лицами может быть организовано противодействие расследованию налогового преступления.

После завершения разработки каждой из построенных версий, начинается процесс планирования их проверки.

1. Сначала необходимо определить последовательность решения сформулированных вопросов: какой вопрос надлежит решать в первоочередном порядке, а какой - позднее.

2. Продолжение планирования связано с выбором действий, в результате которых могут быть решены поставленные вопросы, а значит, и проверены версии. Форма проведения этих действий может быть как организационная, оперативно-розыскная, так и следственная (уголовно-процессуальная).

К числу организационных действий относятся: документальная ревизия; инвентаризация; запросы в вышестоящие организации; запросы в информационные центры и учеты; запросы в налоговые инспекции; запросы в контрольно-ревизионные учреждения; консультации со специалистами; опрос работников предприятия; проведение предварительных исследований.

Следственными действиями являются: выемки документов; осмотры документов и вещественных доказательств; допросы руководителей предприятия; обыски по месту работы и месту жительства; назначение и проведение экспертиз; очные ставки.

3. При составлении плана учитываются те ситуации, которые реально сложились на момент планирования. Поскольку речь идет о расследовании налоговых преступлений, то ситуации в самом общем виде можно разделить на три вида.

Ситуация 1. Исходная информация о налоговом преступлении формировалась, главным образом, средствами оперативно-розыскной деятельности. За счет "освещения изнутри" стало возможным знать о преступной деятельности "многое о многом" . В таком случае план расследования будет представлять собой замысел неожиданного для субъектов преступления одновременного проведения серии оперативных мероприятий и следственных действий.

Таким планом расследования ("планом-атакой") обычно намечаются задержания и обыски, осмотры и выемки, допросы свидетелей и назначение экспертиз. Ситуация эта весьма благоприятна с точки зрения перспектив расследования, но требует наличия значительного количества исполнителей и хорошего взаимодействия между ними.

Ситуация 2. Исходные данные формировались в ходе проведения гласных запросов и ревизий, в получении объяснений и т.д. План расследования ("план-цепь"), составленный в этой ситуации должен предусматривать довольно жесткую последовательность производства следственных, оперативно-розыскных и иных действий. Это могут быть: выемка, осмотр, допрос свидетелей, обыск по месту жительства и по месту работы подозреваемых лиц. Как правило, результаты предыдущей процедуры служат исходной базой для последующей. Поэтому реализация такого плана не требует многочисленных исполнителей одновременно.

Ситуация 3. Она охватывает случаи "внепланового" и гласного обнаружения одного из эпизодов налогового преступления. После скоротечной проверки и возбуждения уголовного дела обычно мало что проясняется. Ограниченность информации о конкретном эпизоде преступной деятельности (например, о сбыте продукции в незарегистрированной торговой точке) не позволяет судить ни о масштабе налогового преступления, ни об участниках. Знание "малого о малом" обусловливает включение в план большого числа проверяемых версий. Такой план расследования ("план-зонд") требует осторожного ("на ощупь") проведения следственных действий: осмотров и экспертиз, выемок и ревизий, обысков по месту жительства и работы подозреваемых и обвиняемых.

При расследовании налоговых преступлений нужно учитывать, что допрос подозреваемого и обвиняемого не является неотложным и первоочередным следственным действием. Даже если ситуация в целом благоприятна, в первую очередь следует запланировать допрос тех свидетелей, добросовестность показаний которых не вызовет сомнений. Здесь же целесообразно предусматривать запись и воспроизводство фонограмм и видеозаписей.

Полезность демонстраций не протокольных, а аудиовизуальных показаний свидетелей при допросе подозреваемого представляется очевидной.

4. Планирование проверки версий заканчивается тем, что подбираются исполнители указанных действий и назначаются сроки их выполнения.

Последующее планирование переносится на уровень тактики проведения конкретных действий.


§ 5. ОСОБЕННОСТИ ТАКТИКИ ПЕРВОНАЧАЛЬНЫХ
И ПОСЛЕДУЮЩИХ СЛЕДСТВЕННЫХ ДЕЙСТВИЙ

Успех раскрытия и расследования налоговых преступлений зависит не только от стратегии мышления, но и от тактики выполнения различных практических действий.

Планирование тактики производства отдельных следственных действий строится в расчете на "интеллектуальное" сопротивление руководителей и бухгалтеров. Как правило, исходная информация не "ориентирует", какие формы противодействия расследованию будут использованы в данном случае. Поэтому при планировании, например, выемки, осмотра или обыска следует продумать:

а) имеются ли условия для процессуальной фиксации неправомерных действий должностных или материально-ответственных лиц в ходе проведения следственных действий;

б) будут ли производиться следственные действия в ситуации, когда об этом должны узнать соучастники, либо, напротив, никто из них не должен быть на этот счет осведомлен;

в) возможен ли быть худший вариант развития событий (физическое сопротивление, бегство, инсценировки, провокации и др.).

Изъятию подлежат любые документы и материалы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей. К исключению из состава изымаемых отнесены документы, содержащие сведения, составляющие государственную тайну, определенную в установленном порядке. В этом случае необходима санкция прокурора.

В случае изъятия большого количества различных документов, кроме протокола, должна составляться специальная опись, в которой фиксируются документы и их наименования. Копия описи также должна вручаться должностному лицу предприятия.

Необходимые документы могут изыматься не только у предприятий, но и у граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью. При отказе выдать документы добровольно они изымаются с помощью подразделения физической защиты налоговой полиции.

Предприниматели, у которых изымаются документы, имеют право делать заявления по поводу этих действий, давать письменные объяснения о причинах отказа подписать протокол изъятия.

В ходе планирования следственных действий необходимо предусмотреть возможности использования технических средств фиксации поведения подозреваемого, обвиняемого и поведения тех, кто осуществлял эти действия.

1. При выемке и осмотре документов рекомендуется:

1.2. Проверить нумерацию листов, совпадение на них серии и номера, установить их количество, убедиться в том, что нет повторных следов брошюрования и т.д.

1.3. Изучить записи и оттиски печатей и штампов, выделяя признаки подчисток, исправлений, дописок, травлений. Особое внимание уделить анализу расположения ободков и текста оттиска печати на фотографии и на сопредельных с ней участках бумаги. Обратить внимание на признаки, могущие свидетельствовать о переклейке фотографии или замене на ней изображения.

1.4. Во всех случаях при наличии признаков самодельного изготовления документа или внесения изменений в его содержание провести его криминалистическое исследование с помощью специалиста. Однако выяснение связи подложного документа с налоговым преступлением - это самостоятельная задача для следователя.

1.5. Изучить логическое соответствие всех реквизитов между собою: совпадение или различие дат, содержание текста в оттисках печатей и штампов, соответствие практическим возможностям выполнения действия, указанного в документе, за определенный промежуток времени, определенным количеством лиц с помощью или без помощи технических средств; оценить реальную возможность протекания событий (процессов, указанных в документе).

1.6. Особое внимание уделить анализу почерка различных частей документа или различных документов, а также осмотру подписей, выполненных от имени разных лиц.

1.7. Выполнить арифметическую проверку цифровых записей документа, учитывая два основных обстоятельства: несоответствие итогов денежных сумм может быть вызвано приписками штрихов к первоначально исполненным цифрам (например, цифра "1" путем дописки превращена в цифру "4"); несоответствие итогов может являться результатом дописок цифр впереди выполненного числа, что приводит к увеличению его разряда (так из первичной записи числа "40" путем дописки может быть образовано число "140").

1.8. Сопоставить числовые записи со смыслом хозяйственных операций, ибо приписки и дописки могут вызвать несоответствие между общим весом всего товара и весом одного места (упаковки), между весом всего товара и количеством мест (упаковок), между количеством груза, выраженного в кубических метрах, и его весом, а также между ними и грузоподъемностью транспортного средства (автомобиля, погрузчика и пр.).

1.9. Сопоставить итоговые записи во всех взаимосвязанных документах, например, между записями в документах учетного оформления и в счетных регистрах - встречная и взаимная проверка. Если документооборот организован таким образом, что тот или иной документ должен изготавливаться в нескольких экземплярах, то провести встречную проверку по возможности всех экземпляров одного и того же документа.

1.10. Осмотреть все виды графических и цифровых записей, выполняемых контрольными приборами, ибо здесь можно обнаружить:

а) признаки, говорящие о частичных исправлениях, внесенных в данные контрольных приборов (например, дописки, подчистки, дорисовки, вклейки, перебивки букв и цифр);

б) признаки, свидетельствующие о том, что весь графический или цифровой материал выполнен после того, как завершился цикл производственных операций.

Во всех случаях работы с графиками, выполненными самописцами, обратить внимание:

а) на уровни расположения пиков кривых, т.е. на точки максимума и минимума, так как они в результате подделок могут, а иногда и должны лежать ниже (выше) соответствующих им линий координатной сетки;

б) на форму верхнего и нижнего основания фигуры графика, так как при ручной подделке нижнее и верхнее основания, как правило, отклоняются от горизонтали.

1.11. Скопировать файлы компьютерных программ офисного делопроизводства, складского, торгового, бухгалтерского учета и отчетности.

Исследование графиков самописцев и компьютерных программ необходимо поручать специалистам.

В особый список должны входить документы, определяющие статус предприятия по налогообложению, по форме собственности, виду и объему имущественной и финансовой ответственности. Документы, дающие право на льготные налоги либо освобождающие предприятие от уплаты налогов, также заслуживают внимание специалистов.

1.12. По возможности осмотреть и изъять: дневники, записные книжки, служебные записки, "дружеские" записки, записки так называемой "черной бухгалтерии", пометки на документах и др.

1.13. Сфотографировать документы по правилам криминалистической фотографии (первая фотография должна быть сделана по методу узловой съемки, вторая - по методу детальной).

Технические ошибки при составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные до сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями (п.13 Указа Президента РФ от 08.05.96 N 685).

При детальном макрофотографировании (с удлинительными приспособлениями) необходимо увеличивать длительность выдержки, памятуя, что величина освещенности обратно пропорциональна квадрату расстояния.

2. Для проведения допросов могут быть полезны следующие рекомендации:

2.1. Предварительно отыскать источники сведений о лице, которого предстоит допрашивать. Ими могут быть материалы личного дела, сведения о судимости и данные из архивных уголовных дел, по которым ранее судимое лицо проходило. Такими источниками могут быть налоговые инспектора, работники ОВД по месту жительства, его коллеги по работе, соседи, знакомые. При этом могут стать известными факты доверительного признания руководителя или бухгалтера своему знакомому о сокрытии налогооблагаемой прибыли.

2.2. Полученные данные следует изучить, выделяя две группы информации: в первую входят характеристики, полученные из разных источников и совпадающие между собой; во вторую - противоречивые характеристики.

2.3. Наметить общую линию поведения и варианты тактических схем, которые можно реализовать в зависимости от поведения допрашиваемого.

2.4. Сначала допрашивать подчиненных руководителя предприятия. При возможности начинать допрос не с существа вопросов, а с беседы на "заданную тему", чтобы допрашиваемый мог наилучшим образом "раскрыться".

2.5. Дать понять допрашиваемому, что мир его интересов понятен, доступен, а при необходимости можно и говорить его языком и разобраться в его деятельности. Делать это, однако, нужно без излишней демонстрации.

2.6. Не мешать допрашиваемому выговориться. Если он затрудняется в подборе слова, фразы, способа выражения мысли - помочь ему жестом, словом.

2.7. Пользоваться при допросе не только вербальными средствами (языковыми, речевыми), но и арсеналом других средств: документами, фотографиями, фрагментами кино- или видео-магнитной записи, натурными объектами, используя их и как аргументы своих тезисов, и как средства, позволяющие собеседнику провести сравнение, уточнение, воспоминания и т.д.

2.8. Демонстрировать допрашиваемому свою осведомленность по конкретному эпизоду или факту (но только, если она есть на самом деле). При этом стремиться к тому, чтобы каждая следующая демонстрация обладала большей "силой", чем предшествующая.

2.9. Использовать прием косвенного допроса, маскирующий главные вопросы. Создавать ситуации, в которых допрашиваемый мог бы "проговориться". По ходу допроса фиксировать противоречия в логике ответов допрашиваемого лица. Приводить доказательства бессмысленности занятой позиции, которая в конечном счете не может помешать установлению истины.

2.10. Оценить форму и содержание противодействия, на которые прямо или косвенно указывает допрашиваемое лицо.

2.11. Принять меры к тому, чтобы допрашиваемый не мог уничтожить документы и другие доказательства.

3. Обыск проводится прежде всего для обнаружения документов, указывающих на важные для расследования налогового преступления обстоятельства.

В ходе обыска может быть обнаружено имущество, на которое в целях обеспечения возмещения исков и штрафов необходимо наложить арест.Здесь же могут быть найдены предметы, запрещенные к обращению, оружие, боеприпасы, взрывчатые вещества, сильнодействующие яды, наркотики и прочее. Рекомендуется:

3.1. Проводить обыски одновременно по месту работы руководителя предприятия и главного бухгалтера, а затем - у этих же лиц - по месту жительства.

3.2. Личный обыск проводить до обыска помещений.

3.3. Контролировать поведение родственников, сослуживцев в других помещениях, контролировать телефоны; снаружи помещения у дверей и окон поставить охранение.

3.4. Шкафы, ящики и сейфы, при отсутствии иных возможностей, вскрывать принудительно.

3.5. Применять приемы отвлечения, когда в интересах расследования нецелесообразно раскрывать перед обыскиваемым осведомленность следователя о месте нахождения, например, документа или крупной наличной суммы денег.

3.6. Предотвращать разглашение сведений об интимных сторонах жизни обыскиваемых лиц.

3.7. После окончания обыска выносить мотивированное постановление о наложении ареста на имущество, банковский счет и на вклады в сбербанк.

4. К числу последующих следственных действий относятся очные ставки, назначение и производство судебных экспертиз, повторные допросы и др.

4.1. Если в показаниях ранее допрошенных лиц, например, руководителя предприятия и главного бухгалтера, имеются существенные противоречия, то следователь вправе провести очную ставку.

4.2. Необходимо учитывать вероятные отрицательные последствия очной ставки. Так, бухгалтер может изменить первоначальные ложные показания на новые ложные. Бывает так, что оба участника очной ставки изменяют показания на такие, которые не противоречат друг другу, но являются ложными.

4.3. Если на проведении очной ставки настаивает руководитель предприятия, то лучше ее не проводить совсем, а продумать возможности устранения противоречий иными путями.

4.4. Демонстрация во время проведения очной ставки видеозаписей или фонограмм допроса может значительно повлиять на позицию того, кто давал ложные показания.

5. Типичными экспертизами при расследовании налоговых преступлений являются:

5.1. Судебно-бухгалтерская экспертиза, которая направлена на проверку результатов документальной ревизии когда заинтересованные лица не согласны с ее выводами и приводят веские аргументы на этот счет; когда возникли явные противоречия между обстоятельствами уголовного дела и выводами ревизоров; когда появились сомнения в добросовестности ревизоров или же в их компетенции.

5.2. Судебно-экономическая экспертиза по поводу решения вопросов о правильности составления договоров, ценообразования, определения издержек производства и т.д.

5.3. Судебно-товароведческая экспертиза исследует вещественные доказательства - продукцию в целях решения вопросов о ее качестве, сортности, возможной стоимости и пр. В случае обнаружения товара, источник происхождения которого не известен ни по документам, ни по показаниям людей, рекомендуется провести комплексное исследование образцов товароведом и технологом.

5.4. Криминалистические экспертизы документов включают: почерковедческие экспертизы рукописного текста; графические экспертизы подписей; техническое исследование машинописных и принтерских текстов; оттисков печатей и штампов.

5.5. Комплексная экспертиза техническая и бухгалтерская конкретных компьютерных программ на предмет их соответствия действующим правилам постановки бухгалтерского учета и отчетности.

В качестве примечания: в России существует только одно экспертное учреждение - Северо-Западный Региональный Центр судебной экспертизы (ранее Центральная Санкт-Петербургская лаборатория судебной экспертизы) Министерства юстиции РФ, которое проводит судебно-кибернетические экспертизы (в их числе - экспертизы информационных систем, технологий и следов их применения, в том числе компьютерных систем и компьютерной информации).

Прослушивание телефонных и иных переговоров является самостоятельным процессуальным следственным действием, впервые регламентированным Законом Союза ССР от 12 июня 1990 года (ст.35). Действие этого закона не приостановлено. Этим же законом предусмотрена звукозапись телефонных и иных переговоров в качестве оперативно-розыскного мероприятия.

Прослушивание телефонных и иных переговоров относится к числу неотложных следственных действий, т.е. его могут производить лица, производящие дознание по уголовным делам о налоговых преступлениях, по которым предварительное следствие обязательно (п.3 ст.29 Основ уголовного судопроизводства...).

По смыслу закона допускается расширительное толкование понятия "иные переговоры". При этом имеются в виду различные виды связи: радиотелефонная, радиорелейная, высокочастотная, космическая, компьютерная связь с помощью Internet и др.

Последовательность и тактика последующих следственных действий во многом зависит от результатов первоначальных.


§ 6. ВОЗМОЖНОСТИ КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОГО ИССЛЕДОВАНИЯ ДОКУМЕНТОВ
ПРИ РАССЛЕДОВАНИИ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

Изучая подписи в отчетно-финансовых документах, в первую очередь выясняется, нет ли в них признаков, указывающих на техническую подделку подписей: вдавленные штрихи на оборотной стороне листа, остатки копировальной бумаги, следы предварительной подготовки карандашом.

Фальшивые подписи от имени должностных лиц могут быть воспроизведены с применением компьютерных технологий. В этом случае о подделке можно судить по следующим признакам:

а) высокая степень сходства с оригиналом;

б) отсутствие какого-либо рельефа подписи;

в) наличие мелких цветных точек между штрихами;

г) наличие мелких белых точек в штрихах подписи.

Признаками включения фамилий вымышленных лиц в документы, например, в платежные ведомости, могут быть следующие обстоятельства:

а) наличие нескольких фамилий, образованных от имен людей (Константинов, Александров, Николаев) или названий животных и птиц (Волков, Коровин, Соловьев, Синицын) и т.д.;

б) варьирование одной и той же основы фамилии - Гаврилов, Гавриленко, Гавриловский и т.д.;

в) нарушение алфавитного порядка перечисления фамилий;

г) написание после каждой вымышленной фамилии инициалов в алфавитном порядке: Королев А.Б., Доронин В.Г., Дерюгин Д.Е.

Зачастую подделыватели выполняют подписи различными по цвету красителями. При этом наблюдается упорядоченная разбивка подписей на группы. Здесь же можно заметить признаки, свидетельствующие об умышленном искажении почерка: тупые начала и окончания штрихов, извилистость штрихов и т.п.

Искажая свой почерк, подделыватель может вводить в состав подписей вычурные, иногда причудливые конструкции, несвойственные нормальному письму или усложненные варианты отдельных букв.

Выявление рукописных документов, подлинность которых вызывает сомнение, является основанием для назначения почерковедческой экспертизы. Проведение такой экспертизы целесообразно поручить экспертам ЭКУ (ЭКО) областных управлений внутренних дел либо научно-исследовательских лабораторий судебной экспертизы МЮ РФ.

На разрешение эксперта обычно ставят следующие вопросы:

1. Кем, Петровым И.И., Ивановым А.В. или другим лицом исполнен рукописный текст накладной N 123 от 14.03.2000?

2. Самим ли Сидоровым В.А. или другим лицом выполнена подпись от имени Сидорова В.А. в платежной ведомости от 01.03.2000?

3. Не исполнена ли подпись от имени Сидорова в платежной ведомости от 01.03.2000 Петровым И.И.?

Успех почерковедческой экспертизы во многом зависит от качества образцов для сравнительного исследования. Для производства криминалистической экспертизы рукописей в распоряжение эксперта следует предоставлять исследуемые (спорные) документы, т.е. документы, исполнителей которых требуется установить, и образцы письма лиц, которые подозреваются в их исполнении. На экспертизу необходимо представлять подлинники исследуемых документов. Только в особых случаях в распоряжение эксперта представляются фотокопии документов, выполненные по правилам масштабной фотографии. Чаще всего это - фотокопии, полученные негласным образом с таких документов, которые впоследствии могут быть уничтожены. При этом выполняется не экспертиза, а так называемое криминалистическое исследование по оперативным материалам.

В итоге составляется не экспертное заключение, а справка эксперта, точнее, справка специалиста.

В качестве образцов письма нужно представлять только те рукописные документы, которые отвечают определенным требованиям. Образцы должны быть:

- достоверными, т.е. действительно выполненными подозреваемыми лицами;

- наиболее близкими по содержанию, по назначению и времени исполнения к исследуемому документу;

- полными, т.е. отражать почерк во всех его вариантах.

Образцы почерка подразделяют на свободные и экспериментальные.

Свободные образцы - это рукописные тексты, выполненные каким-либо лицом вне связи с проведением экспертизы. Экспериментальные образцы - это рукописи, исполненные подозреваемым специально для производства экспертного исследования. Отбор таких образцов выполняется лицом, производящим дознание, или следователем в порядке, предусмотренном ст.186 УПК РСФСР.

Если почерковедческое исследование проводится в ходе оперативно-розыскной деятельности, возможность получения экспериментальных образцов ограничена. В качестве образцов для сравнительного исследования в таких случаях следует представить документы, выполненные подозреваемым при исполнении служебных обязанностей (различные ведомости, накладные, авансовые отчеты, листки по учету кадров, заявления и т.д.). Если имеется возможность, то в качестве свободных образцов нужно представлять 2-3 страницы рукописного текста.

Отбор экспериментальных образцов предполагает хорошее знание общих и частных правил производства экспериментов. К общим правилам относятся следующие:

- тексты должны исполняться на бумаге, аналогичной по свойствам исследуемому документу;

- краситель должен быть аналогичным по цвету;

- пишущий прибор должен быть сопоставимым;

- поза пишущего должна по возможности соответствовать той, в которой исполнялся исследуемый рукописный текст.

При отборе экспериментальных образцов почерка обычно предлагают самостоятельно написать какой-либо текст, а при необходимости текст пишется под диктовку. При этом нужно соблюдать следующие правила:

- в тексте для диктовки должны встречаться слова и сочетания слов и букв, аналогичные имеющимся в спорном документе;

- нельзя навязывать пишущему определенное написание отдельных букв, размещение текста, расстановку знаков препинания и т.п.;

- желательно, чтобы пишущий написал текст несколько раз на различных листах бумаги;

- при диктовке необходимо иметь свободные образцы почерка, чтобы контролировать пишущего.

Экспериментальных образцов подписей нужно не менее чем на 10-15 листах бумаги, по 3-4 подписи на каждом. Образцы подписи отбирают у лиц, от имени которых выполнена подпись, а также у лиц, которые подозреваются в ее выполнении.

Вполне типичными объектами криминалистического исследования являются машинописные тексты.

Каждой пишущей машине присущ определенный комплекс признаков, отображающийся в напечатанном тексте. Признаки пишущей машины принято делить на общие и частные. Совокупность общих и частных признаков для каждой пишущей машины индивидуальна и неповторима. В общих признаках отображаются конструктивные особенности машины, технологии ее изготовления. По совокупности этих признаков можно установить систему и модель пишущей машины. К общим признакам относятся: шаг главного механизма, интервал между строками, комплект знаков, марка шрифта.

Наряду с общими признаками, каждый экземпляр машинки характеризуется частными признаками.

Частными признаками называются присущие пишущей машине особенности ее механизма и шрифта.

К частным признакам, отражающим особенности механизма, относятся:

- смещение отдельных знаков текста по вертикали и горизонтали;

- неполнота оттисков по вертикали;

- неравномерная интенсивность окраски оттисков;

- несовпадение линий оснований заглавных и строчных букв;

- непараллельность строк.

Частные признаки шрифта возникают как в процессе изготовления литер, так и в процессе эксплуатации машины. К частным признакам шрифта относятся:

- искривление деталей рисунка;

- непропорциональное соотношение отдельных частей буквы;

- отсутствие засечек, точечные выбоины;

- образование "слепых" участков.

Критерием оценки частных признаков является их устойчивая повторяемость в тексте. При осмотре машинописных документов следует обращать внимание на выраженность названных выше признаков, характеризующих конкретный экземпляр пишущей машинки. При этом могут быть обнаружены части текста, исполненные на другой машине, что свидетельствует о внесении дописок в первоначальный текст.Этот факт устанавливается по различию общих и частных признаков машинки, на которой исполнен основной текст с признаками, отобразившимися в допечатке.

Иногда пишущую машинку используют для изготовления документов от имени другого юридического или иного физического лица. Сравнение документов по признакам пишущих машинок позволяет установить объекты, подлинность которых вызывает сомнение. В этих случаях назначается криминалистическая экспертиза машинописных документов, на разрешение которой ставятся следующие вопросы:

1. К какой системе и модели относится пишущая машинка, на которой исполнен текст доверенности на имя Иванова В.М. от 24.03.2000?

2. Не исполнен ли данный текст на машинке "Ятрань" N 603916?

3. На одной или разных машинках исполнен текст представленной на исследование доверенности?

Если в тексте обнаружены характерные особенности лица, печатавшего текст, то вопрос об этом также может быть поставлен эксперту.

Подготовка экспериментальных образцов машинописи имеет свои особенности. Печатание экспериментальных текстов следует поручить квалифицированной машинистке и производить эту работу нужно в следующей последовательности:

а) сначала печатается экспериментальный текст;

б) печатается вся клавиатура верхнего и нижнего регистров;

в) в случае, если клавиатура загрязнена, текст нужно печатать дважды - до очистки и после очистки;

г) снять окрашивающую ленту и текст напечатать через копировальную бумагу.

В том случае, если в исполнении документа подозревается конкретное лицо, то в распоряжение эксперта следует представлять свободные и экспериментальные образцы машинописных документов, исполненные подозреваемым.

Бланки документов - распространенный вид объектов криминалистического исследования.

Правила изготовления бланков документов изложены в специальных инструкциях и, в основном, сводятся к следующему:

- точное текстуальное соответствие оригиналу;

- зрительная равномерность выключки (интервалов между словами);

- одинаковые абзацные отступы;

- симметричное размещение текста;

- указание номера заказа и даты изготовления.

При этом не допускаются сбитые литеры, а также литеры других гарнитур и шрифтов, загрязнения от пробельных материалов. Нарушение этих правил ставят под сомнение подлинность бланка.

В целом поддельные бланки характеризуются нестандартным шрифтом, неровностью линий строки, неравномерностью интервалов между строками, словами и буквами, наличием в словах букв разных по размеру и графическому начертанию; заменой одних букв другими; наличием перевернутых знаков, отклонением букв от вертикали или неравномерный их наклон.

Для бланков, подделанных с помощью множительных аппаратов (типа "Ксерокс", "Кэнон", "Минольта" и др.) характерны следующие признаки:

- совпадение с подлинными бланками по содержанию, размещению частей документа;

- зернистая структура штрихов;

- наличие дефектов, свойственных репрографии: прерывистость тонких штрихов, неровность краев штрихов, загрязнения между штрихами и полями документа.

Перечисленные признаки могут быть установлены в ходе визуального осмотра с применением 4-7-кратной лупы.

При обнаружении названных признаков необходимо назначить криминалистическую экспертизу, на разрешение которой выносят такие вопросы:

1. Изготовлен ли представленный бланк документа... в соответствии с требованиями полиграфической технологии или является поддельным?

2. Каким способом изготовлен бланк документа?

3. Не изготовлен ли бланк на множительном аппарате или принтере ЭВМ?

4. Не изготовлен ли бланк на множительном аппарате "Ксерокс" N ..., принадлежащем фирме ...?

Особую сложность представляет выявление фальшивых бланков документов, подделанных с применением компьютерных технологий. Для такой подделки используется комплекс, состоящий из ЭВМ, сканера и принтера. При этом подделывается не только бланк документа, но также подписи должностных лиц, оттиски печати, штампа и другие реквизиты документа.

Применение цветных лазерных принтеров позволяет получить фальсифицированный бланк документа с воспроизведением всех его атрибутов, в том числе цветовых тонов. Документы, подделанные с помощью компьютерных технологий, отличаются от подлинных прежде всего способом печати: для всех изображений, полученных на любом типе принтера, характерны признаки плоской печати. При таком способе подделки документа характерны признаки:

а) цветные мелкие точки между элементами текста и свободных участков бланка;

б) мелкие неокрашенные участки (точки) в элементах печатных знаков;

в) полное отсутствие вдавленных или выпуклых фрагментов в печатных элементах.

Подготовка материалов для экспертизы бланков требует особой тщательности и помощи специалистов в области технического исследования документов, особенно если возникает необходимость идентификации оборудования, на котором был изготовлен бланк документа.

В зависимости от ситуации, следует гласным или негласным путем изъять образцы продукции, выполненные в тех же условиях, что и поддельный бланк.

Объем и последовательность сбора материалов для исследования во многом определяются характером решаемых задач.

Так, для определения способа изготовления бланка, установления типа (модели) оборудования, на котором он изготовлен, а также общности происхождения объектов исследования образцы не требуются. А для идентификации конкретного аппарата в распоряжение эксперта, напротив, необходимо представлять выполненные на нем как свободные, так и экспериментальные образцы. При этом следует иметь в виду, что уже после изготовления бланка в процессе эксплуатации аппарата отдельные узлы и детали оборудования изнашиваются, появляются дефекты носителя изображения (например, электрографического слоя), меняется микроструктура прижимного коврика. Таким образом, относительно устойчивые признаки сохраняют свою идентификационную значимость только до устранения дефектов.

В некоторых учреждениях и организациях, оснащенных копировально-множительной техникой, формируются специальные архивы, в которые помещается по одному экземпляру каждой копии. Их целесообразно изымать для сравнительного исследования. Свободные образцы можно обнаружить также в канцелярии, библиотеке, материалах служебной переписки и других документах.

Желательно, чтобы копии были изготовлены на той же или похожей бумаге, что и исследуемый поддельный бланк. Сопоставимость образцов достигается полнотой отображения признаков промежуточного носителя изображения, а в отдельных случаях и других частей аппарата. Поскольку на стадии подбора сравнительного материала затруднительно установить, какая часть носителя или иной части аппарата участвовала в формировании изображения, целесообразно получить отображения всех соответствующих узлов аппарата, несущих индивидуальные признаки.

Довольно распространена ошибка, когда для идентификации конкретного аппарата представляют в качестве образца копию бланка, полученную на проверяемом аппарате, либо копию поддельного бланка. Такие образцы могут ввести в заблуждение эксперта относительно признаков, отражающих индивидуальные особенности конкретного аппарата. Универсальным экспериментальным образцом является газетный текст, в котором наиболее полно отображаются признаки носителя изображения (рецептора) - и штриховые, и тоновые.

При отборе сравнительных образцов необходимо соблюдать следующие правила.

1. Копировальный аппарат, снабженный специальным устройством, изменяющим масштаб изображения, должен быть настроен на тот формат, при котором производилось копирование исследуемого бланка. Это условие не имеет универсального характера и должно выполняться только при наличии достоверных сведений о масштабе, при котором осуществлялось копирование оригинала. Бланки обычно копируются в масштабе 1:1.

2. В оригиналодержателе не должно быть оригинала. Если основание оригиналодержателя представляет собой белую поверхность, то используется для копирования эта поверхность. В этом случае рекомендуется изготавливать 4-5 оттисков. Если поверхность темная, то по всей площади укрепляется лист белой бумаги, с которого также получают 4-5 оттисков. Однако сама поверхность листа может иметь множество включений темного цвета. Поэтому для отграничения дефектов фона от признаков, характеризующих оптикомеханическую систему оборудования, бумажный лист поворачивают в оригиналодержателе в той же плоскости на 180 градусов или переворачивают его с лицевой стороны на оборотную.

Копии целесообразно пронумеровать, а условия их изготовления указать в сопроводительных документах в соответствии с их порядковыми номерами.

3. Помимо образцов без изображения (к ним относятся мелкие точки, которые, хотя и не несут смысловой нагрузки, отражают дефекты фоторецептора), на исследование следует представлять оттиски, воспроизведенные на том же аппарате с соблюдением условий, указанных в 1 и 2 пунктах.

Тонер изымают в количестве 20-30 граммов, что соответствует примерно объему спичечного коробка.

В электрографическом процессе с непрямой передачей порошкового изображения могут использоваться различные виды бумаги, поэтому должны быть направлены на исследование другие виды бумаги, на которых осуществлялось копирование ранее. Бумагу следует отбирать по одному листку формата А4 (обычный писчий формат 297х210 мм) от каждого вида бумаги. При этом необходимо обращать внимание на цвет, равномерность просвета и маркировку от сетки бумагоделательной машины. Эти свойства определяют визуально и не требуют от оперативного работника специальных познаний.

Оттиски печати (штампа) являются весьма важными реквизитами документов и довольно часто становятся объектом подделки.

Подлинные печати и штампы изготовляются в штемпельно-граверных мастерских по специальной технологии и характеризуются рядом признаков, отражающихся в оттисках. К этим признакам относятся:

- соответствие рисунка букв рисунку типографского шрифта;

- отсутствие в тексте грамматических ошибок;

- равномерность интервалов между буквами и словами;

- симметричность расположения фрагментов печати относительно ее основания;

- наличие геометрически правильных окружностей, образующих линии рамок, центр которых находится в одной точке;

- расположение продольных осей букв по направлению радиусов внешней окружности и др.

Несоответствие перечисленных признаков характеристикам исследуемого оттиска свидетельствует о том, что последний образован самодельным клише.

В случаях, когда оттиск был образован поддельной печатью, в зависимости от способа его изготовления можно обнаружить ряд признаков, которые указывают на способ подделки и свидетельствуют о воспроизведении оттиска поддельной печатью.

Для такого рода оттисков характерны: угловатость букв; неровность штрихов; неравномерные интервалы между буквами и словами; различная конфигурация и размеры одноименных букв; наличие зеркальных элементов; отсутствие радиальности в размещении букв; искривление линии строки; несимметричное размещение текста; наличие ошибок.

В ряде случаев отдельные оттиски выявляются такими признаками:

- расплывы красителя при слабо окрашенном изображении оттиска;

- нечеткие границы штрихов;

- различие в цвете люминисценции между участком документа, на котором расположен оттиск, и остальной его частью (при осмотре в ультрафиолетовом освещении);

- взъерошенность волокон бумаги и отсутствие глянца в оттиске.

Если оттиск печати воспроизведен с применением компьютерной технологии, то об этом будут свидетельствовать те же признаки, которые характеризуют подделанные аналогичным способом бланки документов.

Для осмотра оттисков печатей и штампов целесообразно применять 2-7- кратную лупу и портативный ультрафиолетовый осветитель. При необходимости исследования оттисков печатей назначается криминалистическая экспертиза, на разрешение которой ставят следующие вопросы:

1. Нанесен ли оттиск печати на платежном поручении ... печатью (указывают наименование учреждения) или оттиск воспроизведен с поддельного клише?

2. Не перекопирован ли оттиск печати на представленном документе с иного подлинного оттиска?

В распоряжение эксперта направляют спорный документ и образцы подлинных печатей.

Образцы оттисков должны быть выполнены на белой плотной бумаге красителем, равномерно нанесенным на печать или штамп при помощи штемпельной подушки.

Для экспертизы представляется несколько образцов, оттиснутых с различной степенью нажима.

Этими же правилами следует руководствоваться в случаях необходимости исследования оттисков штемпелей и факсимиле. Кроме направления на экспертизу полученных таким образом специальных образцов, весьма желательно направлять также оттиски этих печатей на документах, оставленных в то же время, когда изготовлялся и спорный документ.

В отдельных случаях, связанных с давностью изготовления документа или небрежными условиями хранения печати (или штампа), представление таких образцов оттисков является обязательным.

Выявление признаков дописки связано с изучением содержания записей, размещение их относительно линовок, краев документов и т.д. Кроме этого принимаются во внимание признаки почерка, такие как различие в общих и частных признаках почерка, что свидетельствует о дописке. Факт дописки устанавливается также в ходе исследования документа в ультрафиолетовых и инфракрасных лучах с применением цветоделительной фотографии, регистрацией ультрафиолетовой и инфракрасной люминисценции, использованием диффузионно-копировального метода, бумажной и тонкослойной хроматографии, вертикального электрофореза.

Подчистка - механическое удаление штрихов или какого-либо обозначения в целях изменения содержания текста. Вещество штрихов удаляется обычно резинкой, мелким наждаком, острым предметом (лезвием ножа, бритвы, иглой). Подчистка устанавливается на основании совокупности признаков механического воздействия на материальный носитель и наличия штрихов первоначального текста.

Признаки механического воздействия на материал документа устанавливаются визуальным наблюдением в косопадающем освещении). К таким признакам относятся:

- взъерошенность волокон бумаги, потеря глянца;

- уменьшение толщины бумаги на участке подчистки;

- повреждение линий графления, защитной сетки;

- расплывы красителя;

- остатки штрихов первоначального текста;

- частицы красителя, не относящиеся к тексту;

- утоньшение бумаги, по своей конфигурации соответствующее начертанию письменного знака.

С целью маскировки проведенной подчистки волокна бумаги приглаживают каким-либо предметом с гладкой поверхностью. В результате могут образоваться следы так называемой полировки, которые хорошо видны в косопадающем освещении.

В ходе экспертного исследования возможно установить содержание первоначального текста, удаленного подчисткой. Для этого применяется цветоделительная и констрастирующая съемка, регистрация ультрафиолетовой и инфракрасной люминисценции, диффузионно-копировальный метод, фотографирование документов на просвет и в косопадающем свете.

Травление - обесцвечивание записей путем воздействия на них различными химическими реактивами. Травлению подвергаются также оттиски печатей, штампов в самых различных документах. Кроме травления (обесцвечивания), текст может быть удален путем смывания водой, спиртом, водоспиртовыми смесями.

Признаки, позволяющие установить факт травления при визуальном осмотре с применением ультрафиолетового осветителя:

- нарушение проклейки бумаги;

- изменение цвета бумаги в тех местах, где подействовал реактив;

- повреждение бумаги (наличие трещин, хрупкость, ломкость бумаги и др.);

- обесцвечивание защитной сетки;

- остатки штрихов первоначального текста;

- расплыв красителя;

- наличие пятен;

- люминисценция на участках подвергавшихся травлению, отличная по цвету от свечения остальных частей бумаги.

С целью установления фактов частичной подделки документа путем дописки, подчистки или травления назначают криминалистическую экспертизу документов. На разрешение эксперта обычно ставят такие вопросы:

1. Имеются ли в представленном эксперту документе изменения первоначального содержания, если имеются, то каким способом они произведены?

2. Каково первоначальное содержание представленного документа?

Как правило, образцы для сравнения в этих случаях не требуются.


<<

стр. 4
(всего 6)

СОДЕРЖАНИЕ

>>