<<

стр. 6
(всего 6)

СОДЕРЖАНИЕ



ГЛАВА XI
§ 1. СУЩНОСТЬ, ЗАДАЧИ, ЦЕЛИ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ В ПРОЦЕССЕ ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ
НАЛОГОВЫМ ПРЕСТУПЛЕНИЯМ

СУЩНОСТЬ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ

Налоговые преступления, причиняющие значительный материальный ущерб государству, нередко связаны с совершением других посягательств на его экономические интересы. Выявление и документирование фактов уклонения юридических и физических лиц от уплаты налогов, сборов и иных платежей, других преступлений и правонарушений, совершаемых в сфере экономической деятельности, требуют не только активности и профессионализма работников налоговой полиции, но и содействия других государственных органов. Объединение усилий всех государственных органов в противодействии налоговым преступлениям и правонарушениям, позволяет сконцентрировать их силы, средства и технические возможности, охватить поисковой работой большее число объектов, лучше использовать возможности каждого из этих органов для выявления и разоблачения преступников. Одновременно с этим правильно организованное взаимодействие помогает органам налоговой полиции повысить качество и эффективность своей работы, способствует решению поставленных задач в короткие сроки и с минимальными затратами сил и средств. Оно может и должно осуществляться как по инициативе органов налоговой полиции, так и иных государственных органов. Все зависит от обстоятельств дела, конкретной ситуации и решаемой задачи. Взаимодействие дает на практике положительный результат, если будут соблюдены определенные условия совместной работы взаимодействующих субъектов (правоохранительных, контролирующих, судебных и иных государственных органов).

Успешное решение задач, возложенных на федеральные органы налоговой полиции, невозможно без их делового сотрудничества с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, Таможенным комитетом, Министерством внутренних дел, Федеральной службой безопасности, Службой внешней разведки, Генеральной прокуратурой РФ, их подразделениями на местах и другими государственными органами. Необходимость координации деятельности данных ведомств обусловлена наличием у них одной общей цели - защита экономических интересов государства. Действующее законодательство определило каждому из них свои задачи, компетенцию, формы и методы работы, а также основы их совместной деятельности. Каждый из них в пределах своей компетенции соответствующими средствами и методами осуществляет сбор необходимой информации о криминогенной ситуации в экономике, проводит ее анализ, так или иначе реагирует на выявленные правонарушения и преступления.

Для органов внутренних дел и налоговой полиции, Федеральной службы безопасности и таможенных органов характерным является использование уголовно-процессуальных и оперативно-розыскных мер в целях выявления, предупреждения и раскрытия преступлений. Налоговые и финансовые органы, органы ценообразования и контроля для обнаружения финансово-хозяйственных нарушений проводят разнообразные проверки по широкому кругу вопросов, отнесенных к их ведению.

Наличие специфических особенностей, обусловленных разноплановостью полномочий субъектов, их месту и роли в механизме государственной власти и управления, не препятствует осуществлению взаимодействия. Более того, схожесть видов и форм взаимодействия органов налоговой полиции с указанными государственными органами, дает возможность наиболее полно и эффективно использовать индивидуальные полномочия каждого субъекта.

Деятельность каждого органа, принадлежащего к тому или иному министерству или ведомству, носит самостоятельный характер. Однако сложность и многогранность работы, наличие общей цели по защите экономических интересов государства в ряде случаев требуют их согласованных усилий, сочетания средств и методов, присущих этим органам. Совместными усилиями указанные органы создают целостную динамичную систему, состоящую из взаимосвязанных, постоянно взаимодействующих, согласованных элементов. Согласованность достигается взаимодействием, которое является необходимым и важнейшим условием сохранения целостности и устойчивости всего механизма обеспечения установленного порядка деятельности органов налоговой полиции.

Под взаимодействием в нашем случае понимается основанная на законе совместная, согласованная в пространстве, во времени, месту и целям деятельность органов налоговой полиции и других государственных органов по обеспечению экономической безопасности Российской Федерации, контроля за соблюдением налогового законодательства.

Взаимодействие можно рассматривать в двух аспектах.

В широком смысле - это деловое сотрудничество нескольких государственных органов в обеспечении экономической безопасности в пределах конкретной территории. Такое взаимодействие осуществляется путем разработки и принятия совместных документов (приказов, инструкций, комплексных и целевых программ, договоров, соглашений, планов), которыми определяются приоритетные направления, формы, методы, сроки совместных действий; проведения межведомственных совещаний, семинаров; осуществления согласованных мер по повышению деловой квалификации сотрудников; обмена положительным опытом работы; проведения совместных рейдов, проверок и т.д.

Под взаимодействием в узком смысле понимается координация действий налоговой полиции с налоговыми инспекциями, таможенными органами, подразделениями органов внутренних дел, федеральной службы безопасности, прокуратурой в конкретных эпизодах борьбы с экономическими преступлениями, в раскрытии налоговых преступлений и правонарушений.


ЗАДАЧИ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ

Основными задачами взаимодействия являются:

- обеспечение контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов, сборов и других обязательных платежей;

- выявление, раскрытие и расследование налоговых правонарушений и преступлений;

- привлечение к установленной законом ответственности лиц, совершивших налоговые правонарушения и преступления, и обеспечение полного возмещения материального ущерба, причиненного ими государству;

- розыск лиц, совершивших налоговые преступления и скрывшихся от следствия и суда;

- профилактика налоговых правонарушений;

- выявление, предупреждение и пресечение преступлений и правонарушений в налоговых органах и подразделениях налоговой полиции, обеспечение безопасности деятельности сотрудников этих служб;

- повышение деловой квалификации кадров.


ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ

Правовой основой взаимодействия служат законы Российской Федерации и издаваемые на их основе подзаконные акты. В нормативно-правовых актах определяются общие положения сторон в процессе взаимодействия, закрепляются принципы, основные направления, формы, методы и цели совместной деятельности.

Нормативные акты можно подразделить на две группы. Первая группа - законы и подзаконные нормативные акты, определяющие наиболее общие положения, касающиеся организации взаимодействия на государственном уровне.

Правовую основу взаимодействия органов налоговой полиции на федеральном уровне, составляют: Конституция Российской Федерации, Закон о налоговой полиции , Таможенный и Налоговый кодексы Российской Федерации, Уголовно-процессуальный кодекс России, другие законы, указы Президента РФ, ведомственные (межведомственные) приказы и инструкции, а также межведомственные договоры и соглашения.

Так, в ст.9 Закона о налоговой полиции прямо указано, что федеральные органы налоговой полиции решают поставленные перед ними задачи во взаимодействии с налоговыми и иными государственными органами. Статья 10 (п.5, 6) обязывает их оказывать содействие налоговым органам, органам внутренних дел, прокуратуры, предварительного следствия, Федеральной службе безопасности и другим государственным органам в выявлении, предупреждении и пресечении преступлений и нарушений в области налогового законодательства; исполнять в пределах своей компетенции определения, постановления судей, письменные поручения прокуроров, следователей о производстве розыскных и иных предусмотренных законом мероприятий, оказывать им содействие в производстве отдельных процессуальных действий.

В соответствие со ст.32 Положения о координации деятельности правоохранительных органов по борьбе с преступностью, утвержденного Указом Президента РФ N 567 от 18 апреля 1996 года "координация деятельности правоохранительных органов по борьбе с преступностью осуществляется в соответствии с Конституцией, федеральными законами, а также настоящим Положением"*, причем такое взаимодействие с судами и органами юстиции по вопросам борьбы с преступностью осуществляется с соблюдением принципов самостоятельности органов судебной власти, независимости судей и подчиненности только Конституции Российской Федерации, федеральным законам (ст.1, 15 Положения). Целью такого взаимодейтсия является повышение эффективности борьбы с преступностью. В первую группу входят также нормативные акты, которые определяют задачи, функции, полномочия, структуру конкретного министерства и ведомства. В данных актах закреплена необходимость взаимодействия сотрудников указанных подразделений с другими органами.
_______________
* См.: Положение о координации деятельности правоохранительных органов по борьбе с преступностью // Российская газета. - 1996. - 5 мая.


Вторую группу составляют ведомственные нормативно-правовые акты Федеральной службы налоговой полиции и других государственных и, прежде всего, правоохранительных органов. Это - соглашения, положения, приказы, инструкции, договоры, в которых, исходя из специфики деятельности, других особенностей, конкретизируются взаимные права и обязанности органов и должностных лиц, участвующих во взаимодействии, определяются основные направления и полномочия их совместной деятельности.

Так, например, в совместном приказе N 465 / 402 от 13 сентября 1994 года Государственного таможенного комитета Департамента налоговой полиции РФ "Об организации взаимодействия между таможенными органами Российской Федера-ции и федеральными органами налоговой полиции Российской Федерации" устанавливается порядок взаимодействия, достаточно подробно определяется направление взаимодействия при решении возложенных задач, регламентируются основные требования по подготовке и направлению запросов для получения информации, представляющей взаимный интерес.

Вместе с тем, взаимодействие в каждом конкретном случае не всегда регулируется нормативно-правовыми актами. На практике в процессе выполнения своих функций между сторонами устанавливаются отношения взаимопомощи и взаимной заинтересованности, которые не всегда требуют юридического закрепления. Такие отношения носят организационный характер и в практической деятельности переплетаются с правовыми отношениями, образуя прочную основу делового сотрудничества.


§ 2. ПРИНЦИПЫ, ФОРМЫ, УСЛОВИЯ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ
В ПРОЦЕССЕ ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВЫМ ПРЕСТУПЛЕНИЯМ

ПРИНЦИПЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ

При организации взаимодействия и координации деятельности стороны должны руководствоваться общими, исходными положениями (принципами). Под принципами взаимодействия понимаются основные начала, определяющие сущность, цель, содержание и формы делового партнерства и обеспечивающие достижение задач, определенных законом и подзаконными актами. В силу их значимости они выступают своего рода ориентиром при организации и осуществлении делового сотрудничества.

Принципы взаимодействия отражают объективные закономерности делового сотрудничества и закреплены в соответствующих нормативно-правовых актах. Их соблюдение является обязательным условием для всех предприятий, учреждений, организаций, граждан, должностных лиц, вовлеченных в сферу реализации полномочий взаимодействующих сторон.

Исходя из нормативных положений и правоприменительной практики, которая сложилась в современных условиях в процессе реализации полномочий органов налоговой полиции, следует выделить следующие принципы взаимодействия:

1) принцип законности, соблюдения прав и свобод человека и гражданина;

2) принцип паритетности (равенства);

3) принцип возмездности;

4) принцип доверия;

5) принцип плановости.

1. Принцип законности, уважения прав и свобод человека и гражданина - универсальный общеправовой принцип. Он является исходным, руководящим для всех видов деятельности государственных органов и должностных лиц. Законность можно определить как строгое, неукоснительное, безусловное и точное исполнение требований законов и основанных на них подзаконных актов органами государственной власти и управления, органами самоуправления, должностными лицами, гражданами и их объединениями. Законность, уважение прав и свобод человека и гражданина являются основополагающими в деятельности всех органов государства.

Применительно к взаимодействию данный принцип означает, что их совместная деятельность должна соответствовать требованиям закона и подзаконных актов, строиться на уважении и соблюдении прав и свобод человека и гражданина, которые закреплены в международных документах, нашем внутреннем законодательстве и, прежде всего, Конституции РФ. Взаимодействующие стороны не могут планировать и осуществлять мероприятия, запрещенные соответствующими нормативными актами, выходить за пределы своей компетенции. Они могут в процессе взаимодействия использовать только те формы, средства и методы, которые предусмотрены действующим законодательством, либо непосредственно вытекают из него. Причем не только сами должны выполнять требования нормативно-правовых актов в процессе делового сотрудничества, но и требовать, в пределах своей компетентности, их соблюдения гражданами, должностными лицами, предприятиями, учреждениями, организациями. Решения, принятые в целях реализации общих задач, не должны нарушать или каким-либо образом ущемлять права и свободы граждан.

2. Принцип паритетности (равенства) означает, что каждый из участников взаимодействия в ходе сотрудничества не теряет своей самостоятельности, не поступает в подчинение один другому, а имеет равные права при решении всех вопросов совместной деятельности.

Субъекты взаимодействия в рамках полномочий самостоятельны в выборе наиболее эффективных приемов и методов решения конкретных проблем и несут ответственность за результаты своей деятельности.

Стороны не могут перепоручать друг другу выполнение несвойственных им функций. Так, органы налоговой полиции не имеют права поручить налоговым органам, а последние выполнять уголовно-процессуальные, следственные действия (обыски, допросы, выемки и т.д.) или оперативно-розыскные мероприятия. Попытки отдельных субъектов заимствовать конкретные приемы и методы работы, либо решать возникшие вопросы силами и средствами, выходящими за пределы их компетентности, ведут к нарушению законности. Реализация принципа равноправия на практике не позволяет предъявлять повышенные требования или устанавливать какие-либо преимущества одной стороны над другой, исключает дублирование и помогает за счет рационального и комплексного использования различных по характеру мер добиваться решения поставленной задачи.

3. Принцип возмездности является объективным отражением реальной действительности, сложившимся в условиях перехода к рыночным отношениям. Если при оказании помощи в выполнении некоторых видов работ в процессе взаимодействия одна сторона несет материальные затраты, то другая сторона должна их компенсировать, возместить. При отсутствии договоренности между сторонами о компенсации материальных затрат они производятся за счет собственных средств. Реализация данного принципа дает возможность взаимодействующим субъектам при решении поставленных задач экономить свои материальные средства (затраты), эффективней их использовать при оперативном решении тех или иных вопросов.

4. Принцип доверия содержит в себе два условия:

а) строгое соблюдение взаимодействующими сторонами государственной и служебной тайны;

б) обеспечение полноты и достоверности информации, которой взаимодействующие субъекты делятся между собой.

Любое сотрудничество сторон невозможно без выполнения указанных условий. При этом добросовестное поведение сторон в процессе взаимодействия приобретает особо важное значение. Стороны должны располагать определенными знаниями о возможностях друг друга, целях и задачах совместных мероприятий и роли каждого из них при их поведении. Одновременно с этим стороны также должны обеспечить необходимую конфиденциальность, не допуская разглашения сведений о совместных мероприятиях, используемых силах и средствах, сохранять и в установленном порядке реализовывать полученную информацию и материалы.

Полнота и достоверность информации, которой стороны делятся между собой, в значительной степени зависят от их уверенности в том, что передаваемая им информация не будет разглашена.

5. Принцип плановости подразумевает целесообразность согласования как перспективного, так и текущего планирования совместной деятельности по конкретным направлениям. Планирование дает возможность сторонам обеспечивать системность и целенаправленность совместных действий, провести концентрацию сил и средств на наиболее важных направлениях. Одновременно с этим реализация принципа плановости позволяет наладить контроль и учет проводимых мероприятий, обеспечить единство функционирования всех звеньев в целях достижения результата.

Принцип плановости во взаимодействии должен сочетаться с развитием инициативы и самостоятельности, стимулировать оперативность в деятельности субъектов правоотношений.


ФОРМЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ

В юридической литературе под формами взаимодействия понимают способ и порядок согласованной деятельности субъектов при выполнении своих служебных задач, обеспечивающие их координацию и правильное сочетание полномочий, методов и средств. Формы взаимодействия, а также конкретная совокупность их видов обусловливается различными факторами, в том числе и задачами, которые решает налоговая полиция, а также полномочиями, которыми обладают взаимодействующие субъекты.

Органы налоговой полиции осуществляют взаимодействие с правоохранительными, судебными, контролирующими и другими государственными органами в следующих формах:

- совместное планирование, разработка и осуществление мероприятий за соблюдением налогового законодательства;

- взаимное информирование о состоянии налоговой преступности;

- согласование и координация самостоятельных действий;

- совместная работа по подготовке проектов правовых актов по противодействию преступности;

- проведение совместных семинаров и конференций, участие соответствующих специалистов в работе по повышению квалификации работы правоохранительных органов;

- направление совместных информационных писем, справок, обзоров.

Одной из самых распространенных форм является совместное планирование, разработка и осуществление мероприятий по обеспечению экономической безопасности государства налоговой полиции с правоохранительными и иными государственными органами. Как форма взаимодействия она относится к первоначальному, подготовительному, организационному этапу, на котором фиксируются, отражаются и закрепляются организационно-правовые и тактические вопросы совместного выполнения тех или иных мероприятий. Она обеспечивает системность в работе и позволяет выделить наиболее важные направления совместной деятельности.

Планирование помогает взаимодействующим сторонам не только осуществлять комплекс организационно-практических мер, направленных на достижение конечных результатов, но и непосредственно выполнять от начала до конца заранее определенный и согласованный объем работы. В ходе планирования должны учитываться роль и место каждой взаимодействующей стороны в общей системе совместных мер, в том числе наличие оперативно-технических сил и средств, специфика методов работы, возможности при реализации мероприятий.

Планирование должно отвечать следующим основным требованиям: носить конкретный характер, охватывать наиболее важные перспективные направления деятельности, быть реальным и предусматривать наиболее эффективные пути решения служебных задач.

Разработка совместных мероприятий - это совокупность организационно-практических мер, направленных на подготовку и решение поставленной задачи.

Рассматриваемая форма взаимодействия позволяет субъектам на основе имеющегося опыта, сложившейся практики с позиций современных научных воззрений выработать наиболее правильные рациональные пути решения стоящих задач.

Одновременно с этим стороны распределяют имеющиеся в их распоряжении силы и средства, производят обмен информацией, уточняют цели и задачи, отрабатывают наиболее оптимальные приемы и методы их решения.

Осуществление мероприятий - это конкретные действия по реализации предусмотренных организационными документами практических мер. При осуществлении мероприятий достигается поставленная цель. Стороны на данном этапе должны действовать оперативно, с наибольшей эффективностью, в рамках поставленных задач и в пределах компетенции.

Взаимодействие сторон при реализации общих задач невозможно без хорошо налаженного, согласованного информационного обмена. С его помощью обеспечивается координация деятельности субъектов взаимодействия, повышается эффективность принимаемых решений в процессе осуществления деятельности.

Под информационным взаимодействием понимается система регламентированных организационно-практических и оперативных мер, позволяющих в пределах компетенции своевременно собирать и оперативно передавать на реализацию от одного субъекта взаимодействия к другому объективную информацию по интересующим вопросам.

В процессе взаимодействия стороны в соответствии с потребностями, исходя из решаемых задач, собирают, накапливают, анализируют интересующую информацию. В рамках данной формы, действуя независимо друг от друга в пределах предоставленных прав (компетенции), реализуя конкретные практические меры, руководствуясь единством целей, интересов и потребностей, взаимодействующие субъекты воспринимают и оценивают полученную информацию не только с точки зрения собственной важности и полезности, но и полезности для других.

Поэтому участвующим во взаимодействии сторонам необходимо не только знать возможности друг друга и на этой основе определять объем информации, но и иметь представление о путях ее реализации. Все это повышает эффективность, результативность и уровень информационного взаимодействия. Одновременно с этим хорошо налаженное информационное взаимодействие позволяет глубже изучить оперативную обстановку, интенсифицировать деятельность субъектов взаимодействия, способствует качественному изменению ее содержания без дополнительных материальных средств.

Любая информация, передаваемая в порядке обмена, должна отвечать следующим требованиям: относимость, допустимость, достоверность, объективность.

Под относимостью информации следует понимать такие сведения, которые способны устанавливать те или иные обстоятельства, имеющие значение для правильного решения поставленных задач.

Передаваемая информация в процессе взаимодействия должна обладать также допустимостью, т.е. таким качеством, как соответствие способа ее получения требованиям закона, другим правовым актам. Если передаваемая информация по тем или иным причинам не отвечает требованиям закона, получена с его нарушением, то она не может быть использована другой стороной. В таких случаях, как правило, она используется только в оперативных целях и служит вспомогательным материалом.

Передаваемая информация должна отвечать требованиям достоверности, т.е. не вызывать сомнения у другой стороны. Надежность, достоверность информации, как правило, обеспечивается правильным ее сбором, обобщением, анализом, проверкой, а также наличием профессионально подготовленных кадров.

Объективность характеризуется отсутствием предвзятости в оценке, суждениях, беспристрастности. Она отражает существующие конкретные взаимосвязи, явления, зафиксированные во внешней среде или воспринятые людьми. Это фактические данные, которые существуют независимо друг от друга и с помощью которых создается общее представление о том или ином факте, явлении, событии.

Федеральная служба налоговой полиции России придает особое значение информационному обмену и рассматривает его как основную форму установления и развития связей. В частности, в нормативных документах, регламентирующих вопросы информационного обеспечения взаимодействия, указывается, что информационное воздействие обеспечивает аналитическую и практическую деятельность в целях своевременного выявления возможных противоправных посягательств, причин и условий, способствующих указанным преступлениям и правонарушениям, и инициирует выработку мер по их предупреждению и нейтрализации.

Взаимодействуя между собой, стороны должны не просто проводить информационный обмен, но и осуществлять реагирование на полученную информацию. Реагирование в данном случае предполагает не только получение и использование информации и других интересующих сторону сведений, но и уведомление о принятии по ее материалам конкретных мер.

Инструкцией о взаимодействии между МВД России, Минюстом РФ, ФСНП России, ГТК РФ и другими заинтересованными органами Российской Федерации при осуществлении федерального розыска и обмена информацией от 21 декабря 1999 года четко определены правовая база, принципы, формы, пути и способы информационного взаимодействия данных правоохранительных органов.

Осуществление информационного обмена, как правило, происходит путем направления субъекту взаимодействия ориентировок, сводок, справок, писем. Кроме этого, используются технические средства передачи информации: телеграфная, телефонная, по факсу.

В процессе взаимодействия стороны, как правило, оговаривают средства и способы передачи информации, выбирая из имеющегося арсенала наиболее надежные и доступные.

Согласование и координация самостоятельных действий является одной из форм взаимодействия, позволяющих субъектам концентрировать свои силы и средства и оперативно, в сжатые сроки решать поставленные задачи.

Предварительное согласование самостоятельных действий, например, органов налоговой полиции и органов внутренних дел непосредственно связано с рациональным использованием ими своих возможностей, эффективностью выполнения совместных мероприятий.

Практика выработала конкретные формы согласования таких действий. Они, как правило, находят отражение в планах и других организационных документах. Широко распространены примеры и устного согласования, которое проводится непосредственно перед началом конкретных мероприятий, что позволяет в процессе взаимодействия избежать дублирования и параллелизма в работе.


УСЛОВИЯ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ

В процессе взаимодействия стороны, исходя из определенных условий, решают поставленные задачи по защите экономических интересов государства. Важнейшими из них являются:

- общность стоящих перед правоохранительными, контролирующими и другими государственными органами задач по обеспечению экономической безопасности государства;

- необходимость повышения уровня работы по противодействию налоговым преступлениям и правонарушениям;

- зависимость деятельности правоохранительных, контролирующих и других органов от функциональной активности других органов.


§ 3. ОРГАНИЗАЦИЯ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ С НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ

В условиях перехода к рыночным отношениям роль взаимодействия налоговой полиции с налоговыми органами трудно переоценить.

В соответствии с Законом о налоговой полиции и Налоговым кодексом Российской Федерации основой взаимодействия и основной целью их сотрудничества является обеспечение контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов, сборов и других обязательных платежей.

Направления, формы и методы взаимодействия указанных органов регламентированы рядом совместных ведомственных нормативных актов, важнейшими из которых являются:

а) приказ ГНС и ФСНП России от 22 мая 1997 года "Об усилении и совершенствовании взаимодействия Государственной налоговой службы Российской Федерации и Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации";

б) приказ Госналогслужбы и ФСНП России от 15 июля 1997 года N АП - 3/16/152/249 "Об утверждении порядка передачи материалов о нарушениях налогового законодательства в Федеральные органы налоговой полиции";

в) Положение о порядке обращения взыскания недоимок по налогам и другим обязательным платежам, уплачиваемым юридическими лицами в бюджет и государственные внебюджетные фонды, на их имущество в случае отсутствия денежных средств на счетах в банках, утвержденное 25 мая 1994 года руководителями ГНС, ДНП и Министерством финансов России;

г) инструктивное письмо ГНС и ДНП от 30 декабря 1993 года, согласованное с Минфином России, "Порядок взаимодействия государственных налоговых инспекций и департаментов (управлений) налоговой полиции в части отражения в учете и отчетности результатов проверок соблюдения налогового законодательства юридическими и физическими лицами".

В соответствии с указанными правовыми актами руководители органов Федеральной службы налоговой полиции РФ и Министерства РФ по налогам и сборам обязаны постоянно обеспечивать координацию деятельности соответствующих служб и подразделений по своевременному выявлению и пресечению нарушений налогового законодательства, а также решение других вопросов, представляющих взаимный интерес. В этих целях они могут:

1) создавать совместные рабочие группы по определению стратегии и тактики взаимодействия, разработке мер повышения его качества и эффективности, решению конкретных вопросов, стоящих перед вверенными им подразделениями;

2) проводить регулярные встречи для выработки согласованных действий, обсуждения результатов их проведения, обмена положительным опытом и т.д.;

3) проводить совместные заседания коллегий с рассмотрением наиболее важных проблем выполнения возложенных на них задач;

4) издавать при необходимости совместные приказы, регулирующие порядок взаимодействия налоговых органов и подразделений налоговой полиции, если они не предусмотрены действующими нормативными актами.

В соответствии с приказом Госналогслужбы РФ и ФСНП РФ от 22 мая 1997 года "Об усилении и совершенствовании взаимодействия Государственной налоговой службы Российской Федерации и Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации" начальникам государственных налоговых инспекций предписывается:

- оказывать всестороннее содействие федеральным органам налоговой полиции в решении задач по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений, обеспечивать качественную подготовку и своевременную передачу федеральным органам налоговой полиции материалов по фактам уклонения от уплаты налогов для проведения расследования и принятия по ним процессуальных решений в соответствии с законодательством;

- предоставлять служебные помещения сотрудникам подразделений собственной безопасности и физической защиты федеральных органов налоговой полиции, непосредственно обеспечивающим охрану и защиту сотрудников налоговых органов, создавать им условия, необходимые для выполнения возложенных на них функциональных обязанностей;

- своевременно учитывать и взыскивать в установленном порядке доначисленные суммы налоговых и других обязательных платежей, а также финансовых санкций по результатам документальных проверок, проведенных федеральными органами налоговой полиции, предоставлять указанным органам по их запросам информацию о поступлении доначисленных сумм с учетом постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 года N 20 - П;

- выделять по мотивированному запросу федеральных органов налоговой полиции специалистов для осуществления совместных проверок налогоплательщиков при использовании материалов оперативно-розыскных мероприятий и проведении контрольных проверок налогоплательщиков;

- оказывать необходимую методическую и практическую помощь федеральным органам налоговой полиции в подготовке и повышении квалификации специалистов, осуществляющих контроль за соблюдением налогового законодательства, в обеспечении их ведомственными правовыми актами и инструктивно-методическими материалами;

- исполнять в пределах своей компетенции мотивированные запросы федеральных органов налоговой полиции при отсутствии подразделений налоговой полиции в местах расположения государственных налоговых инспекций.

В свою очередь, начальники федеральных органов налоговой полиции обязаны:

- обеспечивать на постоянной основе безопасность деятельности налоговых органов и охрану принадлежащих им служебных зданий и других объектов, а также личную безопасность работников налоговых органов при исполнении служебных обязанностей и членов их семей. Осуществлять обмен информацией о страховых случаях, происшедших с работниками налоговых органов (их имуществом, близкими родственниками), и о случаях угроз их жизни и здоровью;

- по письменным запросам налоговых органов осуществлять розыск налогоплательщиков, уклоняющихся от постановки на налоговый учет и уплаты налогов, оказывать практическую помощь в установлении местонахождения должностных лиц и граждан, привлеченных к административной ответственности, принимать действенные меры по обеспечению взыскания недоимки по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

- оказывать помощь налоговым органам в подготовке ведомственных нормативных актов по вопросам безопасности их деятельности, обеспечения режима работы с конфиденциальными и секретными материалами, пропускного режима, в организации проверки специалистов, поступающих на работу в налоговые органы;

- на постоянной основе осуществлять мероприятия по предупреждению, выявлению и пресечению преступлений и правонарушений в налоговых органах. В случаях, когда имеется информация о таких фактах, проводить самостоятельные контрольные проверки отдельных налогоплательщиков по соблюдению ими налогового законодательства после проверок, проведенных налоговыми органами;

- проводить самостоятельные проверки налогоплательщиков (в том числе контрольные), если расшифровка источника информации о нарушениях налогового законодательства является нежелательной по соображением обеспечения режима секретности и безопасности;

- своевременно и в установленном порядке предоставлять налоговым органам информацию по результатам самостоятельно проведенных проверок для отражения доначисленных сумм налогов, других обязательных платежей и финансовых санкций в лицевых счетах налогоплательщиков и учета их фактического поступления. Извещать налоговые органы о результатах оперативных мероприятий по фактам выявления и пресечения налоговых преступлений и правонарушений;

- обеспечивать своевременное и качественное рассмотрение передаваемых налоговыми органами материалов проверок, которыми установлены факты сокрытия доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в крупных и особо крупных размерах. В целях повышения эффективности этой работы проводить предварительное ознакомление с такими материалами (до официальной передачи) для установления в них признаков налоговых преступлений. Оперативно информировать налоговые органы о результатах рассмотрения полученных от них материалов проверок.

Важнейшим направлением взаимодействия являются совместные проверки юридических и физических лиц на предмет соблюдения ими налогового законодательства. Такие проверки, как правило, осуществляются на основе согласованных планов. При этом органы налоговой полиции полномочны по запросу налоговых органов участвовать в выездных налоговых проверках.

В масштабе России руководители ФСНП РФ и Министерства РФ по налогам и сборам утверждают полугодовые планы совместных проверок. В них содержатся указание на наименование региона, число проверок, которые будут там проведены, а также наименование проверяемых объектов с их разбивкой: а) на совместные предприятия; б) на компании, концерны, фонды, общества, фирмы, тресты и другие хозяйствующие субъекты, осуществляющие банковские операции, в том числе привлечение денежных средств населения; в) на иностранные юридические лица. По каждому виду объектов устанавливается конкретный срок представления подробного доклада в Министерство РФ по налогам и сборам и в ФСНП России о результатах проверки и принятых мерах.

На местах совместные выездные проверки налогоплательщиков проводятся в соответствии с взаимосогласованными квартальными планами контрольной работы. Однако, исходя из того, что органы налоговой полиции являются правоохранительным органом, они могут в любое время обратиться в соответствующие налоговые инспекции с мотивированным письменным запросом о проведении совместной проверки. Под мотивировкой запроса понимается изложение конкретных данных о месте, форме, характере и содержании налогового правонарушения. Решение о выделении специалистов должно быть принято в течение пяти дней с момента поступления запроса.

При обнаружении признаков налоговых преступлений, либо при наличии обстоятельств, угрожающих безопасности сотрудников налоговых органов органы налоговой полиции в те же сроки по мотивированному запросу налоговых инспекций выделяют своих сотрудников для проверки. Совместные выездные проверки (полные или тематические) могут проводиться и по указаниям вышестоящих инстанций.

Эффективность совместных действий значительно повышается, если они обеспечиваются оперативным сопровождением, т.е. комплексом оперативно-розыскных мероприятий, осуществляемых гласно или негласно оперативными подразделениями налоговой полиции с целью выявления, предупреждения, пресечения и раскрытия преступлений.

Как показывает практика, независимо от того, по чьей инициативе проводятся совместные выездные проверки, они служат эффективным средством выявления и пресечения налоговых правонарушений. Так, в 1999 году налоговые органы и налоговая полиция совместно провели массовую проверку соблюдения налогового законодательства банками и другими кредитными учреждениями России. В ходе проверки были вскрыты факты грубейшего нарушения 152 коммерческими банками налогового и банковского законодательства, несоблюдения правил открытия расчетных счетов, нарушения сроков исполнения платежных поручений налогоплательщиков, что привело к недопоступлению в бюджет крупных сумм.

По результатам совместной выездной проверки юридических и физических лиц оформляется единый акт, который подписывается, с одной стороны, работниками налоговой полиции и налоговой инспекции, а с другой - руководителем и главным бухгалтером проверяемого предприятия, учреждения или организации либо гражданином, занимающимся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Право принятия решения по итогам совместной выездной проверки принадлежит руководителю налоговой инспекции. Однако свое решение он обязан согласовать с руководством органа налоговой полиции.

В случае возникновения судебного спора с налогоплательщиком по итогам совместной выездной проверки, органы налоговой полиции и налоговые органы обеспечивают участие своих представителей в судебном заседании.

В соответствии со ст.37 Налогового кодекса РФ органы налоговой полиции несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном настоящим кодексом и иными федеральными законами. Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход) (ст.103 Налогового кодекса РФ).

Сводные данные о результатах совместных проверок, а также самостоятельных проверок, проводимых налоговой полицией, представляются 12-го числа по состоянию на первое число месяца в Министерство РФ по налогам и сборам и Федеральную службу налоговой полиции РФ по форме 2-Н (срочное), которые подписываются соответствующими руководителями налоговой инспекции и налоговой полиции.

В целях защиты интересов налогоплательщиков споры, возникающие между отдельными подразделениями полиции и налоговыми инспекциями по результатам контрольных проверок, должны разрешаться их вышестоящими органами. В случае разногласий между данными ведомствами спор рассматривается Министерством финансов РФ. При несогласии одной из сторон с принятым решением окончательное решение принимает Высший Арбитражный Суд Российской Федерации.

При выполнении своих непосредственных обязанностей налоговые инспекции могут выявлять признаки конкретных составов преступлений, расследование которых отнесено к компетенции налоговой полиции. В этих случаях они обязаны в установленные сроки направлять данным органам по месту нахождения налогоплательщика необходимые материалы для принятия решения по существу.

Закон устанавливает, что при выявлении фактов уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в крупном и особо крупном размерах налоговые органы обязаны направлять материалы в территориальные подразделения налоговой полиции для производства дознания или предварительного следствия*.
_______________
* См.: Федеральный закон от 25 июня 1998 года N 92 ФЗ.


Материалы должны включать:

- сопроводительное письмо, подписанное руководителем налоговой инспекции или его заместителем, с изложением конкретных нарушений налогового законодательства и с указанием, какие меры воздействия применялись к налогоплательщику;

- акт документальной проверки в оригинале с приложением подлинных первичных документов, доказательства, достоверно подтверждающие нарушения налогового законодательства;

- постановление (решение) о применении налоговых санкций;

- копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика в проверяемый период, и материалов о привлечении их к административной ответственности (если привлекались);

- заключение проверяющих по доводам налогоплательщика;

- постановление о производстве изъятия документов и протокол изъятия;

- справки и другие данные, подтверждающие выводы документальной проверки, банковские и платежные документы о доначислении средств.

Выявленные нарушения налогового законодательства, изложенные в акте, должны быть:

- отражены по каждому виду налогов отдельно со ссылками на конкретный нормативный акт;

- указаны данные о налогоплательщике;

- сведения о разъяснении налогоплательщику его права предоставить письменные возражения по акту и о результатах рассмотрения возражений.

В решении по акту выездной проверки отражаются:

- суммы сокрытого (заниженного) дохода (прибыли) или иного объекта налогообложения по каждому виду налогов;

- суммы доначисленных налогов и штрафных санкций, примененных к налогоплательщику, с указанием оснований их применения;

- сведения о разъяснении налогоплательщику его права обжаловать решение, принятое по акту документальной проверки в установленном порядке.

В случае необходимости по письменному запросу органа налоговой полиции налоговый орган, направивший материал, в 5-дневный срок проводит разбивку доначисленных налогов по периодам платежей и сообщает ее органу налоговой полиции. Кроме того, по мотивированному запросу налоговой полиции налоговый орган представляет имеющиеся дополнительные документы и материалы, необходимые для принятия решения в соответствии с законодательством.

В целях обеспечения оперативности и повышения эффективности работы по рассмотрению материалов о нарушении налогового законодательства налоговые органы организуют предварительное ознакомление сотрудников органов налоговой полиции с такими материалами (до официальной передачи их налоговыми органами) для изучения и закрепления доказательной базы совершенного деяния, правовой оценки. При необходимости органы налоговой полиции выделяют оперативных работников и дознавателей налоговым органам. В случае выявления фактов уклонения от уплаты налогов в крупных и особо крупных размерах до составления окончательного акта проверки в органы налоговой полиции следует направить соответствующую письменную информацию для своевременной организации необходимых оперативно-розыскных мероприятий.

При наличии в действиях налогоплательщиков признаков преступления, предусмотренного ст.198 УК РФ (уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды), налоговые инспекции направляют в соответствующий орган налоговой полиции:

- письмо руководителя налогового органа или его заместителя с изложением основания для привлечения налогоплательщика к уголовной ответственности;

- акт проверки налогоплательщика налоговым органом (если проводилась) по вопросам соблюдения налогового законодательства, возражение по акту (при их наличии) и принятое решение;

- объяснение физического лица, уклоняющегося от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды;

- протокол и постановление о привлечении к административной ответственности за нарушение налогового законодательства (или указанное лицо привлекалось к административной ответственности);

- справки и иные документы, содержащие сведения о порядке и сроках, в которые налогоплательщик должен был представить налоговому органу декларацию о доходах;

- документы и расчеты, на основании которых сделан вывод о включении налогоплательщиком в декларацию о доходах заведомо ложных сведений.

После правовой оценки по поступившим материалам орган налоговой полиции в течение трех, а в исключительных случаях десяти суток в соответствии со ст.109 Уголовно-процессуального кодекса РСФСР принимает одно из следующих решений:

- о возбуждении уголовного дела и принятии его к своему производству;

- об отказе в возбуждении уголовного дела;

- о направлении материалов по подследственности.

О принятом решении письменно уведомляется налоговая инспекция, направившая материалы. При вынесении решения об отказе в возбуждении уголовного дела орган налоговой полиции, при наличии соответствующего запроса налогового органа, направляет ему копию постановления. При несогласии последней с таким решением она может его обжаловать в вышестоящий орган налоговой полиции или прокурору в установленном законом порядке.

В случае прекращения уголовного дела, а также при изменении квалификации или передаче уголовного дела по подследственности в другие правоохранительные органы, орган налоговой полиции в 5-дневный срок уведомляет соответствующий налоговый орган.

По требованию прокурора, следователя или органа дознания должностные лица налоговых органов и органов налоговой полиции в соответствии с законом обязаны принять все меры по предоставлению дополнительных документов и материалов, выделять специалистов для решения возникших вопросов и направлять их при необходимости для участия в дополнительной проверке.

В ходе производства расследования налоговых преступлений работники налоговой службы должны оказывать помощь лицу, производящему дознание или следствие, во всестороннем, полном и объективном исследовании обстоятельств дела.

Они могут давать квалифицированные консультации по вопросам:

- причастности тех или иных лиц к составлению конкретных бухгалтерских документов;

- механизма сокрытия и степени относимости того или иного материала к расследованию налогового преступления;

- величины сокрытой части налогооблагаемой прибыли и суммы налога, который не был уплачен.

Участвуя в качестве специалистов в производстве такого следственного действия, как осмотр документов, работники налоговой инспекции обращают внимание лица, производящего дознание и следователя, на такие обстоятельства:

- расхождение записей в первичных, учетных и отчетных документах;

- несоответствие реальной хозяйственной операции ее документальному отражению;

- наличие материальных подлогов в документах;

- нарушение правил документирования, ведения учета и отчетности;

- нарушение правил списания товарно-материальных ценностей;

- наличие в конкретном документе сведений, имеющих отношение к расследуемому преступлению, и др.

При производстве обыска и выемки представитель налоговой инспекции как специалист может помочь органу дознания обнаружить необходимые документы, правильно их описать в соответствующем протоколе.

В ходе расследования работники налоговой службы могут привлекаться в качестве экспертов при производстве соответствующих, в частности, судебно-бухгалтерских экспертиз, а также свидетелей по делу.

В ходе взаимодействия органы налоговой полиции и налоговые инспекции обмениваются информацией, представляющей взаимный интерес, в том числе по формам и методам уклонения налогоплательщиков от налогообложения, фактам коррупции и другим правонарушениям, а также аналитической информацией по результатам проверок и методическими рекомендациями по общим проблемам деятельности. Налоговая полиция сообщает о вскрытых оперативно-розыскным путем фактах уклонения отдельных налогоплательщиков от уплаты налогов и других обязательных платежей. Эти материалы должны содержать конкретные данные о физических лицах, реквизиты юридических лиц, сведения о способах нарушения ими налогового законодательства, предположительном объеме укрываемых доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения, круге причастных лиц. Кроме того, они информируют соответствующие налоговые инспекции о предоставленных отсрочках и рассрочках уплаты штрафов конкретным нарушителем налогового законодательства.

Большие возможности заложены во взаимодействии информационных компьютерных систем налоговой полиции и налоговых органов. Вышеназванные ведомства принимают участие в разработке поисковых программ выявления признаков уклонения от уплаты налогов. Стороны оказывают содействие друг другу в создании собственных информационных систем в реализации проекта объединений компьютерной системы органов налоговой полиции и налоговых органов. К настоящему времени проведен ряд экспериментов и теоретических проработок, позволяющих, в частности, подтвердить возможность автоматизированного выявления признаков уклонения от уплаты налогов (имеются в виду условия России - на Западе подобные системы используются давно). С другой стороны, накопление информации в компьютерных системах налоговых служб расширяет возможности ее конспиративного получения и специфической обработки, к примеру, службами собственной безопасности. Вместе с тем, компьютеризация налоговых инспекций ставит перед подразделениями налоговой полиции ряд новых проблем, связанных с необходимостью обеспечения безопасности этих компьютерных систем. Как известно, внедрение компьютерных технологий сопровождается появлением дополнительных каналов утечки информации, а также ряда способов умышленного или неумышленного ее искажения.

Наибольший практический эффект от взаимодействия информационных систем до настоящего времени достигается, как правило, за счет централизованной обработки по специальным алгоритмам в компьютерных системах налоговой полиции информации налоговых органов. Так, Управлением федеральной службы налоговой полиции РФ по Нижегородской области во взаимодействии с налоговыми органами была собрана информация по юридическим лицам, имеющим расчетные и иные счета в банках Нижегородской области. Компьютерная обработка показала, что из 10 тысяч юридических лиц более 800 имеют по несколько счетов в различных банках. Некоторые из них не зарегистрированы в налоговых органах и зачастую служат для уклонения от уплаты налогов. Первые шаги по пути разработки единого стандарта представление информации сделаны информационно-аналитическим Управлением ФСНП РФ. Комплексный анализ налоговых правонарушений в масштабах России позволил создать единый классификатор способов, форм и методов их совершения, который вооружает сотрудников налоговых органов единым методологическим подходом в выявлении фактов налоговых преступлений.

Стороны совместно информируют соответствующие органы власти и управления:

- о выявленных фактах уклонения от уплаты налогов или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды в крупных и особо крупных размерах;

- о влиянии преступлений в сфере налогообложения на криминогенную обстановку в городе и области;

- о фактах с признаками должностных преступлений;

- о других актуальных вопросах, входящих в их компетенцию.

Одним из направлений взаимодействия органов налоговой полиции и налоговых органов является совместное внесение предложений в инстанции. Взаимодействуя между собой, стороны получают различную по характеру и содержанию информацию. После ее изучения, анализа и оценки, с учетом важности и значимости, относимости и достоверности принимается решение о направлении в инстанции. Совместное внесение предложений в инстанции позволяет оперативно доводить в порядке подконтрольности и подотчетности высшим органам законодательной и исполнительной власти Российской Федерации объективную информацию для реагирования и принятия конкретных мер.

Так, направление информации в инстанции налоговой полиции и налоговой инспекции по практике применения налогового законодательства позволяет своевременно подготавливать законодательным органам предложения по корректировке действующих нормативных документов, направленных на совершенствование налоговых отношений, порядка исчисления и взимания налогов. В результате этого оперативно отслеживается динамика социально-экономической ситуации, текущих и стратегических задач переходного периода к рыночным отношениям.

Необходимо также отметить, что, в отличие от других форм, совместное внесение предложений в инстанции регламентировано нормативными актами и носит обязательный, предписывающий характер.

Так, п.8 ст.10 Закона о налоговой полиции предписывает "осуществлять сбор и анализ информации об исполнении налогового законодательства, прогнозирование тенденций развития негативных процессов, связанных с налогообложением юридических и физических лиц, а также информировать высшие органы государственной власти о характерных процессах в обществе, связанных с сокрытием доходов (прибыли) от налогообложения".

В свою очередь, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам обязано ежеквартально информировать Президента РФ и Правительство РФ. Налоговые органы на местах информируют соответствующие органы государственной власти и управление республик в составе РФ, краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга, районов, городов и районов в городах о соблюдении налогового законодательства на их территории и о налогах и платежах, поступающих в соответствующие бюджеты.

Налоговая полиция оказывает содействие налоговым органам во взыскании в бюджет сумм налогов и штрафных санкций, доначисленных в результате проведения проверок. Она выявляет незаконные перечисления проверяемыми юридическими и физическими лицами денежных средств на другие счета, ведет розыск незарегистрированных счетов.

По письменным просьбам налоговых органов налоговая полиция проводит поисковые мероприятия в отношении физических и юридических лиц, уклоняющихся от уплаты налогов, осуществляет меры по защите информационных систем и компьютерной безопасности, обеспечению сохранности сведений, составляющих государственную, коммерческую и служебную тайны. В этой связи налоговые органы систематически информируют соответствующие подразделения налоговой полиции о приобретении и внедрении новых технических устройств (систем связи, ПЭВМ, пультов директорской связи) для обеспечения контроля и предупреждения от технического проникновения в их деятельность.

В соответствии с законом налоговая полиция обеспечивает охрану объектов налоговых служб, личную безопасность сотрудников и членов семей при наличии информации об угрозе их жизни и здоровью, защиту при исполнении служебных обязанностей. В ходе этой работы осуществляется обмен информацией о страховых случаях, происшедших с работниками налоговых органов (их имуществом, родственниками), о случаях угроз их жизни и здоровью; оказывается помощь в обеспечении надлежащего пропускного режима.

При необходимости прибегнуть к помощи службы физической защиты руководитель налоговой инспекции обращается с письмом (заявкой) к руководителю органа налоговой полиции. В нем указываются цель и содержание предстоящей работы, ее возможный объем, количество задействованных лиц, причины и основания обращения за помощью, а также другие сведения. Рабочие вопросы организации и тактики осуществления физической защиты могут обсуждаться на совместных совещаниях исполнителей. Как правило, обязательным сопровождением сотрудники службы физической защиты обеспечивают плановые проверки предприятий и организаций, а также мест массовой торговли.

Налоговая полиция содействует налоговым инспекциям в изучении кандидатов на работу и пресечении попыток проникновения в их ряды коррумпированных и преступных элементов. В необходимых случаях они проводят совместные служебные проверки (расследования) чрезвычайных происшествий, конфликтных и экстремальных ситуаций в сфере налогообложения.

Налоговые органы в порядке взаимодействия:

- представляют органу налоговой полиции по письму его руководителя копии имеющихся у них учредительных и иных документов налогоплательщиков;

- обеспечивают сотрудникам подразделений безопасности и физической защиты налоговой полиции служебные кабинеты, право пользования информационными системами, банками данных, архивно-учетными и иными документальными материалами, создают другие необходимые условия для выполнения ими служебных обязанностей;

- оказывают на плановой основе содействие в подготовке и переподготовке специалистов, обеспечении подразделений налоговой полиции нормативными актами и инструктивными материалами по налогообложению, а также необходимой учебно-методической литературой;

- исполняют в пределах своей компетенции мотивированные запросы органов налоговой полиции при отсутствии в местах расположения налоговых инспекций подразделений налоговой полиции России;

- предъявляют по предложению органов налоговой полиции иски в арбитражный суд о признании недействительными сделок, направленных на уклонение от уплаты налогов и других обязательных платежей.


§ 4. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ
С ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫМИ ОРГАНАМИ
Взаимодействие налоговой полиции с другими правоохранительными органами осуществляется в соответствии с Положением о координации деятельности правоохранительных органов по борьбе с преступностью, утвержденным 18 апреля 1996 года, путем разработки и осуществления этими органами согласованных действий по своевременному выявлению, раскрытию, пресечению, предупреждению преступлений, устранению причин и условий, способствующих их совершению.

Координирует указанную деятельность Генеральный прокурор Российской Федерации и подчиненные ему прокуроры.

Основной функцией органов прокуратуры является осуществление от имени Российской Федерации надзора за точным и неуклонным исполнением действующих на ее территории законов с целью защиты прав и свобод человека и гражданина, а также охраняемых законом интересов общества и государства. В их задачу входит выявление, пресечение, устранение и предупреждение нарушений законов от кого бы они не исходили. На этой основе строятся взаимные отношения органов прокуратуры с налоговой службой. Сущность и порядок такового взаимодействия определяется общими положениями Федерального закона "О прокуратуре Российской Федерации", Уголовно-процессуальным кодексом России, приказом Генерального прокурора России от 9 августа 1996 года N 48 "Об организации надзора за исполнением Федерального закона "Об оперативно-розыскной деятельности" и другими нормативными актами.

В соответствии с данными нормативными актами оно осуществляется в рамках следующих направлений деятельности прокуратуры:

1. Надзор за соответствием федеральным законам нормативных актов, издаваемых Федеральной службой налоговой полиции. С этой целью Управление по надзору за исполнением законов и законностью правовых актов Генеральной прокуратуры России периодически требует и проверяет такие акты. Если в ходе проверки выяснится, что нормативный акт противоречит Конституции или другим законам Российской Федерации, ущемляет права и законные интересы граждан, директору ФСНП, либо подчиненным ему руководителям, издавшим нормативный акт, приносится протест. В нем формулируется и обосновывается требование отменить противоречащий закону правовой акт. Протест подлежит рассмотрению в течение 10-дневного срока с обязательным извещением прокурора о результатах такого рассмотрения.

2. Надзор за исполнением законов при осуществлении сотрудниками налоговой полиции своих функций, связанных с реализацией важнейших конституционных прав и законных интересов граждан и организаций, а также при применении ими мер принуждения. Особое внимание органы прокуратуры при этом уделяют надзору за соблюдением порядка и правил применения физической силы, специальных средств и огнестрельного оружия, административно-правовых мер.

В рамках данного направления надзорной деятельности прокурор вправе:

- по предъявлению служебного удостоверения беспрепятственно входить на территорию и в помещения органов налоговой полиции, иметь доступ к их документам и материалам;

- требовать от должностных лиц ФСНП представления необходимых документов, статистических и иных сведений;

- вызывать должностных лиц для дачи объяснений по поводу нарушения закона.

3. Надзор за дознанием и предварительным следствием, которое проводится органами налоговой полиции.

В ходе его осуществления прокурор в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством вправе:

- требовать уголовные дела, материалы и иные сведения о совершенных налоговых преступлениях;

- отменять незаконные и необоснованные постановления следователя или лица, производившего дознание, давать им письменные указания;

- давать санкцию на применение меры пресечения в виде заключения под стражу, а также обыска;

- продлевать в установленном порядке сроки дознания и предварительного следствия;

- утверждать обвинительное заключение, либо возвращать уголовное дело со своими письменными указаниями о продолжении предварительного расследования;

4. Надзор за исполнением закона при осуществлении органами налоговой полиции оперативно-розыскной деятельности. Прокурор в соответствии с законом имеет право:

- требовать представления ему оперативно-служебных документов, на основании которых проводятся оперативно-розыскные мероприятия;

- давать указания о производстве необходимых оперативно-розыскных мероприятий по делам, находящимся в его производстве, либо в производстве у следователя;

- требовать прекращения оперативно-розыскных мероприятий, если они осуществляются с нарушением закона.

5. Осуществление уголовного преследования в соответствии с полномочиями, установленными уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации. Органы прокуратуры и, прежде всего, их следственные подразделения принимают, рассматривают и разрешают заявления или сообщения о совершенных или подготавливаемых работниками налоговой полиции при осуществлении своих полномочий преступлений, а также расследуют такие преступления. При этом используется весь комплекс следственных действий, предусмотренных Уголовно-процессуальным кодексом (допросы, обыски, выемки, осмотры и т.д.).

Взаимодействие налоговой полиции с органами внутренних дел осуществляется в соответствии с совместным приказом МВД РФ и ФСНП РФ от 5 августа 1994 года N 379 - 182 "Об организации взаимодействия между органами внутренних дел и органами налоговой полиции"; с Федеральной службой безопасности - на основе специального соглашения, заключенного между ними. В этих документах предусмотрены следующие основные направления взаимодействия:

1. Создание координационных рабочих групп из представителей заинтересованных подразделений МВД РФ и ФСНП РФ.

В их задачу входят: определение наиболее перспективных направлений совместной работы; планирование отдельных крупных мероприятий, в том числе рейдов, проверок; организация обучения личного состава подразделений БЭП и налоговой полиции приемам и методам выявления и документирования преступлений в сфере налогового законодательства; проведение совместных совещаний и семинаров; обобщение опыта работы взаимодействующих подразделений и разработка рекомендаций по ее совершенствованию; подготовка и рассылка в соответствующие подразделения аналитических обзоров, справок.

При обсуждении на рабочей группе конкретных оперативно-розыскных и поисковых мероприятий по конкретному объекту или направлению составляется план, в котором определяются задачи, силы и средства, роль и место каждого участника, отражаются другие вопросы, имеющие существенное значение для реализации плана.

2. Проведение регулярных рабочих встреч оперативных работников, специализирующихся на раскрытии экономических преступлений в отраслях и на объектах народного хозяйства, для координации усилий по предупреждению, пресечению противоправной деятельности и раскрытию преступлений. При проведении таких встреч разрабатываются согласованные меры по выявлению незарегистрированных предприятий, организаций, объединений и других юридических лиц, владельцев палаток, ларьков и уличных торговцев, уклоняющихся от уплаты налогов. Здесь же целесообразно определить перечень криминогенных объектов, где необходимо создавать оперативные позиции для выявления фактов укрытия доходов (прибыли) от налогообложения в крупных и особо крупных размерах.

В ходе таких встреч устанавливаются личные контакты между оперативными работниками рассматриваемых ведомств, осуществляется взаимное консультирование по вопросам, входящим в компетенцию каждого из них; анализируется криминогенная обстановка на обслуживаемой территории, конкретном объекте; уточняются права, обязанности и оперативные возможности сторон, обсуждаются и другие вопросы в пределах компетенции.

3. Обмен информацией, представляющей интерес для взаимодействующих сторон, организуется на плановой основе либо по мере необходимости. В зависимости от характера и содержания информации он осуществляется в письменной или устной форме, по запросу компетентного органа или по инициативе одной из сторон, на уровне руководства органа или непосредственно между сотрудниками.

Взаимная информация может содержать сведения: об открытии субъектами налогообложения расчетных или иных счетов с нарушением установленного порядка; о создании и функционировании конкретных хозяйственных и других субъектов без государственной регистрации; о финансовых злоупотреблениях на конкретных объектах; о ненадлежащем состоянии учетно-отчетной документации и нарушениях в движении товарно-материальных ценностей на предприятиях, в организациях; об отсутствии кассовых аппаратов на предприятиях торговли; нарушениях правил ценообразования; о лицах, представляющих оперативный интерес для взаимодействующих сторон, и т.д.

Взаимодействие информационных систем ФСНП РФ, с одной стороны, МВД и ФСБ - с другой, имеет целью обмен оперативной информацией о фактах уклонения от налогов юридических и физических лиц, в том числе путем бартерных и иных сделок по приобретению и сбыту сырья, материалов и готовой продукции. Между органами налоговой полиции и органами МВД и ФСБ должен быть налажен обмен результатами научно-исследовательских работ, аналитических исследований, специальной литературой и иными материалами по проблемам борьбы с экономической преступностью. Важен также обмен информацией о новых способах совершения преступлений, нетрадиционных формах и методах работы отечественных и зарубежных правоохранительных органов, сведениями о лицах, представляющих оперативный интерес.

Федеральная служба налоговой полиции и ее подразделения информируют органы внутренних дел и ФСБ о состоянии криминогенной обстановки по линии своей деятельности. Управления Федеральной службы налоговой полиции представляют по запросам руководителей ОВД и ФСБ информацию о финансовом положении и источниках доходов объектов их оперативной проверки, за исключением данных, составляющих коммерческую тайну; передают, соответственно, органам МВД и ФСБ необходимые материалы по фактам совершения преступлений, расследование которых законом отнесено к их ведению; извещают о ставших известными налоговой полиции противоправных и иных компрометирующих их действиях сотрудников милиции и контрразведки.

Органы внутренних дел и безопасности тоже информируют налоговую полицию о ставших известными им фактах нарушений налогового законодательства конкретными юридическими и физическими лицами, о преступных намерениях отдельных лиц в отношении объектов и сотрудников налоговых органов и налоговой полиции и т.п.

4. Проведение налоговой полицией и аппаратами БЭП органов внутренних дел совместных оперативных проверок и рейдов имеет целью выявление незаконных операций, осуществляемых в кредитно-финансовых и иных учреждениях, предприятиях и организациях. Поводом для их проведения могут быть сведения о неоприходовании денежных средств и товарно-материальных ценностей, наличии у налогоплательщика нескольких расчетных счетов, вывозе товаров за рубеж без соответствующей лицензии, о фактах незаконного перемещения денежных средств и коррупции со стороны отдельных должностных лиц и т.д.

Как показывает практика, совместные проверки и рейды органов внутренних дел и налоговой полиции дают ощутимые результаты, если они заранее тщательно подготовлены: четко определены цели и задачи; разработаны соответствующие методические рекомендации; распределены роли взаимодействующих сторон; проинструктированы участники проверки, рейда; соблюдены меры, обеспечивающие сохранение тайны относительно самой операции, времени и места ее проведения.

5. Необходимость взаимной помощи в осуществлении оперативно-розыскных мер и следственных действий, органов налоговой полиции, внутренних дел и ФСБ возникает в ходе изучения лиц, представляющих оперативный интерес, поисковой работы по выявлению экономических преступлений, документирования преступных действий разрабатываемых, реализации дел оперативного учета, перепроверки оперативной информации, оперативного сопровождения возбужденного уголовного дела, осуществления конкретной оперативной комбинации и в некоторых других случаях.

Органы налоговой полиции оказывают содействие в проведении финансово-бухгалтерских исследований по материалам, полученным органами внутренних дел в процессе оперативно-розыскной деятельности и расследования преступлений, в порядке выполнения в соответствии с ч.4 ст.127 УПК РСФСР поручения следователя о производстве розыскных и следственных действий.

Органы внутренних дел и безопасности проводят криминалистические исследования и экспертизы по материалам и уголовным делам об экономических преступлениях.

6. Осуществление совместных мер по устранению обстоятельств, способствующих совершению налоговых преступлений. Установление таких обстоятельств возможно в ходе расследования конкретных уголовных дел; проведения совместных или раздельных рейдов и проверок; из обобщения и анализа практики борьбы с преступлениями и правонарушениями в области налогового законодательства; из информации взаимодействующих органов.

В качестве мер, направленных на устранение таких обстоятельств, могут использоваться совместная информация органов налоговой полиции и внутренних дел в адрес того должностного лица, которое должно принять необходимые меры, а также разработка и направление в соответствующие инстанции предложений по совершенствованию законодательных и других нормативных актов, системы контроля за своевременной и полной уплатой установленных платежей в бюджет.

7. Содействие органов внутренних дел и ФСБ, налоговой полиции может выражаться в подборе и изучении кандидатов для службы в подразделениях налоговой полиции на основе имеющихся у них оперативных учетов; осуществлении на базе своих учебных заведений подготовки и переподготовки кадров для налоговой полиции на основе специальных соглашений. ФСБ оказывает методическую и консультационную помощь в разработке мероприятий по защите объектов Федеральной службы налоговой полиции, изготовлению и установке средств специальной техники, вводу их в эксплуатацию и ремонту. В необходимых случаях аппараты ФСБ предоставляют во временное пользование специальные технические средства. Реальную помощь они могут оказать при создании и использовании криминалистических учетов, решении вопросов социально-бытового и материально-технического обеспечения и обслуживания органов налоговой полиции и т.д.

В ряде республик, входящих в РФ, областях, краях при руководителях исполнительной власти созданы координационные советы правоохранительных органов, своего рода штабы по организации взаимодействия на соответствующей территории, где обсуждаются основные направления взаимодействия правоохранительных органов, анализируется эффективность их деятельности, утверждаются региональные комплексные программы борьбы с преступностью, в том числе в сфере налогообложения.

Взаимодействие между федеральными органами налоговой полиции Российской Федерации и таможенными органами Российской Федерации осуществляется в соответствии с приказом ГТК РФ N 465 и ДНП РФ N 402 от 13 сентября 1994 года.

Организация взаимодействия осуществляется по следующим основным направлениям:

1. Проведение совместных оперативно-розыскных мероприятий или оказание содействия в их проведении в отношении юридических и физических лиц, если имеется информация о причастности указанных лиц к нарушениям налогового и таможенного законодательства.

2. Обмен информацией по вопросам, представляющим взаимный интерес. В этих целях они организовывают взаимодействие информационных систем и безвозмездно представляют друг другу по соответствующим запросам информацию, содержащуюся в архивах, учетах и банках данных; информируют о фактах нарушения таможенного и налогового законодательства; о физических и юридических лицах, имеющих отношение к таким нарушениям; причинах и условиях, способствующих совершению таможенных и налоговых преступлений и правонарушений. Кроме того, таможенные органы информируют органы налоговой полиции об участниках внешнеэкономических связей (юридические и почтовые адреса, финансовые реквизиты, телефоны, факсы, телексы); представляют информацию о декларировании товаров и транспортных средств, перемещаемых через государственную границу (грузовые таможенные декларации, транспортные документы, сведения о декларантах). В свою очередь, федеральные органы налоговой полиции России сообщают таможенным органам Российской Федерации информацию об юридических лицах, занимающихся внешнеэкономической деятельностью (юридические и почтовые адреса, финансовые реквизиты, телефоны, факсы, телексы, сведения об учредителях), а также оказывают содействие в получении необходимой информации от территориальных налоговых органов.

3. Проведение совместных аналитических исследований по проблемам, затрагивающим взаимные интересы.

4. Осуществление при наличии предусмотренных законом оснований проверки по учетам юридических и физических лиц.

5. Оказание помощи при проведении дознания по уголовным делам, отнесенным законодательством к совместной компетенции.

6. Обмен специалистами по основным направлениям оперативно-служебной деятельности для оказания консультаций и методической помощи, в том числе в области финансово-хозяйственной деятельности.

7. Подготовка, переподготовка, повышение квалификации кадров на базе учебных заведений взаимодействующих сторон; обмен результатами научно-исследовательских работ, учебными и методическими пособиями.

8. Подготовка совместных предложений по совершенствованию налогового и таможенного законодательства; разработка совместных нормативных актов, регламентирующих оперативно-служебную деятельность сторон.

9. Обеспечение безопасности сторон в процессе осуществления повседневной оперативно-служебной деятельности; осуществление координации деятельности подразделений собственной безопасности; проведение служебных расследований по фактам утечки оперативной информации, имеющей отношение к совместной деятельности.

При осуществлении взаимодействия и обмена информации необходимо исключить расшифровку материалов совместных мероприятий, объектов заинтересованности и другой информации, касающейся выявления, предупреждения, пресечения преступлений и правонарушений в сфере налогового и таможенного законодательства, и передавать ее третьей стороне только с письменного согласия органа, предоставившего данную информацию.

Анализ деятельности по взаимодействию таможенных органов и органов налоговой полиции показал, что налоговая полиция от таможенных органов получает следующую информацию:

- о фактах занижения или сокрытия юридическими и физическими лицами таможенной стоимости товаров, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость (НДС) и акцизами;

- о юридических и физических лицах, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность с нарушением таможенных правил и правил регистрации в Министерстве РФ по налогам и сборам;

- о подозрительных фактах направления материальных и других ценностей в адрес конкретных юридических и физических лиц, а также о случаях нарушения законодательства при переадресовании материальных и других ценностей;

- о ввозе (вывозе) ценных бумаг, крупных наличных сумм (в том числе и в валюте), а также о сокрытии финансовых документов, характеризующих деятельность юридических и физических лиц;

- о неоднократном ввозе физическими лицами автомобилей и других предметов повышенного спроса.

С использованием документооборота таможенных органов имеются возможности выявлять налогоплательщиков, в целях укрытия от уплаты НДС оформивших свою продукцию как экспортные товары за пределы государств - членов экономического сообщества, а фактически реализовавших их внутри страны.

В своей деятельности органы налоговой полиции взаимодействуют также со Службой внешней разведки РФ.

В соответствии с действующим соглашением Служба внешней разведки России в рамках своей компетенции:

- оказывает подразделениям налоговой полиции консультативную, методическую, оперативную, информационную и другую помощь в деле выявления и пресечения нарушений налогового законодательства юридическими и физическими лицами, действующими за пределами Российской Федерации, а также их иностранными партнерами по внешнеэкономическим связям и совместному предпринимательству;

- осуществляет по запросам ФСНП своими средствами оперативную проверку иностранных юридических и физических лиц, являющихся действующими или потенциальными партнерами российских хозяйственников, предпринимателей, в отношении которых имеются данные о нарушении ими налогового законодательства;

- оказывает содействие ФСНП в подготовке экспертных оценок и заключений по вопросам экономической безопасности страны, в том числе на основе поступающих из зарубежных источников данных о нарушениях налогового законодательства на территории России; осуществляет информационную поддержку путем передачи имеющихся сведений об организации, функционировании и проблемах налоговых органов зарубежных стран;

- принимает меры (через возможности своих загранаппаратов) по обеспечению безопасности сотрудников подразделений налоговой полиции, выезжающих в служебные командировки за границу, и оказанию им содействия в решении стоящих перед ними задач.


§ 5. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ
С ДРУГИМИ ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ОРГАНАМИ
В соответствии с законом органы налоговой полиции осуществляют свою деятельность во взаимодействии с органами исполнительной власти, контролирующими органами, общественными объединениями, которые обязаны оказывать содействие органам налоговой полиции в решении задач по обеспечению экономической безопасности. Так, по мотивированному запросу органов Федеральной службы налоговой полиции они выделяют специалистов своих ведомств для осуществления совместных проверок при реализации оперативных материалов и проведения других оперативно-розыскных и уголовно-процессуальных действий, связанных с правильностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами. Такие решения о выделении специалистов принимаются в течение пяти дней с момента поступления запроса.

Органы налоговой полиции взаимодействуют и координируют свою деятельность с Пенсионным фондом Российской Федерации (ПФР)*, Фондом социального страхования Российской Федерации (ФСС)**, Государственным фондом занятости населения Российской Федерации (ГФЗ)***, Фондом обязательного медицинского страхования (ФОМС)****. Взаимодействие между указанными органами осуществляется в рамках уголовного и уголовно-процессуального законодательств.
_______________
* Ведомости съезда народных депутатов и Верховного Совета РСФСР. - 1992. - N 5. - Ст.180.

** Указ Президента Российской Федерации N 722 от 26 июля 1992 года; постановление Правительства РФ N 101 от 12 февраля 1994 года; САПП РФ. - 1994.- N 8. - Ст.599.

*** Ведомости съезда народных депутатов и Верховного Совета РФ. - 1993. - N 25. - Ст.911.

**** Там же. - 1991. - N 27. - Ст.290.


Так, Уголовный кодекс Российской Федерации предусматривает уголовную ответственность за уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст.198 УК РФ) и уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций (ст.199 УК РФ). В этой связи органы налоговой полиции в рамках реализации правоохранительных полномочий:

- обеспечивают уголовно-правовую охрану отношений, связанных с уплатой страхового взноса в государственные внебюджетные фонды;

- содействуют фондам в наиболее полном и достоверном получении информации о налогоплательщиках;

- безвозмездно передают информацию по проблемам, представляющим взаимный интерес;

- обеспечивают соблюдение необходимой конфиденциальности, сохранности и соблюдения установленного порядка использования полученной информации и материалов.

Внебюджетные государственные фонды, со своей стороны, представляют органам налоговой полиции:

- информацию в отношении физических и юридических лиц, осуществляющих платежи в фонды;

- участвуют в проведении отдельных мероприятий, входящих в компетенцию фондов и ФСНП;

- предоставляют по согласованной форме статистические сведения о результатах совместной деятельности;

- участвуют в разработке совместных планов, проведении совещаний, заседаний и т.д.;

- направляют инструктивные и другие методические материалы, относящиеся к деятельности фондов.

Органы налоговой полиции по ряду направлений своей деятельности взаимодействуют с Министерством имущественных отношений Российской Федерации и его органами на местах.

Порядок, формы и условия взаимодействия Федеральной службы налоговой полиции России с Министерством имущественных отношений РФ определяется соглашением, заключенным 26 января 1994 года между данными ведомствами. В частности, они:

- обмениваются информацией по вопросам, входящим в их компетенцию и представляющим взаимный интерес;

- сообщают о юридических и физических лицах, нарушающих налоговое законодательство при аренде государственного имущества;

- доводят до сведения обстановку на конкретной территории, где обнаружено сокрытие доходов (прибыли) в сфере владения, пользования и распоряжения государственным имуществом;

- получают необходимые справки о законности и правильности оформления договоров аренды, решений о реализации государственного имущества и по другим вопросам, входящим в компетенцию министерства.

Министерство имущественных отношений РФ по мотивированному запросу Федеральной службы налоговой полиции РФ:

- выделяет своих специалистов для проверок использования государственного имущества, правильности уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами;

- проверяет законность и правильность оформления договоров аренды, решений о реализации государственного имущества и других акций;

- оказывает материально-техническое содействие налоговой полиции.

Со своей стороны, органы налоговой полиции по информации органов Министерства имущественных отношений изучают финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц, а также выполняют оперативно-розыскные и следственные действия, направленные на выявление и раскрытие налоговых преступлений. Они обеспечивают безопасность сотрудников указанного органа при осуществлении совместных проверок, информируют о характерных процессах, связанных с сокрытием доходов (прибыли) от налогообложения в сфере владения, пользования и распоряжения государственным имуществом.

Анализ деятельности Федеральных органов налоговой полиции свидетельствует о необходимости тесного сотрудничества с Министерством РФ по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства. Это взаимодействие, исходя из функций и решаемых задач вышеназванных органов, заключается во взаимном информировании об экономическом состоянии предприятий, объединений, фирм, политике ценообразования, полноте и своевременности внесения ими в соответствующий бюджет налогов, сборов и других платежей, в содействии формированию рыночных отношений на основе добросовестной конкуренции и предпринимательства. Совместная реализация налоговой политики указанными органами является важнейшей частью противодействия налоговым правонарушениям, предупреждения, ограничения и пресечения монополистической деятельности и недобросовестной конкуренции, государственного контроля за соблюдением антимонопольного и налогового законодательства.

Практические вопросы взаимодействия органов налоговой полиции и транспортных инспекций реализуются в рамках соглашений, заключаемых на местах. Целью заключенных соглашений является обеспечение действенного и эффективного контроля за соблюдением налогового и транспортного законодательства, а также выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений в сфере транспортных отношений.

В соответствии с указанными документами для обеспечения действенного контроля за соблюдением налогового и транспортного законодательства транспортные инспекции предоставляют органам налоговой полиции: сведения о предприятиях, организациях, учреждениях, предпринимателях, получивших лицензии на осуществление деятельности, подлежащей лицензированию, а также о юридических и физических лицах, занимающихся такой деятельностью без специального на то разрешения (лицензии); сообщают о нарушениях, выявленных в процессе лицензирования, предоставляют данные о государственной регистрации и постановке предприятий на учет в налоговые органы.

Органы налоговой полиции, в свою очередь: предоставляют отделениям Российской транспортной инспекции возможность пользования информацией о предприятиях, организациях, учреждениях и предпринимателях, занимающихся коммерческой деятельностью на транспорте и путях сообщения, а также сообщают о нарушениях этими физическими и юридическими лицами правил вывоза товаров с территории Российской Федерации и налогового законодательства; содействуют органам Гострансинспекции по другим вопросам их деятельности.

В целях осуществления государственного контроля за полнотой и повышением объективности информации, необходимой для построения системы национальных счетов и экономических балансов и характеристики налогооблагаемой базы, а также выявления физических и юридических лиц, уклоняющихся от налогообложения Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации и Государственный комитет Российской Федерации по статистике заключили 8 июля 1997 года соглашение по информационному взаимодействию. В частности, Государственный комитет РФ по статистике ежеквартально:

- представляет информацию, необходимую для производственной деятельности, а также информационно-справочных работ комитета по отдельному перечню;

- сообщает данные об объемах производства, выручки от реализации и прибыли по основным отраслям промышленности, об уровне цен, о влиянии инфляции на денежные доходы населения и потребительские расходы, о товарных запасах в розничной сети и т.д.;

- предоставляет в электронном варианте в формате DВF с расшифровкой структуры данных ежегодно: данные бухгалтерских балансов, формы бухгалтерской отчетности 2, 3, 4, 5 по предприятиям (организациям), имеющим валютные счета; по мотивированным запросам предоставляет информацию баз данных ЕГРПО по согласованной структуре.

Органы налоговой полиции со своей стороны:

- содействуют Государственному комитету по статистике в наиболее полном и достоверном получении информации о юридических лицах с целью уточнения ОКПО;

- по согласованной форме представляют комитету статистические данные о результатах деятельности органа налоговой полиции;

- во избежание искажений согласовывают свои данные с учетами Государственного комитета по статистике;

- сопоставляют данные о юридических лицах в ЕГРПО с информацией учета всех объектов налогообложения и информирует о выявленных расхождениях.

Правовой основой делового сотрудничества Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации и Государственной инспекцией по торговле, качеству и защите прав потребителей является Закон о налоговой полиции и Положение "О государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей комитета по торговле" от 6 сентября 1995 года.

В вышеупомянутых документах устанавливаются общие положения взаимодействия, определяются основные направления, цели и задачи, пути их реализации. В частности, Комитет по политике цен России обязуется по соответствующим запросам предоставлять ФСНП России сведения о соблюдении норм и правил торговли и общественного питания, порядка применения цен, качества и безопасности товаров народного потребления, деятельности по искоренению злоупотреблений в торговле, общественном питании и недопущении поступлений на потребительский рынок недоброкачественных товаров.

В свою очередь, ФСНП РФ обязуется по соответствующим запросам предоставлять данные, характеризующие сложившуюся ситуацию на потребительском рынке, и сведения о выявленных правонарушениях в сфере торговли и общественного питания. Стороны обязуются осуществлять взаимодействие посредством: проведения совместных исследований; информационного обмена; проведения экспертиз нормативных актов по запросам другой стороны; проведения совместных совещаний, семинаров, конференций и т.д.

Налоговые органы промышленно развитых стран уделяют большое внимание координации своей деятельности с правоохранительными органами. Так, например, Служба внутренних доходов США, располагая информационным банком данных о налогоплательщиках, при обращении сотрудников Федерального бюро расследований (на основе заключенного соглашения) предоставляет им необходимую финансовую информацию. Данные сведения успешно используются при документировании преступной деятельности по делам организованной преступности, торговле наркотиками и другими делами связанными, с незаконными доходами. Как правило, по данным видам преступлений очень сложно получить доказательства конкретных фактов преступной деятельности, но возможно установить факты превышения доходов над официально заявленными, что дает основание привлечь конкретных лиц к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов.

Региональные налоговые управления Департамента министерства финансов и экономики во Франции имеют специальные подразделения по связи с полицией, по запросам которой проводят финансовое расследование или предоставляют имеющуюся информацию.

Органы финансового контроля Германии также работают в тесном взаимодействии с полицией и прокуратурой. Они осуществляют финансовые проверки как по запросам последних, так и по собственной инициативе. Одновременно с этим сотрудники финансового контроля принимают участие в следственных мероприятиях по уголовным делам, если вскрываются факты правонарушений в области налогообложения.





Учебное издание


НАЛОГОВАЯ ПОЛИЦИЯ

Учебное пособие

Под общей редакцией доктора юридических наук

профессора
Владимира Константиновича Бабаева

В авторской редакции

Корректор Т.Р.Краснолобова

Компьютерная верстка Н.Б.Верховой


<<

стр. 6
(всего 6)

СОДЕРЖАНИЕ